Постановление N 51 от 13.09.2011 по Консолидированному отчету аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых средних и средних специальных учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Консолидированному отчету аудитов соответствия за 2010 бюджетный

год в некоторых средних и средних специальных учебных заведениях,

подведомственных Министерству просвещения

№ 51  от  13.09.2011

 (в силу 28.10.2011) 

Мониторул Офичиал № 182-186 ст.50 от 28.10.2011

* * *

Счетная палата в присутствии министра просвещения г-на М.Шляхтицкого, начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов г-жи С.Борцой, консультанта постоянной парламентской Комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации г-на С.Корнецки, начальника управления экономической политики, собственности и финансов Министерства просвещения г-на И.Собарь, заместителя начальника управления, главного бухгалтера Министерства просвещения г-жи З.Мустяцэ, ректоров: Экономической академии Молдовы (Национального коммерческого колледжа) – г-на Г.Белостечник, Технического университета Молдовы (Технического колледжа) – г-на И.Бостан; директоров колледжей: транспорта, Кишинэу – г-на Б.Руссу; информатики, Кишинэу – г-на И.Завадски; строительного, Кишинэу – г-на В.Пеливан; экологии, Кишинэу – г-на Д.Дану; строительного, Хынчешть – г-на Ю.Кочу; финансово-банковского им.А.Диордицы, Кишинэу – г-на Г.Паладе, исполняющей обязанности директора Республиканского лицея-интерната спортивного профиля – г-жи Ф.Лешку, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Консолидированный отчет аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых средних и средних специальных учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторские миссии осуществлялись в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² в колледжах: транспорта, Кишинэу, информатики, Кишинэу, строительном, Кишинэу, экологии, Кишинэу, строительном, Хынчешть, финансово-банковском им.А.Диордицы, Кишинэу, в Национальном коммерческом колледже Экономической академии Молдовы, в Техническом колледже Технического университета Молдовы и Республиканском лицее-интернате спортивного профиля.

________________

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими изменениями).

Цель аудитов состояла в получении резонных доказательств относительно того, что финансовые отчеты за 2010 год, составленные средними и средними специальными учебными заведениями, подведомственными Министерству просвещения, по всем значимым аспектам представляют реальное и верное отражение их финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также осуществленные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, а также составления аудиторских заключений, аудиторские доказательства были получены путем применения процедур оценки риска и последующих аудиторских процедур, которые охватывают тестирование контролей и процедуры по существу. В зависимости от контекста, в рамках которого были применены аудитом, они включали: изучения, проверки, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование и др.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Согласно требованиям, установленным Законом об образовании⁴, Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 653 от 06.11.2009⁵, а также другим нормативным актам, Министерство просвещения обязано обеспечить эффективное использование государственных средств для соответствующего функционирования подведомственных учреждений, а также рациональное администрирование государственного имущества, находящегося в управлении. Область образования, а именно, средние и средние специальные учебные заведения, подведомственные Министерству просвещения, и ранее были подвергнуты контролю Счетной палатой, в результате чего были выдвинуты требования для устранения установленных нарушений. Хотя некоторые учебные заведения предприняли меры по устранению недостатков, установленных в рамках предыдущих контролей, в большей части ситуация не улучшилась, ответственными лицами и руководителями средних и средних специальных учебных заведений были допущены и в дальнейшем некоторые несоответствия.

________________

⁴ Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями; далее – Закон № 547-XIII от 21.07.1995).

⁵ Постановление Правительства № 653 от 06.11.2009 “Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства просвещения” (с последующими изменениями).

В этом смысле указывается на:

• Исполнение расходов за отчетный период по некоторым статьям расходов с превышением уточненного плана (на 2,1 млн.леев), что свидетельствует о недостаточном планировании расходов по источникам финансирования, а также образовании кредиторской задолженности по расходной части на сумму 1,4 млн.леев.

• Необеспечение полного сбора доходов от обучения на контрактной основе, от платы за проживание в общежитиях и от сдачи внаем/аренду имущества публичной собственности в сумме 1,8 млн.леев, что привело к непокрытию расходов на содержание учреждений, что способствует образованию кредиторской задолженности.

• Незаконный сбор доходов от платы за проживание в общежитиях в сумме 111,3 тыс.леев в результате увеличения ежемесячного размера платы за проживание учащихся, а также неустановление размера платы за проживание для других категорий проживающих привело к упущению доходов в сумме 117,2 тыс.леев, что предполагает высокий риск полноты сбора соответствующих доходов в бюджет.

• Осуществление нерегламентированных расходов на оплату труда и отсутствие какого-либо законодательного акта о порядке исчисления заработной платы педагогических работников в случае освобождения их от учебных занятий по уважительным причинам, привело к неэффективному использованию бюджетных средств на сумму 354,5 тыс.леев.

• Использование не по установленному назначению средств, выделенных на выплату учебных стипендий, в сумме 69,7 тыс.леев.

• Необеспечение аудитируемыми субъектами разделения границ, оценки и регистрации участков и прав на земельные участки, прилегающие к недвижимости, в территориальных кадастровых органах и отражения в бухгалтерском учете (в сумме 39,2 млн.леев).

• Неэффективное администрирование государственным имуществом некоторыми проверяемыми субъектами и несоответственное использование проектных мощностей общежитий учебных заведений, что привело к отчуждению некоторых площадей.

• Необеспечение целостности материальных ценностей на сумму 120,3 тыс.леев, что предполагает риск незаконного их отчуждения.

• Несоблюдение большинством проверяемых учреждений отдельных аспектов установленных процедур при осуществлении государственных закупок, негативно влияющих на приобретение материальных ценностей в условиях экономичности.

• Низкий уровень бухгалтерского менеджмента учебных заведений, который привел к: а) искажению данных баланса исполнения бюджета публичных органов/учреждений по состоянию на 31.12.2010 (сводный по Министерству просвещения) на 41,1 млн.леев, в том числе на: 39,2 млн.леев – стоимость земельных участков, прилегающих к недвижимости, являющихся публичной собственностью, неотраженных в бухгалтерском учете на субсчете “Участки”; 1,1 млн.леев – стоимость библиотечного фонда и остаток денежных средств, полученных из внешних источников (грантов), неотраженный в учете; наличие материальных ценностей без ведения соответствующего учета их стоимости в сумме 497,2 тыс.леев – полученные как гуманитарная помощь и регламентированно незарегистрированные; искажение данных Отчета о движении основных средств на 342,9 тыс.леев; b) занижению данных Отчета о поступлении и использовании специальных средств на 117,2 тыс.леев; с) несоответственной регистрации проведенных хозяйственных операций – на 234,7 тыс.леев; d) списанию основных средств на сумму 13,7 тыс.леев без разрешения центрального органа публичного управления.

• Несоблюдение установленных предельных объемов годовой учебной нагрузки педагогических кадров, выполнение одним преподавателем до 3,7 педагогических ставок, что влияет на качество ведения преподавательской работы и воспитательного процесса.

• При планировании числа кандидатов для зачисления на учебу не учитывалась проектная мощность помещений, предназначенных для обучения и практических занятий, что может повлиять на качество предоставляемых услуг.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Консолидированный отчет аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых средних и средних специальных учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения, который является составной частью настоящего Постановления.

2. Настоящее Постановление и Консолидированный отчет аудитов направить:

2.1. Колледжу транспорта, Кишинэу, Колледжу информатики, Кишинэу, Строительному колледжу, Кишинэу, Колледжу экологии, Кишинэу, Строительному колледжу, Хынчешть, Финансово-банковскому колледжу им.А.Диордицы, Кишинэу, Экономической академии Молдовы (Национальному коммерческому колледжу), Техническому университету Молдовы (Техническому колледжу) и Республиканскому лицею-интернату спортивного профиля, для рассмотрения и внедрения рекомендаций аудита;

2.2. Министерству просвещения, для рассмотрения и непрерывного осуществления мониторинга за внедрением рекомендаций, отмеченных в Консолидированном отчете аудита, для принятия к сведению, и потребовать:

2.2.1) рассмотреть на заседании Коллегии министерства результаты проведенного аудита в подведомственных средних и средних специальных учебных заведениях, с применением дисциплинарных мер, в соответствии с действующим законодательством, по отношению к тем руководителям, которые допустили нарушения в расходовании государственных финансовых средств и публичного имущества, и принять соответствующие меры по устранению установленных недостатков и нарушений;

2.2.2) рассмотреть и заслушать ответственных лиц Строительного колледжа, Хынчешть и Колледжа экологии, Кишинэу, о ситуации, установленной аудитом, и оценить степень ответственности лиц за допущенные нарушения;

2.2.3) решить проблему, связанную с получением подведомственными учебными заведениями документов, подтверждающих право обладания земельными участками, относящимися к недвижимости, с отражением в бухгалтерском учете всего имущества;

2.2.4) предпринять конкретные меры по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета с целью обеспечения правильности и полноты регистрации осуществленных финансовых операций;

2.2.5) при утверждении плана приема учащихся в учебные заведения учесть проектную мощность имеющихся помещений, предназначенных для обучения и практических занятий;

2.2.6) при выполнении часов преподавательской работы не допускать превышения установленных предельных годовых норм учебной нагрузки педагогических кадров;

2.2.7) направить Правительству, согласно установленному порядку, предложения:

2.2.7.1) по регламентированию порядка утверждения, изменения и выполнения установленного объема годовой учебной нагрузки в средних специальных учебных заведениях (колледжи), в случаях отсутствия на занятиях педагогического персонала по уважительным причинам;

2.2.7.2) об уместности сохранения в дальнейшем условий, предусмотренных в пункте 3.3.е) Типового контракта, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001;

2.2.7.3) по регламентированию понятия общежитие для студентов и учащихся.

