Hotărîre nr.51 din 13.09.2011 cu privire la Raportul consolidat al auditelor regularităţii pe exerciţiul bugetar 2010 la unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la Raportul consolidat al auditelor regularităţii pe exerciţiul

bugetar 2010 la unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu

de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei

nr. 51  din  13.09.2011

 (în vigoare 28.10.2011) 

Monitorul Oficial nr.182-186 art.50 din 28.10.2011

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa ministrului educaţiei dl M.Şleahtiţchi, şefului Direcţiei finanţele în învăţămînt, cultură şi ştiinţă a Ministerului Finanţelor dna S.Borţoi, consultantului Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media dl S.Corneţchi, şefului Direcţiei politică economică, patrimoniu şi finanţe a Ministerului Educaţiei dl I.Sobari, sefului-adjunct al Direcţiei, contabil-şef al Ministerului Educaţiei dna Z.Musteaţă, rectorilor: Academiei de Studii Economice a Moldovei (Colegiul Naţional de Comerţ) – dl G.Belostecinic; Universităţii Tehnice a Moldovei (Colegiul Tehnic) – dl I.Bostan; directorilor Colegiilor: de Transporturi din Chişinău – dl B.Rusu; de Informatică din Chişinău – dl V.Zavadschi; de Construcţii din Chişinău – dl V.Pelivan; de Ecologie din Chişinău – dl D.Danu; de Construcţii din Hînceşti – Iu.Cociu; Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău – dl G.Palade şi directorului-interimar al Liceului-internat republican cu profil sportiv – dna F.Leşcu, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul consolidat al auditelor regularităţii pe exerciţiul bugetar 2010 la unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

Misiunile de audit s-au desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011² la Colegiile: de Transporturi din Chişinău, de Informatică din Chişinău, de Construcţii din Chişinău, de Ecologie din Chişinău, de Construcţii din Hînceşti, Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău, la Colegiul Naţional de Comerţ al Academiei de Studii Economice a Moldovei, la Colegiul Tehnic al Universităţii Tehnice a Moldovei şi la Liceul-internat republican cu profil sportiv.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.74 din 30.12.2010 “ Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011”.

Scopul auditelor a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare pe anul 2010, întocmite de către unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei, supuse auditului, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare şi a celei patrimoniale, iar utilizarea mijloacelor alocate de la bugetul de stat, precum şi operaţiunile financiare efectuate sînt corecte şi conforme prevederilor legale.

Auditul s-a efectuat conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi³. În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, precum şi exprimării opiniilor de audit, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi procedurilor de audit ulterioare, care au cuprins testul controalelor şi proceduri de fond. În funcţie de contextul în care au fost aplicate de auditori, acestea au inclus: examinări, verificări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Conform prevederilor reglementate prin Legea învăţămîntului⁴, Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.653 din 06.11.2009⁵, precum şi prin alte acte normative, Ministerul Educaţiei este obligat să asigure utilizarea eficientă a mijloacelor publice pentru funcţionarea conformă a instituţiilor din subordine, precum şi să administreze raţional patrimoniul de stat aflat în gestiune. Domeniul învăţămîntului, şi anume, instituţiile de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei au fost supuse controlului şi anterior de către Curtea de Conturi, ca rezultat fiind înaintate cerinţe spre executare, în scopul lichidării neregulilor depistate. Cu toate că unele instituţii au întreprins măsuri de lichidare a deficienţelor constatate de controalele precedente, în mare parte situaţia nu s-a îmbunătăţit, de către factorii de decizie şi conducătorii instituţiilor de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate, fiind admise şi în continuare un şir de neregularităţi.

____________________

⁴ Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07.1995 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.547-XIII din 21.07.1995).

⁵ Hotărîrea Guvernului nr.653 din 06.11.2009 “Cu privire la aprobarea Regulamentului, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al Ministerului Educaţiei” (cu modificările şi completările ulterioare).

În acest sens, se menţionează:

• Executarea cheltuielilor pe parcursul anului de gestiune, în aspectul unor articole de cheltuieli, peste limita planului precizat (2,1 mil.lei), fapt ce denotă o planificare neadecvată a cheltuielilor pe surse de finanţare, precum şi formarea datoriilor creditoare, la capitolul cheltuieli, în sumă de 1,4 mil.lei.

• Neasigurarea încasării depline a veniturilor de la studii pe bază de contract, plata pentru chirie în cămine şi de la darea în locaţiune/arendă a bunurilor proprietate publică în sumă de 1,8 mil.lei, ce a condus la neacoperirea cheltuielilor de întreţinere a instituţiilor, fapt ce generează formarea datoriilor creditoare.

• Încasarea ilicită a veniturilor de la plata pentru chirie în cămine în sumă de 111,3 mii lei în rezultatul majorării taxei lunare pentru un elev, iar neaprobarea taxei de cazare pentru alte categorii de locatari a condus la ratarea veniturilor în sumă de 117,2 mii lei, fapt ce implică un risc înalt al plenitudinii încasării plăţilor respective la buget.

• Efectuarea unor cheltuieli neregulamentare la remunerarea muncii şi lipsa reglementărilor ce vizează raporturile privind normele didactice în cazurile absenţei motivate, ce a condus la utilizarea neeficientă a mijloacelor bugetare în sumă de 354,5 mii lei.

• Utilizarea contrar destinaţiei a mijloacelor alocate la plata burselor de studii în sumă de 69,7 mii lei.

• Neasigurarea de către entităţile auditate a delimitării, evaluării şi înregistrării terenurilor şi drepturilor asupra lor la organele cadastrale teritoriale şi în evidenţa contabilă (în sumă de 39,2 mil.lei).

• Gestionarea neeficientă a patrimoniului de stat de către unele entităţi verificate şi utilizarea neconformă a capacităţilor de proiect ale căminelor instituţiilor de învăţămînt, ceea ce a dus la înstrăinarea unor suprafeţe.

• Neasigurarea integrităţii bunurilor materiale în sumă de 120,3 mii lei, ce implică un risc privind înstrăinarea ilicită a acestora.

• Nerespectarea, de către majoritatea instituţiilor verificate, a unor aspecte de procedură prestabilite la efectuarea achiziţiilor publice, ce au un impact negativ asupra efectuării unor procurări de bunuri în condiţii de economicitate.

• Nivelul scăzut al managementului contabil al instituţiilor de învăţămînt, care a condus la: a) denaturarea datelor bilanţului executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice, la 31.12.2010 (generalizat pe Ministerul Educaţiei), cu 41,1 mil.lei, inclusiv cu: 39,2 mil.lei – valoarea terenurilor proprietate publică aferente construcţiilor, nereflectate în evidenţa contabilă la contul “Terenuri”; 1,1 mil.lei – valoarea fondului de bibliotecă şi soldul mijloacelor obţinute din granturi externe, nereflectat în evidenţă; deţinerea de bunuri fără contabilizarea corespunzătoare a valorii acestora în sumă de 497,2 mii lei – ajutoare umanitare primite şi neînregistrate regulamentar; denaturarea datelor Raportului privind circulaţia mijloacelor fixe cu 342,9 mii lei; b) diminuarea datelor Raportului privind încasarea mijloacelor speciale cu 117,2 mii lei; c) înregistrări neconforme ale operaţiunilor economice efectuate – cu 234,7 mii lei; d) casarea neautorizată a mijloacelor fixe în sumă de 13,7 mii lei.

• Nerespectarea normelor tarifare stabilite cadrelor didactice, realizarea pînă la 3,7 norme didactice de către un singur profesor impune un risc al calităţii şi influenţează asupra procesului educaţional.

• La planificarea numărului de candidaţi pentru înmatriculare la studii, nu s-a ţinut cont de numărul de locuri disponibile în spaţiile existente, destinate pentru studii şi instruire practică, fapt care poate condiţiona diminuarea calităţii serviciilor de învăţămînt prestate.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul consolidat al auditelor regularităţii pe exerciţiul bugetar 2010 la instituţiile de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei, care este parte componentă a prezentei Hotărîri.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul consolidat de audit se remit:

2.1. Colegiului de Transporturi din Chişinău, Colegiului de Informatică din Chişinău, Colegiului de Construcţii din Chişinău, Colegiului de Ecologie din Chişinău, Colegiului de Construcţii din Hînceşti, Colegiului Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău, Academiei de Studii Economice a Moldovei (Colegiul Naţional de Comerţ), Universităţii Tehnice a Moldovei (Colegiul Tehnic) şi Liceului-internat republican cu profil sportiv, pentru documentare şi implementarea recomandărilor auditului.

2.2. Ministerului Educaţiei, pentru documentare şi monitorizare continuă a implementării recomandărilor menţionate în Raportul consolidat al auditului, pentru luare de atitudine, şi se cere:

2.2.1. să examineze în cadrul şedinţelor Colegiului ministerului rezultatele auditului efectuat la instituţiile de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate, cu aplicarea măsurilor de răspundere disciplinară, în conformitate cu legislaţia în vigoare, faţă de conducătorii care au admis nereguli în gestionarea mijloacelor financiare publice şi patrimoniului public şi să întreprindă măsurile corespunzătoare în vederea înlăturării neajunsurilor şi deficienţelor constatate;

2.2.2. să examineze, cu audierea factorilor de decizie ai Colegiului de Construcţii din Hînceşti şi Colegiului de Ecologie din Chişinău situaţiile constatate de audit ce ţin de neregularităţile admise, cu determinarea gradului de responsabilitate a acestora;

2.2.3. să soluţioneze problema ce ţine de obţinerea de către instituţiile de învăţămînt subordonate a documentelor de autentificare a drepturilor deţinătorilor asupra terenurilor aferente şi bunurilor imobile deţinute, cu reflectarea în evidenţa contabilă a tuturor bunurilor;

2.2.4. să întreprindă măsuri concrete privind îmbunătăţirea sistemului de organizare şi ţinere a evidenţei contabile, în vederea asigurării corectitudinii şi plenitudinii înregistrării operaţiunilor financiare efectuate;

2.2.5. la stabilirea limitelor planurilor de înmatriculare a elevilor, pe instituţii de învăţămînt, să ţină cont de capacitatea de proiect a spaţiilor existente destinate pentru studii şi instruire practică;

2.2.6. la realizarea orelor pedagogice, cadrele didactice să nu depăşească normele stabilite;

2.2.7. să înainteze Guvernului, în modul stabilit, propuneri:

2.2.7.1. privind reglementarea modului de aprobare, modificare şi realizare a normei didactice în învăţămîntul mediu de specialitate (colegiu), cu referire la cazurile de absenţe motivate;

2.2.7.2. privind oportunitatea menţinerii clauzelor prevăzute în pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001;

2.2.7.3. privind reglementarea noţiunii de cămin pentru studenţi şi elevi.

