Hotărîre nr.53 din 06.07.2010 cu privire la Raportul auditului asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la Raportul auditului asupra Raportului Guvernului

privind executarea bugetului de stat pe anul 2009

nr. 53  din  06.07.2010

 (în vigoare 20.08.2010) 

Monitorul Oficial nr.150-152 art.30 din 20.08.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa ministrului finanţelor dl V.Negruţa, directorului Trezoreriei de Stat dna N.Lupan, directorului Direcţiei generale datorii publice dna E.Matveeva, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010, avînd ca scop oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, întocmit de Ministerul Finanţelor, prezentat Guvernului, spre aprobare, şi pentru remitere Parlamentului, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă, cu exprimarea opiniei de audit la componenta executarea de casă a bugetului de stat prin sistemul trezorerial.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi². Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor trezoreriale de evidenţă, rapoartelor lunare, trimestriale şi anuale privind executarea de casă a bugetului de stat prin sistemul trezorerial, rapoartelor executorilor finanţaţi de la bugetul de stat etc. Au fost utilizate proceduri de analiză a indicilor şi elementelor de importanţă semnificativă privind modul de executare a veniturilor şi cheltuielilor de casă în aspectul clasificaţiei bugetare şi a indicatorilor precizaţi ai bugetului de stat.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Potrivit datelor Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, execuţia de ansamblu a bugetului de stat pe anul 2009 s-a stabilit la nivel de 105,0% – la venituri (13833,0 mil.lei), cu o depăşire în cifre absolute de 655,9 mil.lei, şi la cheltuieli – la nivel de 96,5% (17203,0 mil.lei), acestea fiind mai mici în cifre absolute cu 629,4 mil.lei.

Exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un deficit bugetar de 3370,0 mil.lei, sau mai puţin cu 1285,3 mil.lei faţă de nivelul precizat. Totodată, operarea de către Ministerul Finanţelor a modificărilor indicilor stabiliţi, conform solicitărilor întemeiate ale executorilor de buget, a afectat limita deficitului aprobat de Parlament cu 6,8 mil.lei.

În rezultatul executării bugetului de stat, soldurile mijloacelor băneşti la conturile bugetului, pe toate componentele, la 31.12.2009, au constituit 1934,6 mil.lei, majorîndu-se cu 443,9 mil.lei, comparativ cu situaţia din 31.12.2008.

Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 a fost elaborat în conformitate cu prevederile acceptate şi prezintă informaţia financiară bazată pe datele evidenţei sistemului trezorerial şi consolidarea datelor rapoartelor executorilor de buget. Raportul conţine, prin totalitatea sistematizată de indicatori, date ce caracterizează situaţia privind executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetului de stat în perioada de gestiune, în toate aspectele clasificaţiei bugetare, şi explică mişcările mijloacelor băneşti în conturi.

Reieşind din scopul şi abordarea de audit, precum şi fiind limitaţi în resursele necesare şi avînd în vedere responsabilitatea Ministerului Finanţelor pentru executarea bugetului de stat prin metoda de casă, echipa de audit şi-a exprimat opinia de audit doar la componenta executarea de casă a bugetului de stat.

Constatările rezultate din verificările efectuate în cadrul auditului şi relatate în raportul de audit denotă că indicatorii privind executarea de casă a bugetului de stat pe anul 2009 la partea de venituri şi la partea de cheltuieli, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine fidelă pentru anul bugetar încheiat la 31.12.2009, fiind în conformitate cu datele evidenţei sistemului trezorerial. Totodată, au fost constatate un şir de nereguli şi abateri în cadrul auditării executorilor primari de buget, acestea fiind menţionate în rapoartele de audit respective şi fiind generalizate sub aspectul problematicii în raportul anexat la prezenta hotărîre.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, care este parte componentă a prezentei hotărîri.

2. Hotărîrea şi Raportul auditului asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 se remit:

2. 1. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare şi luare de atitudine;

2.2. Guvernului, pentru monitorizarea implementării reformei de management financiar şi control, prin audierea periodică a rapoartelor de progres ale factorilor de decizie;

2.3. Ministerului Finanţelor, pentru luare de atitudine, conform competenţelor, referitor la rezultatele auditului şi întreprinderea măsurilor în vederea realizării recomandărilor auditului;

2.4. Serviciului Vamal şi Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pentru luare de atitudine şi întreprinderea măsurilor ce se impun întru contracararea evaziunilor fiscale şi asigurarea deplină a bugetului public cu resursele colectate.

3. Despre realizarea recomandărilor auditului, precum şi a cerinţelor subpct.2.3. (Ministerul Finanţelor) şi subpct.2.4. (Serviciul Vamal şi Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

4. Se ia act că Ministerul Finanţelor, în cadrul auditului, a corectat:

4.1. atribuirea şi reflectarea grantului în valoare de 15,0 mil.euro (261,7 mil.lei) pentru realizarea a două proiecte finanţate din surse externe de la “Alte încasări ale bugetului de stat” la capitolul 412.2 “Granturi pentru proiecte finanţate din surse externe”;

4.2. datele Raportului privind situaţia conturilor extrabilanţiere, conformîndu-le la datele din Subregistrul de stat privind datoria de stat internă şi din Informaţia cu privire la situaţia datoriilor istorice ale Republicii Moldova faţă de organismele internaţionale şi regionale, care au fost diminuate cu 450,0 mil.lei şi, respectiv, cu 4,3 mil.lei.

5. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.53 din 6 iulie 2010

RAPORTUL

auditului asupra Raportului Guvernului privind

executarea bugetului de stat pe anul 2009

I. INTRODUCERE

Auditul Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în temeiul Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Scopul auditului constă în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, întocmit de Ministerul Finanţelor, prezentat Guvernului, spre aprobare, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă, iar operaţiunile sînt corecte şi conforme prevederilor legale.

Potrivit prevederilor Legii nr.847-XIII din 24.05.1996², Guvernului îi revine responsabilitatea generală pentru executarea bugetului de stat, examinarea Raportului privind executarea bugetului de stat, aprobarea şi prezentarea acestuia pînă la 1 iunie Parlamentului.

____________________

² Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 “Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.847-XIII).

Responsabilitatea Ministerului Finanţelor constă în întocmirea şi prezentarea Guvernului, pînă la 1 mai, a Raportului anual privind executarea bugetului de stat pe anul bugetar încheiat; executarea bugetului de stat prin sistemul trezorerial prin mijloace băneşti (metoda de casă), asigurînd evidenţa strictă a veniturilor în baza încasărilor efective în ordinea colectării, efectuarea de cheltuieli în conformitate cu legea bugetară anuală, administrarea veniturilor şi cheltuielilor prin conturi distincte bazate pe clasificaţia bugetară şi asigurarea serviciului datoriei de stat.

Responsabilitatea executorilor de buget constă în gestionarea regulamentară a mijloacelor financiare publice, asigurarea întocmirii şi prezentării Ministerului Finanţelor, în termenele şi componenţa stabilită de acesta, a rapoartelor privind executarea devizelor de cheltuieli din bugetul de stat. Totodată, executorii de buget poartă răspundere pentru asigurarea bunei guvernări, prin implementarea adecvată a sistemului de management financiar şi control în instituţiile publice.

Responsabilitatea echipei de audit constă în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, cu exprimarea opiniei de audit la componenta executarea de casă a bugetului de stat prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanţelor. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor.

Metodologia de audit. Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi³. Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor trezoreriale de evidenţă, rapoartelor lunare, trimestriale şi anuale privind executarea de casă a bugetului de stat prin sistemul trezorerial, rapoartelor executorilor finanţaţi de la bugetul de stat etc. Au fost utilizate proceduri de analiză a indicilor şi elementelor de importanţă semnificativă privind modul de executare a veniturilor şi cheltuielilor de casă în aspectul clasificaţiei bugetare şi a indicatorilor precizaţi ai bugetului de stat.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Abordarea de audit. Reieşind din scopul auditului şi responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat atît la partea de venituri cît şi la partea de cheltuieli, auditul s-a exercitat la Ministerul Finanţelor, utilizîndu-se probele acumulate în cadrul auditului la Serviciul Fiscal de Stat şi Serviciul Vamal – organele cu atribuţii de administrare fiscală a veniturilor bugetului de stat, precum şi la alte entităţi finanţate de la bugetul de stat. Reieşind din nivelul materialităţii stabilit şi din riscurile identificate, au fost selectate componentele şi entităţile semnificative ale Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, acestea fiind auditate, cu exprimarea opiniilor sau concluziilor de audit, rapoartele de audit fiind aprobate prin hotărîri separate. De asemenea, la Ministerul Finanţelor au fost efectuate verificări ale unor operaţiuni şi categorii de tranzacţii ce ţin de executarea mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului, corectitudinea raportării executării unor tipuri de cheltuieli şi fonduri speciale etc.

II. PREZENTARE GENERALĂ

2.1. Cu privire la modul de raportare şi structura Raportului privind executarea bugetului de stat

Ministerul Finanţelor este organul central de specialitate al administraţiei publice care elaborează şi promovează politica unică a statului în domeniul bugetar-fiscal. Reglementarea activităţii Ministerului Finanţelor este prevăzută prin Hotărîrea Guvernului nr.1265 din 14.11.2008⁴. Executarea de casă a bugetului de stat se efectuează de Ministerul Finanţelor prin sistemul trezorerial, asigurînd gestionarea şi evidenţa strictă a veniturilor şi cheltuielilor prin conturi distincte, bazate pe clasificaţia bugetară.

____________________

⁴ Hotărîrea Guvernului nr.1265 din 14.11.2008 “Cu privire la reglementarea activităţii Ministerului Finanţelor” (cu modificările şi completările ulterioare).

Potrivit atribuţiilor care îi revin, Ministerul Finanţelor, în anul 2009, a gestionat conturi curente şi depozitare în valută naţională şi străină în Banca Naţională a Moldovei şi în bănci comerciale.

Ministerul Finanţelor, potrivit prevederilor art.44(43) alin.(4) din Legea nr.847-XIII, pînă la data de 1 mai, întocmeşte şi prezintă Guvernului, spre examinare şi aprobare, Raportul anual privind executarea bugetului de stat pe anul bugetar încheiat, iar Guvernul îl prezintă, pînă la 1 iunie, Parlamentului. Totodată, în conformitate cu prevederile alin.(5) al aceluiaşi articol din Legea nr.847-XIII, structura raportului anual se stabileşte de către ministrul finanţelor.

Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, aprobat prin ordinul ministrului, include 46 de formulare de raportare a executării bugetului de stat (pe toate componentele şi pe fiecare componentă în parte, în aspectul clasificaţiei bugetare şi a executorilor primari de buget etc.) în diverse aspecte, precum şi Nota explicativă. În esenţă, formatul Raportului privind executarea bugetului de stat coincide cu legea bugetară anuală. De menţionat că toate formularele raportului includ date privind indicii bugetari aprobaţi şi precizaţi la venituri şi cheltuieli, executarea de casă a veniturilor, executarea cheltuielilor de casă şi a cheltuielilor efective, situaţia datoriilor debitoare şi creditoare (inclusiv cu termenul de achitare expirat), executarea bugetelor autorităţilor publice fundamentate pe programe etc. Datele privind indicii bugetari aprobaţi şi precizaţi la venituri şi cheltuieli, executarea de casă a veniturilor şi a cheltuielilor de casă sînt date agregate din sistemul de evidenţă al Ministerului Finanţelor. Totodată, ceilalţi indici se includ în rezultatul consolidării datelor rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor bugetului de stat, prezentate Ministerului Finanţelor de către executorii primari de buget. Auditul consideră relevant de a menţiona că responsabilitatea pentru corectitudinea consolidării datelor raportate de executorii de buget revine Ministerului Finanţelor, iar responsabilitatea pentru datele ce ţin de executarea cheltuielilor efective, situaţia datoriilor şi a patrimoniului, precum şi de utilizarea conformă a mijloacelor şi veridicitatea raportării revine executorilor primari de buget.