2.3. Министерству финансов, для рассмотрения и принятия к сведению, согласно компетенции.

3. Принять к сведению, что в ходе аудита:

3.1. Счетная палата направила в Генеральную прокуратуру материалы аудита об отчуждении площадей в общежитии Колледжа экологии, Кишинэу, которая издала распоряжение о начатии уголовного преследования;

3.2. Строительный колледж, Кишинэу, отразил в бухгалтерском учете земельный участок, оцененный в сумме 34,4 млн.леев, а в результате проведенной инвентаризации библиотечного фонда была исправлена стоимость фонда на 537.9 тыс.леев;

3.3. Строительный колледж, Хынчешть, передал на склад материальные ценности в сумме 35,5 тыс.леев, выявленные как недостача;

3.4. Бухгалтерская служба Колледжа транспорта, Кишинэу, зарегистрировала в бухгалтерском учете: а) денежные средства, полученные от внешних грантов, в сумме 44,3 тыс.леев; b) стоимость транспортных средств, полученных безвозмездно, в сумме 81,6 тыс.леев; с) стоимость переоцененного библиотечного фонда в сумме 529,1 тыс.леев.

4. Настоящее Постановление и приложенный Отчет направить Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения согласно компетенции.

5. Настоящее Постановление и приложенный Отчет направить для информирования Правительству и парламентской Комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации.

6. О внедрении рекомендаций аудита, а также о выполнении требований пункта 2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 5 месяцев.

7. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 51 от 13 сентября 2011

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ

аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых

средних и средних специальных учебных заведениях,

подведомственных Министерству просвещения

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудиты соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых средних и средних специальных учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения, проводились на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год².

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год”.

Цель аудита состояла в получении резонных доказательств относительно того, что финансовые отчеты за 2010 год, составленные некоторыми аудитируемыми средними и средними специальными учебными заведениями, подведомственными Министерству просвещения, такими как: Республиканский лицей-интернат спортивного профиля, Колледж транспорта, Кишинэу, Колледж информатики, Кишинэу, Строительный колледж, Кишинэу, Колледж экологии, Кишинэу, Строительный колледж, Хынчешть, Финансово-банковский колледж им.А.Диордицы, Кишинэу, Национальный коммерческий колледж Экономической академии Молдовы и Технический колледж Технического университета Молдовы, по всем значимым аспектам, представляют реальное и верное отражение их финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также осуществленные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям, составляя аудиторские заключения о финансовых отчетах и о соответствии.

Ответственность руководства аудитируемых средних и средних специальных учебных заведений, в качестве вторичных исполнителей бюджета, состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с законодательными нормами по составлению финансовой отчетности в публичном секторе, обеспечении соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, ведении бухгалтерского учета согласно общим правилам регламентирования бухгалтерского учета, имея обязанность по обеспечению предупреждения и выявления ошибок и хищений.

Ответственность аудиторов состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и составления аудиторского заключения о Финансовых отчетах за 2010 год, а также о соответствии управления публичными средствами и публичным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предупреждение хищений и ошибок.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения заключений, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур оценки риска и последующих аудиторских процедур, которые охватывают тестирование контролей и процедуры по существу. В зависимости от контекста, в рамках которого были применены аудитом, они включали: изучения, включая проверку бухгалтерских записей; анализ данных Баланса исполнения бюджета публичных органов/ учреждений за аудитируемый период, Отчета о поступлении и использовании специальных средств, а также из других релевантных документов, одновременно проверяя и точность бухгалтерских записей в первичных документах и бухгалтерских регистрах.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Деятельность средних специальных учебных заведений регламентирована Законом об образовании № 547-XIII от 21.07.1995⁴, типовым Положением учебного заведения (колледжа)⁵, Уставом учреждения, а также другими нормативными актами. Согласно ст.12 и ст.25 Закона № 547-XIII от 21.07.1995, среднее специальное образование является частью структуры системы образования, осуществляется в колледжах и обеспечивает подготовку кадров по специальностям прикладного характера для национальной экономики и социальной сферы. Учебно-воспитательный процесс в колледжах осуществляется по дневной и заочной формам обучения. Согласно ст.37(5) Закона № 547-XIII от 21.07.1995 и ст.7(1) Закона № 1257-XIII от 16.07.1997⁶ все государственные учебные заведения в обязательном порядке подлежат аккредитованию. Основным источником финансирования системы государственного образования являются бюджетные средства.

________________

⁴ Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями; далее – Закон № 547-XIII от 21.07.1995).

⁵ Типовое Положение среднего специального учебного заведения (колледж), утвержденное Постановлением Коллегии Министерства просвещения № 3.7 от 04.03.2004.

⁶ Закон об оценке и аккредитовании учебных заведений Республики Молдова № 1257-XIII от 16.07.1997 (с последующими изменениями; далее – Закон № 1257-XIII от 16.07.1997).

Согласно Постановлению Правительства № 653 от 16.11.2009⁷ в настоящее время функционируют 19 средних специальных учебных заведений (колледжи), подведомственных Министерству просвещения. Кроме этого, аудитом было установлено, что в структуру системы образования входят еще 3 колледжа, которые подведомственны высшим учебным заведениям.

________________

⁷ Постановление Правительства № 653 от 16.11.2009 “Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства просвещения” (с последующими изменениями и дополнениями).

Об исполнении в целом бюджета среднего специального образования (колледжей) и других учреждений

Для финансирования средних специальных учебных заведений, подведомственных Министерству просвещения, в соответствии с Законом № 133-XVIII от 23.12.2009⁸ были уточнены средства на общую сумму 198,4 млн.леев, в том числе за счет основного компонента – 137,1 млн.леев и специальные средства – 61,3 млн.леев. Согласно своду исполнения государственного бюджета на 2010, фактические расходы в отчетном периоде составили 192,2 млн.леев, в том числе 137,1 млн.леев и, соответственно, 55,1 млн.леев. Представленные данные показывают, что для осуществления расходов этих учреждений преобладающе были использованы средства за счет основного компонента, которые превышают осуществленные расходы за счет специальных средств приблизительно в 2,5 раза, хотя число учащихся с обучением на контрактной основе в 1,3 раза больше, чем число учащихся, зачисленных в группах с бюджетным финансированием.

________________

⁸ Закон о государственном бюджете на 2010 год № 133-XVIII от 23.12.2009 (с последующими изменениями).

Из 22 колледжей были проверены 8 (восемь) колледжей, на содержание которых в отчетном периоде были осуществлены расходы в сумме 88,7 млн.леев (44,7% из средств, выделенных для среднего специального образования), в том числе за счет основного компонента – 53,3 млн.леев (60,1% из всех расходов) и специальные средства – 35,4 млн.леев (39,9%). Одновременно аудитом были проверены расходы, произведенные на содержание Республиканского лицея-интерната спортивного профиля.

Исполнение плана расходов по источникам финансирования представлено в таблице № 1.

В зависимости от плана приема учащихся и числа мест с бюджетным финансированием, в аспекте учебных заведений, отличается уровень ассигнований за счет основного компонента. Так, расходы Технического колледжа при Техническом университете Молдовы были профинансированы в размере 96,7%; Строительного колледжа, Хынчешть, – 93,9%; Колледжа экологии, Кишинэу, – 68,8%; Национального коммерческого колледжа при Экономической академии Молдовы – 59,8%; Колледжа информатики, Кишинэу, – 57,8%; Республиканского лицея-интерната спортивного профиля – 99,4%.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В результате проверок, проводимых в средних специальных учебных заведениях, были обнаружены некоторые нарушения и несоответствия, характерные для всех субъектов в области образования.

3.1. Об исполнении расходов

При исполнении расходов некоторые учебные заведения допустили превышение фактических расходов над запланированными ассигнованиями.

При осуществлении расходов за счет выделенных средств большинство проверенных заведений соблюдали запланированные лимиты, допустив только некоторые превышения по определенным статьям расходов. Вместе с тем были отмечены случаи превышения фактических расходов над утвержденным лимитом, вследствие чего не был соблюден п.4.2.3. Положения, утвержденного приказом Министерства финансов № 2 от 03.01.2007⁹. Таким образом:

________________

⁹ Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом Министерства финансов № 2 от 03.01.2007.

♦ В Колледже информатики, Кишинэу, фактические расходы превысили запланированный предел на 618,2 тыс.леев, а по некоторым статьям расходов по обеим компонентам бюджета были допущены превышения на сумму 640,5 тыс.леев. Наибольшее превышение было допущено при оплате товаров и услуг – 379,8 тыс.леев, по капитальному ремонту – 147,6 тыс.леев; по оплате труда – 94,2 тыс.леев; взносам обязательного государственного социального страхования – 16,3 тыс.леев. Отметим, что это повлияло на формирование кредитной задолженности, которая на 01.01.2011, по сравнению с ситуацией на 01.01.2010 года, увеличилась на 217,4 тыс.леев и составила 252,5 тыс.леев.

♦ В Колледже транспорта, Кишинэу, фактические расходы по компоненту специальных средств превысили уточненный лимит на 240,8 тыс.леев, в том числе по оплате труда – 182,2 тыс.леев; взносам обязательного государственного социального страхования – 50,8 тыс.леев, взносам по обязательному медицинскому страхованию – 7,8 тыс.леев. В структуре статьи “Оплата труда” превышения были допущены по подстатьям “Должностной оклад” и “Надбавки к должностному окладу”. Из объяснений ответственных лиц следует, что допущенные нарушения являются результатом увеличения заработной платы педагогическим кадрам и неосуществлением изменений в планах финансирования.

