Постановление N 53 от 06.07.2010 по Отчету аудита по Отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита по Отчету Правительства об исполнении

государственного бюджета за 2009 год

N 53  от  06.07.2010

 (в силу 20.08.2010) 

Мониторул Офичиал N 150-152 ст.30 от 20.08.2010

* * *

Счетная палата, в присутствии министра финансов г-на В.Негруца, директора Государственного казначейства г-жи Н.Лупан, директора Главного управления публичного долга г-жи Е.Матвеевой, руководствуясь ст.2(1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита по Отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год.

^{_______________________________}

¹ О. М., 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год, имея целью получение резонных доказательств, подтверждающих, что Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, составленный Министерством финансов, представленный Правительству для утверждения и направления Парламенту, во всех существенных аспектах представляет собой реальное и точное отражение положения, с составлением аудиторского заключения по компоненту кассового исполнения государственного бюджета через казначейскую систему.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Аудиторские доказательства были получены методом изучения первичных документов, казначейских регистров учета, месячных, квартальных и годовых отчетов о кассовом исполнении государственного бюджета через казначейскую систему, отчетов исполнителей, финансируемых из государственного бюджета и т.д. Были использованы процедуры анализа показателей и элементов существенной важности о порядке исполнения кассовых доходов и расходов в аспекте бюджетной классификации и уточненных показателей государственного бюджета.

^{_______________________________}

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, представленный отчет и объяснения ответственных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Согласно данным Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, исполнение в целом государственного бюджета за 2009 год составило 105,0% – по доходам (13833,0 млн.леев), с превышением в абсолютных цифрах на 655,9 млн.леев, и по расходам – на уровне 96,5% (17203,0 млн.леев), или меньше в абсолютных цифрах на 629,4 млн.леев.

Финансовый 2009 год был завершен с бюджетным дефицитом в сумме 3370,0 млн.леев, или на 1285,3 млн.леев меньше, по сравнению с уточненным уровнем. Вместе с тем произведенные Министерством финансов изменения установленных показателей, согласно обоснованным запросам исполнителей бюджета, повлияли на утвержденный Парламентом лимит дефицита на 6,8 млн.леев.

В результате исполнения государственного бюджета остатки денежных средств на счетах бюджета по всем компонентам, по состоянию на 31.12.2009 год, составили 1934,6 млн.леев, увеличившись на 443,9 млн.леев по сравнению с 31.12.2008.

Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год был составлен в соответствии с установленным порядком и представляет собой финансовую информацию, основанную на данных учета казначейской системы и консолидации данных отчетов исполнителей бюджетов. Отчет содержит, посредством итоговой систематизации показателей, данные, характеризующие ситуацию по исполнению доходов и расходов государственного бюджета за отчетный период, во всех аспектах бюджетной классификации, и представляет движение денежных средств на счетах.

Исходя из целей аудита и учитывая ограничения в необходимых ресурсах, имея в виду ответственность Министерства финансов за исполнение государственного бюджета кассовым методом, аудиторская группа составила аудиторское заключение только по компоненту кассового исполнения государственного бюджета.

Выводы, вытекающие из осуществленных в ходе аудита проверок и представленные в настоящем отчете, указывают, что данные о кассовом исполнении государственного бюджета за 2009 год по доходной и расходной части, во всех значительных аспектах, представляют собой реальное и достоверное отражение ситуации финансового года, завершенного 31.12.2009, и составлены в соответствии с данными учета казначейской системы. Вместе с тем был установлен ряд недостатков и отклонений в рамках контролей первичных исполнителей бюджета, что указано в соответствующих отчетах аудита, обобщенных в приложенном отчете к настоящему постановлению.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита по отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, который является составной частью настоящего постановления.