2.3. Ministerului Finanţelor, pentru documentare şi luare de atitudine, conform competenţelor.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului:

3.1. Curtea de Conturi a remis Procuraturii Generale materialele auditului referitor la înstrăinarea suprafeţelor în căminul Colegiului de Ecologie din Chişinău, care a emis ordonanţa de începere a urmăririi penale;

3.2. Colegiul de Construcţii din Chişinău a reflectat în evidenţa contabilă terenul evaluat în sumă de 34,4 mil. lei, iar în rezultatul efectuării inventarierii colecţiei de bibliotecă a fost corectată valoarea fondului cu 537,9 mii lei;

3.3. Colegiul de Construcţii din Hînceşti a transmis bunurile în sumă de 35,5 mii lei, constatate ca lipsuri, la depozitul instituţiei;

3.4. Serviciul contabil al Colegiului de Transporturi din Chişinău a înregistrat în evidenţa contabilă: a) mijloacele băneşti obţinute din granturi externe în sumă de 44,3 mii lei; b) valoarea mijloacelor de transport primite cu titlu gratuit în sumă de 81,6 mii lei; c) valoarea fondului de bibliotecă reevaluat în sumă de 529,1 mii lei.

4. Prezenta Hotărîre şi Raportul anexat se remit, pentru examinare după competenţă, Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei.

5. Prezenta Hotărîre şi Raportul anexat se remit, pentru informare, Guvernului, Comisiei parlamentare cultură, educaţie, cercetare, tineret, sport şi mass-media.

6. Despre implementarea recomandărilor auditului, precum şi despre executarea cerinţelor pct.2 din prezenta Hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 5 luni.

7. Prezenta Hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.51 din 13 septembrie 2011

RAPORTUL CONSOLIDAT

al auditelor regularităţii pe exerciţiul bugetar 2010 la unele instituţii

de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate

Ministerului Educaţiei

I. INTRODUCERE

Auditele regularităţii pe exerciţiul bugetar 2010 la unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei s-au efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011².

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.74 din 30.12.2010 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2011”.

Scopul auditelor a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Rapoartele financiare pe anul 2010, întocmite de către unele instituţii de învăţămînt secundar şi mediu de specialitate din subordinea Ministerului Educaţiei supuse auditului: Liceul-internat republican cu profil sportiv; Colegiul de Transporturi din Chişinău; Colegiul de Informatică din Chişinău; Colegiul de Construcţii din Chişinău; Colegiul de Ecologie din Chişinău; Colegiul de Construcţii din Hînceşti; Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău; Colegiul Naţional de Comerţ al Academiei de Studii Economice a Moldovei (ASEM) şi Colegiul Tehnic al Universităţii Tehnice a Moldovei (UTM), în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare şi a celei patrimoniale, iar utilizarea mijloacelor alocate de la bugetul de stat, precum şi operaţiunile financiare efectuate sînt corecte şi conforme prevederilor legale, formulîndu-se opinii de audit privind rapoartele financiare şi regularitatea.

Responsabilitatea conducerii instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate supuse auditului, în calitate de executori secundari de buget, constă în întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, elaborarea şi implementarea unui sistem eficient de management financiar şi control, ţinerea contabilităţii potrivit regulilor generale de reglementare a contabilităţii, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Responsabilitatea auditorilor a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor şi opiniilor de audit asupra Rapoartelor financiare pe anul 2010, precum şi asupra regularităţii gestionării mijloacelor publice şi patrimoniului public. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor.

Auditul a fost efectuat conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi³. În vederea susţinerii opiniilor, constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor de evaluare a riscului şi a procedurilor de audit ulterioare, care au cuprins testul controalelor şi proceduri de fond. În funcţie de contextul în care au fost aplicate de auditori, acestea au inclus: examinarea, inclusiv verificarea înregistrărilor contabile; analiza, pe perioada auditată, a datelor din Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice, Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale, precum şi din alte documente relevante, concomitent fiind verificată şi exactitatea înregistrărilor contabile în documentele primare şi în registrele contabile.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Activitatea instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate este reglementată de Legea nr.547-XIII din 21.07.1995⁴, de Regulamentul-tip al instituţiei de învăţămînt mediu de specialitate (colegiu)⁵, de Statutul instituţiei, precum şi de alte acte normative în domeniu. În conformitate cu art.12 şi art.25 din Legea nr.547-XIII din 21.07.1995, învăţămîntul mediu de specialitate este parte a structurii sistemului de învăţămînt, se realizează în colegii şi asigură pregătirea cadrelor de specialitate cu caracter aplicativ pentru economia naţională şi sfera socială. Procesul instructiv-educativ în colegii se organizează prin învăţămîntul cu frecvenţa la zi şi învăţămîntul fără frecvenţă. Potrivit art.37 alin.(5) din Legea nr.547-XIII din 21.07.1995 şi art.7 alin.(1) din Legea nr.1257-XIII din 16.07.1997⁶, toate instituţiile de învăţămînt de stat se supun, în mod obligatoriu, acreditării. Sursa principală de finanţare a sistemului de învăţămînt de stat o constituie mijloacele bugetare.

____________________

⁴ Legea învăţămîntului nr.547-XIII din 21.07.1995 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.547-XIII din 21.07.1995).

⁵ Regulamentul-tip al instituţiei de învăţămînt mediu de specialitate (colegiu), aprobat prin Hotărîrea Colegiului Ministerului Educaţiei nr.3.7 din 04.03.2004.

⁶ Legea cu privire la evaluarea şi acreditarea instituţiilor de învăţămînt din Republica Moldova nr.1257-XIII din 16.07.1997 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.1257-XIII din 16.07.1997).

Conform Hotărîrii Guvernului nr.653 din 06.11.2009⁷, actualmente funcţionează 19 instituţii de învăţămînt mediu de specialitate (colegii), subordonate Ministerului Educaţiei. În afară de acestea, auditul a constatat că în structura sistemului de învăţămînt intră încă 3 colegii, care sînt subdiviziuni ale instituţiilor de învăţămînt superior.

____________________

⁷ Hotărîrea Guvernului nr.653 din 06.11.2009 “Cu privire la aprobarea Regulamentului, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al Ministerului Educaţiei” (cu modificările şi completările ulterioare).

Cu privire la executarea de ansamblu a bugetului învăţămîntului mediu de specialitate (colegii) şi altor instituţii

Pentru finanţarea instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei, conform Legii nr.133-XVIII din 23.12.2009⁸, au fost precizate mijloace în sumă totală de 198,4 mil.lei, inclusiv de la componenta de bază – 137,1 mil.lei şi mijloace speciale – 61,3 mil.lei. Potrivit sintezei executării bugetului de stat pe anul 2010, cheltuielile efective, în perioada de referinţă, au constituit 192,2 mil.lei, inclusiv 137,1 mil.lei şi, respectiv, 55,1 mil.lei. Datele prezentate denotă că la întreţinerea acestor instituţii s-au utilizat preponderent mijloace alocate de la componenta de bază, ce le depăşesc pe cele efectuate din contul mijloacelor speciale de cca 2,5 ori, deşi numărul elevilor care îşi fac studiile în bază de contract este de cca 1,3 ori mai mare faţă de cel al elevilor înmatriculaţi cu finanţare bugetară.

____________________

⁸ Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr.133-XVIII din 23.12.2009 (cu modificările ulterioare).

Din cele 22 de colegii, au fost supuse verificării 8 (opt) colegii, pentru întreţinerea cărora, în perioada de referinţă, au fost efectuate cheltuieli în sumă de 88,7 mil.lei (44,7% din mijloacele alocate învăţămîntului mediu de specialitate), inclusiv de la componenta de bază – 53,3 mil.lei (60,1% din cheltuieli) şi mijloace speciale – 35,4 mil.lei (39,9%). Concomitent, în cadrul prezentului audit a fost supus verificării Liceul-internat republican cu profil sportiv. Executarea planului de cheltuieli pe surse de finanţare se prezintă în Tabelul nr.1.

În funcţie de planul de înmatriculare şi de numărul locurilor bugetare, în aspectul instituţiilor, diferă şi nivelul alocaţiilor de la componenta de bază. Astfel, cheltuielile Colegiului Tehnic al Universităţii Tehnice a Moldovei au fost finanţate în mărime de 96,7%; ale Colegiului de Construcţii din Hînceşti – 93,9%; ale Colegiului de Ecologie din Chişinău – 68,8%; ale Colegiului Naţional de Comerţ al Academiei de Studii Economice a Moldovei – 59,8%; ale Colegiului de Informatică din Chişinău – 57,8%, Liceului-internat republican cu profil sportiv – 99,4%.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

Urmare verificărilor efectuate la instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate, au fost constatate unele nereguli şi neconformităţi, caracteristice pentru toate entităţile din domeniul învăţămîntului.

3.1. Cu privire la executarea cheltuielilor

La executarea cheltuielilor unele instituţii de învăţămînt au efectuat cheltuieli efective cu depăşirea alocaţiilor programate.

Majoritatea instituţiilor verificate, la efectuarea cheltuielilor din contul mijloacelor alocate, au respectat limitele totale ale alocaţiilor precizate, fiind admise depăşiri doar în aspectul unor articole de cheltuieli. Concomitent, au fost consemnate cazuri de depăşire a cheltuielilor efective peste limita aprobată, prin ce n-a fost respectat pct.4.2.3. din Regulamentul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.2 din 03.01.2007⁹. Astfel:

____________________

⁹ Regulamentul privind statutul, drepturile şi obligaţiunile executorilor de buget, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.2 din 03.01.2007.

♦ La Colegiul de Informatică din Chişinău, cheltuielile efective totale au depăşit limita programată cu 618,2 mii lei, iar pe unele articole de cheltuieli, de la ambele componente ale bugetului, au fost înregistrate depăşiri în sumă de 640,5 mii lei. Cele mai mari depăşiri au fost admise la plata mărfurilor şi serviciilor – 379,8 mii lei; reparaţii capitale – 147,6 mii lei; retribuirea muncii – 94,2 mii lei; contribuţii de asigurări sociale de stat – 16,3 mii lei. De relevat că această situaţie a influenţat asupra formării datoriilor creditoare, care, la 01.01.2011, comparativ cu 01.01.2010, s-au majorat cu 217,4 mii lei, înregistrînd sumă de 252,5 mii lei.

♦ La Colegiul de Transporturi din Chişinău cheltuielile efective de la componenta mijloace speciale au depăşit limita precizată cu 240,8 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii – 182,2 mii lei; contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii – 50,8 mii lei; prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 7,8 mii lei. În structura articolului “Retribuirea muncii” depăşiri s-au efectuat la alineatele “Salariul funcţiei” şi “Sporuri la salariul funcţiei”. Din explicaţiile prezentate de către factorii de decizie reiese că depăşirile admise sînt rezultatul majorării salariilor cadrelor didactice şi neefectuării modificărilor la planurile de finanţare.