Concomitent cu aprobarea structurii şi componenţei formularelor Raportului privind executarea bugetului de stat, Ministerul Finanţelor aprobă componenţa raportului privind executarea anuală şi trimestrială a devizelor de cheltuieli ale ministerelor, serviciilor şi altor autorităţi ale administraţiei publice centrale, beneficiari de alocaţii din bugetul de stat, fiind aprobate şi termenele de prezentare a acestora. În prezent, Ministerul Finanţelor nu consolidează bilanţurile instituţiilor publice finanţate de la buget, precum şi unele rapoarte şi dări de seamă prezentate de acestea, în special pe cele ce ţin de situaţiile patrimoniale. Acest fapt va deveni posibil doar în rezultatul unificării planului de conturi şi evidenţei contabile ale instituţiilor publice, acţiuni prevăzute a fi realizate în cadrul Proiectului “Managementul Finanţelor Publice”.

2.2. Cu privire la formarea şi execuţia de ansamblu a bugetului de stat pe anul 2009

Bugetul de stat pe anul 2009 a fost aprobat iniţial prin Legea bugetului de stat pe anul 2009⁵ pe componente, care includ veniturile şi cheltuielile componentei de bază, proiectele finanţate din surse externe, mijloacele speciale şi fondurile speciale. Conform Legii nr.244-XVI, indicii bugetului de stat pe toate componentele, iniţial au fost stabiliţi la venituri în sumă de 17734,9 mil.lei şi la cheltuieli – în mărime de 18308,7 mil.lei, cu o depăşire a cheltuielilor asupra veniturilor de 573,8 mil.lei.

____________________

⁵ Legea bugetului de stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea 244-XVI).

În legea menţionată au fost operate modificări şi completări prin Legea nr.82-XVIII din 03.12.2009⁶, care au rezultat din tendinţele negative de neacumulare a veniturilor aprobate şi necesare pentru acoperirea cheltuielilor bugetare, acestea fiind generate de efectele crizei economice, de nevirarea integrală la bugetul de stat a dividendelor aferente cotei de participare a statului în societăţi pe acţiuni şi a defalcărilor din profitul net al întreprinderilor de stat etc. Totodată, Ministerul Finanţelor a efectuat, la solicitările întemeiate ale executorilor de primari de buget, precizări definitive la partea de venituri şi partea de cheltuieli ale bugetului de stat, ţinînd cont de împuternicirile delegate acestuia prin art.15 lit.b) din Legea 244-XVI.

____________________

⁶ Legea nr.82-XVIII din 03.12.2009 “Pentru modificarea şi completarea Legii bugetului de stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.11.2008”.

Urmare modificărilor respective, parametrii bugetului de stat precizaţi definitiv pe anul 2009, s-au stabilit: la venituri – în sumă de 13177,1 mil.lei şi la cheltuieli – în sumă de 17832,4 mil.lei, înregistrînd un deficit de 4655,3 mil.lei, acesta fiind cu 6,8 mil.lei mai mare decît deficitul aprobat de Parlament.

Execuţia de ansamblu a bugetului de stat pe anul 2009, conform datelor Raportului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 (în continuare – Raport), se prezintă în Tabelul nr.1.

Prevederile definitive ale bugetului de stat pe anul 2009 au fost realizate, potrivit datelor din Raportul elaborat de Ministerul Finanţelor, la nivel de 105,0% – la venituri (13833,0 mil.lei), cu o depăşire în cifre absolute de 655,9 mil.lei, şi la nivel de 96,5% (17203,0 mil.lei) – la cheltuieli, acestea fiind mai mici în cifre absolute cu 629,4 mil.lei.

În condiţiile în care bugetul de stat pe anul 2009 a fost prevăzut cu un deficit iniţial aprobat de 573,8 mil.lei şi precizat de 4655,3 mil.lei, exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un deficit de 3370,0 mil.lei, ceea ce constituie 72,4% faţă de prevederile definitive.

Cu nerespectarea art.43(42) alin.(1) din Legea nr.847-XIII, care prevede că orice decizie de a majora deficitul bugetar sau de a reduce excedentul bugetar se realizează printr-o modificare separată la legea bugetară anuală, deficitul bugetar definitivat de Ministerul Finanţelor a fost majorat cu 6,8 mil.lei faţă de deficitul aprobat de Parlament.

Exerciţiul bugetar pe anul 2009 a fost asigurat la nivel de 105,0% la venituri şi la nivel de 96,5% – la cheltuieli, fiind încheiat cu un deficit bugetar de 3370,0 mil.lei, sau mai puţin cu 1285,3 mil.lei faţă de nivelul precizat. Totodată, operarea de către Ministerul Finanţelor a modificărilor indicilor stabiliţi, conform solicitărilor întemeiate ale executorilor de buget, a afectat limita deficitului aprobat de Parlament.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la executarea părţii de venituri a bugetului de stat

Conform Raportului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, prezentat de Ministerul Finanţelor, pe toate componentele, veniturile au fost executate în mărime de 13833,0 mil.lei (la nivel de 105,0%), sau cu 655,9 mil.lei mai mult decît prevederile definitive, fiind în scădere, comparativ cu anul 2008, cu 2144,5 mil.lei. Structura veniturilor încasate la bugetul de stat, în aspectul componentelor, se prezintă în diagrama ce urmează.

În aspectul componentelor, veniturile la componenta de bază constituie 11551,8 mil.lei, la proiecte finanţate din surse externe – 636,8 mil.lei, la fonduri speciale – 295,1 mil.lei şi la mijloace speciale – 1349,3 mil.lei. Ponderea majoră de 83,5% revine veniturilor la componenta de bază, care au fost acumulate cu 423,7 mil.lei mai mult decît volumul precizat.

În aspectul categoriilor de venituri, veniturile fiscale constituie 10382,3 mil.lei (75,1%), fiind în descreştere, faţă de anul 2008, cu 17,7%. Ponderea majoră de 72,6% din totalul veniturilor fiscale revine veniturilor din TVA. Veniturile nefiscale constituie 497,8 mil.lei (3,6% din totalul veniturilor executate), fiind în descreştere cu 29,3% (206,7 mil.lei) faţă de anul 2008.

Veniturile la componenta “Mijloace speciale” s-au realizat în volum de 1349,3 mil.lei, ceea ce constituie 9,8% din totalul veniturilor, fiind în creştere cu 23,5 mil.lei (1,8%) faţă de nivelul anului precedent.

Veniturile din fondurile speciale au fost executate în sumă de 295,1 mil.lei, sau 2,1% din totalul veniturilor, obţinîndu-se o creştere de 38,5 mil.lei, sau cu 15,0% mai mult faţă de nivelul anului precedent.

Veniturile din granturi interne şi externe au fost executate în sumă de 1287,9 mil.lei, ce constituie 9,3% din veniturile totale realizate.

Principalele constatări rezultate din verificările efectuate la executarea părţii de venituri:

• Executarea pe 25 de tipuri de venituri ale bugetului de stat a fost sub nivelul prevăzut, respectiv fiind încasate cu 201,0 mil.lei mai puţin.

• Partea de venituri a mai fost lipsită de posibile încasări din dobînzi, penalităţi şi dobînzi suplimentare calculate unor întreprinderi în sumă de 23,6 mil.lei şi 0,3 mil.dolari SUA, care au fost anulate prin Legea nr.2-XVI din 02.02.2009⁷.

____________________

⁷ Legea nr.2-XVI din 02.02.2009 “Cu privire la măsurile de redresare a situaţiei economico-financiare a unor întreprinderi din sectorul agroalimentar”.

• Potrivit datelor raportate, la capitolul “Venituri nefiscale”, încasările provenite din dividendele aferente cotei de participare a statului în societăţi pe acţiuni şi din defalcările din profitul net al întreprinderilor de stat au constituit 29,8 mil.lei şi, respectiv, 59,3 mil.lei. Conform analizei datelor prezentate de Ministerul Finanţelor referitor la plenitudinea virării la bugetul de stat a tipurilor nominalizate de venituri, auditul relevă că bugetul de stat a fost lipsit de posibile încasări de la aceste surse în sumă estimativă de circa 95,0 mil.lei (inclusiv 82,7 mil.lei – dividende şi 12,3 – defalcări din profitul net) ca urmare a redirecţionării parţiale, potrivit indicaţiei prim-viceprim-ministrului nr.0204-943 din 07.08.2009, a profitului net obţinut de întreprinderile de stat şi societăţile pe acţiuni pe perioada anului 2008 la dezvoltarea acestora, prin ce n-au fost respectate prescripţiile Hotărîrii Guvernului nr.1396 din 12.12.2007⁸.

____________________

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.1396 din 12.12.2007 “Cu privire la unele aspecte ce ţin de repartizarea profitului net anual al întreprinderilor de stat şi al societăţilor pe acţiuni cu cota de participare a statului”.

• Restituirile TVA au constituit 1221,5 mil.lei, la finele anului nefiind executate 6 ordine de plată (prezentate spre restituire) în mărime de 45,7 mil.lei (care au rămas să fie achitate din contul mijloacelor anului 2010), în timp ce potrivit pct.21 din Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008⁹, Trezoreria de Stat urma să asigure executarea lor.

____________________

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adăugată” (cu modificările ulterioare).

• Nivelul de executare, în aspectul tipurilor de venituri, a fost influenţat de atribuirea şi reflectarea incorectă a transferurilor efectuate de către S.A. “Moldtelecom” în sumă de 100,0 mil.lei ca plată achitată în avans din profitul anului 2009, dar înregistrată la contul special al Ministerului Finanţelor “Mijloace băneşti de asistenţă financiară – acordarea de diferite ajutoare”, ulterior transferate la venituri, la capitolul 411.00 “Granturi interne”. Conform clasificaţiei bugetare, aceste mijloace urmau a fi reflectate la capitolul 121.03 “Defalcări din profitul net al întreprinderilor de stat”.

• Nivelul total de executare a veniturilor a fost majorat în rezultatul atribuirii incorecte şi raportării la capitolul 121.11 “Dobînzi la creditele acordate de la bugetul de stat” a sumei de 9,5 mil.lei, transferată de unele instituţii nefinanciare pentru achitarea dobînzii la creditele externe primite, care regulamentar urma a fi reflectată la partea de cheltuieli, la grupa 23 “Creditarea netă”.

• În acelaşi timp, nivelul total de executare a veniturilor a fost diminuat cu suma de 4,0 mil.lei, ce constituie dobînda aferentă mijloacelor băneşti la conturile bancare ale Unităţii de Implementare a Grantului acordat de Guvernul Japoniei, care a fost reflectată la grupa 19 “Alte servicii legate de activitatea economică” cu semnul “minus”, pe cînd aceasta regulamentar urma a fi reflectată la partea de venituri, la capitolul 122.40 “Alte încasări”.