♦ Колледжем экологии, Кишинэу, был превышен общий лимит расходов на 7,2 тыс.леев, в то время как в аспекте экономической классификации были допущены превышения по некоторым статьям расходов на 169,2 тыс.леев, из которых по основному компоненту – на 57,2 тыс.леев, по компоненту специальных средств – на 112,0 тыс.леев, в том числе: по оплате труда – 92,0 тыс.леев; оплате товаров и услуг – 40,5 тыс.леев, взносам обязательного государственного социального страхования – 19,1 тыс.леев, по командировкам в служебных целях – 8,1 тыс.леев. Необходимо отметить, что по компоненту специальных средств не были предусмотрены средства для командировок в служебных целях.

♦ Строительный колледж, Хынчешть, превысил лимит уточненных расходов по основному компоненту на 229,9 тыс.леев, в том числе по оплате товаров и услуг (за электрическую энергию, газ, санитарную очистку, воду и канализацию). Превышение предусмотренного лимита расходов обусловило кредитную задолженность по бюджетному исполнению в размере 231,1 тыс.леев.

♦ Национальный коммерческий колледж ЭАМ зарегистрировал перерасход по основному компоненту в размере 86,1 тыс.леев, в том числе по оплате труда – 66,3 тыс.леев. Аналогично, в Строительном колледже, Кишинэу, и в Техническом колледже ТУМ фактические расходы превысили уточненный лимит на 16,6 тыс.леев и, соответственно, на 13,5 тыс.леев.

♦ В Республиканском лицее-интернате спортивного профиля было установлено превышение утвержденного лимита по основному компоненту в сумме 727,5 тыс.леев за потребленную теплоэнергию из-за непроведения метрологической проверки приборов измерения для учета потребления природных ресурсов в отопительном сезоне 2010 года в соответствии с п.5 Постановления Правительства № 652 от 20.07.2010¹⁰ и предписаниями АО “Термоком”. Таким образом, в период с октября по декабрь 2010 года, количество тепла было рассчитано на основании средних показателей, что привело к увеличению расходов и созданию кредитной задолженности перед поставщиком.

________________

¹⁰ Постановление Правительства № 652 от 20.07.2010 “О мерах по подготовке национальной экономики и социальной сферы к деятельности в осенне-зимний период 2010-2011 г.г.”.

Выводы. Выявленные аудитом нарушения являются следствием неадекватного планирования ответственными лицами расходов по источникам финансирования, несоблюдения нормативно-правовой базы при осуществлении расходов, а также неустановлением эффективной системы финансового управления и внутреннего контроля.

Рекомендации аудитируемым средним специальным учебным заведениям:

1. Обеспечить выполнение требований Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденного Министерством финансов, соблюдая бюджетную дисциплину при осуществлении расходов, с обеспечением оптимального использования государственных средств.

2. Обеспечить правильную оценку необходимых средств для деятельности учреждений, с приоритетным распределением расходов, обосновывая их и соблюдая утвержденные лимиты государственного бюджета.

3.2. О формировании специальных средств

Основным источником формирования специальных средств у проверенных субъектов служат доходы, полученные от платы за обучение на контрактной основе; платы за проживание в общежитиях учебных заведений, от сдачи в аренду/наем государственного имущества. Некоторые учебные учреждения не обеспечили полноту поступления доходов за предоставленные платные услуги, нарушая требования п.6 Порядка формирования и использования специальных средств учебных заведений, учреждений в области науки и инноваций, подведомственных Министерству просвещения”, утвержденного Постановлением Правительства № 196 от 22.02.2007¹¹.

________________

¹¹ Постановление Правительства № 196 от 22.02.2007 “О специальных средствах учреждений, подведомственных Министерству образования” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 196 от 22.02.2007).

В течение 2010 года, уточненный план доходов по специальным средствам в проверяемых специальных учреждениях в сумме 35,9 млн.леев был выполнен в размере 34,6 млн.леев (96,4%). Фактические доходы за отчетный период были рассчитаны в размере 35,1 млн.леев, образуя непоступившую задолженность на сумму 1,8 млн.леев (доходы от сборов платы за обучение на контрактной основе, платы за проживание в общежитиях и доходов от предоставления в аренду/наем государственного имущества). Выполнение плана по доходам специальных средств представлено в таблице № 2.

Проведенные проверки выявили неполное получение фактических доходов:

♦ Строительным колледжем, Кишинэу, в сумме 892,7 тыс.леев, в том числе по плате за проживание в общежитии педагогического и другого персонала учебного заведения – 365,1 тыс.леев и по плате за наем имущества, переданного экономическим агентам в сумме 441,0 тыс.леев;

♦ Колледжем экологии, Кишинэу, – средств в сумме 259,1 тыс.леев, в том числе платы за обучение на контрактной основе – 101,3 тыс.леев и плата учащихся за проживание в общежитиях – 137,8 тыс.леев. Также отмечается несоблюдение учебным заведением положений Постановления Правительства № 99 от 30.01.2007¹² об установлении размера платы за проживание в общежитии, которая была завышена на 261 лей в год за одного учащегося, что привело к незаконному получению доходов в сумме 111,3 тыс.леев;

________________

¹² Постановление Правительства № 99 от 30.01.2007 “Об утверждении размера платы за проживание в общежитиях государственных средних профессиональных, средних специальных, высших учебных заведений и учреждений сферы науки и инноваций”.

♦ Колледж информатики, Кишинэу, не соблюдая положения п.62 Постановления Правительства № 196 от 22.02.2007, не установил на 2010 год размер платы за проживание в общежитии для персонала учебного заведения, которые оплачивали сумму, утвержденную для учащихся (40% от реально рассчитанной стоимости). Так, учреждение недополучило доход в сумме 117,2 тыс.леев. Остаток непоступивших денежных средств по данному типу дохода по состоянию на 01.01.2011 составил 36,4 тыс.леев. В связи с непринятием мер по взиманию платы за проживание в общежитии, в учете отражены задолженности с истекшим сроком, сформированные в период 2005-2006 учебного года в сумме 13,1 тыс.леев и за 2006-2007 учебный год – 21,1 тыс.леев, что сопряжено с высоким риском полноты сбора соответствующих средств в бюджет.

♦ Аналогичным образом не было обеспечено полное поступление доходов: Финансово-банковским колледжем “Александр Диордица”, Кишинэу, в сумме 231,3 тыс.леев, Строительным колледжем, Хынчешть, – 142,7 тыс.леев, Колледжем транспорта, Кишинэу, – 111.1 тыс.леев.

Выводы. Недополучение аудитируемыми средними специальными учебными заведениями доходов из расчета соответствующих платежей обуславливает риск полноты поступления их в бюджет. Одновременно соответствующие недополученные доходы, необходимые для покрытия расходов на содержание учреждения, сформировали кредиторские задолженности при исполнении годового бюджета.

Утверждение с отклонением от п.62 Постановления Правительства № 196 от 22.02.2007 размера платы за проживание в общежитиях для категорий проживающих лиц обусловило незаконное поступление доходов в Колледже экологии и недополучение дохода в сумме 117,2 тыс.леев Колледжем информатики.

Рекомендации Строительному колледжу, Кишинэу, и Колледжу информатики, Кишинэу:

3. Принять меры согласно законодательству по периодическому поступлению и в полном объеме платы за проживание в общежитиях.

Рекомендации Колледжу экологии, Кишинэу, и Колледжу информатики, Кишинэу:

4. Обеспечить утверждение размера платы за проживание в общежитии в соответствии с положениями нормативных актов. Колледжу информатики, Кишинэу: обеспечить поступление с сотрудников платы за проживание в общежитии в сумме 117,2 тыс.леев.

Рекомендации аудитированным средним специальным учебным заведениям:

5. Принять адекватные меры для полного поступления доходов по специальным средствам и устранения выявленных недостатков.

3.3. О расходах на подготовку молодых специалистов и их трудоустройству

Отдельные проверенные учебные заведения не заключили с учащимися, обучающимися за счет бюджетного финансирования, договора об обучении и трудоустройству молодых специалистов после окончания учебы, которые должны регламентировать также обязанность учащихся в случае отказа от обучения.

Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001¹³ был утвержден Типовой контракт о подготовке молодых специалистов в группах с бюджетным финансированием (дневное обучение) в высших и средних специальных учебных заведениях и о трудоустройстве молодых специалистов.

________________

¹³ Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001 “О трудоустройстве выпускников государственных высших и средних специальных учебных заведений” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001).

Отдельные колледжи инициировали заключение контрактов с учащимися, поступившими на обучение за счет бюджетного финансирования, только в 2007 году, после утверждения Министерством просвещения, Приказом № 456 от 28.06.2007, Положения об организации и проведении зачисления в средние специальные учебные заведения. Руководство Национального коммерческого колледжа при ЭАМ до настоящего времени не заключило договора с учащимися, поступившими на обучение за счет средств государственного бюджета, а Строительный колледж, Хынчешть, заключил договора только с 01.09.2010.