♦ Colegiul de Ecologie din Chişinău a depăşit limita totală de cheltuieli cu 7,2 mii lei, pe cînd în aspectul clasificaţiei economice au fost admise depăşiri la unele articole de cheltuieli cu 169,2 mii lei, din care de la componenta de bază – cu 57,2 mii lei, de la componenta mijloace speciale – cu 112,0 mii lei inclusiv pentru: retribuirea muncii – 92,0 mii lei; plata mărfurilor şi serviciilor – 40,5 mii lei; contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii – 19,1 mii lei; deplasări în interes de serviciu – 8,1 mii lei. De menţionat că de la componenta mijloace speciale cheltuielile pentru deplasări s-au efectuat fără determinarea surselor de acoperire financiară.

♦ Colegiul de Construcţii din Hînceşti a admis cheltuieli peste limita planului precizat la componenta de bază cu suma de 229,9 mii lei, inclusiv la plata mărfurilor si serviciilor (pentru energia electrică, gaze, salubritate, apă şi canalizare). Efectuarea cheltuielilor cu depăşirea limitelor prevăzute a generat datorii creditoare la execuţia bugetului în sumă totală de 231,1 mii lei.

♦ Colegiul Naţional de Comerţ al ASEM a înregistrat depăşiri de cheltuieli de la componenta de bază în sumă de 86,1 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii cu 66,3 mii lei. În mod similar, la Colegiul de Construcţii din Chişinău şi la Colegiul Tehnic al UTM cheltuielile efective au depăşit limita precizată cu 16,6 mii lei şi, respectiv, cu 13,5 mii lei.

♦ La Liceul-internat republican cu profil sportiv s-au constatat depăşiri la componenta de bază în sumă de 727,5 mii lei pentru energia termică consumată, datorită neverificării metrologice a contoarelor pentru evidenţa consumurilor de resurse naturale pentru sezonul de încălzire 2010 în conformitate cu prevederile pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.652 din 20.07.2010¹⁰ şi prescripţiile S.A. “Termocom”. Astfel, pe perioada octombrie-decembrie 2010, volumul energiei termice a fost calculat conform indicatorilor medii ai sarcinii, ceea ce a dus la majorarea cheltuielilor şi la crearea datoriilor creditoare faţă de furnizor.

Concluzii: Neregulile relevate de audit sînt o consecinţă a planificării neadecvate de către factorii de decizie a cheltuielilor pe surse de finanţare, nerespectării de către persoanele cu funcţii de răspundere a cadrului normativ la efectuarea cheltuielilor, precum şi a nestabilirii unui sistem de management financiar şi control intern eficient.

____________________

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.652 din 20.07.2010 “Cu privire la măsurile de pregătire a economiei naţionale şi a sferei sociale pentru activitate în perioada de toamnă-iarnă 2010-2011”.

Recomandări instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate auditate:

1. Să se conformeze cerinţelor Regulamentului privind statutul, drepturile şi obligaţiunile executorilor de buget, aprobat de Ministerul Finanţelor, respectînd disciplina bugetară la efectuarea cheltuielilor, cu asigurarea optimizării utilizării mijloacelor publice.

2. Să asigure estimarea corectă a necesarului de mijloace pentru activitatea instituţiilor, cu prioritizarea repartizării la acoperirea cheltuielilor, determinînd modul de justificare a acestora şi respectarea limitelor aprobate în bugetul de stat.

3.2. Cu privire la formarea mijloacelor speciale

Sursa principală de formare a mijloacelor speciale la entităţile verificate o constituie veniturile provenite din taxele achitate pentru studii pe bază de contract, din plata pentru chirie în căminele instituţiilor, veniturile provenite de la darea în locaţiune/arendă a bunurilor proprietate publică. Unele instituţii de învăţămînt n-au asigurat plenitudinea încasării veniturilor de la prestarea serviciilor contra plată, neconformîndu-se prescripţiilor pct.6 din Modul de formare şi direcţiile de utilizare a mijloacelor speciale ale instituţiilor de învăţămînt şi cele din sfera ştiinţei şi inovării subordonate Ministerului Educaţiei, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007¹¹.

____________________

¹¹ Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007 “Cu privire la mijloacele speciale ale instituţiilor subordonate Ministerului Educaţiei” (cu modificările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007).

În perioada anului 2010, planul total precizat la venituri din mijloace speciale pe instituţiile supuse verificării în sumă de 35,9 mil.lei a fost realizat în mărime de 34,6 mil.lei (96,4%). Veniturile efective în perioada de referinţă au fost calculate în mărime de 35,1 mil.lei, formîndu-se datorii neîncasate în sumă de 1,8 mil.lei (venituri din taxe şi plăţi pentru studii, plăţi pentru chirie şi venituri provenite de la darea în locaţiune/arendă a bunurilor). Executarea planului de venituri din mijloace speciale se prezintă în Tabelul nr.2.

Verificările efectuate au consemnat neîncasarea deplină a veniturilor efective de către:

♦ Colegiul de Construcţii din Chişinău în sumă de 892,7 mii lei, inclusiv plata pentru chirie în cămine de către personalul didactic şi alt personal al instituţiei – 365,1 mii lei şi plăţile pentru locaţiunea încăperilor transmise agenţilor economici în sumă de 441,0 mii lei;

♦ Colegiul de Ecologie din Chişinău – a mijloacelor în sumă de 259,1 mii lei, din care plăţi pentru studii pe bază de contract – 101,3 mii lei şi plata elevilor pentru chirie in cămine – 137,8 mii lei. Totodată, se remarcă nerespectarea de către instituţie a prescripţiilor Hotărîrii Guvernului nr.99 din 30.01.2007¹² la stabilirea taxei de cazare în cămin, aceasta fiind majorată cu 261 lei pe an pentru un elev, fapt ce a generat încasarea ilicită a veniturilor în sumă de 111,3 mii lei;

____________________

¹² Hotărîrea Guvernului nr.99 din 30.01.2007 “Cu privire la taxele de cazare în căminele instituţiilor de stat de învăţămînt secundar profesional, mediu de specialitate, superior şi din domeniul ştiinţei şi inovării”.

♦ Colegiul de Informatică din Chişinău, cu derogare de la pct.62 din Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007, n-a stabilit pentru anul 2010 plata chiriei în cămin pentru angajaţii colegiului, aceştia achitînd taxa aprobată pentru elevi (40% din costul real calculat). Astfel, instituţia a ratat venituri în sumă de 117,2 mii lei. Soldul mijloacelor neîncasate de la acest tip de venituri, la 01.01.2011, a constituit 36,4 mii lei. Urmare neîntreprinderii măsurilor de rigoare privind încasarea plăţii pentru cazare, în evidenţă sînt reflectate datorii cu termen expirat formate în perioada anilor de studii 2005-2006 în sumă de 13,1 mii lei şi în anii 2006-2007 – 21,1 mii lei, fapt ce implică un risc înalt al plenitudinii încasării plăţilor respective la buget.

♦ În mod similar n-a fost asigurată încasarea deplină a veniturilor de către Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău în sumă de 231,3 mii lei, Colegiul de Construcţii din Hînceşti – 142,7 mii lei, Colegiul de Transporturi din Chişinău – de 111,1 mii lei.

Concluzii: Neîncasarea de către instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate auditate a veniturilor provenite din calcularea plăţilor corespunzătoare condiţionează riscul privind plenitudinea încasării la buget a acestora. Concomitent, veniturile respective necesare pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere, nefiind încasate, au generat formarea datoriilor creditoare la execuţia bugetului anual.

Aprobarea, cu derogare de la prevederile pct.62 din Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007, a taxei de cazare în cămine pentru categoriile de locatari a condiţionat încasarea ilicită a veniturilor de către Colegiul de Ecologie şi ratarea unor venituri în sumă de 117,2 mii lei de către Colegiul de Informatică.

Recomandări Colegiului de Construcţii din Chişinău şi Colegiului de Informatică din Chişinău:

3. Să întreprindă măsuri conforme legislaţiei privind încasarea periodică şi în volum deplin a plăţii pentru chirie în cămine.

Recomandări Colegiului de Ecologie din Chişinău şi Colegiului de Informatică din Chişinău:

4. Să asigure aprobarea taxelor de cazare în cămine, cu conformarea la prescripţiile actelor normative. Colegiului de Informatică din Chişinău: să asigure încasarea de la angajaţi a plăţii pentru chirie în cămine în sumă de 117,2 mii lei.

Recomandări instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate auditate:

5. Să întreprindă măsuri adecvate pentru încasarea integrală a veniturilor pe mijloace speciale şi lichidarea neajunsurilor constatate.

3.3. Referitor la cheltuielile aferente instruirii şi plasării în cîmpul muncii

Unele instituţii de învăţămînt supuse verificării n-au încheiat cu elevii înmatriculaţi cu finanţare bugetară contracte privind instruirea şi plasarea în cîmpul muncii după absolvire, care urmau să reglementeze, totodată, şi responsabilităţile elevilor în caz de abandonare a studiilor.

Prin Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001¹³, a fost aprobat Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învăţămînt superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în cîmpul muncii”.

____________________

¹³ Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001 “Cu privire la plasarea în cîmpul muncii a absolvenţilor instituţiilor de învăţămînt superior şi mediu de specialitate de stat” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001).

Unele colegii au iniţiat încheierea contractelor cu elevii înmatriculaţi la studii cu finanţare bugetară abia în anul 2007, după aprobarea de către Ministerul Educaţiei, prin Ordinul nr.456 din 28.06.2007, a Regulamentului de organizare şi desfăşurare a admiterii în instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate. Conducerea Colegiului Naţional de Comerţ al ASEM pînă în prezent n-a încheiat contracte cu elevii care îşi fac studiile din contul bugetului de stat, iar Colegiul de Construcţii din Hînceşti a iniţiat încheierea contractelor abia de la 01.09.2010.

Potrivit pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001, se prevede restituirea la bugetul de stat, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării, a cheltuielilor pentru instruirea sa în volumul calculat de instituţia de învăţămînt respectivă. Auditul a constatat că, în anul 2010, din 7 instituţii de învăţămînt mediu de specialitate supuse verificării au fost exmatriculaţi 178 de elevi, pentru instruirea cărora s-au utilizat mijloace bugetare în sumă de 1141,8 mii lei, fiind restituite în bugetul de stat 62,1 mii lei (5,4%). Astfel, Colegiul de Construcţii din Chişinău a exmatriculat 63 de elevi, Colegiul Naţional de Comerţ al ASEM – 33 de elevi, Colegiul de Construcţii din Hînceşti – 29 de elevi, Colegiul Ecologic din Chişinău – 19 elevi, Colegiul de Transporturi din Chişinău – 19 elevi, Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău – 10 elevi, Colegiul de Informatică din Chişinău – 5 elevi.