• În anul 2009, bugetul de stat a beneficiat de un grant în valoare de 15,0 mil.euro (261,7 mil.lei) pentru realizarea a 2 proiecte: “Reconstrucţia Spitalului Clinic Republican” şi “Proiectul de susţinere a Programului în sectorul drumurilor”. Auditul a constatat reflectarea neregulamentară a acestora la grupa principală 49 “Alte încasări ale bugetului de stat”. În perioada auditului, Ministerul Finanţelor a corectat atribuirea şi reflectarea mijloacelor în sumă de 261,7 mil.lei la capitolul 412.2 “Granturi pentru proiecte finanţate din surse externe”, respectiv cu includerea lor la partea de venituri a bugetului de stat.

Concluzii: Executarea bugetului de stat pe anul 2009 a asigurat colectarea veniturilor, în comparaţie cu indicii planificaţi, la nivel de 105,0%, însă fiind în descreştere, comparativ cu anul 2008, în cifre absolute cu 2144,5 mil.lei. Atribuirea şi reflectarea neregulamentară a unor încasări de mijloace a influenţat nesemnificativ nivelul total de executare, inclusiv în aspectul tipurilor de venituri. Neexecutarea la nivelul prevăzut a 25 de tipuri de venituri ale bugetului de stat a constituit 201,0 mil.lei. Bugetul de stat a fost lipsit de posibile încasări de venituri provenite din dobînzi, dividende, defalcări din profitul net etc.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

1. Să asigure înregistrarea conformă şi reflectarea distinctă a încasărilor în aspectul surselor şi tipurilor de venituri, determinînd corectitudinea raportării executării bugetului de stat la partea de venituri şi la cea de cheltuieli conform clasificaţiei bugetare.

3.2. Cu privire la restanţele la bugetul de stat

Restanţele agenţilor economici la bugetul de stat, la începutul anului bugetar 2009, au constituit 325,6 mil.lei, iar la situaţia din 31.12.2009 – 358,9 mil.lei, majorîndu-se, faţă de cele înregistrate la începutul anului, cu 33,3 mil.lei, sau cu 10,2%. Structura restanţelor la bugetul de stat (fără penalităţi şi amenzi) se prezintă în Tabelul nr.2.

În structura restanţelor partea preponderentă o deţine datoria pe impozitele şi taxele administrate de către Serviciul Fiscal de Stat – 74,4% (267,0 mil.lei) şi Serviciul Vamal – 25,6% (91,9 mil.lei).

Analiza restanţelor pe tipuri de impozite şi plăţi denotă că cota majoritară a restanţelor aparţine TVA – 84,2% (302,3 mil.lei), altor impozite, plăţi şi taxe –6,3% (22,5 mil.lei), impozitului pe venitul din activitatea de întreprinzător – 5,2% (18,5 mil.lei) şi accizelor – 4,3% (15,6 mil.lei).

În afară de restanţele menţionate, la 31.12.2009, erau înregistrate restanţe la bugetul de stat, formate în urma eşalonării şi amînării obligaţiilor fiscale şi a achitării sancţiunilor financiare, în sumă de 5,5 mil.lei, şi, respectiv, de 159,2 mil.lei, fiind în creştere faţă de anul precedent.

Tendinţele de majorare a restanţelor la plăţile agenţilor economici la bugetul de stat denotă faptul că organele cu atribuţii fiscale – Serviciul Fiscal de Stat şi Serviciul Vamal nu întreprind suficiente măsuri de monitorizare pentru reducerea nivelului general al restanţelor, în special în aspectul restanţieri şi vechime a restanţei.

Concluzii: Restanţele agenţilor economici la bugetul de stat constituie şi în continuare o problemă în creştere, acestea majorîndu-se la finele anului, faţă de cele înregistrate la începutul anului, cu 33,3 mil.lei, sau cu 10,2%, ceea ce denotă necesitatea fortificării capacităţilor organelor cu atribuţii de administrare fiscală în acumularea veniturilor.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

2. Să asigure, prin intermediul Serviciului Fiscal de Stat şi Serviciului Vamal, întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea îmbunătăţirii procesului de administrare a veniturilor, reducînd restanţele faţă de bugetul de stat.

3.3. Cu privire la executarea cheltuielilor bugetului de stat

Conform Raportului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, cheltuielile totale ale bugetului de stat au constituit 17203,0 mil.lei, înregistrînd un grad de realizare faţă de prevederile definitive de 96,5%, fiind în creştere cu 737,0 mil.lei faţă de cheltuielile anului 2008. În aspectul componentelor, cheltuielile s-au executat sub nivelul stabilit, executările variind între 83,0% şi 98,7%. Astfel, executarea componentelor: proiecte finanţate din surse externe a fost la nivel de 83,0%; mijloace speciale – 83,4%; fonduri speciale – 93,2%; componenta de bază – 98,7%.

Executarea bugetului de stat la partea de cheltuieli, sub aspectul componentelor, se prezintă în Tabelul nr.3.

Datele din Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 denotă că cheltuielile pe toate componentele au fost executate sub nivelul prevăzut, inclusiv la: componenta de bază – mai puţin cu 194,4 mil.lei, mijloace speciale – cu 259,4 mil.lei, fonduri speciale – cu 14,5 mil.lei şi la proiecte finanţate din surse externe investiţionale – cu 164,8 mil.lei.

Principalele constatări rezultate din verificările efectuate la partea de cheltuieli a Raportului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009

• La grupa 19.03 “Alte servicii legate de activitatea economică” a fost reflectată incorect dobînda aferentă mijloacelor băneşti la conturile bancare ale Unităţii de Implementare a Grantului acordat de Guvernul Japoniei în mărime de 4,0 mil.lei (cu semnul “minus”), partea de cheltuieli fiind diminuată în aceeaşi mărime.

• La grupa 23.00 “Creditarea netă” n-au fost reflectate mijloacele transferate de la unele instituţii nefinanciare pentru achitarea dobînzii la creditele externe în mărime de 9,5 mil.lei, ceea ce a condiţionat majorarea în aceeaşi mărime a totalului la partea de cheltuieli a bugetului de stat.

Erorile constatate au influenţat executarea bugetului la partea de cheltuieli. Urmare, nivelul executării reflectat în Raportul privind executarea bugetului de stat pentru anul 2009 este majorat cu 5,5 mil.lei.

• Cu nerespectarea prevederilor art.9 din Legea nr.847-XIII, pe parcursul anului 2009, a continuat practica alocării de mijloace financiare unor executori de buget cu depăşirea nivelului preconizat, ceea ce a dus la dezafectarea mijloacelor din contul veniturilor generale ale bugetului de stat, cu rectificarea ulterioară a acestuia. Astfel, în anul 2009, în baza a 7 Hotărîri ale Guvernului, din care una cu parafa “secret” (ulterior desecretizată), au fost alocate mijloace în sumă totală de circa 137,3 mil.lei, aceste alocaţii fiind ulterior incluse la rectificarea legii bugetare anuale. De asemenea, Ministerul Finanţelor a alocat, în baza unei note de serviciu, mijloace în mărime de 49,5 mil.lei pentru deservirea datoriei de stat.

• În decursul anului 2009, Ministerul Finanţelor, în lipsa reglementărilor distincte în legea bugetară anuală, a dezafectat temporar mijloace de la bugetul de stat pentru acordarea unor împrumuturi bugetelor de alt nivel. Astfel, în temeiul Hotărîrii Guvernului nr.1335-23 din 30.11.2007 “Cu privire la acoperirea decalajelor temporare de casă în executarea bugetului”, au fost încheiate 12 contracte (cu parafa “secret”) cu Casa Naţională de Asigurări Sociale privind acordarea de împrumuturi financiare pentru acoperirea decalajului temporar de casă în executarea bugetului asigurărilor sociale de stat (în continuare – BASS) în sumă totală de 685,0 mil.lei, acestea fiind restituite pînă la finele anului.

Totodată, ţinînd cont de prevederile Legii privind finanţele publice locale¹⁰, Consiliului raional Ungheni, din contul mijloacelor bugetului de stat, i-a fost acordat un împrumut în sumă de 2,5 mil.lei, cu restituirea acestuia pînă la finele anului.

____________________

¹⁰ Legea nr.397-XV din 16.10.2003 “Privind finanţele publice locale” (cu modificările ulterioare).

Auditul relevă că aceste împrumuturi au fost alocate de către Ministerul Finanţelor în condiţiile lipsei în cadrul juridic, la componenta efectuarea cheltuielilor de la bugetul de stat, a competenţei Ministerului Finanţelor stabilite prin prisma legii bugetare anuale şi Legii nr.847-XIII.

• În lipsa operării modificărilor, în modul stabilit, în Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Parlamentului nr.312-XVI din 25.12.2008¹¹, Guvernul, prin Hotărîrea nr.98 din 09.02.2009¹², a majorat cu 50,0 mil.lei alocaţiile pentru subvenţionarea producătorilor agricoli la livrarea pe teritoriul ţării a producţiei agricole de fabricaţie proprie, repartizate spre administrare şi gestionare Ministerului Finanţelor prin intermediul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (50,0 mil.lei). Abia la 21.12.2009, prin Hotărîrea Parlamentului nr.114-XVIII din 18.12.2009¹³ , mijloacele prevăzute iniţial pentru acest scop au fost modificate de la 50,0 mil.lei la 220,0 mil.lei. Auditul relevă că la acel moment (21.12.2009), de către Ministerul Finanţelor deja erau alocate 156,6 mil.lei, ceea ce constituie cu 106,6 mil.lei mai mult faţă de limita aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.312-XVI şi cu 56,6 mil.lei mai mult faţă de limita aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.98 din 09.02.2009.

____________________

¹¹ Hotărîrea Parlamentului de aprobare a Regulamentului privind modul de utilizare a mijloacelor fondului pentru subvenţionarea producătorilor agricoli nr.312-XVI din 25.12.2008 (cu modificările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Parlamentului nr.312-XVI).

¹² Hotărîrea Guvernului nr.98 din 09.02.2009 “Cu privire la repartizarea pe tipuri de destinaţii a mijloacelor fondului pentru subvenţionarea producătorilor agricoli” (cu modificările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.98 din 09.02.2009).

¹³ Hotărîrea Parlamentului nr.114-XVIII din 18.12.2009 “Pentru modificarea articolului 1 din Hotărîrea Parlamentului nr.312-XVI din 25 decembrie 2008 de aprobare a Regulamentului privind modul de utilizare a mijloacelor fondului pentru subvenţionarea producătorilor agricoli”.

• În anul 2009, bugetul de stat a suportat cheltuieli în sumă de 823,9 mil.lei pentru acoperirea deficitului BASS, mijloacele fiind incluse la rectificarea legii bugetare anuale în mărimea integrală a calculului prezentat de CNAS (823,9 mil.lei). În rezultatul verificării acestor calcule, auditul a relevat majorarea decalajului de casă, cauzată de denaturarea necesităţilor de cheltuieli, fiind estimat un surplus de mijloace în sumă de 405,3 mil.lei. În urma examinării Raportului privind executarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2009, prezentat Ministerului Finanţelor, la 01.01.2010, s-a constatat că veniturile BASS au fost executate cu 112,0 mil.lei mai mult faţă de nivelul precizat, iar cheltuielile – cu 59,5 mil.lei mai puţin, respectiv formînd un sold disponibil de mijloace în mărime de 576,8 mil.lei, preponderent sursa de formare a acestui sold constituind-o mijloacele alocate de la bugetul de stat.