Согласно п.3.3 е) Типового договора, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, предусматривается возврат в государственный бюджет, в случае отчисления или неявки по месту работы согласно распределению, расходов за обучение в объеме, рассчитанном учебным заведением. Аудит установил, что в 2010 году из 7 проверенных средних специальных учебных заведений было отчислено 178 учащихся, на обучение которых использованы бюджетные средства в сумме 1141,8 тыс.леев, из которых в государственный бюджет возвращено 62,1 тыс.леев (5,4%). Так, Строительный колледж, Кишинэу, отчислил 63 учащихся, Национальный коммерческий колледж ЭАМ – 33 учащихся, Строительный колледж, Хынчешть, – 29 учащихся, Колледж экологии, Кишинэу, – 19 учащихся, Колледж транспорта, Кишинэу, – 19 учащихся, Финансово-банковский колледж “Александр Диордица”, Кишинэу, – 10 учащихся, Колледж информатики, Кишинэу, – 5 учащихся.

По заключению аудита, невозвращение в бюджет расходов за обучение в случае отчислений, как предусматривает Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001, обусловлено тем, что до сих пор не разработан механизм о применении существующих предписаний.

Также необходимо заметить, что в случае отсутствия таких предписаний, не определен и статус учащихся с гимназическим образованием, которые зачислены в средние специальные учебные заведения (колледжи) для получения отдельных специальностей, а после сдачи экзаменов на степень бакалавра переходят в высшие учебные заведения.

Выводы. Отсутствие механизма о применении условий, предусмотренных п.3.3 е) Типового договора, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, обуславливает неприменение норм о возмещении бюджетных средств учащимися, отчисленными из учебных заведений.

Рекомендации Министерству просвещения:

6. Инициировать внесение предложений о пересмотре условий п.3.3. е) Типового договора, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, относительно возмещения бюджетных средств учащимися, отчисленными из учебных заведений, принимая во внимание условия, при которых они были отчислены.

3.4. Об оплате труда

Оплата труда сотрудников в отдельных учебных заведениях производилась с отклонениями от законодательных положений, неэффективно используя выделенные средства для оплаты труда. Установленные нарушения выражаются в следующем:

♦ Строительный колледж, Хынчешть, не соблюдая положения утвержденного нормативного акта об условиях оплаты труда для педагогических кадров доуниверситетского образования, осуществил расходы на выплату премий и материальной помощи при отсутствии Положения, согласованного с Министерством просвещения.

♦ В нарушение п.5 Приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006¹⁴, при отсутствии соответствующего приказа министерства, колледж произвел оплату 8,9 тыс. часов, рассчитанных как вакантные часы. В то же время бухгалтерская служба оплатила неаргументированно 4 работникам педагогического персонала 35,6 тыс.леев за 1,1 тыс. часов, которые, по заявлению ответственных лиц, в реальности не были выполнены.

________________

¹⁴ Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы” (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006).

♦ Как директор колледжа, так и другие ответственные лица учреждения осуществляли преподавательскую деятельность с превышением нормы, установленной Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006, в том числе заместитель директора по административным и хозяйственным вопросам выполнил от 1,8 до 3,7 норм учебной нагрузки, по сравнению с утвержденной нормой 0,5. В то же время один преподаватель за период 2009-2010 учебного года выполнил до 3,7 норм учебной нагрузки по сравнению с утвержденной нормой 1,5, что накладывает риск на качество и влияет на учебный процесс.

♦ Аудитом установлена нерегламентированная выплата в сумме 51,9 тыс.леев – начисленная заработная плата и перечисленная на счета по банковским карточкам, открытым в финансовых учреждениях трем сотрудникам колледжа. По заключению аудита, а также учитывая разъяснения ответственных лиц колледжа, за 2010 год данные лица не предоставляли учреждению объемы работ.

♦ В нарушение положений п.10 Единых условий оплаты труда работников бюджетной сферы, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006, некоторым сотрудникам колледжа (всего 10 лицам), приказом директора были установлены и начислены доплаты и надбавки к заработной плате в размере от 50% до 150%, без согласования с профсоюзами, использовав на эти цели 111,3 тыс.леев.

♦ Не согласовывая с положениями ст.30 (2) Закона № 355-XVI от 23.12.2005¹⁵, учреждение начислило заместителю директора по воспитательной работе, который совмещал должность бухгалтера-кассира в течение 4 месяцев, доплату за совмещение в полном размере от основной зарплаты, выплатив 9,5 тыс.леев, хотя совмещение должности в основное время управленческому персоналу и педагогическим кадрам не позволено.

________________

¹⁵ Закон № 355-XVI от 23.12.2005 “О системе оплаты труда в бюджетной сфере” (с последующими изменениями).

♦ В нарушение п.33 Постановления Правительства № 764 от 25.11.1992¹⁶, руководитель Строительного колледжа, Хынчешть, не заключил с кассиром договор о полной материальной ответственности.

________________

¹⁶ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992).

Выявлено несоответствие между средним уровнем доходов управленческого персонала (директор – 8,8 тыс.леев; заместитель директора – 10,7 тыс.леев) и педагогическими работниками (3,2 тыс.леев – 4,5 тыс.леев). Различия были установлены и в других средних специальных учебных заведениях. Так, средний доход одного директора варьирует от 6,3 тыс.леев до 15,1 тыс.леев, в то время как у педагогических работников – от 1,9 тыс.леев до 5.0 тыс.леев, что составляет 29% – 33% от зарплаты руководителя.

Примечание. Нарушение нормативно-правовой базы в области оплаты труда в Строительном колледже, Хынчешть, было зафиксировано и предыдущей проверкой Счетной палаты. До проведения аудита, учреждение не предприняло никаких мер по устранению нарушений по надлежащему использованию государственных средств, отмеченных в п.1.1 Постановления Счетной палаты № 23 от 11.06.2009.

Выводы. Несоблюдение нормативно-правовой базы в области оплаты труда должностными лицами привело к нерегламентированным платежам. Выполнение до 3,7 норм учебной нагрузки одним преподавателем накладывает риск на качество учебного процесса. В то же время аудит обнаружил расхождения между средним доходом руководящего персонала и педагогическими работниками в учреждениях, которое свидетельствует о необходимости установления строгих ограничений на надбавки за счет всех источников финансирования.

Рекомендации Министерству просвещения:

7. Изучить степень ответственности лиц, принимающих решения в Строительном колледже, Хынчешть, по ситуациям, установленным проверкой, связанным с несоответствиями по оплате труда и выполнением норм учебной нагрузки сверх установленного размера.

Рекомендации Строительному колледжу, Хынчешть:

8. Принять меры в соответствии с законодательными положениями для получения денежных средств, выплаченных незаконно за непредоставленные учреждению объемы работ – 87,5 тыс.леев, доплат и надбавок к заработной плате в размере 50%-150%, без согласования с профсоюзами – 111,3 тыс.леев; за недопустимое совмещение функций в основное время сотрудниками, занимающими руководящие должности, и педагогическим персоналом – 9,5 тыс.леев.

3.4.1. Об оплате деятельности, связанной с осуществлением педагогических часов, квалифицированных как излишне выполненных

Существуют недостатки, связанные с оплатой педагогического персонала средних специальных учебных заведений (колледжей) в случаях неосуществления преподавательской деятельности, до настоящего времени не утверждены необходимые нормативы по данному вопросу

Вследствие проверки документов по тарификации педагогического персонала и исполнения педагогических часов выявлено, что колледжи до настоящего времени продолжают использовать предписания Инструкции СССР № 605 от 27.08.1987 года¹⁷, которая предполагает уменьшение годовой учебной нагрузки сотрудников в случае отсутствия по мотивам временной нетрудоспособности, отпуска и т.д. Следуя условиям вышеуказанной Инструкции, колледжи: транспорта, Кишинэу; информатики, Кишинэу; Строительный колледж, Кишинэу, уменьшили педагогическую норму, утвержденную преподавателям, которые отсутствовали по уважительным причинам, путем расчета среднего количества часов за каждый день отсутствия, не принимая во внимание тот факт, что в дни отсутствия педагогов существовало или нет расписание лекций. Всего за период 2009-2010 учебный год в данных учебных заведениях уменьшены нормы, установленные педагогам, соответственно, на 3,0 тыс. часов, на 1,3 тыс. часов и на 1,5 тыс. часов. Согласно Инструкции часы, выполненные в течение учебного года сверх уже уменьшенной нормы, документируются как перевыполненные и оплачиваются дополнительно. В 2010 году Колледж транспорта, Кишинэу, произвел оплату за 3,0 тыс. часов в сумме 91,1 тыс.леев; Колледж информатики, Кишинэу, за 1,3 тыс. часов – 21,9 тыс.леев и Строительный колледж, Кишинэу, за 1,5 тыс. часов – 81,5 тыс.леев.

________________

¹⁷ Инструкция о порядке начисления заработной платы персоналу средних специальных учебных заведений, утвержденная Приказом Министерства высшего и среднего специального образования СССР № 605 от 27.08.1987, по согласованию с Государственным комитетом по труду и социальным проблемам СССР, Профсоюзами и Министерством финансов СССР.

Учитывая, что указанная методология применяется на основании нормативного акта (1987 год) несуществующего государства (на русском языке) и которая не соответствует национальному законодательству, а также отсутствуют регламентирования, скорректированные на реальную ситуацию в данном вопросе, аудит провел оценку возможного расчета объема оплаты учебных часов, установив неэффективное использование финансовых средств. Так, соответствующие учреждения должны были оплатить дополнительно только 0,4 тыс. часов на сумму 11,6 тыс.леев; 0,14 тыс. часов на сумму 3,8 тыс.леев и соответственно 1,1 тыс. часов на сумму 32,9 тыс.леев. Таким образом, в течение отчетного периода, эти три колледжа неэффективно использовали финансовые средства в сумме, соответственно, 79,5 тыс.леев; 18,1 тыс.леев и 48,6 тыс.леев.