În viziunea auditului, nerestituirea la buget a cheltuielilor pentru instruire în cazul exmatriculării, precum prevede Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001, s-a creat deoarece pînă în prezent nu este elaborat un mecanism de aplicare a acestor prescripţii.

Totodată, se relevă că, în lipsa reglementărilor respective, nu este determinat nici statutul elevilor cu studii gimnaziale care au fost admişi în învăţămîntul mediu de specialitate (colegiu) pentru obţinerea unei specialităţi, iar după susţinerea examenelor de bacalaureat pleacă în învăţămîntul superior.

Concluzii: Lipsa unui mecanism de aplicare a condiţiilor prevăzute în pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001, condiţionează neaplicarea normei privind restituirea mijloacelor bugetare de către elevii exmatriculaţi din instituţii.

Recomandări Ministerului Educaţiei:

6. Să iniţieze înaintarea propunerilor vizînd revizuirea clauzei prevăzute în pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.923 din 04.09.2001, referitor la restituirea mijloacelor bugetare de către elevii exmatriculaţi din instituţii, ţinînd cont de condiţiile în cadrul cărora aceştia sînt exmatriculaţi.

3.4. Cu privire la retribuirea muncii

Salarizarea personalului din cadrul unor instituţii de învăţămînt s-a efectuat cu abateri de la prevederile legale, utilizîndu-se neeficient mijloacele alocate pentru retribuirea muncii. Neregulile constatate se exprimă prin următoarele:

♦ Colegiul de Construcţii din Hînceşti, cu nerespectarea prescripţiilor actului normativ aprobat referitor la condiţiile de salarizare pentru cadrele didactice din instituţiile de învăţămînt preuniversitar, a efectuat unele cheltuieli pentru premii şi ajutoare materiale, în lipsa unui regulament coordonat cu Ministerul Educaţiei.

♦ Contrar pct.5 din Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006¹⁴, în lipsa ordinului corespunzător emis de minister, colegiul a admis remunerarea a 8,9 mii ore, calificate ca ore vacante. În acelaşi timp serviciul contabil a achitat neargumentat la patru persoane din corpul didactic 35,6 mii lei pentru 1,1 mii ore, care, potrivit declaraţiilor persoanelor responsabile, în realitate n-au fost realizate.

____________________

¹⁴ Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare” (cu modificările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006).

♦ Atît directorul colegiului, cît şi alte persoane cu funcţii de răspundere din cadrul instituţiei au desfăşurat activitate didactică cu depăşirea normei stabilite prin Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006, inclusiv directorul-adjunct pe administrare şi gospodărie a realizat de la 1,8 pînă la 3,7 norme didactice, faţă de 0,5 norme stabilite. Concomitent un profesor, în perioada anului de studii 2009-2010, a realizat pînă la 3,7 norme didactice, faţă de 1,5 norme didactice stabilite, ce impune un risc al calităţii şi influenţează asupra procesului educaţional.

♦ Auditul a constatat achitarea neregulamentară a sumei de 51,9 mii lei – salariul calculat şi transferat la conturile de carduri deschise în instituţii financiare, pentru trei persoane angajate la colegiu. În viziunea auditorului, precum şi ţinînd cont de explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere ale colegiului, în perioada anului 2010, aceste persoane n-au prestat instituţiei volume de muncă.

♦ Contrar prevederilor pct.10 din Condiţiile unice de salarizare, aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006, unor angajaţi ai colegiului (în total 10 persoane), prin ordinul directorului, le-au fost stabilite şi calculate suplimente şi sporuri la salariu în mărimi de la 50% pînă la 150%, fără consultarea sindicatelor, în acest scop utilizîndu-se 111,3 mii lei.

♦ Neconformîndu-se prevederilor art.30 alin.(2) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005¹⁵, instituţia a calculat directorului–adjunct pentru educaţie, care a cumulat funcţia de contabil-casier o perioadă de 4 luni, suplimentul pentru cumulare în mărimea integrală a salariului funcţiei de bază, achitîndu-i 9,5 mii lei, deşi nu se permitea cumularea de funcţii în orele de program de către personalul cu funcţii de conducere şi corpul profesoral.

____________________

¹⁵ Legea cu privire la sistemul de salarizare in sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005 (cu modificările ulterioare).

♦ Nerespectînd pct.33 din Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992¹⁶, conducătorul Colegiului de Construcţii din Hînceşti n-a încheiat cu casierul un contract de răspundere materială totală a acestuia.

____________________

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 “Privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova” (cu modificările ulterioare; în continuare – Normele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992).

Se relevă o discrepanţă între nivelul venitului mediu al personalului de conducere (directorul – 8,8 mii lei; directorul-adjunct – 10,7 mii lei) şi al personalului didactic (3,2 mii lei - 4,5 mii lei). Diferenţieri au fost constatate şi la alte instituţii de învăţămînt mediu de specialitate. Astfel, venitul mediu al unui director de colegiu variază de la 6,3 mii lei şi pînă la 15,1 mii lei, pe cînd ale cadrelor didactice – de la 1,9 mii lei pînă la 5,0 mii lei, ceea ce reprezintă 29%-33% din salariile conducătorilor.

Notă: Încălcări ale cadrului normativ referitor la retribuirea muncii la Colegiul de Construcţii din Hînceşti au fost consemnate şi în cadrul controlului precedent al Curţii de Conturi. Pînă la momentul auditului, instituţia n-a întreprins acţiuni de înlăturare a neregulilor în buna gestionare a mijloacelor publice, menţionate în pct.1.1 din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.23 din 11.06.2009.

Concluzii: Nerespectarea cadrului legal la retribuirea muncii de către persoanele cu funcţii de răspundere a condus la achitarea plăţilor neregulamentare. Realizarea pînă la 3,7 norme didactice de către un singur profesor impune un risc al calităţii serviciilor prestate. Concomitent, auditul relevă discrepanţe esenţiale între nivelul venitului mediu al personalului de conducere şi celui didactic de la o instituţie la alta, fapt ce denotă necesitatea unor reglementări exigente referitor la limitarea stabilirii suplimentelor din contul tuturor surselor de finanţare.

Recomandări Ministerului Educaţiei:

7. Să examineze gradul de responsabilitate a factorilor de decizie ai Colegiului de Construcţii din Hînceşti, privind situaţiile constatate de audit ce ţin de neregularităţile admise la capitolele retribuirea muncii şi realizarea normelor didactice peste normele stabilite.

Recomandări Colegiului de Construcţii din Hînceşti:

8. Să întreprindă măsuri, conform prevederilor legale, în vederea încasării mijloacelor achitate neregulamentar pentru volume de lucru neprestate instituţiei – 87,5 mii lei; suplimente şi sporuri la salariu în mărimi de 50%-150%, fără consultarea sindicatelor – 111,3 mii lei; pentru cumularea nepermisă de funcţii în orele de program de către personalul cu funcţii de conducere şi corpul profesoral – 9,5 mii lei.

3.4.1. Referitor la remunerarea activităţii aferente realizării orelor pedagogice calificate ca suplimentar îndeplinite

Există deficienţe ce ţin de remunerarea personalului didactic din învăţămîntul mediu de specialitate (colegiu) în caz de absenţă de la activitatea pedagogică, pînă în prezent nefiind aprobate reglementările necesare la acest capitol.

Urmare verificării documentelor de tarificare a cadrelor didactice şi realizare a orelor pedagogice, s-a constatat că de către colegii, pînă în prezent continuă să fie aplicate prescripţiile Instrucţiunii URSS nr.605 din 27.08.1987¹⁷, care prevăd micşorarea normei anuale pedagogice a personalului angajat în caz de absenţă pe motive de incapacitate temporară de muncă, concediu, detaşare etc. Conducîndu-se de stipulările Instrucţiunii menţionate, Colegiile de Transporturi; de Informatică; de Construcţii din Chişinău au micşorat normele didactice stabilite pedagogilor care au lipsit motivat de la ore, prin calcularea numărului mediu de ore pentru fiecare zi de absenţă, neţinînd cont de faptul dacă în zilele de absenţă pedagogii în cauză figurau ori nu în orarul lecţiilor. În total, în perioada anului de studii 2009-2010, la instituţiile de învăţămînt respective au fost micşorate normele stabilite pedagogilor în cauză, corespunzător, cu 3,0 mii ore, cu 1,3 mii ore şi cu 1,5 mii ore. Conform Instrucţiunii, orele realizate pe parcursul anului de studii peste norma deja micşorată se documentează ca supraîndeplinite şi se remunerează suplimentar. În anul 2010, Colegiul de Transporturi din Chişinău a achitat pentru 3,0 mii ore suma de 91,1 mii lei; Colegiul de Informatică din Chişinău, pentru 1,3 mii ore – 21,9 mii lei şi Colegiul de Construcţii din Chişinău, pentru 1,5 mii ore – 81,5 mii lei.

____________________

¹⁷ Instrucţiunea despre modul de calculare a salariilor personalului din instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate, aprobată prin Ordinul Ministerul învăţămîntului superior şi mediu de specialitate al URSS nr.605 din 27.08.1987, prin coordonare cu Comitetul de Stat pentru muncă şi probleme sociale al URSS, Sindicatele Unionale şi Ministerul Finanţelor al URSS.

Avînd în vedere că metodologia descrisă este aplicată în baza unui act normativ depăşit (din anul 1987) al unui stat neexistent (în limba rusă) şi care nu este conformat legislaţiei naţionale, precum şi lipsa reglementărilor ajustate situaţiei reale la acest compartiment, auditul a efectuat estimarea volumului de ore pedagogice pasibile plăţii, constatînd utilizarea neeficientă a mijloacelor financiare. Astfel, instituţiile respective urmau să remunereze suplimentar doar 0,4 mii ore cu suma de 11,6 mii lei; 0,14 mii ore cu suma de 3,8 mii lei şi, respectiv, 1,1 mii ore cu suma de 32,9 mii lei. Deci, în perioada de referinţă, aceste trei colegii au utilizat ineficient mijloace financiare în sumă de, respectiv, 79,5 mii lei; 18,1 mii lei şi 48,6 mii lei.

Concluzii: Lipsa reglementărilor referitor la micşorarea normelor didactice pe parcursul anului de studii în caz de absenţă şi realizarea orelor potrivit unor norme neconforme cadrului normativ a generat utilizarea ineficientă a mijloacelor financiare în sumă de 146,2 mii lei.

Recomandări Ministerului Educaţiei:

9. Să elaboreze, în mod de urgenţă, metodologia de aprobare, modificare şi realizare a normei didactice în învăţămîntul mediu de specialitate (colegiu), cu referire la cazurile de absenţe motivate.