• Executarea cheltuielilor, în aspectul clasificaţiei funcţionale, atestă că nici una dintre grupele principale nu a fost executată integral. Nivelul executării cheltuielilor bugetului de stat pe anul 2009, în aspectul clasificaţiei funcţionale, în comparaţie cu anul 2008, se prezintă în Tabelul nr.4.

Analiza datelor selectate din Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 şi prezentate în Tabelul nr.4 denotă că ponderea majoră în totalul cheltuielilor de casă revine “Cheltuielilor neatribuite la alte grupe principale” – 21,4% (3680,7 mil.lei), urmate de “Asigurarea şi asistenţă socială” – de 17,7% (3048,4 mil.lei) şi “Ocrotirea sănătăţii” – de 12,6% (2159,0 mil.lei). Gradul executării de casă, în comparaţie cu prevederile definitive, pe fiecare grupă principală de funcţie, a fost cuprins între 73,9% şi 99,5%, ca rezultat nefiind utilizate alocaţiile limitelor aprobate în sumă totală de 629,4 mil.lei. Cele mai semnificative solduri de alocaţii neutilizate se constată la următoarele grupe principale: “Învăţămîntul” – 202,7 mil.lei; “Agricultura, gospodăria silvică, gospodăria piscicolă şi gospodăria apelor” – 44,0 mil.lei; “Transporturile, gospodăria drumurilor, comunicaţiile şi informatica” – 36,9 mil.lei; “Ocrotirea sănătăţii” – 24,3 mil.lei; “Gospodăria comunală şi gospodăria de exploatare a fondului de locuinţe” – 19,1 mil.lei etc.

• Analiza datelor din Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 a relevat faptul că la executarea cheltuielilor de casă, în aspectul clasificaţiei organizaţionale, nici un executor de buget nu a utilizat pe deplin limitele de alocaţii aprobate. Limitele de alocaţii aprobate n-au fost utilizate de către următorii executori de buget: Ministerul Educaţiei – 176,4 mil.lei (ce constituie 11,6% din mijloacele prevăzute); Ministerul Agriculturii şi Industriei Alimentare – 49,3 mil.lei (4,3%); Ministerul Sănătăţii – 37,4 mil.lei (4,0%); Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor – 36,8 mil.lei (8,9%); Academia de Ştiinţe a Moldovei – 35,1 mil.lei (8,9%); Ministerul Afacerilor Interne –31,6 mil.lei (3,1%); Ministerul Justiţiei – 28,6 mil.lei (5,3%) etc.

• Totodată, de către unii executori de buget au fost executate cheltuieli efective cu depăşirea limitelor alocaţiilor aprobate, acest fapt influenţînd formarea datoriilor creditoare. Astfel, în urma examinării Sintezei executării bugetului de stat la cheltuieli, la toate componentele, pe anul 2009 s-au constatat depăşiri ale limitelor de alocaţii aprobate în sumă de 172,7 mil.lei. Cele mai semnificative depăşiri au fost admise de către Ministerul Agriculturii şi Industriei Alimentare – 127,1 mil.lei, Ministerul Apărării – 20,6 mil.lei, Serviciul Grăniceri – 10,7 mil.lei etc.

• Analiza cheltuielilor, în aspectul clasificaţiei economice, denotă că, din suma totală a cheltuielilor, numai 59,1% (10161,9 mil.lei) reprezintă cheltuielile proprii ale bugetului de stat, iar 40,9% (7041,1 mil.lei) reprezintă transferurile către alte bugete.

În anul 2009, comparativ cu anul 2008, cea mai semnificativă creştere a cheltuielilor economice s-a constatat la articolul 130 “Transferurile curente” şi constituie 1400,9 mil.lei, această majorare fiind influenţată, în mare parte, de alocarea a 823,9 mil.lei BASS, pentru acoperirea deficitului bugetar.

Din totalul cheltuielilor bugetului de stat, ponderea semnificativă de 19,5% revine cheltuielilor pentru “Transferuri curente către bugetele de alt nivel şi între componentele bugetului”, urmate de cheltuielile pentru “Retribuirea muncii” – 17,0%, “Transferuri către bugetul asigurărilor sociale de stat” – 11,4% şi pentru “Plata mărfurilor şi serviciilor” – 10,1%.

Auditul relevă că executarea cheltuielilor, în aspectul destinaţiilor economice, a fost sub nivelul limitelor definitivate, cu excepţia “Primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de Guvern” şi “Transferurilor curente către bugetele de alt nivel şi între componentele bugetului”. Astfel, cheltuielile pentru retribuirea muncii au fost executate la nivel de 98,1% (sau cu 56,4 mil.lei mai puţin), pentru plata mărfurilor şi serviciilor – de 88,5% (cu 224,9 mil.lei mai puţin) etc., ceea ce a determinat majorarea datoriilor creditoare.

• Urmare analizei ritmicităţii finanţării cheltuielilor din bugetul de stat pe parcursul anului 2009, s-a constatat că cheltuielile au fost finanţate, după cum urmează: trimestrul I – în sumă de 3672,7 mil.lei (21,4%din totalul anual), sau mai puţin cu 1005,3 mil.lei faţă de nivelul aprobat; trimestrul II – 4034,6 mil.lei (23,5%), sau cu 1133,1 mil.lei mai puţin; trimestrul III – 3885,8 mil.lei (22,6%), sau cu 783,3 mil.lei mai puţin şi trimestru IV – 5609,8 mil.lei (32,6%), sau cu 1815,8 mil.lei mai mult.

Auditul constată că ponderea semnificativă de 32,6% a cheltuielilor efectuate din bugetul de stat revine trimestrului IV, iar în aspect lunar – lunii decembrie, în sumă de 2742,5 mil.lei, sau 15,9% din totalul de cheltuieli anuale. Acest fapt s-a datorat rectificării legii bugetare anuale şi alocării de mijloace la sfîrşitul anului, care nefiind utilizate pe deplin de executorii de buget au contribuit la formarea soldurilor disponibile (în special, se menţionează situaţia BASS cu transferul de mijloace la 24.12.2009), iar altele au dus la formarea de datorii debitoare.

• Cheltuielile pentru achitarea titlurilor executorii din contul bugetului de stat, ca şi în anii precedenţi, rămîn a fi considerabile. Pe parcursul anului 2009, Ministerului Finanţelor i-au fost înaintate spre achitare titluri executorii emise în baza hotărîrilor instanţelor judecătoreşti şi ale Curţii Europene a Drepturilor Omului (în continuare – CEDO) în sumă de 118,5 mil.lei, acestea fiind achitate în aceeaşi mărime. Comparativ cu anul 2008, cheltuielile în aceste scopuri s-au majorat de circa 1,8 ori, sau cu 51,7 mil.lei.

În anul 2009 au fost achitate 43 de titluri executorii, emise conform hotărîrilor CEDO, în sumă de 114,3 mil.lei (acestea fiind în creştere faţă de anul 2008 cu 64,2 mil.lei, sau de 2,3 ori mai mult) şi 79 de titluri executorii emise în baza hotărîrilor instanţelor judecătoreşti în sumă de 4,2 mil.lei. Din numărul total de titluri executorii emise în baza hotărîrilor instanţelor judecătoreşti, 58 sînt emise în temeiul Legii nr.1545-XIII din 25.02.1998¹⁴. Potrivit art.20 din legea menţionată, Ministerul Finanţelor urma să sesizeze Procuratura Generală în scopul stabilirii persoanelor vinovate şi tragerii acestora la răspundere pentru prejudiciul cauzat statului. Pînă la momentul auditului s-a constatat că Ministerul Finanţelor a sesizat Procuratura Generală pe 28 de cazuri din 58, acesta fiind informat de către Procuratura Generală despre refuzul începerii urmăririi penale în 8 cazuri.

____________________

¹⁴ Legea nr.1545-XIII din 25.02.1998 “Privind modul de reparare a prejudiciului cauzat prin acţiunile ilicite ale organelor de urmărire penală, ale procuraturii şi ale instanţelor judecătoreşti” (cu modificările ulterioare).

• Fondul de rezervă al Guvernului pe anul 2009 a fost aprobat iniţial în sumă de 71,8 mil.lei, fiind micşorat la rectificarea legii bugetare anuale cu 37,4 mil.lei, constituind 34,4 mil.lei (0,2 la sută din totalul cheltuielilor). Situaţia privind repartizarea şi finanţarea mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului (în continuare – Fondul de rezervă) pe anul 2009 se prezintă în Tabelul nr.5.

Auditul relevă că la rectificarea Legii nr.244-XVI, de către Guvern deja erau emise hotărîri privind repartizarea mijloacelor Fondului de rezervă în sumă de 69,6 mil.lei, sau cu 35,2 mil.lei mai mult, şi finanţate cu 27,6 mil.lei mai mult decît limita stabilită. Astfel, la finele anului 2009, prin Hotărîrile Guvernului nr.880 din 28.12.2009¹⁵ şi nr.382 din 23.06.2009¹⁶, a fost modificată sursa de finanţare a unor cheltuieli în sumă de 49,6 mil.lei, anterior finanţate din Fondul de rezervă, acestora fiindu-le rectificată sursa din contul alocaţiilor generale. Acest fapt denotă utilizarea pe parcursul anului a mijloacelor fondului de rezervă pentru efectuarea diverselor cheltuieli, în lipsa sursei de finanţare, care se modifică ulterior prin legea bugetară anuală.

____________________

¹⁵ Hotărîrea Guvernului nr.880 din 28.12.2009 “Cu privire la modificarea unor hotărîri ale Guvernului”.

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.382 din 23.06.2009 “Cu privire la alocarea mijloacelor financiare”.

Conform informaţiei prezentate de Ministerul Finanţelor privind repartizarea şi utilizarea mijloacelor Fondului de rezervă pe anul 2009, prin hotărîrile Guvernului au fost repartizate 24,3 mil.lei, fiind finanţate 20,8 mil.lei, (inclusiv 15,2 mil.lei – executate prin intermediul instituţiilor finanţate de la bugetul de stat şi 5,6 mil.lei – prin intermediul autorităţilor administraţiei publice locale). Potrivit Raportului privind utilizarea mijloacelor Fondului de rezervă pe anul 2009, cheltuielile efective constituie 20,8 mil.lei.

În aspectul direcţiilor de utilizare, ponderea majoră a cheltuielilor Fondului de rezervă revine celor pentru construcţii şi reparaţii – 29,8 la sută, urmate de cheltuielile aferente deplasărilor delegaţiilor oficiale, organizării expoziţiilor, simpozioanelor, concursurilor, manifestărilor festive, seminarelor de perfecţionare şi forurilor internaţionale – 17,8 la sută şi pentru acordarea sprijinului financiar unor organizaţii şi instituţii – 16,8 la sută etc.