2. Постановление и Отчет аудита по отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год направить:

2.1) Парламенту Республики Молдова для информирования и принятия к сведению;

2.2) Правительству для мониторинга внедрения реформы по финансовому менеджменту и контролю путем периодического заслушивания отчетов ответственных лиц;

2.3) Министерству финансов для принятия к сведению, согласно компетенции, относительно результатов аудита и предпринятия мер по реализации рекомендаций аудита;

2.4) Таможенной службе и Главной государственной налоговой инспекции для принятия к сведению и предпринятия мер по противодействию от уклонения от уплаты налогов и полному обеспечению публичного бюджета собранными ресурсами.

3. О реализации рекомендаций аудита, а также требований п.2.3 (Министерство финансов) и п.2.4 (Таможенная служба и Главная государственная налоговая инспекция) проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

4. Принять к сведению, что Министерство финансов в ходе аудита откорректировало:

4.1) отнесение и отражение гранта стоимостью 15,0 млн.евро (261,7 млн.леев) для реализации двух проектов, финансируемых из внешних источников с раздела “Другие поступления государственного бюджета” на статью 412.2. “Гранты для проектов, финансируемых из внешних источников”.

4.2) данные Отчета о состоянии забалансовых счетов в соответствии с данными Государственного подрегистра внутреннего государственного долга и Информацией о ситуации по историческим задолженностям Республики Молдова перед международными и региональными организациями, которые были занижены на 450,0 млн.леев и, соответственно, на 4,3 млн.леев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 53 от 6 июля 2010 г.

ОТЧЕТ

 аудита по Отчету Правительства об исполнении

государственного бюджета за 2009 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год был проведен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

^{__________________________________________}

¹ Закон о Счетной Палате № 261-XVI от 05.12.2008

Цель аудита состоит в получении резонных доказательств, подтверждающих, что Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, составленный Министерством финансов и представленный Правительству для утверждения, по всем существенным аспектам представляет собой реальное и достоверное отражение положения, а финансовые операции осуществлены законно, в соответствии с установленными требованиями.

Согласно положениям Закона № 847-XIII от 24.05.1996², Правительство ответственно за исполнение государственного бюджета, рассмотрение Отчета об исполнении государственного бюджета, утверждение и представление его до 1 июня Парламенту.

^{__________________________________________}

² Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 г. (с последующими изменениями, далее – Закон № 847-XIII от 24.05.1996 г.).

Ответственность Министерства финансов состоит в составлении и представлении Правительству до 1 мая годового Отчета об исполнении государственного бюджета за завершенный бюджетный год; исполнении государственного бюджета денежными средствами через казначейскую систему (кассовый метод), обеспечив строгий учет доходов на основании фактических поступлений по мере их сбора, осуществлении расходов в соответствии с годовым законом о бюджете, администрировании доходов и расходов по конкретным счетам на основании бюджетной классификации и обеспечении обслуживания государственного долга.

Ответственность исполнителей бюджетов заключается в надлежащем управлении публичными финансовыми средствами, обеспечении составления и представления Министерству финансов в установленные им сроки и форме отчетов по исполнению сметы расходов из государственного бюджета. Вместе с тем исполнители бюджета несут ответственность за обеспечение эффективного управления посредством адекватного внедрения системы финансового менеджмента и контроля в публичных учреждениях.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения аудиторских выводов по Отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, с составлением аудиторского заключения по разделу: кассовое исполнение государственного бюджета через казначейскую систему Министерства финансов. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предупреждение хищений и ошибок.

Методология аудита. Аудит был запланирован и осуществлен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Аудиторские доказательства были собраны методом изучения первичных документов, казначейских регистров учета, месячных, квартальных и годовых отчетов о кассовом исполнении государственного бюджета посредством казначейской системы, отчетов исполнителей, финансируемых из государственного бюджета. Были использованы процедуры анализа существенных показателей и элементов, характеризующих порядок исполнения кассовых доходов и расходов в аспекте бюджетной классификации и уточненных показателей государственного бюджета.