3.5. Referitor la cheltuielile aferente plăţii burselor de studii

Urmare verificării legalităţii efectuării cheltuielilor pentru burse de studii, s-a constatat utilizarea contrar destinaţiei a mijloacelor alocate.

Nerespectînd prevederile pct.71 din Anexa nr.3 la Hotărîrea Guvernului nr.1009 din 01.09.2006¹⁸, Colegiul de Construcţii din Hînceşti n-a elaborat propriul regulament privind modul şi condiţiile de acordare a burselor. Cu încălcarea prescripţiilor pct.8 din Hotărîrea respectivă a Guvernului, colegiul, în anul 2010, din contul mijloacelor bugetare alocate de la componenta de bază a bugetului de stat pentru plata burselor, contrar destinaţiei aprobate, a utilizat mijloace băneşti pentru acordarea în mod neregulamentar a ajutoarelor materiale unor elevi în sumă totală de 69,7 mii lei.

____________________

¹⁸ Hotărîrea Guvernului nr.1009 din 01.09.2006 “Cu privire la cuantumurile burselor, altor forme de ajutoare sociale pentru studenţii din instituţiile de învăţămînt superior, elevii din instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate, secundar profesional şi persoanele care studiază în învăţămîntul postuniversitar” (cu modificările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.1009 din 01.09.2006).

Ajutoarele materiale s-au acordat unora şi aceloraşi elevi (pînă la trei ajutoare), în mărimea unei burse lunare, în documentele contabile indicîndu-se ca cheltuieli pentru plata burselor.

Concluzii: Neregulile constatate sînt o consecinţă a nerespectării legislaţiei, precum şi a planificării neadecvate de către factorii de decizie a cheltuielilor destinate pentru asigurarea elevilor cu burse, din surplusul de alocaţii fiind admisă utilizarea contrar destinaţiei aprobate prin legea bugetară anuală a mijloacelor publice.

Recomandări conducerii Colegiului de Construcţii din Hînceşti:

10. Să se conformeze prescripţiilor Hotărîrii Guvernului nr.1009 din 01.09.2006 referitor la cuantumurile burselor, altor forme de ajutoare sociale pentru elevii din instituţiile de învăţămînt mediu de specialitate, precum şi să nu admită estimări exagerate ale necesarului de alocaţii pentru plata burselor.

Recomandări Ministerului Educaţiei, în comun cu Ministerul Finanţelor:

11. Să monitorizeze, inclusiv prin intermediul sistemului trezorerial, utilizarea conformă a alocaţiilor destinate achitării burselor de studii.

3.6. Cu privire la situaţia patrimonială

Verificările auditului asupra regularităţii gestionării patrimoniului public au relevat admiterea unor încălcări ale cadrului legal, care se exprimă prin:

♦ Înstrăinarea suprafeţelor care aparţin instituţiilor de învăţămînt. Astfel, la Colegiul de Ecologie din Chişinău, cu încălcarea art.62 alin.(5) din Legea nr.547-XIII din 21.07.1995, în căminul pentru elevi (în demisol), amplasat pe adresa mun.Chişinău, str.Burebista 68/2, în anul 2010 a fost privatizat spaţiu cu titlu de apartament (45,1 m²), al cărui proprietar este actualul contabil-şef al colegiului. Acceptul la înaintarea documentelor Comisiei de privatizare a fost acordat de Ministerul Educaţiei printr-o scrisoare fără număr şi dată, auditorul avînd suspiciuni privind autenticitatea acesteia. Preţul locuinţei stabilit de Comisia de privatizare şi achitat de cumpărător a constituit 33,2 mii lei, iar conform extrasului din Registrul bunurilor imobile pe OCT Chişinău valoarea estimată a apartamentului este de 235,9 mii lei. Pe lîngă privatizarea suprafeţei de 45,1 m², în anul 2005, în blocul nominalizat, cinci cetăţeni, din numele cărora a acţionat angajata colegiului în funcţie de contabil-şef în acea perioadă, au obţinut dreptul de proprietate asupra unei locuinţe din 3 odăi, cu suprafaţa totală de 102,2 m². Preţul de vînzare a locuinţei, conform Hotărîrii Comisiei republicane de privatizare a fondului de locuinţe a fostei Agenţii de Privatizare, a fost stabilit în sumă de 777 lei. La evaluarea costului suprafeţei echivalente drept temei a servit prezentarea de către entitate Comisiei republicane de privatizare a unei informaţii eronate privind costul de bilanţ al blocului locativ, care a condus la diminuarea preţului de vînzare al locuinţei cu 60,9 mii lei, ce a cauzat un prejudiciu bugetului de stat la acel moment în sumă de 60,4 mii lei. Conform extrasului din Registrul bunurilor imobile în care s-au efectuat înscrieri în baza contractului de donaţie din 28.06.2010, dreptul de proprietate asupra acestei locuinţe în cote-părţi îl deţin mama şi fiica fostului contabil-şef al colegiului. Potrivit extrasului menţionat, valoarea estimată a bunului imobil constituie 540,1 mii lei.

Notă: La etapa de realizare a auditului, pe marginea acestui caz, Curtea de Conturi a remis materialele auditului Procuraturii Generale, pentru examinare după competenţă, care, potrivit informaţiei, a emis ordonanţa de începere a urmăririi penale.

Concluzii: Cele constatate denotă nivelul redus al managementului instituţiei şi al procesului de control intern, ceea ce determină neasigurarea integrităţii patrimoniului statului şi posibilitatea reală de pierdere a dreptului de proprietar asupra bunurilor statului.

Totodată, auditul constată un risc înalt privind reliefarea unor elemente de fraudă, care rezultă din acţiunile persoanelor cu funcţii de răspundere, în cazul dat ale contabilului-şef şi ex-contabilului-şef, care se caracterizează prin modificarea/eronarea conţinutului unor documente ce au fost folosite atît de aceste persoane, cît şi de către autorităţile de stat pentru înstrăinarea/privatizarea ilicită a bunurilor statului (privatizarea spaţiilor în căminul pentru elevi).

O astfel de situaţie este condiţionată şi de faptul că actualul cadru juridic nu reglementează expres noţiunea de cămin pentru studenţi şi elevi, iar reglementările existente¹⁹ sînt lipsite de coerenţă şi consecutivitate, conţinînd unele neclarităţi şi implică posibilitatea tratării şi aplicării eronate a acestora.

____________________

¹⁹ Legea privatizării fondului de locuinţe nr.1324-XII din 10.03.1993 (cu modificările şi completările ulterioare). Hotărîrea Guvernului nr.74 din 25.01.2007 “Pentru aprobarea Regulamentului-cadru privind funcţionarea căminelor din subordinea instituţiilor de învăţămînt de stat” (în continuare – Regulamentul–cadru aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.74 din 25.01.2007).

La Colegiul de Construcţii din Chişinău în unul din cinci blocuri locative (cămine), amplasat pe str.Gh.Asachi 71 lit.“I”, locuiesc 43 de familii – angajaţi ai colegiului. Ministerul Educaţiei, în scopul executării Hotărîrii Curţii de Apel Chişinău din 19.06.2009, prin scrisoarea din 14.12.2010, a solicitat Direcţiei locuinţe a Primăriei mun.Chişinău modificarea statutului juridic al căminului, cu atribuirea acestuia a statutului juridic de bloc locativ. Conform contractului de vînzare-cumpărare din 09.02.2007, în temeiul Hotărîrii Comisiei de privatizare a Consiliului municipal Chişinău din 15.12.2006, spaţiul locativ repartizat unui colaborator al Colegiului – un imobil din str.Gh.Asachi 71/6U, cu suprafaţa de 114,2 m², în urma reconstrucţiei i-a fost transmis în proprietate (casă de locuit individuală). Construcţia menţionată este amplasată pe terenul aferent complexului de studii, repartizat în folosinţă colegiului. Pînă în prezent, imobilul n-a fost exclus din evidenţa contabilă a instituţiei, dat fiind că părţile n-au întocmit un Act de transmitere-primire a bunului imobil.

♦ Neînregistrarea regulamentară²⁰ a bunurilor imobile aflate la balanţa colegiilor, precum şi a terenurilor proprietate publică aferente construcţiilor şi transmise în folosinţă instituţiilor. În scopul înregistrării drepturilor de proprietate asupra bunurilor statului, Guvernul, conform unor acte normative²¹, a dispus inventarierea acestora, cu aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate a statului aflate în administrarea autorităţilor publice centrale. În realitate, în cadrul prezentului audit, situaţia patrimonială a relevat situaţii neregulamentare, care determină riscul neasigurării integrităţii patrimoniului public.

____________________

²⁰ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările ulterioare).

²¹ Hotărîrea Guvernului nr.162 din 19.02.2004 “Despre unele măsuri privind inventarierea bunurilor imobile proprietate a unităţilor administrativ-teritoriale şi a statului” şi Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile” (cu modificările ulterioare).

Colegiul de Construcţii din Chişinău n-a asigurat înregistrarea la Oficiul cadastral teritorial Chişinău a 11 imobile (din 19 imobile deţinute) în valoare de 1,2 mil.lei, amplasate pe str.Gh.Asachi 71 şi şos.Hînceşti 38.

De către Colegiul de Informatică din Chişinău n-au fost întreprinse toate măsurile legale în vederea înregistrării la organul cadastral a 4 imobile în valoare de 15,8 mil.lei. Pînă la momentul actual, instituţia n-a executat lucrări cadastrale privind delimitarea hotarelor terenului aferent blocurilor locative şi cantinei amplasate pe str. Cuza Vodă 3 şi nu dispune de Titlu de autentificare a dreptului asupra acestui teren. Conform dosarului de inventariere tehnică al imobilului amplasat pe str.Sarmizegetusa 48, colegiului i s-a transmis în folosinţă un teren cu suprafaţa de 1,82 ha. Cu nerespectarea art.17 alin.(4) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007²², art.5 alin.(4) lit.b) din Legea nr.989-XV din 18.04.2002²³ şi pct.40 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010²⁴, terenul respectiv nu a fost evaluat şi înregistrat în evidenţa contabilă.

____________________

²² Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

²³ Legea nr.989-XV din 18.04.2002 “Cu privire la activitatea de evaluare” (cu modificările ulterioare).

²⁴ Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010).

Abateri referitor la neînregistrarea în evidenţă a terenurilor s-au consemnat la Colegiul de Transporturi din Chişinău (suprafaţa terenului – 5,46 ha); Colegiul de Construcţii din Hînceşti (teren – 5,36 ha, valoarea estimativă a căruia, conform certificatului eliberat de Oficiul cadastral teritorial Hînceşti, este de 4745,1 mii lei); Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău (2,17 ha); Colegiul de Construcţii din Chişinău (5,88 ha); Colegiul de Ecologie din Chişinău (1,38 ha).