Regulamentul aprobat prin Legea nr.1228-XIII din 27.06.1997¹⁷ prevede destinaţiile concrete pentru utilizarea mijloacelor Fondului de rezervă. În acest aspect, auditul relevă alocarea mijloacelor ce nu corespund destinaţiilor stabilite în sumă totală de 9,7 mil.lei, din care: 4,1 mil.lei – pentru construcţii de gazoducte, cazangerii, sisteme de alimentare cu apă şi reparaţii ale clădirilor ce nu au valoare istorică sau culturală; 2,1 mil.lei – pentru achitarea datoriilor la reparaţii şi construcţii din anii precedenţi; 1,5 mil.lei – pentru acoperirea cheltuielilor ce ţin de lichidarea Societăţii Comerciale “Moldvinipoteca” S.A.; 2,0 mil.lei – pentru achitarea datoriilor Întreprinderii Interraionale de Stat “Acva-Nord”.

____________________

¹⁷ Legea nr.1228-XIII din 27.06.1997 “Despre Regulamentul privind utilizarea mijloacelor fondului de rezervă al Guvernului” (cu modificările ulterioare; în continuare – Regulamentul aprobat prin Legea nr.1228-XIII).

Auditul a constatat că din mijloacele în sumă de 1,0 mil.lei, alocate Consiliului raional Nisporeni din Fondul de rezervă al Guvernului, pentru construcţia sălii de sport din s.Călimăneşti, n-au fost valorificate 676,7 mii.lei, care, respectiv, au rămas la contul beneficiarului, în timp ce potrivit pct.18 din Regulamentul aprobat prin Legea nr.1228-XIII, soldul neutilizat urma a fi restituit în bugetul de stat. Analogic, din Fondul de rezervă, prin Hotărîrea Guvernului nr.255 din 01.04.2009¹⁸, Ministerului Economiei şi Comerţului i-au fost alocate mijloace în mărime de 224,4 mii lei, necesare pentru acoperirea costului achiziţionării unor terenuri de către Î.S. “Moldelectrica”. Din mijloacele alocate au rămas nevalorificate 17,2 mii lei, care urmează a fi restituite la bugetul de stat.

____________________

¹⁸ Hotărîrea Guvernului nr.255 din 01.04.2009 “Cu privire la achiziţionarea unor terenuri”.

Pentru acoperirea costului materialelor eliberate din rezervele de stat, Agenţiei Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare i-au fost alocate mijloace din Fondul de rezervă în mărime de 2,6 mil.lei, care efectiv au fost utilizate pentru achitarea serviciilor de păstrare a rezervelor materiale.

Concluzii: Cheltuielile generale ale bugetului de stat pe anul 2009 au fost executate la nivel de 96,5%, nefiind utilizate limitele de alocaţii aprobate în sumă totală de 629,4 mil.lei, în timp ce nivelul de executare a cheltuielilor, în aspectul componentelor, variază între 83,0% şi 98,7%. Neutilizarea integrală a limitelor de alocaţii aprobate executorilor de buget a influenţat formarea datoriilor creditoare, iar finanţarea preponderentă în luna decembrie a condiţionat neînsuşirea deplină a acestora, cu imobilizarea în solduri disponibile şi/sau datorii debitoare.

În unele cazuri, pe parcursul anului au fost alocate mijloace în lipsa limitelor de alocaţii aprobate în sumă totală de 293,4 mil.lei, ulterior incluse la rectificarea legii bugetare, precum şi au fost dezafectate temporar mijloace sub formă de împrumuturi în sumă de 687,5 mil.lei.

Se atestă ca problematică situaţia privind creşterea continuă a cheltuielilor suportate de la bugetul de stat pentru achitarea titlurilor executorii în sume considerabile.

Modalitatea de repartizare a mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului denotă, în unele cazuri, utilizarea neconformă destinaţiilor regulamentare a acestora, iar nemonitorizarea executării reale a lor nu asigură restituirea la bugetul de stat a mijloacelor nefolosite.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

3. Să asigure alocarea (finanţarea) mijloacelor de la bugetul de stat în strictă conformitate cu limitele bugetare aprobate.

4. Să asigure înregistrarea şi raportarea conformă a cheltuielilor bugetului de stat în corespundere cu clasificaţia bugetară.

5. Să sesizeze Procuratura Generală în toate cazurile de achitare de la bugetul de stat a titlurilor executorii, cu cauzarea prejudiciului.

6. Să asigure, la alocarea mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului, conformitatea destinaţiilor prevăzute de Regulamentul privind utilizarea mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului.

7. Să examineze şi să determine oportunitatea restituirii la bugetul de stat a mijloacelor Fondului de rezervă al Guvernului, alocate dar nevalorificate de Consiliul raional Nisporeni, în sumă de 676,7 mii.lei, şi de Î.S. “Moldelectrica”, în sumă de 17,2 mii lei.

8. Să înainteze propuneri de modificare şi de completare a cadrului legislativ privind reglementarea competenţei Ministerului Finanţelor referitor la acordarea împrumuturilor de la bugetul de stat bugetelor de alt nivel.

3.4. Cu privire la datoriile debitoare şi creditoare

Datoriile debitoare, conform sintezei executării bugetului de stat pe anul 2009, la situaţia din 31.12.2009, au constituit 210,4 mil.lei (din care în sumă de 35,7 mil.lei – cu termenul de achitare expirat), majorîndu-se, faţă de 31.12.2008, cu 72,0 mil.lei. Cele mai semnificative datorii debitoare s-au înregistrat la: Ministerul Mediului – 36,0 mil.lei, Ministerul Economiei – 34,1 mil.lei, Ministerul Sănătăţii – 25,7 mil.lei, Agenţia Rezerve Materiale – 25,1 mil.lei, Ministerul Educaţiei – 14,8 mil.lei, Academia de Ştiinţe a Moldovei – 13,5 mil.lei. Formarea unor datorii debitoare a fost condiţionată de efectuarea de transferuri ale mijloacelor în avans unor agenţi economici la finele anului bugetar.

Datoriile creditoare, înregistrate la 31.12.2009, au constituit 666,0 mil.lei (din care în sumă de 137,4 mil.lei – cu termenul de achitare expirat), majorîndu-se, faţă de situaţia din 31.12.2008, cu 176,4 mil.lei. Printre executorii de buget care au admis datorii majore, cu excepţia celor la articolele “Retribuirea muncii”, “Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii” şi “Primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de patroni”, se menţionează: Ministerul Agriculturii şi Industriei Alimentare – 221,2 mil.lei (din care 127,1 mil.lei – cheltuieli efectuate cu depăşirea limitei în anul 2009), Ministerul Justiţiei – 18,0 mil.lei, Ministerul Educaţiei – 14,9 mil.lei, Serviciul Grăniceri – 18,7 mil.lei, Ministerul Sănătăţii – 9,5 mil.lei etc. Formarea datoriilor creditoare a fost condiţionată atît de cheltuielile efective executate cu depăşirea limitei, cît şi de neutilizarea în modul stabilit a alocaţiilor prevăzute de legislaţie.

Concluzii: Efectuarea finanţărilor la finele anului şi executarea cheltuielilor efective cu depăşirea limitelor aprobate de unii executori primari de buget, precum şi neutilizarea deplină a limitelor aprobate altor executori de buget a condiţionat, în unele cazuri, formarea de datorii debitoare şi creditoare la bugetul de stat.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

9. Să examineze, în comun cu executorii primari de buget, oportunităţile de neadmitere a creşterii datoriilor debitoare şi creditoare.

3.5. Cu privire la rezultatul executării bugetului de stat

Potrivit Legii nr.244-XVI, bugetul de stat pe anul 2009 a fost stabilit cu un deficit în sumă de 4648,5 mil.lei, care după includerea modificărilor, la solicitarea executorilor de buget, s-a majorat cu 6,8 mil.lei, constituind 4655,3 mil.lei.

• Executarea bugetului de stat pe anul 2009 s-a soldat cu un deficit de 3370,0 mil.lei, acesta fiind cu 1285,3 mil.lei mai puţin faţă de nivelul precizat. Acest rezultat a fost determinat de încasarea veniturilor peste limitele bugetare precizate cu 655,9 mil.lei şi de nevalorificarea deplină de către unii executori de buget a limitelor de cheltuieli în mărime de 629,4 mil.lei.

• Deficitul bugetului de stat a rezultat din depăşirea cheltuielilor asupra veniturilor pe 2 componente (componenta de bază şi proiecte finanţate din surse externe) în sumă de 3523,7 mil.lei şi din excedentul – de 153,7 mil.lei la mijloace speciale şi fonduri speciale.

• Drept surse de finanţare a deficitului în anul 2009 au servit sursele interne de finanţare în mărime de 1760,6 mil.lei (din care 1595,0 mil.lei – de la vînzarea valorilor mobiliare de stat, 165,6 mil.lei – diferenţa între cursul de schimb valutar) şi sursele externe de finanţare în sumă de 1968,0 mil.lei. Totodată, o sursă nouă de finanţare a deficitului bugetului de stat a servit suportul financiar sub formă de Drepturi Speciale de Tragere (DST), în valoare de 117,7 mil.DST (echivalentul a 93,8 mil.dolari SUA şi 63,1 mil.euro, sau echivalentul a 2075,7 mil.lei), obţinute de Guvern de la Fondul Monetar Internaţional, prin intermediul Băncii Naţionale a Moldovei. În Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 aceste mijloace au fost reflectate la grupa 28.09 “Alte surse externe de finanţare”.

• În rezultatul executării bugetului de stat, soldurile de mijloace băneşti la conturile bugetului, pe toate componentele, la 31.12.2009, au constituit 1934,6 mil.lei, majorîndu-se cu 443,9 mil.lei, comparativ cu situaţia din 31.12.2008.

• Conform datelor din Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, soldul mijloacelor reflectate la grupa 76.6 “Drepturile de import-export achitate în avans” constituie 8,9 mil.lei (cu semnul “minus”), pe cînd potrivit Informaţiei privind sumele achitate ale drepturilor de import-export achitate în avans, la 31.12.2009, prezentate de Serviciul Vamal, care administrează aceste impozite, soldul acestor mijloace constituie 122,0 mil.lei.

De asemenea, soldul mijloacelor la grupa 76.3 “Contribuţiile fiscale ale agenţilor economici amplasaţi în localităţile din stînga Nistrului şi în mun.Bender” sînt reflectate în sumă de 20,5 mil.lei, pe cînd conform informaţiei Serviciului Vamal, care este responsabil de administrarea acestor contribuţii, la 31.12.2009, soldul acestor mijloace constituia 0,3 mil.lei.

Aceste diferenţe n-au influenţat rezultatul executării bugetului de stat pe anul 2009, situaţia fiind cauzată de diferite modalităţi de evidenţă ale Ministerului Finanţelor şi Serviciului Vamal.

Concluzie: Executarea bugetului de stat pe anul 2009 a rezultat cu un deficit de buget mai mic cu 1285,3 mil.lei faţă de nivelul stabilit.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

10. Să asigure, în comun cu Serviciul Vamal, reflectarea şi raportarea corectă a soldurilor de mijloace la grupa 76.6 “Drepturile de import-export achitate în avans” şi grupa 76.3 “Contribuţiile fiscale ale agenţilor economici amplasaţi în localităţile din stînga Nistrului şi în mun.Bender”, precum şi să stabilească modalitatea de verificare ale acestora.

3.6. Cu privire la situaţia conturilor extrabilanţiere

Conturile extrabilanţiere sînt destinate pentru înregistrarea soldurilor datoriilor la împrumuturi bugetare, împrumuturi de la bănci şi de alte instituţii financiare, împrumuturi acordate agenţilor economici şi altor datorii, fiind întocmit Raportul privind situaţia conturilor extrabilanţiere (Anexa nr.VII-19).