^{__________________________________________}

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Подход к аудиту. Исходя из целей аудита и ответственности за исполнение государственного бюджета как по доходной части, так и по расходной, аудит был проведен в Министерстве финансов, используя доказательства, полученные в ходе проведенного аудита в Государственной налоговой службе и Таможенной службе – структур с полномочиями налогового администрирования доходов государственного бюджета, а также и других учреждениях, финансируемых из государственного бюджета. Исходя из уровня существенности и выявленных рисков, были отобраны основные разделы и учреждения из Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год, которые были проаудитированы с составлением заключений или выводов аудита, отчета аудита, будучи утверждены отдельными постановлениями. Также в Министерстве финансов были осуществлены проверки некоторых операций и категорий сделок, касающихся использования средств Резервного фонда Правительства, правильность отражения в отчете исполнения некоторых видов расходов и специальных фондов и т.д.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1 О порядке представления и структуре Отчета об исполнении государственного бюджета.

Министерство финансов является центральным отраслевым органом публичного управления, который разрабатывает и проводит единую политику государства в бюджетно-налоговой сфере. Деятельность Министерства финансов регламентирована Постановлением Правительства № 1265 от 14.11.2008 г.⁴ Кассовое исполнение государственного бюджета осуществляется Министерством финансов через казначейскую систему, обеспечивая строгий учет и администрирование доходов и расходов по соответствующим счетам на основании бюджетной классификации.

^{__________________________________________}

⁴ Постановление Правительства № 1265 от 14.11.2008 “О регламентировании деятельности Министерства финансов” (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с наделенными полномочиями, Министерство финансов в 2009 году администрировало текущие и депозитные счета в национальной и иностранной валюте в Национальном банке Молдовы и коммерческих банках.

Министерство финансов, согласно положениям ст.44 (43), (4) Закона № 847-XIII, до 1 мая составляет и представляет Правительству для рассмотрения и утверждения годовой отчет об исполнении государственного бюджета за завершенный бюджетный год, а Правительство представляет его до 1 июня Парламенту. Вместе с тем, в соответствии с положением ст.44 (43), (5), Закона № 847-XIII, структура годового отчета устанавливается министром финансов.

Отчет об исполнении государственного бюджета за 2009 год, утвержденный приказом министра, содержит 46 формуляров отчета об исполнении государственного бюджета (по всем компонентам и по каждому компоненту в отдельности, в аспекте бюджетной классификации и главными исполнителями бюджета и т.д.) в разных аспектах, а также Объяснительную записку. В основном формат Отчета об исполнении государственного бюджета соответствует годовому закону о государственном бюджете.

Необходимо отметить, что все формуляры отчета включают данные об утвержденных и уточненных показателях по доходам и расходам, кассовое исполнение доходов, исполнение кассовых и фактических расходов, ситуацию по дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе с истекшим сроком оплаты), исполнение бюджетов публичных учреждений, распределенных по программам и т.д. Данные по утвержденным и уточненным показателям по доходам и расходам, кассовое исполнение доходов и расходов являются совокупными данными системы учета Министерства финансов. Вместе с тем остальные показатели отражаются в результате обобщения данных отчетов об исполнении бюджета публичного учреждения за счет расходов государственного бюджета, представленных Министерству финансов главными исполнителями бюджета. Аудит считает необходимым подчеркнуть, что ответственность за правильность обобщения данных из отчетов исполнителей бюджета принадлежит Министерству финансов, а ответственность за данные об исполнении фактических расходов, имущественной ситуации, ситуации по задолженностям, а также соответствующее использование средств и тождественность отчетных данных принадлежит главным исполнителям бюджета.

Одновременно с утверждением структуры и формуляров Отчета об исполнении государственного бюджета Министерство финансов утверждает состав отчета о годовом и квартальном исполнении сметы расходов министерств, служб и других органов центральной публичной власти, получателей средств из государственного бюджета, будучи утверждены и сроки их представления. В настоящее время Министерство финансов не обобщает балансы публичных учреждений, финансируемых из бюджета, а также и некоторые отчеты, представленные ими, а именно те, что касаются имущественной ситуации. Данный факт станет возможным только в результате унификации плана счетов и бухгалтерского учета публичных учреждений, предусмотренные мероприятия будут реализованы в рамках Проекта “Менеджмент публичных финансов”.