Notă: În perioada efectuării auditului, contabilitatea Colegiului de Construcţii din Chişinău a reflectat în evidenţa contabilă terenul (5,88 ha) cu valoarea de 34447,1 mii lei.

Concomitent, se relevă faptul că pe terenul repartizat în folosinţă Colegiului de Ecologie din Chişinău este înregistrat un bloc locativ (str.Burebista 68/1), înstrăinat în anul 2005 şi transmis la balanţa Asociaţiei Proprietarilor de Locuinţe Privatizate. Pînă în prezent, terenul aferent blocului respectiv n-a fost delimitat, iar proprietarii au efectuat construcţii auxiliare aferente blocului pe terenul transmis instituţiei.

Analogic, la Colegiul de Construcţii din Chişinău n-a fost delimitat şi transmis proprietarului în scopul impozitării terenul aferent casei de locuit individuale.

♦ Gestionarea patrimoniului de stat. Lipsa mijloacelor necesare pentru întreţinere a condiţionat neefectuarea lucrărilor de reparaţie a unui edificiu – bazinul de înot de tip deschis cu încăperile auxiliare al Colegiului de Transporturi din Chişinău, care nu se exploatează mai mult de 10 ani şi se află în proces de deteriorare. Anterior, acesta făcea parte din sistemul de învăţămînt. Valoarea de bilanţ a imobilului respectiv constituie 1934,2 mii lei. Analogic, două bunuri imobile (un cămin şi un atelier) aflate la balanţa Colegiului de Construcţii din Hînceşti nu sînt gestionate la nivelul cuvenit, clădirile se află în stare deplorabilă, lipsesc acoperişurile, uşile, geamurile etc., iar 9 unităţi de transport care nu se exploatează timp îndelungat sînt parţial demontate şi staţionează. Colegiul de Ecologie din Chişinău a transmis în arendă mijloace fixe (un tractor), pentru care n-a fost încasată plata de arendă în sumă de 20,0 mii lei.

♦ Utilizarea neconformă a capacităţilor de proiect ale căminelor instituţiilor şi blocurilor de studii.

Urmare verificărilor auditului, s-au constatat abateri de la cadrul legal privind cazarea în cămin a elevilor, aceştia fiind cazaţi cu nerespectarea normelor sanitare ale suprafeţelor locuibile (6 m²) stabilite pentru o persoană, prin ce s-au încălcat prevederile pct.5 din Regulamentul-cadru aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.74 din 25.01.2007.

Capacitatea de proiect a spaţiilor utile existente în căminul Colegiului de Ecologie din Chişinău constituie 58,7% din numărul elevilor cazaţi. Suprafaţa medie care-i revine unui elev este de 3,9 m². În rezultatul verificărilor la faţa locului, s-a constatat că în 57 de odăi din cele 97 sînt instalate paturi cu două niveluri. Astfel, în unele odăi cu suprafaţa de 18,0 m² – 20,0 m² locuiesc cîte 6-8 persoane.

În căminele Colegiului de Informatică din Chişinău, cu nerespectarea pct.2 din Regulamentul respectiv, din contul cazării în 32 de odăi a angajaţilor colegiului, suprafaţa medie pentru un elev constituie 4,0 m², în timp ce altor categorii de locatari (colaboratori) le revin 9,4 m². Capacitatea de proiect a căminelor este depăşită cu 47,3%, micşorîndu-se norma sanitară pentru un elev de la 6,0 m² pînă la 4,0 m².

La planificarea numărului de candidaţi pentru înmatriculare la studii, cu încălcarea art.62 alin.(8) din Legea nr.547-XIII din 21.07.1995, atît conducerea ministerului de resort, cît şi cea a colegiilor n-au ţinut cont de capacitatea de proiect a spaţiilor existente destinate pentru studii şi instruire practică. Astfel, contingentul elevilor înmatriculaţi cu frecvenţă la zi la Colegiul de Ecologie din Chişinău depăşesc capacităţile de proiect cu 50,1%, la Colegiul de Construcţii din Chişinău şi Colegiul de Transporturi din Chişinău – cu 32,6% şi, respectiv, cu 12,7%.

♦ Nu este asigurată integritatea bunurilor materiale, ceea ce constituie un risc pentru înstrăinarea ilicită a acestora.

Controlul insuficient din partea serviciului contabil la Colegiul de Construcţii din Hînceşti a avut ca urmare admiterea surplusurilor şi lipsurilor de bunuri materiale în sumă de 10,0 mii lei şi, respectiv, 35,5 mii lei, contabilizîndu-se bunurile procurate (materiale de construcţie), fără primirea acestora de la furnizor.

Conform Formularului nr.15 “Darea de seamă referitoare la lipsurile şi delapidările de mijloace băneşti şi valori materiale în instituţiile bugetare”, în evidenţa contabilă a Colegiului de Informatică din Chişinău sînt reflectate datorii privind lipsurile de valori materiale în sumă de 44,9 mii lei, formate în perioada anilor 2000-2009, neasigurîndu-se încasarea lor. Analogic, la Colegiul de Construcţii din Chişinău datoriile privind lipsurile de bunuri în sumă de 24,9 mii lei, formate în anii precedenţi, nu se încasează, iar persoanele care au admis aceste fapte nu mai activează în instituţie.

În depozitele Colegiului de Informatică din Chişinău şi Colegiului de Ecologie din Chişinău se află în stoc bunuri materiale în sumă de 65,8 mii lei şi, respectiv, de 68,7 mii lei, care au fost procurate din mijloace financiare publice şi nu se utilizează mai mult de 10-15 ani.

Liceul-internat republican cu profil sportiv a primit ca donaţie utilaj pentru antrenament şi un notebook “ASUS” în valoare totală de 84,2 mii lei. Verificarea selectivă efectuată în cadrul auditului a constatat lipsa calculatorului în sumă de 7,9 mii lei. Analogic, potrivit informaţiei expediate de Î.S.“Centrul Resurselor Informaţionale de Stat “Registru””, la solicitarea Curţii de Conturi, s-a constatat lipsa unui calculator în valoare de 7,1 mii lei din patru calculatoare transmise liceului cu titlu gratuit de către Î.S. “Centrul Resurselor Informaţionale de Stat “Registru””.

♦ Casarea mijloacelor fixe s-a efectuat fără autorizarea autorităţii publice centrale. Colegiul de Transporturi din Chişinău, cu nerespectarea pct.5 şi pct.9 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998²⁵, fără autorizarea autorităţii publice centrale, a casat mijloace fixe (fondul de bibliotecă) în sumă de 13,7 mii lei.

____________________

²⁵ Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998 “Despre aprobarea Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe” (cu modificările şi completările ulterioare).

Notă: În perioada efectuării auditului, Colegiul de Construcţii din Hînceşti a întreprins unele acţiuni de remediere a situaţiei referitor la lipsurile constatate, la finalizarea auditului, la depozitul instituţiei fiind transmise bunuri materiale în sumă de 35,5 mii lei, iar surplusurile în sumă de 10,0 mii lei au fost înregistrate în evidenţa contabilă.

Concluzii: Rezultatele auditului au relevat înstrăinarea/privatizarea ilegală a bunurilor statului, neînregistrarea la organele cadastrale a dreptului de proprietate/folosinţă asupra clădirilor şi terenurilor aferente, neevaluarea terenurilor şi reflectarea lor în evidenţă, ce implică riscul de neasigurare a integrităţii patrimoniului public. Totodată, s-a constatat gestionarea ineficientă a patrimoniului de stat, utilizarea neconformă a capacităţilor de proiect, Ministerul Educaţiei aprobînd limitele planurilor de înmatriculare la studii, neţinînd cont de numărul de locuri disponibile în spaţiile existente destinate pentru studii şi instruire practică, controlul necorespunzător asupra asigurării integrităţii patrimoniului. Cele relatate denotă nivelul redus al managementului financiar şi sistemului de control intern în cadrul entităţilor, precum şi nerespectarea actelor legislative şi normative.

Recomandări Ministerului Educaţiei:

12. La stabilirea limitelor planurilor de înmatriculare a elevilor, pe instituţii de învăţămînt, să ţină cont de capacitatea de proiect a spaţiilor existente destinate pentru studii şi instruire practică.

Recomandări instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate auditate:

13. Să asigure integritatea patrimoniului transmis în gestiune.

14. Să întreprindă măsuri în vederea definitivării delimitării şi înregistrării regulamentare la organele cadastrale a terenurilor şi imobilelor gestionate.

15. Să asigure evaluarea terenurilor aferente construcţiilor gestionate de către instituţii şi reflectarea lor în evidenţă contabilă.

16. Să asigure în mod prioritar cu spaţii în cămine elevii care îşi fac studiile în instituţie, cazarea elevilor conform cadrului legal, cu respectarea normelor sanitare ale suprafeţelor locuibile.

17. Liceul-internat republican cu profil sportiv să restabilească bunurile constatate ca lipsuri în sumă de 15,0 mii lei.

18. Colegiul de Informatică din Chişinău şi Colegiul de Construcţii din Chişinău să întreprindă măsuri concrete privind încasarea mijloacelor de la persoanele care au admis lipsuri de bunuri, constatate în anii precedenţi.

19. Colegiul de Informatică din Chişinău şi Colegiul de Ecologie din Chişinău să creeze comisii de casare a bunurilor aflate în stoc şi neutilizate în procesul de instruire mai mulţi ani.

20. Colegiul de Ecologie din Chişinău să asigure încasarea plăţii de arendă în sumă de 20,0 mii lei pentru tractorul transmis în arendă.

21. Colegiul de Ecologie din Chişinău şi Colegiul de Construcţii din Chişinău să asigure efectuarea lucrărilor de delimitare a terenurilor proprietate publică, cu transmiterea cotei-părţi proprietarului, în scopul impozitării.

3.7. Cu privire la regularitatea achiziţiilor publice

Analiza probelor documentare ce ţin de achiziţionarea de către instituţiile de învăţămînt a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor denotă că domeniul achiziţiilor publice este afectat de neregularităţi, cauza fiind nerespectarea pe deplin a prevederilor Legii nr.96-XVI din 13.04.2007²⁶.

____________________

²⁶ Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).

La majoritatea instituţiilor verificate (Colegiul de Transporturi din Chişinău, Colegiul de Informatică din Chişinău, Colegiul de Ecologie din Chişinău, Colegiul de Construcţii din Chişinău, Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău, Colegiul de Construcţii din Hînceşti, Liceul-internat republican cu profil sportiv) nu se respectă unele aspecte de procedură prestabilite, fiind constatate: neîntocmirea planurilor anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice pe anul 2010 şi nepublicarea acestora în Buletinul Achiziţiilor Publice; nesemnarea declaraţiilor de confidenţialitate şi imparţialitate; nestabilirea responsabilităţilor fiecărui membru al grupului de lucru; neîntocmirea proceselor-verbale de deschidere a ofertelor; neîntocmirea şi neasigurarea integrităţii dosarelor achiziţiilor publice conform prevederilor pct.5 şi pct.6 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008²⁷, acestea relevînd abordarea formală de către entităţi a cadrului legal ce reglementează acest domeniu, afectînd procesul de achiziţii din banii publici.