În urma auditării corectitudinii întocmirii Raportului nominalizat, auditul a constatat diferenţe în sumă de 450,0 mil.lei la datoria bugetului de stat privind mijloacele de la vînzarea valorilor mobiliare de stat emise prin licitaţie şi convertite şi de 4,3 mil.lei – la datoria bugetului de stat privind transferurile peste hotare. Ca rezultat, datele reflectate în Raportul privind situaţia conturilor extrabilanţiere, la 31.12.2009, au fost diminuate cu 454,3 mil.lei. În cadrul misiunii de audit, Ministerul Finanţelor a corectat Raportul conform datelor din Subregistrul de stat privind datoria de stat internă şi din Informaţia cu privire la situaţia datoriilor istorice ale Republicii Moldova faţă de organismele internaţionale şi regionale.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

11. Să asigure corectitudinea reflectării datelor, precum şi a întocmirii Raportului privind situaţia conturilor extrabilanţiere prin coordonare cu direcţiile de ramură responsabile de domeniile vizate.

3.7. Cu privire la executarea mijloacelor speciale

Mijloacele speciale la partea de venituri au fost definitivate în sumă de 1372,9 mil.lei, la cheltuieli – de 1562,8 mil.lei, cu un deficit de 189,9 mil.lei.

• Sinteza executării veniturilor şi cheltuielilor de mijloace speciale, în anul 2009, se prezintă în Tabelul nr.6.

• Analiza datelor din Tabelul nr.6 denotă că bugetul de stat pe anul 2009, la componenta “Mijloace speciale”, a fost executat la venituri în sumă de 1358,5 mil.lei, sau cu 14,4 mil.lei mai puţin faţă de nivelul definitivat, iar cheltuielile – în sumă de 1303,4 mil.lei, sau mai puţin cu 259,4 mil.lei. Exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un excedent de 55,1 mil.lei faţă de deficitul definitivat în mărime de 189,9 mil.lei, care a contribuit la creşterea soldului de mijloace, acesta constituind la finele anului 417,8 mil.lei.

• Încasarea veniturilor, în aspectul categoriilor de venituri din mijloace speciale au fost executate la nivel de 99,0%. Ponderea majoră în totalul veniturilor de mijloace speciale, revine mijloacelor obţinute din servicii cu plată 71,8% (975,6 mil.lei), urmată de “Granturi, sponsorizări/filantropie şi donaţii” – 15,2% (206,6 mil.lei), “Plata pentru chiria bunurilor proprietatea publică” – 7,5% (101,6 mil.lei) şi “Alte mijloace speciale” – 4,4% (59,3 mil.lei). În anul 2009, veniturile de mijloace speciale, în aspectul categoriilor de venituri, cu excepţia mijloacelor provenite din prestarea serviciilor în cadrul FAOAM şi altor mijloace speciale, au fost în creştere faţă de anul 2008.

• O majorare semnificativă de 260,6% s-a constatat la categoria “Granturi, sponsorizări/filantropie şi donaţii”, care a fost condiţionată de primirea unui grant în valoare de 138,1 mil.lei de la Federaţia Rusă de către Agenţia Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare.

• Analiza cheltuielilor de mijloace speciale, sub aspectul clasificaţiei funcţionale a cheltuielilor bugetare, denotă că ponderea majoră în totalul cheltuielilor revine grupei “Invăţămîntul” – 35,9% (468,3 mil.lei), urmată de grupa “Menţinerea ordinii publice şi securitatea naţională” – 16,8% (219,4 mil.lei), “Completarea rezervelor de stat” – 12,7% (165,0 mil.lei), “Ocrotirea sănătăţii” – 8,0% (104,0 mil.lei), “Justiţia” – 6,7% (87,9 mil.lei) şi “Servicii de stat cu destinaţie generală”– 6,3% (81,9 mil.lei). Cheltuielile la grupele menţionate au fost în scădere faţă de anul 2008, cu excepţia cheltuielilor pentru grupele “Justiţia”, “Menţinerea ordinii publice şi securitatea naţională”.

• Gradul de executare, în comparaţie cu prevederile definitive ale cheltuielilor pe fiecare grupă principală, a fost cuprins între 59,9% şi 94,6%. Astfel, cele mai semnificative sume nevalorificate se constată la grupele: “Învăţămîntul” – cu 140,0 mil.lei mai puţin (77,0%); “Menţinerea ordinii publice şi securitatea naţională” – cu 37,2 mil.lei (85,5%), “Justiţia” – 17,1 mil.lei (83,7%) etc.

• Se menţionează că în timp ce executarea veniturilor a constituit 99,0 la sută, partea de cheltuieli a fost executată la nivel de 84,3%, cu o diferenţă de 259,4 mil.lei, sau cu 16,6% mai puţin faţă de nivelul definitivat. Nivelul scăzut de realizare a cheltuielilor demonstrează planificarea ireală a acestora, fapt care condiţionează neplanificarea şi, respectiv, nevirarea de către instituţiile publice la componenta de bază ale bugetului a veniturilor de mijloace speciale ce depăşesc necesităţile de cheltuieli.

Concluzii: Exerciţiul bugetar la componenta “Mijloace speciale” a fost încheiat cu un excedent de 55,1 mil.lei faţă de deficitul definitivat în mărime de 189,9 mil.lei, fapt ce demonstrează o planificare ireală a cheltuielilor, ce condiţionează neplanificarea şi, respectiv, nevirarea veniturilor ce depăşesc necesităţile de cheltuieli la veniturile de bază ale bugetului de stat.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

12. Să asigure, în comun cu executorii primari de buget, planificarea cheltuielilor în limitele necesarului real al acestora.

3.8. Cu privire la executarea fondurilor speciale

Conform datelor din Raportul privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, veniturile fondurilor speciale au fost executate în sumă de 295,1 mil.lei, sau la nivel de 115,0% faţă de prevederile definitive, în timp ce cheltuielile fondurilor speciale au fost executate în sumă de 196,6 mil.lei, sau la nivel de 93,2% faţă de prevederile definitivate. Exerciţiul bugetar la componenta menţionată s-a încheiat cu un excedent de 98,5 mil.lei faţă de excedentul definitivat în mărime de 45,5 mil.lei.

• Pentru anul 2009, în componenţa bugetului de stat au fost aprobate 5 fonduri speciale, cu 2 fonduri mai puţin faţă de anul precedent.

• Cu excepţia “Fondului de manuale”, veniturile pe toate fondurile au fost executate peste nivelul definitivat.

• Pentru “Fondul de manuale” s-au preconizat venituri în sumă de 22,3 mil.lei (închirierea manualelor), fiind acumulate 18,2 mil.lei, sau cu 4,1 mil.lei mai puţin. Potrivit Raportului privind încasarea şi utilizarea mijloacelor fondului special pe tipuri de venituri şi măsuri (Formularul nr.4-IIfs), veniturile efective şi de casă sînt reflectate în aceeaşi mărime, pe cînd în evidenţa contabilă nu s-au înregistrat veniturile efective, datoriile debitoare şi creditoare. Astfel, înregistrarea în evidenţa contabilă a veniturilor de casă şi a celor efective, provenite din taxa de închiriere, se efectuează în aceeaşi mărime la momentul încasării taxei, dar nu la momentul apariţiei obligaţiilor şi, respectiv, nu se înregistrează datoriile debitoare şi/sau creditoare aferente acestor obligaţii.

• Pentru “Fondul ecologic naţional” au fost preconizate venituri în sumă de 155,6 mil.lei, acestea fiind încasate în volum de 192,0 mil.lei. În anul 2009, cheltuielile de casă au constituit 113,9 mil.lei şi cele efective – 102,4 mil.lei. Totodată, executarea de casă a veniturilor şi cheltuielilor la “ Fondul ecologic local” a constituit 8,4 mil.lei şi, respectiv, 5,3 mil.lei.

Auditul menţionează că, în anul 2009, de la “Fondul ecologic local” au fost transferate la “Fondul ecologic naţional” mijloace prevăzute sub formă de transferuri în sumă totală de 2,1 mil.lei. Viramentele între aceste 2 fonduri, care au acelaşi scop şi acelaşi cadru instituţional, atrag după sine multiple tranzacţii inutile între conturile trezoreriale, precum şi deficienţe la efectuarea operaţiunilor de consolidare a bugetului de stat atît la venituri, cît şi la cheltuieli.

Aceste deficienţe relevă necesitatea examinării oportunităţii de consolidare a acestor fonduri prin formarea unui singur fond ecologic.

Concluzii: Nivelul de executare a veniturilor şi cheltuielilor fondurilor speciale denotă faptul că acumularea resurselor depăşeşte cu mult nivelul de valorificare, fapt ce invocă necesitatea examinării oportunităţilor de revizuire a acestora.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

13. Să asigure, în comun cu executorii fondurilor speciale, o planificare justificată a cheltuielilor, asigurînd eficienţa utilizării resurselor acestora, iar în unele cazuri să examineze oportunitatea gestionării acestor fonduri de către autorităţile publice centrale.

14. Să examineze posibilităţile de integrare a fondurilor speciale la componenta de bază a bugetului de stat.

15. Să examineze, în comun cu autoritatea publică centrală responsabilă, oportunitatea fuzionării Fondului ecologic naţional cu Fondul ecologic local, cu înaintarea propunerilor respective.

3.9. Cu privire la raporturile dintre bugetul de stat şi bugetele unităţilor administrativ-teritoriale

Întru nivelarea posibilităţilor financiare ale teritoriilor, în bugetul de stat pe anul 2009 au fost aprobate mijloace în sumă de 2841,9 mil.lei, fiind precizate pînă la 3169,9 mil.lei, astfel majorîndu-se cu circa 328,0 mil.lei. Totodată, de la bugetul de stat către bugetele unităţilor administrativ-teritoriale (în continuare – UAT) au fost executate transferuri cu destinaţie specială în sumă de 330,0 mil.lei şi alte transferuri cu destinaţie specială în sumă de 62,3 mil.lei.

• Toate transferurile preconizate UAT au fost executate integral, cu excepţia transferurilor cu destinaţie specială pentru investiţii şi reparaţii capitale, care au fost executate cu 6,8 mil.lei mai puţin. Nefinanţarea acestor mijloace a fost cauzată de neprezentarea de către UAT a actelor necesare pentru finanţare.

• Potrivit Legii nr.1225-XII din 08.12.1992¹⁹, restituirea bunurilor, recuperarea valorii bunurilor persoanelor supuse represiunilor politice se efectuează din contul bugetelor UAT, precum şi din contul bugetului de stat. Conform Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.627 din 05.06.2007²⁰, de la bugetul de stat se finanţează cheltuielile doar în cazul insuficienţei mijloacelor în bugetele UAT. Auditul constată că în anul 2009, pentru recuperarea averii persoanelor reabilitate, în baza deciziilor comisiilor speciale ale autorităţilor administraţiei publice locale şi a titlurilor executorii ale instanţelor judecătoreşti, au fost executate cheltuieli din contul bugetului de stat în mărime de 18,5 mil.lei, în timp ce din contul veniturilor proprii ale bugetelor UAT nu au fost efectuate astfel de cheltuieli.