2.2. О формировании и исполнении в целом государственного бюджета в 2009 году

Государственный бюджет на 2009 год первоначально был утвержден Законом о государственном бюджете на 2009 год⁵ по компонентам, которые включают доходы и расходы по основному компоненту, по проектам, финансируемым из внешних источников, по специальным средствам и специальным фондам. Согласно Закону № 244-XVI, показатели государственного бюджета по всем компонентам, первоначально были установлены по доходам в сумме 17734,9 млн.леев и по расходам в размере 18308,7 млн.леев, с превышением расходов над доходами на 573,8 млн.леев.

^{__________________________________________}

⁵ Закон о государственном бюджете на 2009 год № 244-XVI от 21.11.2008 (с последующими изменениями и дополнения, в дальнейшем Закон № 244-XVI).

В указанном законе были произведены изменения и дополнения Законом № 82-XVIII от 03.12.2009⁶, обусловленные негативными тенденциями по недопоступлению утвержденных доходов, необходимых для покрытия бюджетных расходов, обусловленных экономическим кризисом, неполным перечислением в государственный бюджет дивидендов от доли государства в акционерных обществах и отчислений от чистой прибыли государственных предприятий. Вместе с тем Министерство финансов осуществило на основании обоснованных запросов главных исполнителей бюджета окончательные уточнения по доходной и расходной части государственного бюджета, учитывая полномочия, установленные ему ст.15б) Закона 244-XVI.

__________________________________________

⁶ Закон № 82-XVIII от 3.12.2009 “Об изменении и дополнении Закона о государственном бюджете на 2009 год № 244-XVI от 21.11.2008”.

Вследствие соответствующих изменений, окончательно уточненные параметры государственного бюджета на 2009 год установлены: по доходам в сумме 13177,1 млн.леев и по расходам в сумме 17832,4 млн.леев, зарегистрировав дефицит в сумме 4655,3 млн.леев, который на 6,8 млн.леев больше, чем дефицит, утвержденный Парламентом.

Исполнение в целом государственного бюджета за 2009 год, согласно данным Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год (в дальнейшем – Отчет), представлено в таблице № 1.

Уточненные показатели государственного бюджета на 2009 год были реализованы, согласно Отчету, составленному Министерством финансов, на уровне 105,0 % по доходам (13833,0 млн.леев), с превышением в абсолютных цифрах на 655,9 млн.леев, и на уровне 96,5 % (17203,0 млн.леев) по расходам, которые в абсолютных цифрах меньше на 629,4 млн.леев.

В условиях, в которых государственный бюджет за 2009 год, был предусмотрен с первоначально утвержденным дефицитом в размере 573,8 млн.леев и уточненным до 4655,3 млн.леев, финансовый год был завершен с дефицитом в 3370,0 млн.леев, что составляет 72,4 % от предусмотренного.

С несоблюдением ст.43(42), (1) Закона № 847-XIII, который предусматривает, что любое решение по увеличению бюджетного дефицита или по уменьшению бюджетного излишка производится отдельным изменением годового закона о бюджете, бюджетный дефицит,  определенный Министерством финансов, был увеличен на 6,8 млн.леев по отношению к дефициту, утвержденному Парламентом.

Финансовый 2009 год был завершен на уровне 105,0% по доходам и на уровне 96,5% по расходам, будучи завершенным с бюджетным дефицитом в сумме 3370,0 млн.леев, или на 1285,3 млн.леев меньше, по сравнению с уточненным уровнем. Вместе с тем произведенные Министерством финансов изменения установленных показателей, согласно обоснованным запросам исполнителей бюджета, повлияли на утвержденный Парламентом дефицит.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об исполнении доходной части государственного бюджета

Согласно Отчету об исполнении государственного бюджета за 2009 год, представленному Министерством финансов по всем составляющим, доходы были исполнены в размере 13833,0 млн.леев (на уровне – 105,0%), или на 655,9 млн.леев больше, чем уточненные показатели, которые уменьшились по сравнению с 2008 годом на 2144,5 млн.леев.