Выводы: Отсутствие положения относительно уменьшения учебной нагрузки в течение учебного года в случае отсутствия и исполнения часов на основании неурегулированных нормативных актов привело к неэффективному использованию финансовых средства в сумме 146,2 тыс.леев.

Рекомендации Министерству просвещения:

9. Разработать в срочном порядке методологию об утверждении, изменении и исполнении педагогической нагрузки в средних специальных учебных заведениях (колледжах) со ссылкой на случаи мотивированных пропусков.

3.5. О расходах на выплату стипендий

Проверка законности осуществления расходов на выплату стипендий установила использование выделенных средств не по назначению.

Нарушая положения п.71 Приложения № 3 к Постановлению Правительства № 1009 от 01.09.2006¹⁸, Строительный колледж, Хынчешть, не разработал Положение о порядке и условиях назначения стипендий. С нарушениями предписаний п.8 данного Постановления Правительства, колледж в 2010 году за счет средств, выделенных из государственного бюджета на выплату стипендии, в нарушение утвержденного назначения, использовал денежные средства для предоставления неузаконенной материальной помощи отдельным учащимся на общую сумму 69,7 тыс.леев.

________________

¹⁸ Постановление Правительства № 1009 от 01.09.2006 “О размерах стипендий, других видов социальной помощи студентам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и средних профессиональных учебных заведений и лицам, которые обучаются в системе постуниверситетского образования” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 1009 от 01.09.2006).

Материальная помощь предоставлялась одним и тем же учащимся (до трех материальных помощей), в размере одной месячной стипендии, отражая в бухгалтерском учете как расходы на выплату стипендии.

Выводы: Выявленные недостатки являются следствием несоблюдения законодательства, а также неадекватного планирования ответственными лицами расходов для обеспечения учащихся стипендиями из дополнительных ассигнований, было допущено использование не по назначению публичных средств, утвержденных годовым Законом о государственном бюджете.

Рекомендации руководству Строительного колледжа, Хынчешть:

10. Соблюдать предписания Постановления Правительства № 1009 от 01.09.2006 относительно размера стипендий, других форм социальной помощи для учащихся средних специальных учебных заведений, а также не допускать завышенную необходимость в ассигнованиях для оплаты стипендий.

Рекомендации Министерству просвещения совместно с Министерством финансов:

11. Осуществлять мониторинг, включая посредством казначейской системы, соответствующего использования ассигнований, предназначенных для оплаты стипендий.

3.6. Об имущественной ситуации

Аудиторская проверка о соответствии управления публичным имуществом выявила некоторые нарушения законодательства, которые выражаются в следующем:

♦ Отчуждением площадей, принадлежащих учебным заведениям. Так, в Колледже экологии г. Кишинэу, нарушая ст.62(5) Закона № 547-XIII от 21.07.1995, в здании общежития для учеников (в подвале), расположенном по адресу мун.Кишинэу, ул.Буребиста, 68/2, в 2010 году было приватизировано помещение в качестве квартиры (45,1 м²), владелец которого является главный бухгалтер колледжа. Разрешение на направление документов на рассмотрение Комиссии по приватизации было выдано Министерством просвещения в виде письма без номера и числа тем самым у аудита возникают сомнения в его подлинности. Установленная Комиссией по приватизации стоимость жилья и оплаченная покупателем составила 33,2 тыс.леев, а согласно выписке из Регистра недвижимого имущества от ТКО Кишинэу оценочная стоимость квартиры составляет 235,9 тыс.леев. Кроме приватизации площади 45,1 м² в 2005 году в вышеупомянутом здании пять граждан, от имени которых действовала сотрудница колледжа, занимающая должность главного бухгалтера на тот период, получили право собственности на жилье, состоявшее из 3 комнат общей площадью 102,2 м². В соответствии с Постановлением Республиканской комиссии по приватизации жилого фонда бывшего Агентства по приватизации, продажная цена жилья была установлена в размере 777 леев. Для оценки стоимости эквивалентной площади в качестве основания послужило предъявление Республиканской комиссией по приватизации ошибочной информации о балансовой стоимости жилого блока, которая повлияла на уменьшение продажной стоимости жилья на 60,9 тыс.леев, тем самым государственному бюджету на тот момент был нанесен материальный ущерб в сумме 60,4 тыс.леев. Соответственно выписке из Регистра недвижимого имущества, в который были внесены записи на основе договора дарения от 28.06.2010, правом собственности данного жилья обладают мать и дочь бывшего главного бухгалтера колледжа. В соответствии с указанной выпиской, оценочная стоимость недвижимого имущества составляет 540,1 тыс.леев.

Примечание: На стадии реализации аудита по этому случаю Счетная палата направила материалы аудита Генеральной прокуратуре для рассмотрения по компетенции, которая, согласно информации, издала распоряжение о начале уголовного преследования.

Выводы. Всё констатированное свидетельствует о низком уровне менеджмента учреждения и системы внутреннего контроля, которые привели к необеспечению целостности государственной собственности и реальной возможности потери права собственности на государственное имущество.

Также аудит констатировал наличие высокого риска в связи с элементами мошенничества, которые следуют из действий ответственных лиц, в данном случае главного бухгалтера и бывшего главного бухгалтера, которые характеризуются исправлением /искажением содержания некоторых документов, используемых не только данными лицами, но и государственными органами с целью незаконного отчуждения /приватизации государственного имущества (приватизация помещения в здании общежития для учеников).

Такая ситуация обусловлена и тем, что действующее законодательство не предусматривает такого понятия, как общежитие для студентов или учеников, а в существующих положениях¹⁹ отсутствует согласованность и последовательность, присутствуют неточности, тем самым подразумевая возможность ошибочной трактовки и их применения.

________________

¹⁹ Закон о приватизации жилого фонда № 1324-XII от 10.03.1993 (с последующими изменениями и дополнениями). Постановление Правительства № 74 от 25.01.2007 “Об утверждении Типового положения о функционировании общежитий государственных учебных заведений” (далее – Типовое положение, утвержденное Постановлением Правительства № 74 от 25.01.2007).

В Строительном колледже, Кишинэу, в одном из пяти жилых блоков (общежитий), расположенном по улице Г.Асаки, 71 “I”, проживают 43 семьи – сотрудники колледжа. В целях исполнения Постановления Апелляционной палаты, Кишинэу, от 19.06.2009 Министерство просвещения письмом от 14.12.2010 запросило в жилищном управлении примэрии Кишинэу произвести изменения юридического статуса общежития с присвоением ему юридического статуса жилого блока. Согласно договора купли-продажи от 09.02.2007 на основании Постановления Комиссии по приватизации муниципального совета Кишинэу от 15.12.2006 жилая площадь, выделенная одному сотруднику колледжа – жилое помещение по ул.Г.Асаки, 71/6U, площадью 114,2 м² после реконструкции было передано ему в собственность (индивидуальный жилой дом). Данное строение расположено на территории, принадлежащей учебному комплексу, выделенному в пользование колледжу. До настоящего времени здание не было исключено из бухгалтерского учета учебного заведения, так как стороны не составили акт приема-передачи данного строения.

♦ Нерегистрация в установленном порядке²⁰ недвижимости, числящейся на балансе колледжей, а также земельных участков, прилегающих к строениям, являющихся публичной собственностью и переданных в пользование учреждениям. В целях регистрации прав собственности на имущество государства Правительство в соответствии с некоторыми нормативными актами²¹ обязало произвести его инвентаризацию с утверждением описи недвижимого имущества, являющегося собственностью государства, находящегося в администрировании центральных публичных органов. Фактически данный аудит выявил несоответствующие ситуации, которые обусловили риск необеспечения целостности публичной собственности.

________________

²⁰ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 (с последующими изменениями).

²¹ Постановление Правительства № 162 от 19.02.2004 “О некоторых мерах по инвентаризации объектов недвижимого имущества, являющихся собственностью административно-территориальных единиц и государства и Постановление Правительства № 351 от 23.03.05 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о порядке некоторых объектов недвижимого имущества (с последующими изменениями).

Строительный колледж, Кишинэу, не обеспечил регистрацию в территориальном кадастровом офисе Кишинэу 11 объектов недвижимости (из 19 имеющихся) стоимостью 1,2 млн.леев, расположенных по улице Г.Асаки, 71, и шос.Хынчешть, 38.

Колледжем информатики, Кишинэу, не были приняты все законные меры для регистрации в кадастровом органе 4 объектов недвижимости стоимостью 15,8 млн.леев. До настоящего времени учреждение не провело кадастровые работы по разделению границ территорий, прилежащих к жилым блокам и столовой, расположенной по улице Куза Водэ, 3, и не располагает титулами о регистрации права собственности на данный участок. Согласно делу по технической инвентаризации здания, расположенного по ул. Сармизеджетуса, 48, колледжу был передан в пользование участок площадью 1,82 га. С несоблюдением ст.17(4) Закона № 113-XVI от 27.04.07²², ст.5(4) b) Закона № 989-XV от 18.04.2002²³ и п.40 Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010²⁴, данный участок не был оценен и зарегистрирован в бухгалтерском учете.

________________

²² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

²³ Закон № 989-XV от 18.04.2002 “Об оценочной деятельности” (с последующими изменениями).

²⁴ Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010).

Отклонения, касающиеся нерегистрации в бухгалтерском учете участков, установлены в Колледже транспорта, Кишинэу (площадь участка – 5,46 га); Строительном колледже, Хынчешть (участок – 5,36 га, оценочная стоимость которого, согласно справки, выданной кадастровым органом Хынчешть, составляет 4745,1 тыс.лей); Финансово-банковском колледже имени А.Диордицы, Кишинэу (2,17 га); Строительном колледже, Кишинэу (5,88 га); Колледже экологии, Кишинэу (1,38 га).