____________________

²⁷ Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice (cu modificările ulterioare).

Grupul de lucru pentru achiziţii al Colegiului de Informatică din Chişinău a încheiat două contracte de valoare mică în sumă totală de 26,8 mii lei privind achiziţionarea produselor petroliere, evitînd procedura de achiziţie prin cererea ofertelor de preţuri; cu nerespectarea art.2 alin.(1) lit.a) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, a fost încheiat un contract privind achiziţionarea mărfurilor în sumă de 25,0 mii lei; la contractarea serviciilor de deservire tehnică a automobilelor în sumă de 43,0 mii lei în dosarul achiziţiei publice lipsesc ofertele prezentate de către ofertanţi; cu încălcarea pct.9 lit.b) din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 15.09.2003²⁸, entitatea a contractat lucrări de reparaţii în sumă de 528,9 mii lei, fără asigurarea pentru anul în curs a fondurilor necesare în vederea îndeplinirii contractului de achiziţie de lucrări. Lucrările au fost executate în sumă de 481,5 mii lei, s-au achitat 357,5 mii lei, formîndu-se datorii creditoare, la 31.12.2010, în sumă de 124,0 mii lei. Concomitent, se menţionează că antreprenorul, la determinarea valorilor lucrărilor executate, a calculat cheltuieli de regie majorate, faţă de cele recomandate prin Scrisoarea informativ-normativă a Ministerului Construcţiilor şi Dezvoltării Regionale nr.05-757 din 07.04.2010, fiind efectuate supraplăţi în sumă de 3,5 mii lei.

____________________

²⁸ Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 15.09.2003 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la achiziţiile publice de lucrări”. Abrogat din 17.09.2010 prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010.

În mod similar, Colegiul de Ecologie din Chişinău a contractat lucrări de reparaţie a utilajului electric în cantina instituţiei în sumă de 89,1 mii lei, cu nerespectarea art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996²⁹. În devizul local, neexpertizat şi neaprobat, au fost calculate cheltuieli de regie majorate, faţă de cele recomandate prin Scrisoarea informativ-normativă menţionată, iar în procesele–verbale de recepţie a lucrărilor executate, prezentate de antreprenor şi acceptate de instituţie, au fost incluse supraplăţi în sumă de 12,1 mii lei.

____________________

²⁹ Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 “Privind calitatea în construcţii” (cu modificările ulterioare).

Grupul de lucru pentru achiziţii şi-a exercitat atribuţiile superficial la evaluarea ofertelor privind achiziţia bunurilor (frigidere şi tehnică de calcul) în sumă de 93,0 mii lei. Astfel, cu nerespectarea pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.245 din 04.03.2008³⁰, care prevede termenul-limită de prezentare a ofertelor, la şedinţa grupului de lucru din 30.09.2010 s-a desemnat cîştigătorul concursului, la 28.10.2010 s-a încheiat un contract, iar ofertele au fost depuse la 02.11.2010. Analogic, la achiziţionarea tehnicii de calcul în sumă de 53,0 mii lei, şedinţa privind evaluarea ofertelor s-a desfăşurat cu 10 zile pînă la depunerea ofertei de către cîştigător.

____________________

³⁰ Hotărîrea Guvernului nr.245 din 04.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri” (cu modificările ulterioare).

Instituţiile de învăţămînt nu-şi planifică proceduri de achiziţie publică de lucrări pentru perioada de vară, iniţiind lucrări de reparaţii în lipsa mijloacelor financiare, a documentaţiei de proiect şi calculelor de deviz aprobate şi expertizate. Cazuri de contractare a lucrărilor de reparaţii în lipsa documentaţiei menţionate au fost consemnate la Colegiul de Construcţii din Hînceşti (în sumă de 177,4 mii lei) şi la Colegiul de Transporturi din Chişinău (573,9 mii lei). Totodată, ultimul a încheiat contractul de achiziţie în lipsa mijloacelor financiare, formînd datorii creditoare pentru lucrările executate în sumă de 206,4 mii lei. Instituţia a contractat achiziţionarea utilajului tehnologic în sumă de 147,8 mii lei fără prezentarea de către vînzător a certificatului de calitate a mărfii de la producător. La 02.12.2010, colegiul a achiziţionat materiale pentru instruire practică (chit universal, materiale pentru vopsire) în sumă de 6,8 mii lei, ofertantul prezentînd un certificat de conformitate a produselor cu grad sporit de pericol, cu termenul expirat la 22.04.2010.

Liceul-internat republican cu pofil sportiv, la procurarea mărfurilor şi serviciilor, nu în toate cazurile a respectat art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007. Evitînd procedura legală de achiziţii publice, autoritatea contractantă a achiziţionat în anul 2010 marfă (medicamente, mărfuri de uz gospodăresc şi servicii de reparaţie a utilajului) prin încheierea a 11 contracte separate în sumă totală de 110,7 mii lei.

Concluzii: Responsabilitatea redusă a grupurilor de lucru ale entităţilor verificate şi lipsa de monitorizare asupra activităţii acestora au condiţionat efectuarea de achiziţii publice cu încălcarea actelor normative şi legislative, precum şi desfăşurarea procedurilor de achiziţie publică, în unele cazuri, cu ignorarea principiilor de transparenţă.

Unele instituţii de învăţămînt au admis achiziţionarea şi demararea lucrărilor de reparaţii fără asigurarea surselor de acoperire financiară a cheltuielilor şi nedispunînd de documentaţia de proiect, însoţită de calcule de deviz, aprobate şi expertizate în modul stabilit, care ar fi permis aprecierea costului integral al lucrărilor respective, aceasta condiţionînd utilizarea neeficientă a mijloacelor publice, precum şi generarea nefundamentată a datoriilor creditoare.

Recomandări conducerii instituţiilor de învăţămînt auditate:

22. Să respecte legislaţia în domeniul achiziţiilor publice, cu implementarea unui sistem de control intern, care să asigure înlăturarea tuturor deficienţelor.

23. Să reglementeze responsabilităţile membrilor grupului de lucru asupra activităţilor efectuate, cu obligaţiunea grupului de lucru de a întocmi planurile de achiziţii anuale şi trimestriale, cu actualizarea lor conform modificărilor operate în planurile de finanţare şi cu întocmirea dosarelor în corespundere cu cadrul normativ.

24. Să excludă cazurile de divizare a achiziţiilor prin încheierea contractelor separate.

25. Să asigure un plan de măsuri privind realizarea instruirii şi evaluarea periodică a personalului implicat în activitatea de efectuare a achiziţiilor publice, întru interpretarea corectă de către acesta a cadrului legal la procurarea de bunuri şi servicii.

3.8. Cu privire la evidenţa contabilă şi raportarea situaţiilor financiare

Probele acumulate în cadrul auditului, precum şi cele menţionate în compartimentele anterioare ale prezentului Raport de audit denotă un nivel scăzut al managementului contabil al instituţiilor de învăţămînt, care, în urma nerespectării prevederilor regulamentare, a condiţionat înregistrări neconforme ale operaţiunilor economice efectuate, deţinerea de bunuri fără contabilizarea corespunzătoare a valorii acestora, deficienţe în situaţiile privind decontările, neveridicitatea şi neplenitudinea valorii patrimoniale, ce au determinat denaturarea datelor incluse în bilanţul contabil.

Abateri financiar-contabile au fost consemnate la Colegiul de Ecologie din Chişinău, care încălcînd art.17 alin.(3) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, n-a înregistrat în evidenţa contabilă angajamentele legale rezultate din plata taxei pentru cazare în cămin, ca rezultat fiind majorate cu 138,3 mii lei datoriile debitoare reflectate în rapoartele financiare întocmite la 01.01.2011.

Urmare verificărilor efectuate asupra corectitudinii şi plenitudinii reflectării în evidenţa contabilă a mijloacelor financiare încasate, s-a relevat nerespectarea pct.12 şi pct.22 din Normele aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992, contabilitatea păstrînd în casierie mijloacele încasate (138,3 mii lei) circa patru luni, acestea fiind depuse la contul trezorerial abia la 17.01.2011. Documentele de casă privind încasarea mijloacelor au fost întocmite neconform (fără număr, dată şi semnătura persoanei responsabile), fapt care face imposibilă verificarea integrităţii mijloacelor băneşti acumulate de instituţie şi sporeşte riscul de fraudă. Totodată, încasarea în numerar a mijloacelor financiare s-a efectuat în lipsa maşinii de casă şi control, prin ce s-a încălcat pct.1 din Hotărîrea Guvernului nr.474 din 28.04.1998³¹. De către instituţie n-au fost depuse la conturile trezoreriale, pentru a fi operate în mod legal, venituri încasate în sumă de 86,8 mii lei, acestea fiind utilizate în diferite scopuri prin numerar (procurări de bunuri, pentru reparaţii în cămin şi ale transportului auto, deplasări, achitarea amenzilor etc.), prin ce n-a fost respectat pct.224 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010 şi pct.5 din Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007. În acest sens, se exemplifică că, deşi entitatea a contractat achiziţionarea produselor alimentare în sumă de 80,0 mii lei, în perioada de referinţă, a procurat în numerar produse în sumă de 24,5 mii lei. Analogic, au fost procurate produse petroliere în sumă de 1,8 mii lei în lipsa facturii, la deconturile de avans fiind anexate doar bonurile aparatelor de casă, care nu conţin toate elementele obligatorii prevăzute de art.19 alin.(6) din Legea contabilităţii, şi neîntemeiat trecute la cheltuieli fără întocmirea foilor de parcurs pentru unităţile de transport utilizate. În baza bonurilor aparatelor de casă, s-au procurat şi s-au trecut la cheltuieli materiale de construcţie în sumă de 7,2 mii lei. Au fost reflectate în evidenţă deconturi de avans în sumă de 18,5 mii lei fără semnăturile titularilor.

____________________

³¹ Hotărîrea Guvernului nr.474 din 28.04.1998 “Cu privire la aplicarea maşinilor de casă şi control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar” (cu modificările şi completările ulterioare).

Auditul a constatat că atît în anul de raportare, cît şi în anii precedenţi, nu s-a efectuat o reevaluare conformă a fondului de bibliotecă, iar datele prezentate în rapoartele financiare nu atestă veridicitatea acestuia. Astfel, potrivit datelor evidenţei analitice, fondul de bibliotecă constituie 53,9 mii exemplare în valoare de 288,5 mii lei (în medie 5,35 lei un exemplar), din ce rezultă că instituţia n-a efectuat o reevaluare conformă a fondului de bibliotecă, după cum prevede Hotărîrea Ministerului Finanţelor în comun cu Ministerul Economiei nr.28 din 04.09.1996.