Структура доходов, поступивших в государственный бюджет, в аспекте компонентов представлена в следующей диаграмме.

В аспекте составляющих доходы по основному компоненту составили 11551,8 млн.леев, по проектам, финансируемым из внешних источников, – 636,8 млн.леев, по специальным фондам – 295,1 млн.леев и по специальным средствам – 1349,3 млн.леев. Наибольший удельный вес – 83,5% приходится на доходы по основному компоненту, которые поступили на 423,7 млн.леев больше установленного уровня.

В аспекте категорий доходов фискальные доходы составили 10382,3 млн.леев (75,1%), которые по сравнению с 2008 годом уменьшились на 17%. Наибольший удельный вес – 72,6% из общей суммы фискальных доходов приходится на доходы от НДС. Нефискальные доходы составляют 497,8 млн.леев (3,6% из общего объема полученных доходов), которые уменьшились на 29,3% (206,7 млн.леев) по сравнению с 2008 годом.

Доходы по компоненту “Специальные средства” были реализованы в объеме 1349,3 млн.леев, что составляет 9,8% от общего объема доходов, которые на 23,5 млн.леев (1,8%) меньше уровня прошлого года.

Доходы по специальным фондам были исполнены в сумме 295,1 млн.леев, или 2,1% от общего объема доходов, которые увеличились на 38,5 млн.леев, или на 15,0% по сравнению с прошлым годом.

Доходы по внутренним и внешним грантам были исполнены в сумме 1287,9 млн.леев, что составляет 9,3% от общих реализованных доходов.

Основные констатации, установленные в ходе проверки доходной части:

• Исполнение по 25 типам доходов государственного бюджета было ниже установленного уровня, соответственно поступило на 201,0 млн.леев меньше.

• Доходная часть была лишена возможных поступлений от процентных ставок, пени и дополнительных процентных ставок, начисленных некоторым предприятиям в сумме 23,6 млн.леев и 0,3 млн. долларов США, которые были аннулированы Законом № 2-XVI от 02.02.2009⁷.

^{__________________________________________}

⁷ Закон № 2-XVI от 02.02.2009 “О мерах по улучшению финансово-экономического положения некоторых предприятий агропродовольственного сектора”.

• Согласно отчетным данным, по разделу “Нефискальные доходы” поступления по дивидендам от доли государства в хозяйствующих субъектах и отчислений от чистой прибыли государственных предприятий составили 29,8 млн.леев и соответственно 59,3 млн.леев. Анализируя данные, представленные Министерством финансов относительно полноты перечисления в государственный бюджет указанных типов доходов, аудит установил, что государственный бюджет недополучил доходов по данным типам примерно на сумму 95,0 млн.леев (в том числе 82,7 млн.леев – от дивидендов и 12,3 – отчисления от чистой прибыли) в результате частичного перераспределения, согласно указанию первого вице-премьера № 0204-943 от 07.08.2009, чистой прибыли, полученной государственными предприятиями и акционерными обществами за 2008 год на их развитие, в связи с чем не были соблюдены положения Постановления Правительства № 1396 от 12.12.2007⁸.

^{__________________________________________}

⁸ Постановление Правительства № 1396 от 12.12.2007 “О некоторых вопросах, относящихся к распределению годовой чистой прибыли государственных предприятий и акционерных обществ с долевым участием государства”.

• Возврат НДС составил 1221,5 млн.леев, не исполнены на конец года 6 платежных поручений, представленных к возмещению, в размере 45,7 млн.леев (которые должны были быть возмещены из средств 2010 года), тогда как согласно п.21 Положения о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства № 287 от 11.03.2008⁹, Государственное казначейство должно было обеспечить их исполнение.

^{__________________________________________}

⁹ Постановление Правительства № 287 от 11.03.2008 “Об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость” (с последующими изменениями).