Примечание: В период проведения аудита, бухгалтерия Строительного колледжа, Кишинэу, отразила в бухгалтерском учете земельный участок площадью 5,88 га стоимостью 34447,1 тыс.леев.

Одновременно отмечается, что на участке, выделенном в пользование Колледжу экологии, Кишинэу, зарегистрирован жилой блок (ул.Буребиста, 68/1), отчужденный в 2005 году и переданный на баланс Ассоциации собственников приватизированного жилья. До настоящего времени участок, прилежащий к упомянутому блоку, не был разграничен, а собственники осуществили строительство подсобных помещений, прилежащих к блоку, находящемуся на переданном учреждению участке.

Аналогично в Строительном колледже, Кишинэу, не был разграничен и передан собственнику в целях налогообложения участок, прилегающий к индивидуальному жилому дому.

♦ Управление государственной собственности. Отсутствие необходимых средств на содержание обусловило неосуществление ремонтных работ одного помещения – плавательного бассейна открытого типа с подсобными постройками Колледжа транспорта, Кишинэу, который не эксплуатируется более 10 лет и находится в стадии разрушения. Ранее он являлся составляющей системы образования. Балансовая стоимость данной недвижимости составляет 1934,2 тыс.леев. Аналогично два здания (одно общежитие и одна мастерская), числящихся на балансе Строительного колледжа, Хынчешть, не управляются на должном уровне, здания находятся в плачевном состоянии, отсутствуют крыша, двери, окна и т.д., а 9 транспортных единиц, которые не эксплуатируются продолжительное время, частично демонтированы и не функционируют. Колледж экологии, Кишинэу, передал в аренду основные средства (трактор), за который не была уплачена арендная плата в сумме 20,0 тыс.леев.

♦ Несоответствующее использование проектных мощностей общежитий учреждений и блоков учебных заведений.

В результате проверки аудита были выявлены отклонения от правовых рамок о размещении в общежитиях студентов, которые размещаются с нарушением санитарных норм жилых площадей (6 м²), установленных на одного человека, этим нарушив положения пункта 5 Типового положения, утвержденного Постановлением Правительства № 74 от 25.01.2007.

Проектная мощность использованной площади, существующей в общежитии Колледжа экологии, Кишинэу, составляет 58,7% из размещенных студентов. Средняя площадь, приходящаяся на одного студента, составляет 3,9 м². В результате проверки на месте установлено, что 57 комнат из 97 оснащены двухуровневыми кроватями. Таким образом, в некоторых комнатах площадью 18,0 м² – 20,0 м² проживают по 6-8 человек.

В общежитиях Колледжа информатики, Кишинэу, с несоблюдением п.2 данного Положения, за счет размещения в 32 комнатах сотрудников колледжа средняя площадь на одного студента составляет 4,0 м², в то время как на другие категории жильцов (работников) приходятся 9,4 м². Проектная мощность общежитий превышена на 47,3%, санитарная норма на одного студента уменьшились от 6,0 м² до 4,0 м².

При планировании числа кандидатов для зачисления на учебу, с нарушением ст.62(8). Закона № 547-XIII от 21.07.1995, как руководство отраслевого министерства, так и колледжей не приняли во внимание проектную мощность существующих помещений, предназначенных для учебы и практической подготовки. Так, квота студентов, зачисленных на дневное отделение, в Колледже экологии, Кишинэу, превышает проектную мощность на 50,1%, в Строительном колледже, Кишинэу, и Колледже транспорта, Кишинэу, – на 32,6% и, соответственно, на 12,7%.

♦ Не обеспечивается целостность материальных благ, что представляет собой риск для их незаконного отчуждения.

Недостаточный контроль со стороны бухгалтерской службы в Строительном колледже, Хынчешть, привел в результате к допуску избытков и недостатков материальных ценностей на сумму 10,0 тыс.леев и, соответственно, 35,5 тыс.леев, взяв на бухгалтерский учет приобретенные товары (строительные материалы) без получения их от поставщика.

По данным формы № 15 “Отчет о недостатках и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях” в бухгалтерском учете Колледжа информатики, Кишинэу, отражаются задолженности по недостаткам материальных ценностей на сумму 44,9 тыс.леев, сформированные в период 2000-2009 годов, не обеспечив их взимание. Аналогично в Строительном колледже, Кишинэу, задолженности по недостаткам материальных ценностей на сумму 24,9 тыс.леев, образованные в предыдущие годы, не взимаются, а лица, которые допустили эти факты, больше не работают в учреждении.

На складах Колледжа информатики, Кишинэу, и Колледжа экологии, Кишинэу, имеются в наличии материальные ценности на сумму 65,8 тыс.леев и, соответственно, 68,7 тыс.леев, которые были приобретены за счет государственных средств и не используются более 10-15 лет.

Республиканский лицей-интернат спортивного профиля получил как донацию спортивное оборудование и один ноутбук “ASUS” на сумму 84,2 тыс.леев. Выборочной проверкой, проведенной в ходе аудита, выявлено отсутствие компьютера в сумме 7,9 тыс.леев. Аналогично согласно информации, направленной ГП “Государственный центр информационных ресурсов “Registru” по просьбе Счетной палаты, установлено отсутствие компьютера стоимостью 7,1 тыс.леев из четырех компьютеров, переданных лицею безвозмездно ГП “Государственный центр информационных ресурсов “Registru””.

♦ Списание основных средств было проведено без разрешения центрального публичного органа. Колледж транспорта, Кишинэу, с несоблюдением п.5 и 9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998²⁵, без разрешения центрального публичного органа списал основные средства (библиотечный фонд) на сумму 13,7 тыс.леев.

________________

²⁵ Постановление Правительства № 500 от 12.05.1998 “Об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам” (с последующими изменениями и дополнениями)

Примечание: Во время проведения аудита Строительный колледж, Хынчешть, предпринял некоторые действия по исправлению ситуации по недостаткам, обнаруженным при завершении аудита, на склад учреждения были переданы материальные ценности на сумму 35,5 тыс.леев, а излишки в сумме 10,0 тыс.леев были взяты на бухгалтерский учет.

Выводы: Результаты аудита показали незаконное отчуждение/приватизацию государственной собственности, нерегистрацию в кадастровых органах права на собственность /пользование зданий и прилегающих земельных участков, неоценку земельных участков и их отражение в учете, что вовлекает риск необеспечения целостности государственного имущества. Также было установлено неэффективное управление государственным имуществом, несоответствующее использование проектной мощности, Министерство просвещения, утвердив лимиты планов зачисления, не принимало во внимание количество имеющихся мест в существующих помещениях, предназначенных для учебы и практической подготовки, несоответствующий контроль по обеспечению целостности имущества. Все указанное свидетельствует о низком уровне финансового управления и системы внутреннего контроля в учреждениях, а также несоблюдение законодательных и нормативных актов.

Рекомендации Министерству просвещения:

12. При установлении лимитов планов зачисления студентов по учебным учреждениям, принимать во внимание проектные мощности существующих помещений, предназначенных для учебы и практического обучения.

Рекомендации средним и средним специальным учебным заведениям:

13. Обеспечивать целостность имущества, переданного в управление.

14. Принять меры по завершению разделения и регламентированной регистрации в кадастровых органах земельных участков и управляемой недвижимости.

15. Обеспечить оценку земельных участков, прилегающих к управляемым учреждениями строениям, и их отражение в бухгалтерском учете.

16. В приоритетном порядке обеспечивать местами в общежитиях учащихся, обучающихся в учебных заведениях, размещать учащихся в соответствии с правовыми рамками, с соблюдением санитарных норм жилых площадей.

17. Республиканскому лицею-интернату спортивного профиля восстановить ценности, установленные как недостачи, в сумме 15,0 тыс.леев.

18. Колледжу информатики, Кишинэу, и Строительному колледжу, Кишинэу, предпринять конкретные меры взиманию средств с лиц, которых допустили недостачи ценностей, установленные в предыдущие годы.

19. Колледжу информатики, Кишинэу, и Колледжу экологии, Кишинэу, создать комиссии по списанию ценностей, находящихся в остатках и не используемых в процессе обучения на протяжении многих лет.

20. Колледжу экологии, Кишинэу, обеспечить взыскание платы за аренду в сумме 20,0 тыс.леев по переданному в аренду трактору.

21. Колледжу экологии, Кишинэу, и Строительному колледжу, Кишинэу, обеспечить проведение работ по разделению земельных участков, являющихся государственной собственностью, с передачей доли собственнику для целей налогообложения.

3.7. О соответствии государственных закупок

Анализ документированных доказательств, связанных с закупками учреждениями образования товаров, работ и услуг, свидетельствует, что на область государственных закупок негативно повлияли нарушения, причиной которых являлось несоблюдение в полной мере положений Закона № 96-XVI от 13.04.2007²⁶.