____________________

¹⁹ Legea nr.1225-XII din 08.12.1992 “Privind reabilitarea victimelor represiunilor politice” (cu modificările ulterioare).

²⁰ Hotărîrea Guvernului nr.627 din 05.06.2007 “Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea valorii bunurilor prin achitarea de compensaţii persoanelor supuse represiunilor politice, precum şi achitarea compensaţiei în cazul decesului ca urmare a represiunilor politice” (cu modificările ulterioare).

Deciziile comisiilor speciale ale autorităţilor administraţiei publice locale, cu excepţia deciziilor comisiei speciale a mun.Chişinău, precum şi titlurile executorii ale instanţelor judecătoreşti, în baza cărora s-au executat cheltuielile de la bugetul de stat (18,5 mil.lei) prevedeau că “mijloacele pentru achitarea compensaţiilor persoanelor supuse represiunilor politice, să fie achitate din contul Consiliilor raionale”. La solicitarea consiliilor respective, Ministerul Finanţelor, cu acordul Guvernului, a acceptat acoperirea acestor cheltuieli din contul bugetului de stat.

Concluzii: Cheltuielile bugetului de stat pentru recuperarea averii persoanelor reabilitate au constituit 18,5 mil.lei, bugetele UAT necontribuind regulamentar la acoperirea acestor cheltuieli din contul veniturilor proprii.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

16. Să solicite autorităţilor administraţiei publice locale, planificarea şi alocarea mijloacelor în aceste scopuri.

3.10. Cu privire la regularitatea executării de către Ministerul Finanţelor a mijloacelor alocate

În anul de raportare, Ministerului Finanţelor, pentru activităţile sale, i-au fost aprobate limite de alocaţii de la bugetul de stat, pe toate componentele, în sumă totală de 76934,1 mii lei, care au fost finanţate la nivel de 99,4%, sau mai puţin cu 387,4 mii lei. Astfel, executarea cheltuielilor de casă, pe toate componentele, a constituit 76546,7 mii lei şi a cheltuielilor efective – 74628,5 mii lei, înregistrînd la finele anului de gestiune datorii debitoare în sumă de 586,6 mii lei şi creditoare de 2940,1 mii lei. Cele mai semnificative datorii creditoare o constituie datoriile aferente plăţilor pentru deservirea bancară a încasărilor la buget – de 1281,3 mii lei şi la retribuirea muncii – de 1500,6 mii lei (salariile calculate pentru luna decembrie).

Analiza cheltuielilor de casă denotă că ponderea majoră de 32,0% o deţin cheltuielile destinate întreţinerii aparatului central al Ministerului, fiind urmate de cele pentru întreţinerea trezoreriilor teritoriale – 30,3% şi de cheltuielile pentru deservirea bancară a încasărilor la buget – 27,4%.

În urma verificării regularităţii utilizării mijloacelor financiare publice de către Ministerul Finanţelor în anul 2009, au fost constatate unele neregularităţi care se exprimă prin: formarea de surplusuri de mijloace bugetare, condiţionată de supraestimarea mijloacelor planificate pentru retribuirea muncii cu circa 890,7 mii lei, neţinînd cont de normele regulamentare, acestea fiind ulterior redirecţionate pentru premiere; formarea de surplusuri de bunuri materiale în sumă totală de 1471,1 mii lei (reieşind din consumul efectiv mediu lunar pe anul 2009 acesta ar putea asigura activitatea minim pentru 12 luni) şi de produse petroliere – de 196,8 mii lei (din care stocul de benzină, conform aceloraşi calcule, ar asigura necesităţile pentru 18 luni, iar cel de motorină – pentru 7 luni); nereglementarea parcursului-limită pentru autoturismele care deservesc persoanele desemnate prin Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 30.12.2005²¹ şi alte deficienţe cu caracter nesemnificativ pentru raportare.

____________________

²¹ Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 30.12.2005 “Privind reglementarea utilizării autoturismelor de serviciu de către autorităţile administraţiei publice” (cu modificările ulterioare).

Verificările privind regularitatea achiziţiei de bunuri, lucrări şi servicii la Ministerul Finanţelor au identificat următoarele fapte. În anul 2009, Ministerul a achiziţionat bunuri, lucrări şi servicii în valoare de 14500,1 mii lei, fiind admise, în unele cazuri, nereguli şi încălcări ale legislaţiei ce ţin de domeniul achiziţiilor publice, care se exprimă prin: neelaborarea planurilor anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice; nepublicarea anunţurilor de intenţie şi de atribuire a contractelor de achiziţii publice; lipsa declaraţiilor de confidenţialitate; neîntocmirea, în toate cazurile, a dosarelor achiziţiei publice; nedepunerea garanţiei pentru executarea contractului; nerespectarea termenelor de înregistrare la Agenţia Rezerve Materiale a contractelor (de la 50 la 100 de zile, iar 2 contracte neînregistrate), precum şi a dărilor de seamă privind procedura de achiziţie (de pînă la 5 luni, iar 3 dări de seamă neînregistrate) şi de realizare a achiziţiilor de valoare mică pentru semestrul II al anului 2009; lipsa invitaţiilor de participare la unele proceduri de achiziţii efectuate prin cererea ofertelor de preţuri; procurarea, la 29.12.2009, a unui set de covoare în sumă de 120,0 mii lei cu evitarea procedurilor de achiziţii.

Auditul a relevat unele nereguli ce ţin de reprezentarea intereselor statului în societăţile economice, acestea fiind o consecinţă a lipsei monitorizării de către Ministerul Finanţelor a exercitării adecvate a atribuţiilor delegate reprezentanţilor statului, prezentînd riscul lipsei de control asupra situaţiei privind administrarea patrimoniului statului. Astfel, contrar cerinţelor pct.37 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.109 din 02.02.1999²², reprezentanţii statului, desemnaţi de Ministerul Finanţelor în societăţile economice monitorizate de el (Î.S. “Fintehinform” (cota statului 100%), Î.S. “Camera de stat pentru supravegherea marcării” (cota statului 100%), S.A. “Banca de Economii” (cota statului 56%), S.A. “Moldinconbank” (cota statului 1,2%) şi S.A. “EuroCreditBank” (cota statului 21,2%)), n-au prezentat Ministerului rapoartele privind îndeplinirea funcţiei de reprezentant al statului, inclusiv informaţiile despre rezultatele activităţii întreprinderilor etc.

____________________

²²  Hotărîrea Guvernului nr.109 din 02.02.1999 “Cu privire la reprezentarea statului în societăţile economice”.

Ca rezultat, utilizarea mijloacelor financiare alocate Ministerului Finanţelor în anul de gestiune 2009 s-a efectuat, în unele cazuri, neregulamentar, acestea nefiind semnificative şi neinfluenţînd situaţia financiară şi cea patrimonială ale instituţiei.

Concluzii: Utilizarea mijloacelor financiare alocate Ministerului Finanţelor în anul de gestiune 2009 s-a efectuat, în unele cazuri, neregulamentar, acestea nefiind semnificative şi neinfluenţînd situaţia financiară şi cea patrimonială ale instituţiei. Totodată, achiziţionarea unor bunuri şi servicii s-a efectuat cu încălcarea normelor legislative şi normative. Acestea se datorează faptului că Ministerul nu aplică în măsură deplină toate elementele sistemului de control intern, ceea ce prezintă un risc pentru managementul financiar al entităţii.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

17. Să asigure efectuarea regulamentară a cheltuielilor din contul mijloacelor financiare alocate de la bugetul de stat şi monitorizarea exercitării adecvate a atribuţiilor delegate reprezentanţilor statului.

3.11. Alte constatări

Cu privire la realizările Proiectului “Managementul Finanţelor Publice” în anul 2009. Ministerul Finanţelor a lansat Proiectul “Managementul Finanţelor Publice” (în continuare – PMFP), obiectivul căruia este asigurarea unui management financiar efectiv şi transparent. Realizările şi nerealizările anului 2009 au fost stabilite la următoarele componente:

Componenta 1. Sistemul de planificare şi executare a bugetului

Activităţile legate de elaborarea Cadrului de Cheltuieli pe Termen Mediu, (în continuare – CCTM), iniţiate de Ministerul Finanţelor, nu au fost finalizate în termenul stabilit, întocmirea proiectului setului unic de instrucţiuni, regulamente şi metodologii cu privire la elaborarea CCTM urmînd să se încheie în anul 2010, deşi a fost planificată pentru finele anului 2009.

În anul 2009, Ministerul Finanţelor a elaborat un set de amendamente la Legea privind procesul bugetar şi sistemul bugetar, acestea ulterior fiind aprobate de Parlament, care includ referinţe la controlul financiar public intern.

Cu toate că a fost elaborat un Proiect al Manualului de evidenţă şi executare a bugetului public naţional, perioada de implementare şi definitivare urma să fie finele anului 2009, însă aceasta s-a extins pentru anul 2010.

În vederea implementării Sistemului informaţional de management financiar (în continuare – SIMF), Ministerul Finanţelor a creat 4 grupuri de lucru care acoperă domeniile de elaborare a bugetului, executarea bugetului prin sistemul trezorerial, evidenţă contabilă şi raportare, hardware şi infrastructura de telecomunicaţii, fiind elaborat şi un Plan de acţiuni aferent managementului schimbărilor în cadrul SIMF.

Componenta 2. Controlul intern şi auditul intern

În anul 2009 urma să fie adoptată Legea privind controlul financiar public intern, acest lucru nefiind realizat. Pentru facilitarea implementării managementului financiar şi controlului (în continuare – MFC), au fost elaborate 4 din cele 7 ghiduri stabilite drept obiectiv, nefiind elaborate ghidurile cu privire la: implementarea sistemului MFC; stabilirea mediului de control; implementarea activităţilor de control se află la etapa de proiect ce urmează a fi finalizată în anul 2010.

În anul 2009, în cadrul proiectului au fost desfăşurate 2 exerciţii-pilot în cadrul Casei Naţionale de Asigurări Sociale şi Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei. De asemenea, au fost efectuate 2 misiuni-pilot de audit intern la Compania Naţională de Asigurări în Medicină şi la IMSP Institutul de Cercetări Ştiinţifice în Domeniul Ocrotirii Sănătăţii Mamei şi Copilului.

Concomitent, în domeniul vizat, în perioada octombrie-decembrie 2009, au fost desfăşurate diverse seminare şi instruiri, au fost create 11 unităţi de audit intern în organele administraţiei publice centrale.

Componenta 3. Capacitatea de instruire în managementul financiar şi procesul de instruire

Pentru anul 2009 au fost elaborate 5 module de instruire din 6 module practice, cu excepţia modulului pentru “Executarea şi pregătirea rapoartelor”, fiind instruiţi circa 240 de funcţionari publici din cadrul administraţiei publice centrale şi locale.

Componenta 4. Gestionarea proiectului, monitorizarea şi evaluarea

Cele mai importante realizări ale PMFP la această componentă, pe anul 2009, au fost constituirea Comitetului Proiectului şi a Oficiului de Proiect, care au avut drept scop de a oferi asistenţă Ministerului Finanţelor în administrarea proiectului. Pentru facilitarea procesului de implementare, Ministerul Finanţelor a angajat un consultant pe comunicare şi un consultant superior pe proiect.