• Уровень исполнения по типам доходов был обусловлен неправильным отнесением и отражением перечислений, осуществленных АО “Moldtelecom”, в сумме 100,0 млн.леев как авансовых платежей от прибыли 2009 года, однако зарегистрированных на специальном счете Министерства финансов “Денежные средства финансовой помощи – оказание различной помощи”, впоследствии перечисленных как доходы по разделу 411.00 “Внутренние гранты”. Согласно бюджетной классификации, данные средства следовало отразить по разделу 121.03 “Отчисления от чистой прибыли государственных предприятий”.

• Общий уровень исполнения доходов был увеличен в результате неправильного отнесения и отражения по разделу 121.11 “Процентные ставки по кредитам, предоставленным из государственного бюджета” суммы 9,5 млн.леев, перечисленной некоторыми нефинансовыми учреждениями для оплаты процентных ставок по полученным внешним кредитам, которые, в соответствии с положениями, следовало отразить на расходную часть по группе 23 “Кредитование минус погашение”.

• В то же время общий уровень исполнения доходов был уменьшен на сумму 4,0 млн.леев, составляющие процентные ставки по денежным средствам на банковских счетах Подразделения по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии, которые были отражены по группе 19 “Другие услуги по экономической деятельности”, со знаком “минус”, тогда как следовало отнести их на доходную часть, по разделу 122.40 “Другие поступления”.

• В 2009 году, государственный бюджет получил грант в размере 15,0 млн. евро (261,7 млн.леев) для реализации 2 проектов: “Реконструкция Республиканской клинической больницы” и “Проект поддержки программы в дорожном секторе”. Аудит установил их несоответствующее отражение по главной группе 49 “Другие поступления государственного бюджета”. В аудитируемый период Министерство финансов откорректировало отнесение и отражение средств в сумме 261,7 млн.леев по разделу 412.2 “Гранты по проектам, финансируемым из внешних источников”, соответственно с отражением их по доходной части государственного бюджета.

Выводы: Исполнение государственного бюджета за 2009 год обеспечило поступление доходов, по сравнению с запланированными показателями, на уровне 105,0 %, которые по отношению к 2008 году уменьшились на 2144,5 млн.леев. Несоответствующее отнесение и отражение поступлений некоторых средств повлияло незначительно на общий уровень исполнения, в том числе в аспекте типов доходов. Невыполнение на предусмотренном уровне доходов госбюджета по 25 типам доходов составило 201,0 млн.леев. Государственный бюджет был лишен дополнительных поступлений от процентных ставок, дивидендов, отчислений от чистой прибыли и т.п.

Рекомендации Министерству финансов:

1. Обеспечить соответствующую регистрацию и четкое отражение доходов в аспекте средств и типов, обеспечив достоверность составления отчетности об исполнении государственного бюджета по доходной и расходной части в соответствии с бюджетной классификацией.

3.2 О задолженностях перед государственным бюджетом

Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом на начало бюджетного 2009 года составили 325,6 млн.леев, а по состоянию на 31.12.2009 – 358,9 млн.леев, увеличившись по отношению к зарегистрированным на начало года на 33,3 млн.леев, или на 10,2%. Структура задолженности перед государственным бюджетом (без пени и штрафов) представлена в таблице № 2.

В структуре задолженности основная часть приходится на задолженность по налогам и пошлинам, администрируемым Государственной налоговой службой, – 74,4% (267,0 млн.леев) и Таможенной службой, – 25,6% (91,9 млн.леев).

Анализ задолженностей по типам налогов и платежей указывает на то, что наибольшая доля задолженностей приходится на НДС – 84,2% (302,3 млн.леев), прочие налоги, платежи и пошлины – 6,3% (22,5 млн.леев), налог на доход от предпринимательской деятельности – 5,2% (18,5 млн.леев) и акцизы – 4,3% (15,6 млн.леев).