________________

²⁶ Закон № 96-XVI от 13.04.2007 “О государственных закупках” (с последующими изменениями; в дальнейшем – Закон № 96-XVI от 13.04.2007)

Во многих проверенных учебных заведениях (Колледж транспорта, Кишинэу, Колледж информатики, Кишинэу, Колледж экологии, Кишинэу, Строительный колледж, Кишинэу, Финансово-банковский колледж имени А.Диордицы, Кишинэу, Строительный колледж, Хынчешть, Республиканский лицей-интернат спортивного профиля) не соблюдаются некоторые предусмотренные аспекты процедур, будучи установлено следующее: несоставление годовых и квартальных планов по проведению государственных закупок в 2010 году и их опубликование в Бюллетене государственных закупок; неподписание деклараций о конфиденциальности и беспристрастности; неустановление ответственностей каждого члена рабочей группы; несоставление протоколов открытия оферт; несоставление и необеспечение целостности дела по закупкам согласно положениям п.5 и 6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008²⁷, свидетельствуя о формальном подходе субъектов к законодательной базе, которая регламентирует данную область, негативно повлияв на процесс закупок за счет публичных денег.

________________

²⁷ Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке” (с последующими изменениями).

Рабочая группа по закупкам Колледжа информатики, Кишинэу, заключила два договора небольшой стоимости на общую сумму 26,8 тыс.леев по закупке нефтяных продуктов, избегая процедуру закупок через запрос ценовых оферт; с несоблюдением ст.2 (1) а) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, был заключен договор в сумме 25,0 тыс.леев по закупке товаров; при контрактации услуг по техническому обслуживанию автомобилей в сумме 43,0 тыс.леев в деле государственной закупки отсутствуют оферты, представленные офертантами; с нарушением п.9 b) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 15.09.2003²⁸, субъект контрактовал ремонтные работы в сумме 528,9 тыс.леев, без обеспечения в данном году фондов, необходимых для осуществления установленных договором работ. Работы были выполнены в сумме 481,5 тыс.леев, оплачено 357,5 тыс.леев, создавая, по состоянию на 31.12.2010, кредиторскую задолженность в сумме 124,0 тыс.леев. В то же время отмечается, что подрядчик при определении стоимости выполненных работ, начислил повышенные управленческие расходы, по сравнению с рекомендованными Информационно-нормативным циркуляром Министерства строительства и регионального развития № 05-757 от 07.04.2010, допуская переплаты в сумме 3,5 тыс.леев.

________________

²⁸ Постановление Правительства № 1123 от 15.09.2003 “Об утверждении Положения о государственных закупках работ”. Отменено 17.09.2010 Постановлением Правительства № 834 от 13.09.2010.

Аналогичным образом Колледж экологии, Кишинэу, контрактовал ремонтные работы электрооборудования в столовой учебного заведения в сумме 89,1 тыс.леев с несоблюдением ст.13 Закона № 721-XIII от 02.02.1996²⁹. В локальной смете, неутвержденной и не прошедшей экспертизу, были начислены завышенные управленческие расходы по сравнению с расходами, рекомендованными вышеуказанным Информационно-нормативным циркуляром, а в акты приемки выполненных работ, представленные подрядчиком и одобренные учебным заведением, были включены переплаты в сумме 12,1 тыс.леев.

________________

²⁹ Закон № 721-XIII от 02.02.96 “О качестве в строительстве” (с последующими изменениями).

Рабочая группа по закупкам поверхностно выполнила свои обязанности по оценке оферт по закупке товаров (холодильников и вычислительной техники) в сумме 93,0 тыс.леев. Так, с несоблюдением п.20 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 04.03.2008³⁰, который предусматривает минимальный срок предоставления оферт, на заседании рабочей группы от 30.09.2010 был назван победитель торга, а 28.10.2010 был заключен договор, а оферты были представлены 02.11.2010. Аналогично при закупке вычислительной техники в сумме 53,0 тыс.леев заседание по оценке оферт проводилось на 10 дней раньше предоставления оферты победителем.

________________

³⁰ Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (с последующими изменениями).

Учебные заведения не планируют процедуры государственных закупок по работам для летнего периода, инициировав ремонтные работы в отсутствие финансовых средств, проектной документации, утвержденной и прошедшей экспертизу, и сметных расчетов. Случаи контрактации ремонтных работ при отсутствии упомянутой документации были отмечены в Строительном колледже, Хынчешть, (в сумме 177,4 тыс.леев) и в Колледже транспорта, Кишинэу (573,9 тыс.леев). В то же время последний заключил договор закупок в отсутствие финансовых средств, создавая кредиторскую задолженность по выполненным работам в сумме 206,4 тыс.леев. Учебное заведение контрактовало закупку технологического оборудования в сумме 147,8 тыс.леев без предоставления продавцом сертификата качества товара от производителя. 02.12.2010 колледж приобрел материалов для практического обучения (универсальный квит, материалы для покраски) в сумме 6,8 тыс.леев, офертант представил сертификат соответствия товаров с повышенным уровнем опасности с истекшем сроком 22.04.2010.

Республиканский лицей-интернат спортивного профиля при закупке товаров и услуг не во всех случаях соблюдал требования ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007. Игнорируя законную процедуру закупок, закупающий орган закупил в 2010 году товары (лекарства, хозяйственные товары и услуги по ремонту оборудования) путем заключения 11 отдельных договоров на общую сумму 110,7 тыс.леев.

Выводы. Пониженный уровень ответственности рабочих групп проверенных субъектов и отсутствие мониторинга за их деятельностью обусловили проведение государственных закупок с нарушением нормативных и законодательных актов, а также проведение процесса государственных закупок в некоторых случаях, игнорируя принципы транспарентности.

Некоторые учебные заведения допустили закупки и начали ремонтные работы без обеспечения источников финансирования для покрытия расходов, не имея проектную и сметную документацию, утвержденную и прошедшую экспертизу в установленном порядке, которая позволила бы определить полную стоимость работ, что обусловило неэффективное использование публичных средств, а также необоснованное образование кредиторских задолженностей.

Рекомендации руководству аудитируемых учебных заведений:

22. Соблюдать законодательство, регламентирующее область государственных закупок, с внедрением системы внутреннего контроля, которая бы обеспечила устранение всех недостатков.

23. Регламентировать ответственность членов рабочих групп за проводимую деятельность, обязывая рабочую группу составлять годовые и квартальные планы проведения государственных закупок, актуализировать их в соответствии с изменениями в планах финансирования и составить дела по закупкам в соответствии с законодательными нормами.

24. Исключить случаи разделения закупок путем заключения отдельных договоров.

25. Обеспечить план мероприятий для осуществления обучения и периодической оценки персонала, вовлеченного в проведение государственных закупок, для правильного применения законодательства при закупке ценностей и услуг.

3.8. О бухгалтерском учете и отчетности финансовых ситуаций

Накопленные доказательства в рамках аудита, а также отмеченные в предыдущих разделах настоящего Отчета аудита, указывают на низкий уровень бухгалтерского менеджмента учебных заведений, которые, в результате несоблюдения регламентированных требований, привели к несоответствующему отражению проведенных экономических операций, наличию материальных ценностей, без ведения учета их стоимости, недостаткам в ситуациях по расчетам, неполному и недостоверному отражению стоимости имущества, что привело к искажению данных бухгалтерского баланса.

Финансовые и бухгалтерские отклонения были зарегистрированы в Колледже экологии, Кишинэу, который, нарушив ст.17 (3) Закона № 113-XVI от 27.04.2007, не отразил в бухгалтерском учете законные обязательства, связанные с платой за проживание в общежитии, в результате, увеличивая дебиторскую задолженность на сумму 138,3 тыс.леев, отраженную в финансовом отчете, по состоянию на 01.01.2011.

В результате проверки достоверности и полноты отражения в бухгалтерском учете полученных финансовых средств установлено несоблюдение п.12 и 22 Правил, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992, бухгалтерия сохраняла в кассе денежные средства (в сумме 138,3 тыс.леев) примерно четыре месяца, зачислив их на казначейский счет лишь 17.01.2011. Кассовые приходные ордера были составлены несоответственно (без регистрационного номера, даты и подписи ответственного лица), что затрудняет проверку целостности поступивших в кассу денежных средств и увеличивается риск мошенничества. Одновременно отмечается получение в кассу наличных денег при отсутствии контрольно-кассовой машины, нарушая при этом п.1 Постановления Правительства № 474 от 28.04.1998³¹. Учреждением не были зачислены на казначейские счета доходы в сумме 86,8 тыс.леев, израсходовав их наличными в различных целях (закупки ценностей, для ремонта в общежитии, автотранспорта, на командировки, уплаты штрафов и т.д.), что привело к несоблюдению п.224 Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010 и п.5 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 196 от 22.02.2007. Вместе с тем отмечается, что, хотя учреждение заключило договора на закупки продовольственных товаров в сумме 80,0 тыс.леев, в проверяемый период были приобретены наличными средствами продукты на сумму 24,5 тыс.леев. Аналогично были приобретены нефтепродукты на сумму 1,8 тыс.леев в отсутствие накладных, к авансовым отчетам были приложены лишь чеки кассового аппарата, которые не содержат все обязательные элементы, предусмотренные ст.19 (6) Закона о бухгалтерском учете, и необоснованно отнесенные на расходы без заполнения путевых листов для используемых транспортных единиц. На основании чеков кассовых аппаратов были приобретены и отнесены на расходы строительные материалы в сумме 7,2 тыс.леев. Были отражены в учете авансовые отчеты на сумму 18,5 тыс.леев без подписи подотчетных лиц.

________________

³¹ Постановление Правительства № 474 от 28.04.1998 “О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчете наличными” (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудит показал, что как в отчетном году, так и в предыдущие годы не была проведена соответствующая переоценка библиотечного фонда, а данные, представленные в финансовой отчетности, не подтверждают их достоверность. Таким образом, по данным аналитического учета библиотечный фонд составляет 53,9 тысяч экземпляров стоимостью 288,5 тыс.леев (в среднем 5,35 леев за единицу), из чего следует, что учреждение не сделало соответствующую переоценку библиотечного фонда, как предусмотрено совместным Постановлением Министерства финансов с Министерством экономики № 28 от 04.09.1996.