Concluzii: Realizarea obiectivelor Proiectului “Managementul Finanţelor Publice” în ritmuri mai lente denotă riscul neimplementării la timp a procesului de reformare a managementului finanţelor publice. În anul 2009 a fost acceptată extinderea implementării Proiectului pînă la finele anului 2011.

Recomandări Ministerului Finanţelor:

18. Să asigure respectarea termenelor de implementare a Proiectului “Managementul Finanţelor Publice”.

IV. PRINCIPALELE CONSTATĂRI ŞI CONCLUZII REZULTATE

DIN AUDITAREA ALTOR ENTITĂŢI FINANŢATE

DE LA BUGETUL DE STAT

În cadrul auditării rapoartelor unor executori primari de buget privind executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetului de stat au fost relevate multiple încălcări şi deficienţe, Ministerul Finanţelor urmînd să ia atitudine, prin prisma competenţelor, întru elaborarea şi implementarea politicii statului în domeniul finanţelor publice, în special privind acumularea veniturilor la bugetul public naţional, gestionarea finanţelor publice, controlul utilizării conform destinaţiei a finanţelor publice, administrarea datoriei de stat şi a garanţiilor de stat, asigurarea monitoringului economico-financiar al activităţii întreprinderilor de stat şi societăţilor economice cu capital public sau majoritar public, precum şi referitor la administrarea resurselor financiare alocate Ministerului în calitate de executor primar de buget. În special, încălcările şi deficienţele se exprimă prin:

- Imperfecţiunea procesului de administrare de către Serviciul Fiscal de Stat şi Serviciul Vamal a veniturilor la bugetul de stat, precum şi a cadrului legal în domeniul bugetar-fiscal. Cu toate că au fost colectate suficiente mijloace pentru finanţarea cheltuielilor preconizate în anul 2009, în acelaşi timp au fost evidenţiate un şir de probleme care limitează procesul de administrare şi diminuează mult posibilele surse ale bugetului public, inclusiv ale bugetului de stat.

Colectarea veniturilor de către Serviciul Vamal influenţată de: scăderea bruscă a importurilor; acordarea scutirilor şi facilităţilor la TVA, accizele şi taxele vamale; controlul intern neadecvat privind supravegherea valorii în vamă a mărfurilor; neîncasarea integrală a obligaţiilor vamale calculate în baza actelor constatatoare; neîncasarea amenzilor şi penalităţilor în baza deciziilor adoptate de către organele vamale; comercializarea neregulamentară pe piaţa internă a zahărului importat în regim facilitat; acordarea neregulamentară a înlesnirilor la drepturi de import pentru activele materiale destinate includerii în capitalul social; neestimarea valorii tuturor mărfurilor, mijloacelor de transport şi a altor bunuri reţinute sau confiscate; exercitarea de către agenţii economici a tranzacţiilor prin intermediul firmelor rezidente în zonele off-shore şi altele.

Colectarea veniturilor de către Serviciul Fiscal de Stat influenţată de: diminuarea bazei impozabile; necontracararea fenomenului de evaziune fiscală prin intermediul firmelor “fantomă”; organizarea de către unii agenţi economici a unor scheme dubioase; ineficienţa măsurilor de executare silită la stingerea restanţelor create; neaplicarea sancţiunilor corespunzătoare prin deciziile aprobate; mecanismul defectuos de comercializare a bunurilor confiscate şi sechestrate; neîncasarea deplină a impozitelor şi taxelor locale; activităţile proprietarilor de patente de întreprinzător, care permit evaziuni fiscale şi unele ilegalităţi desfăşurate de către unii importatori.

- Nerespectarea disciplinei financiare de către unii executori primari de buget, precum şi: efectuarea de cheltuieli neregulamentare şi utilizarea mijloacelor bugetare contrar destinaţiilor aprobate, acestea influenţînd şi la formarea datoriilor creditoare; nerespectarea limitelor bugetare aprobate la efectuarea de cheltuieli reale, inclusiv în aspectul clasificaţiei organizaţionale şi economice a cheltuielilor bugetare; achitarea neregulamentară de premii unice, în lipsa alocaţiilor preconizate pentru aceste scopuri; neredistribuirea alocaţiilor şi neaprobarea în modul stabilit a scopului utilizării acestora; formarea excesivă a stocurilor de bunuri, în lipsa reglementării normative a acestora, îndeosebi în condiţiile insuficienţei de resurse bugetare; problematica utilizării conform destinaţiilor prevăzute a mijloacelor alocate de la bugetul de stat unor beneficiari sub formă de subvenţii, precum şi a mijloacelor din contul Fondului de rezervă al Guvernului.

- Neasigurarea realizării investiţiilor prin neîndeplinirea obligaţiilor legale privind calitatea construcţiilor, precum şi: nerespectarea exigenţelor legale privind expertizarea şi elaborarea documentaţiei de proiect; achiziţionarea lucrărilor în lipsa documentaţiei de proiect şi a devizului general de cheltuieli, expertizate regulamentar; utilizarea neconformă a mijloacelor bugetare pentru investiţii, reparaţii curente şi capitale; efectuarea lucrărilor în lipsa devizelor locale expertizate şi verificate; desfăşurarea licitaţiilor publice şi încheierea contractelor de antrepriză cu executarea lucrărilor în lipsa alocaţiilor bugetare aprobate; majorarea nejustificată a valorii lucrărilor; imposibilitatea, în unele cazuri, a determinării veridicităţii situaţiei decontărilor cu antreprenorul, precum şi nefinalizarea lucrărilor în termenele prevăzute de clauzele contractuale; lipsa reglementării juridice a achiziţionării spaţiului locativ din contul cotelor-părţi aprobate ca investiţii capitale şi înregistrării în evidenţa contabilă a sumelor respective.

- Organizarea şi desfăşurarea procedurilor de achiziţii publice cu încălcarea prevederilor legale, în special, achiziţionarea şi înregistrarea contractelor de achiziţii publice în sume ce depăşesc limitele bugetare aprobate.

- Neasigurarea plenitudinii acumulării unor venituri la mijloacele speciale şi fondurile speciale, precum şi a atribuirii corecte în evidenţa contabilă a unor cheltuieli; nivelul neadecvat al planificării cheltuielilor în mărimea veniturilor, ca rezultat nefiind virate la bugetul de stat depăşirile de venituri asupra cheltuielilor; problematica modalităţii de evidenţă şi raportare a veniturilor gospodăriei auxiliare, obţinute în forma naturală şi destinate consumului instituţiei, în lipsa unei reglementări juridice la acest compartiment, precum şi raportarea veniturilor şi cheltuielilor la executarea de casă prin sistemul trezorerial; nevalorificarea mijloacelor speciale şi fondurilor speciale, acumularea resurselor, în unele cazuri, cu depăşirea necesităţilor de cheltuieli sau a capacităţilor instituţiei de a le valorifica.

- Organizarea ţinerii evidenţei contabile şi raportării bugetare cu unele abateri de la cadrul normativ-legislativ, în special: evidenţa neadecvată a decontărilor, neperfectarea documentelor primare în modul stabilit; efectuarea formală a inventarierii patrimoniului; neînregistrarea drepturilor asupra tuturor bunurilor imobile şi raportarea eronată a situaţiei patrimoniale, fiind incertă situaţia ce ţine de neinventarierea tuturor articolelor de bilanţ şi de integritatea patrimoniului; nerespectarea reglementărilor²³ la transmiterea unor organizaţii din subordinea unui minister în subordinea altui minister.

____________________

²³ Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor de stat, organizaţiilor, instituţiilor, a subdiviziunilor lor, clădirilor, construcţiilor, mijloacelor fixe şi altor active” (cu modificările ulterioare).

- Exercitarea de către unele autorităţi publice centrale – executori primari de buget, a atribuţiilor de fondator cu abateri de la prevederile Legii cu privire la întreprinderea de stat²⁴, intervenind în activitatea întreprinderilor de stat în care îşi exercită funcţia de fondator pentru efectuarea unor cheltuieli în interesul acestora; încălcarea modului de desemnare şi remunerare a reprezentanţilor statului în întreprinderile de stat, precum şi neasigurarea monitorizării exercitării de către aceştia a împuternicirilor delegate.

____________________

²⁴ Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 “Cu privire la întreprinderea de stat” (cu modificările şi completările ulterioare).

V. CONCLUZII GENERALE ASUPRA RAPORTULUI GUVERNULUI

PRIVIND EXECUTAREA BUGETULUI DE STAT PE ANUL 2009

ŞI OPINIA DE AUDIT LA COMPONENTA EXECUTAREA

DE CASĂ

Ministerul Finanţelor, în temeiul art.44(43) din Legea nr.847-XIII, a întocmit şi a prezentat Guvernului, la 30.04.2010, Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, respectînd termenul prevăzut.

Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 a fost elaborat în conformitate cu prevederile acceptate şi prezintă informaţia financiară bazată pe datele evidenţei sistemului trezorerial şi consolidarea datelor rapoartelor executorilor de buget. Ca şi în anii precedenţi, structura Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 s-a stabilit prin ordinul ministrului finanţelor, conform prevederilor art.44(43) din Legea nr.847-XIII, aceasta fiind în corespundere cu legea bugetară anuală.

Raportul Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 conţine, prin totalitatea sistematizată de indicatori, date ce caracterizează situaţia referitor la executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetului de stat în perioada de gestiune, explică mişcările de mijloace băneşti în conturi, totalitatea cheltuielilor sistematizate în toate aspectele clasificaţiei bugetare.

Reieşind din scopul şi abordarea de audit, precum şi fiind limitaţi în resursele necesare, echipa de audit a Curţii de Conturi s-a expus asupra executării principalilor indicatori pentru anul bugetar 2009.

Constatările rezultate din verificările efectuate în cadrul auditului şi expuse în prezentul Raport denotă că datele Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009 prezintă execuţia de ansamblu a bugetului de stat pe anul 2009 în proporţie de 105,0% – la venituri (13833,0 mil.lei), cu o depăşire în cifre absolute de 655,9 mil.lei, şi la cheltuieli – de 96,5% (17203,0 mil.lei), acestea fiind mai mici în cifre absolute cu 629,4 mil.lei.

Exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un deficit bugetar de 3370,0 mil.lei, sau mai puţin cu 1285,3 mil.lei faţă de nivelul precizat. Totodată, operarea de către Ministerul Finanţelor a modificărilor la indicii stabiliţi, conform solicitărilor întemeiate ale executorilor de buget, a afectat limita deficitului aprobat de Parlament de 6,8 mil.lei.

În rezultatul executării bugetului de stat, soldurile de mijloace băneşti la conturile bugetului, pe toate componentele, la 31.12.2009, au constituit 1934,6 mil.lei, majorîndu-se cu 443,9 mil.lei, comparativ cu situaţia din 31.12.2008.

În acelaşi timp, avînd în vedere responsabilitatea Ministerului Finanţelor pentru executarea bugetului de stat prin metoda de casă, echipa de audit exprimă Opinia de audit doar la componenta executarea de casă a bugetului de stat.

Opinie fără rezerve asupra Raportului Guvernului privind executarea bugetului de stat pe anul 2009, componenta executarea de casă

În opinia auditorilor, bazată pe activităţile de audit efectuate, indicatorii privind executarea de casă a bugetului de stat pe anul 2009 la partea de venituri şi partea de cheltuieli, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine fidelă pentru anul bugetar încheiat la 31.12.2009, fiind în conformitate cu datele evidenţei sistemului trezorerial.