Кроме перечисленных задолженностей, по состоянию на 31.12.2009 года, были зарегистрированы задолженности перед государственным бюджетом, образованные вследствие отсрочки и аннулирования налоговых обязательств и уплаты финансовых санкций в сумме 5,5 млн.леев и, соответственно, 159,2 млн.леев, увеличившись по сравнению с прошлым годом.

Тенденции роста задолженностей по платежам экономических агентов в государственный бюджет указывает на то, что органы с фискальными функциями, Государственная налоговая служба и Таможенная служба, не предприняли необходимых мер по мониторингу сокращения общего уровня задолженности, в частности в аспекте задолженности и сроков задолженности.

Выводы: Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом и в дальнейшем остаются одной из растущих проблем, которые увеличились на конец года, по сравнению с зарегистрированными на начало года, на 33,3 млн.леев, или на 10,2%, что указывает на необходимость усиления потенциала органов с функциями налогового администрирования по поступлению доходов.

Рекомендации Министерству финансов:

2. Обеспечить посредством Государственной налоговой службы и Таможенной службы принятие необходимых мер по улучшению процесса по администрированию доходов, сократив задолженности перед государственным бюджетом.

3.3 Об исполнении расходов государственного бюджета.

Согласно Отчету об исполнении государственного бюджета за 2009 год, общие расходы государственного бюджета составили 17203,0 млн.леев, уровень исполнения которых, в сравнении с запланированными, составил 96,5%, увеличившись на 737,0 млн.леев по отношению к расходам 2008 года. В аспекте компонентов расходы исполнены ниже установленного уровня, варьируя между 83,0% и 98,7%. Так, исполнение по компонентам: проекты, финансируемые из внешних источников, составило уровень 83,0%; специальные средства – 83,4%; специальные фонды – 93,2%; основной компонент – 98,7%.

Исполнение государственного бюджета по расходной части в аспекте компонентов представлено в таблице № 3.

Данные Отчета об исполнении государственного отчета за 2009 год указывают на то, что расходы по всем компонентам были исполнены ниже предусмотренного уровня, в том числе по: основному компоненту – меньше на 194,4 млн.леев, специальным средствам – на 259,4 млн.леев, специальным фондам – на 14,5 млн.леев и по проектам, финансируемым из внешних инвестиционных проектов, – на 164,8 млн.леев.

Основные констатации, установленные в результате осуществленных проверок по расходной части Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год

• По группе 19.03 “Другие услуги, связанные с экономической деятельностью” были отражены неверно проценты по денежным средствам на банковских счетах Подразделения по внедрению гранта, предоставленного Правительством Японии, в размере 4,0 млн.леев (со знаком “минус”), расходная часть была уменьшена в том же размере.

• По группе 23.00 “Кредитование минус погашение” не были отражены перечисленные средства некоторыми нефинансовыми учреждениями по уплате процентных ставок по внешним кредитам в размере 9,5 млн.леев, что обусловило увеличение в том же размере итога расходной части государственного бюджета.

Установленные искажения повлияли на расходную часть исполнения бюджета. В результате уровень выполнения, отраженный в Отчете об исполнении государственного бюджета за 2009 год, увеличен на 5,5 млн.леев.

• С несоблюдением требований ст.9 Закона № 847-XIII в течение 2009 года продолжилась практика выделения финансовых средств некоторым исполнителям бюджета с превышением установленного уровня, что привело к отвлечению средств со счета основных доходов государственного бюджета с его последующим изменением. Так, в 2009 году на основании 7 постановлений Правительства, из которых одно с грифом “секретно” (впоследствии рассекреченное), были выделены средства на общую сумму около 137,3 млн.леев, данные ассигнования впоследствии были включены при ректификации годового закона о бюджете. Также Министерство финансов выделило на основании служебной записки средства в размере 49,5 млн.леев на обслуживание государственного долга.