Колледж информатики, Кишинэу, допустил занижение данных, отраженных в Отчете о поступлении и использовании специальных средств, не зарегистрировав в бухгалтерском учете доход, подлежащий сбору от проживания в общежитие сотрудников в размере 117,2 тыс.леев. На конец 2010 года в бухгалтерском балансе колледжа была зарегистрирована дебиторская задолженность в размере 165,4 тыс.леев, в том числе плата, уплаченная в аванс за коммунальные услуги (129,0 тыс.леев), и кредиторская задолженность в сумме 285,3 тыс.леев – сумма накладных за коммунальные услуги и платежи за товары и услуги. В нарушение положения п.98 Положения об инвентаризации³², учреждение не сделало полную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности для подтверждения остатков средств обеими сторонами с целью обеспечения действенности и достоверности данных бухгалтерского учета и финансовых отчетов. Учреждение не обеспечило сбор дебиторской задолженности в сумме 34,2 тыс.леев с истекшим сроком исковой давности, сформированной в 2005-2006 годах.

________________

³² Приказ министра финансов № 27 от 28.04.2004 “Об утверждении и введения в действие Положения об инвентаризации” (далее – Положение об инвентаризации).

В Колледже транспорта, Кишинэу, в отчетном периоде бухгалтерская служба не отразила в бухгалтерском учете и в финансовом отчете за 2010 год средства, полученные из внешних грантов на сумму 44,3 тыс.леев, находящиеся в остатке на казначейском счете. Постановлением Правительства № 98 от 16.02.2010, автобаза Государственной канцелярии передала бесплатно колледжу две машины (использованные) стоимостью 81,6 тыс.леев, последний не зарегистрировал надлежащим образом в учете их стоимость, не соблюдая п.48 Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010. Во время аудиторской миссии установлена нерегистрация в бухгалтерском учете библиотечных фондов, полученных безвозмездно в течение 1991 – ноябрь 2010 года в количестве 24,9 тыс. томов, стоимостью 529,1 тыс.леев. Отмечается, что библиотечный фонд не был проверен с 1989 года, нарушив п.32(5) Инструкции, утвержденной Приказом № 132 от 08.05.2003³³, который предусматривает обязательную проверку раз в 5 лет.

________________

³³ Инструкция “Учет библиотечных фондов”, утвержденная Приказом Министерства культуры № 132 от 08.05.2003.

Примечание: Сумма 529,1 тыс.леев составляет переоцененную стоимость в соответствии с совместным Постановлением Министерства финансов и Министерства экономики № 28 от 04.09.1996. Во время аудиторской миссии бухгалтерская служба колледжа зарегистрировала в бухгалтерском учете и в финансовом отчете: а) средства, полученные от внешних грантов в размере 44,3 тыс.леев; б) стоимость транспортных средств в размере 81,6 тыс.леев; с) стоимость переоцененного библиотечного фонда в размере 529,1 тыс.леев.

В Строительном колледже, Кишинэу, аналитические данные бухгалтерского учета библиотечного фонда (сводная книга учета фонда) не соответствуют данным синтетического бухгалтерского учета, разница составляет 537,9 тыс.леев, что обусловлено непроизведением инвентаризации фонда в течение 30 лет.

Примечание: Во время выполнения аудиторской миссии, в соответствии с Приказом № 01-17/254 от 02.12.2010, в колледже проведена проверка библиотечного фонда, с исправлением в аналитическом учете разницы в сумме 537,9 тыс.леев.

Финансово-банковский колледж им.“А.Деордицы”, Кишинэу, вел бухгалтерский учет с отклонениями от Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010. Во время аудита было установлено, что в карточках учета основных средств для каждого инвентарного номера не указаны точно все индивидуальные характеристики объектов, предусмотренные утвержденной формой в соответствии с требованиями п.50 и 52 из Инструкции, а около 45% единиц (компьютеры, кондиционеры, мебель и т.д.) не имеют инвентарные номера. Аналитический реестр учета основных средств не ведется регламентированно, отсутствует подтверждение документа подписью главного бухгалтера, нумерация страниц, упоминание об общем количестве пронумерованных страниц и т.д. При расчете амортизации бухгалтерская служба не руководствовалась годовыми нормами амортизации, утвержденными Постановлением Правительства № 338 от 21.03.2003³⁴.

________________

³⁴ Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003 “Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов” (с последующими изменениями и дополнениями)

В результате в течение 2007-2010 годов не была начислена амортизация основных средств на сумму 231,7 тыс.леев, в том числе за 2010 год – 64,4 тыс.леев. С нарушением п.46 Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010, учреждение не увеличило стоимость жилого дома на сумму расходов на капитальный ремонт в размере 149,0 тыс.леев. Не соблюдая п.98 Положения об инвентаризации, бухгалтерская служба не провела инвентаризацию расчетов для подтверждения остатков обеими сторонами, допуская дебиторскую задолженность с истекшим сроком на сумму 8,2 тыс.леев. Бухгалтерия не обеспечила перечисление на казначейские счета доходов по специальным средствам, поступивших в кассу в размере 113,7 тыс.леев, для использования их законным образом, использовав их для расчетов с подотчетными лицами и выплаты заработной платы, чем был нарушен п.5 Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 196 от 22.02.2007.

Примечание. Во время аудита бухгалтерия колледжа провела перерасчет износа основных средств, что было отражено в бухгалтерском учете за апрель 2011 года.

Множество недостатков и ошибок, влияющих на реальность отраженной в отчете финансовой ситуации, были зарегистрированы в Строительном колледже, Хынчешть, одновременно констатируя высокий риск мошенничества. В аудитируемый период учреждение не вело синтетический учет экономических операций с их регистрацией в главной книге, которая была составлена только в период проведения аудиторской миссии. Учреждение отчиталось о выполнении фактических расходов по обоим компонентам без ведения их аналитического учета, что повлияло на достоверность отраженной в отчете ситуации. В отчетный период колледж списал на расходы по капитальному ремонту материальные ценности на сумму 47,9 тыс.леев и увеличил на эту сумму стоимость недвижимости, но в реальности строительные материалы находятся в наличии на складе учреждения. С нарушением ст.19(1) Закона о бухгалтерском учете в отсутствие подтверждающих документов были отнесены на расходы материальные ценности на сумму 6,7 тыс.леев. Для содержания пострадавших лиц, размещенных в общежитиях колледжа в результате наводнения летом 2010 года были получены от районного кооператива по торговле “Hоncoop” продукты питания стоимостью 497,2 тыс.леев, а от районной комиссии по распределению гуманитарной помощи на основании 36 потребительских счетов были получены продукты питания и гигиены только в количественном выражении (без стоимости), получателем которых был Строительный колледж, Хынчешть. Отмечается, что на товаротранспортных накладных и на потребительских счетах была подпись директора колледжа. Бухгалтерская служба не взяла на учет полученные ценности и не представила отчеты об их использовании. Не соблюдая положения п.15 Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010, учреждение не заключило с лицами, ответственными за хранение ценностей, контракты об индивидуальной материальной ответственности.

В аналогичном порядке руководство Республиканского лицея-интерната спортивного профиля не обеспечило заключение контрактов с лицами, ответственными за хранение ценностей.

Выводы. Неадекватный финансовый менеджмент в проверенных учреждениях в 2010 году был усугублён наличием некоторых отклонений, нарушений и недостатков, как следствие отсутствия действенной системы внутреннего контроля за: осуществлением расходов, состоянием расчётов, непроведением инвентаризации задолженностей учреждений, в целях обеспечения достоверности и полноты финансовой отчетности, сохранностью денежных средств несоответствующим использованием денежных средств, полученных наличными от оплаты услуг. Эти факты привели к искажению данных, отраженных в балансе, исходя из чего финансовые ситуации, отраженные в соответствующих отчетах, не представляют реальную ситуацию.

Рекомендации аудитированным учебным заведениям:

26. Обеспечить разработку и утверждение процедур внутреннего контроля и четкого механизма мониторинга и управления.

27. Предпринять меры по улучшению системы организации и ведения бухгалтерского учета в целях улучшения управления финансовыми средствами.

28. Обеспечить идентичность данных аналитического и синтетического учета для обеспечения достоверности и точности финансовой отчетности.

29. Обеспечить своевременное составление и представление полной и точной первичной документации, бухгалтерских регистров в соответствии с установленными положениями.

3.9. Другие констатации

Устав Технического колледжа при Техническом университете Молдовы и Колледжа транспорта, Кишинэу, не приведен в соответствие с действующим законодательством, поскольку содержит некоторые устаревшие нормы.

С несоблюдением ст.7(8) Закона № 1257-XIII от 16.07.1997, Колледж экологии, Кишинэу, не был подвержен оценке, хотя срок после получения аккредитации истек в 2008 году.

Рекомендации Техническому колледжу при ТУМ и Колледжу транспорта, Кишинэу:

30. Привести уставы учреждений в соответствие с законодательными актами в области образования.

Настоящий Отчет был подготовлен на основе результатов аудиторских миссий, проведенных в 9 аудитируемых субъектах: главными государственными контролерами, государственными аудиторами Л.Кырдей, Р.Фрекэцел, Н.Фурника, Н.Яламов и В.Матей.

АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

составленные в рамках аудита соответствия в некоторых

средних и средних специальных учебных заведениях,

подведомственных Министерству просвещения