Colegiul de Informatică din Chişinău a admis diminuarea datelor raportate în Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale, nefiind înregistrate în evidenţa contabilă veniturile pasibile încasării de la cazarea în cămin a angajaţilor în sumă de 117,2 mii lei. La finele anului 2010, în bilanţul contabil al colegiului au fost înregistrate datorii debitoare în sumă de 165,4 mii lei, inclusiv plăţi achitate în avans pentru servicii comunale (129,0 mii lei), şi datorii creditoare în sumă de 285,3 mii lei – suma facturilor pentru serviciile comunale şi plăţilor pentru mărfuri şi servicii. Contrar prevederilor pct.98 din Regulamentul privind inventarierea³², entitatea nu a efectuat inventarierea integrală a datoriilor debitoare şi creditoare întru confirmarea soldurilor de către ambele părţi pentru asigurarea veridicităţii şi autenticităţii datelor din evidenţa contabilă şi din rapoartele financiare. Instituţia n-a asigurat încasarea datoriilor debitoare în sumă de 34,2 mii lei, cu termen de prescripţie expirat, formate în perioada anilor 2005-2006.

____________________

³² Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Regulamentului privind inventarierea” (în continuare – Regulamentul privind inventarierea).

La Colegiul de Transporturi din Chişinău, în perioada de referinţă, serviciul contabil n-a reflectat în evidenţa contabilă şi Raportul financiar pe anul 2010 mijloacele băneşti obţinute din granturi externe în sumă de 44,3 mii lei, aflate în sold la contul trezorerial. Prin Hotărîrea Guvernului nr.98 din 16.02.2010, Baza auto a Cancelariei de Stat a transmis colegiului, cu titlu gratuit, două automobile (uzate) în valoare de 81,6 mii lei, ultimul neînregistrînd în mod regulamentar în evidenţă valoarea acestora, prin ce nu s-a respectat pct.48 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010. În cadrul misiunii de audit s-a constatat neînregistrarea în evidenţa contabilă a colecţiilor de bibliotecă primite cu titlu gratuit în perioada anilor 1991– noiembrie 2010 în număr de 24,9 mii volume, în valoare de 529,1 mii lei. De menţionat că fondul de bibliotecă n-a fost verificat din anul 1989, prin ce s-a încălcat pct.32 alin.5 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.132 din 08.05.2003³³ care prevede verificarea obligatorie o dată la 5 ani.

____________________

³³ Instrucţiunea “Evidenţa colecţiilor de bibliotecă”, aprobată prin Ordinul Ministerului Culturii nr.132 din 08.05.2003.

Notă: Suma de 529,1 mii lei constituie valoarea reevaluată în conformitate cu Hotărîrea Ministerului Finanţelor în comun cu Ministerul Economiei nr.28 din 04.09.1996. Pe parcursul misiunii de audit, serviciul contabil al colegiului a înregistrat în evidenţa contabilă şi raportul financiar: a) mijloacele obţinute din granturi externe în sumă de 44,3 mii lei; b) valoarea mijloacelor de transport în sumă de 81,6 mii lei; c) valoarea fondului de bibliotecă reevaluat în sumă de 529,1 mii lei;

La Colegiul de Construcţii din Chişinău datele evidenţei contabile analitice a fondului de bibliotecă (cartea sumară de evidenţă a fondului) nu corespund cu datele evidenţei contabile sintetice, diferenţa constituind 537,9 mii lei, aceasta fiind cauzată de neefectuarea inventarierii fondului timp de 30 ani.

Notă: În perioada efectuării misiunii de audit, în temeiul Ordinului nr.01-17/254 din 02.12.2010, în colegiu s-a efectuat verificarea colecţiei de bibliotecă, cu corectarea în evidenţa analitică a diferenţei de 537,9 mii lei.

Colegiul Financiar-Bancar “Alexandru Diordiţa” din Chişinău a ţinut evidenţa contabilă cu abateri de la prevederile Instrucţiunii aprobate prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010. În cadrul auditului s-a constatat că în fişele de evidenţă a mijloacelor fixe pentru fiecare obiect de inventar nu sînt nominalizate concret toate caracteristicile individuale ale obiectelor, prevăzute de formularul aprobat, conform cerinţelor pct.50 şi pct.52 din Instrucţiune, iar circa 45% unităţi (tehnică de calcul, climatizatoare, mobilier etc.) nu dispun de numere de inventar. Registrul de evidenţă analitică a mijloacelor fixe nu este ţinut regulamentar, lipseşte confirmarea documentului prin semnătura contabilului-şef, numerotarea paginilor, menţiunea despre numărul total al paginilor numerotate etc. La calcularea uzurii serviciul contabil nu s-a condus de normele anuale de uzură, aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003³⁴.

____________________

³⁴ Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale” (cu modificările şi completările ulterioare).

Ca rezultat, în perioada anilor 2007-2010, uzura mijloacelor fixe n-a fost calculată în sumă de 231,7 mii lei, inclusiv pentru anul 2010 – 64,4 mii lei. Cu încălcarea pct.46 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010, entitatea nu a majorat valoarea blocului locativ cu suma cheltuielilor efectuate pentru reparaţii capitale în mărime de 149,0 mii lei. Nerespectînd pct.98 din Regulamentul privind inventarierea, serviciul contabil al colegiului n-a efectuat inventarierea decontărilor întru confirmarea soldurilor de ambele părţi, fiind admisă o datorie debitoare cu termenul expirat în sumă de 8,2 mii lei. Contabilitatea n-a asigurat depunerea la conturile trezoreriale a veniturilor din mijloace speciale încasate prin casierie în sumă de 113,7 mii lei, pentru a fi operate în mod legal, acestea fiind utilizate pentru decontări cu titularii de avans şi plăţi salariale, prin ce s-a încălcat pct.5 din Anexa nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.196 din 22.02.2007.

Notă: Pe parcursul auditului, contabilitatea colegiului a efectuat recalcularea uzurii mijloacelor fixe, care s-a reflectat în evidenţa contabilă în luna aprilie 2011.

Multiple deficienţe şi erori care afectează realitatea situaţiilor financiare raportate au fost consemnate la Colegiul de Construcţii din Hînceşti, concomitent fiind constatat un risc înalt de fraudă. În perioada auditată, entitatea n-a ţinut evidenţa sintetică a operaţiunilor economice, cu înregistrarea lor în cartea mare, aceasta fiind întocmită abia în perioada desfăşurării misiunii de audit. Instituţia a raportat efectuarea cheltuielilor efective pe ambele componente, fără a ţine evidenţa analitică a acestora, prin ce s-a afectat veridicitatea situaţiilor raportate. În perioada de referinţă, colegiul a decontat la cheltuieli pentru reparaţii capitale valori materiale în sumă de 47,9 mii lei şi a majorat cu suma respectivă costul unui imobil, în realitate însă materialele de construcţii se află în stoc si se păstrează la depozitul instituţiei. Cu încălcarea art.19 alin.(1) din Legea contabilităţii, în lipsa documentelor justificative, s-au trecut la cheltuieli bunuri materiale în sumă de 6,7 mii lei. Pentru întreţinerea persoanelor sinistrate cazate în căminele colegiului, în rezultatul inundaţiilor din vara anului 2010, de la Cooperativa raională de comerţ “Hîncoop” s-au primit produse alimentare în sumă de 497,2 mii lei, iar de la comisia raională de repartizare a ajutoarelor umanitare, în baza a 36 de bonuri de consum, au fost primite produse alimentare şi igienice doar în expresie cantitativă (fără valoare), destinatarul fiind Colegiul de Construcţii din Hînceşti. Se menţionează că pe facturile de expediţie şi bonurile de consum este aplicată semnătura directorului colegiului. Serviciul contabil n-a înregistrat în evidenţă bunurile primite şi nici n-a prezentat dări de seamă privind utilizarea acestora. Nerespectînd prevederile pct.15 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.93 din 19.07.2010, entitatea n-a încheiat cu persoanele responsabile de păstrarea bunurilor contracte privind responsabilitatea materială individuală.

În mod analogic conducerea Liceului-internat republican cu pofil sportiv n-a asigurat încheierea contractelor cu persoanele responsabile de păstrarea valorilor materiale.

Concluzii: Managementul financiar neadecvat la instituţiile verificate, în anul 2010, a fost afectat de prezenţa unor abateri, nereguli şi deficienţe, urmare lipsei unui control intern viabil asupra: executării cheltuielilor; stării decontărilor; neefectuării inventarierii datoriilor instituţiei, întru asigurarea veridicităţii şi plenitudinii raportării financiare, integrităţii resurselor băneşti; utilizării neconforme a mijloacelor băneşti încasate în numerar de la prestarea serviciilor cu plată. Aceste fapte au dus la denaturarea datelor incluse în bilanţ, din care motiv situaţiile financiare reflectate în rapoartele respective nu oferă o imagine reală.

Recomandări instituţiilor de învăţămînt auditate:

26. Să asigure elaborarea şi aprobarea procedurilor de control intern şi a unui mecanism de monitorizare şi administrare bine definit.

27. Să întreprindă măsuri privind îmbunătăţirea sistemului de organizare şi ţinere a evidenţei contabile, în scopul eficientizării gestionării mijloacelor financiare.

28. Să asigure identitatea datelor evidenţei analitice şi celei sintetice, pentru asigurarea veridicităţii şi corectitudinii datelor din raportul financiar.

29. Să asigure întocmirea şi prezentarea oportună, completă şi corectă a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite.

3.9. Alte constatări

Statutul Colegiului Tehnic al Universităţii Tehnice a Moldovei şi cel al Colegiului de Transporturi din Chişinău nu sînt aduse în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare, conţinînd unele reglementări depăşite.

Cu nerespectarea art.7 alin.(8) din Legea nr.1257-XIII din 16.07.1997, Colegiul de Ecologie din Chişinău n-a fost supus evaluării, deşi termenul, după obţinerea acreditarii, a expirat în anul 2008.

Recomandări Colegiului Tehnic al UTM şi Colegiului de Transporturi din Chişinău:

30. Să ajusteze statutele instituţiilor la cadrul legal din domeniul învăţămîntului.

Prezentul Raport a fost întocmit în baza rezultatelor misiunilor de audit efectuate la 9 entităţi auditate de către: controlorii superiori de stat, auditori publici L.Cîrdei, R.Fricăţel, N.Furnica, N.Ialamov şi V.Matei.

OPINIILE DE AUDIT

exprimate în cadrul auditului regularităţii la unele instituţii de învăţămînt

secundarşi mediu de specialitate subordonate Ministerului Educaţiei