• На протяжении 2009 года Министерство финансов в отсутствие отдельных положений в годовом законе о бюджете временно отвлекло средства из государственного бюджета для выделения некоторых кредитов бюджетам другого уровня. Так, на основании Постановления Правительства № 1335-23 от 30.11.2007 “О покрытии временного кассового разрыва в исполнении бюджета” были заключены 12 договоров (с грифом “секретно”) с Национальной кассой социального страхования о предоставлении финансовых кредитов на покрытие временного кассового разрыва при исполнении государственного бюджета социального страхования (в дальнейшем – ГБСС) на общую сумму – 685,0 млн.леев, которые были возмещены до конца года.

Вместе с тем, учитывая положение Закона о местных публичных финансах¹⁰, районному совету Унгень из средств государственного бюджета был выделен кредит в сумме 2,5 млн.леев с его возмещением до конца года.

^{__________________________________________}

¹⁰ Закон № 397-XV от 16.10.2003 “О местных публичных финансах” (с последующими изменениями).

Аудит указывает на то, что данные кредиты были выделены Министерством финансов при отсутствии юридической базы, по разделу исполнения расходов из государственного бюджета в указанных целях, относительно полномочий Министерства финансов, установленных сквозь призму годового закона о бюджете и Закона № 847-XIII.

• В отсутствие произведенных в установленном порядке изменений в Положение, утвержденное Постановлением Парламента № 312-XVI от 25.12.2008¹¹, Правительство Постановлением № 98 от 09.02.2009¹² увеличило на 50,0 млн.леев ассигнования для субсидирования сельскохозяйственных производителей при реализации на территории страны сельскохозяйственной продукции собственного производства, выделенных для администрирования и управления Министерством финансов посредством Главной государственной налоговой инспекции (50,0 млн.леев). Только 21.12.2009 Постановлением Парламента № 114-XVIII от 18.12.2009¹³ средства, первоначально предусмотренные на данные цели, были изменены с 50,0 млн.леев до 220,0 млн.леев. Аудит отмечает, что на тот момент (21.12.2009) Министерством финансов уже были выделены 156,6 млн.леев, что составило на 106,6 млн.леев больше по сравнению с лимитом, установленным Постановлением Парламента № 312-XVI, и на 56,6 млн.леев больше, чем лимиты, установленные Постановлением Правительства № 98 от 09.12.2009.

^{__________________________________________}

¹¹ Постановление Парламента об утверждении Положения о порядке использования средств фонда субсидирования сельскохозяйственных производителей № 312-XVI от 25.12.2008 (с последующими изменениями; далее – Постановление Парламента № 312-XVI).

¹² Постановление Правительства № 98 от 09.02.2009 “О распределении по видам назначения средств фонда субсидирования сельскохозяйственных производителей”.

¹³ Постановление Парламента № 114-XVIII от 18.12.2009 “Об изменении статьи 1 Постановления Парламента № 312-XVI от 25.12.2008 об утверждении Положения о порядке использования средств фонда субсидирования сельскохозяйственных производителей”.

• В 2009 году из государственного бюджета были произведены расходы в сумме 823,9 млн.леев для покрытия дефицита ГБСС, средства были предусмотрены при изменении годового закона о госбюджете в полном объеме расчета, представленного НКСС (823,9 млн.леев). В результате проверки данных расчетов аудит выявил увеличение кассового разрыва, обусловленного искажением потребности в расходах, был установлен излишек средств на сумму 405,3 млн.леев. В результате изучения Отчета по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год, представленного Министерству финансов на 01.01.2010, установлено, что доходы ГБСС были исполнены на 112,0 млн.леев больше, чем уточненный уровень, а расходы – на 59,5 млн.леев меньше, соответственно образуя свободный остаток средств в размере 576,8 млн.леев, преобладающим источником образования данного остатка стали средства, выделенные из государственного бюджета.

• Исполнение расходов в аспекте функциональной классификации указывает на то, что ни по одной из основных групп они не были исполнены полностью. Уровень исполнения расходов государственного бюджета за 2009 год в аспекте функциональной классификации, в сравнении с 2008 годом, представлен в таблице № 4.

Анализ данных Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год и представленных в таблице № 4 указывает на то, что наибольший удельный вес в общих кассовых расходах приходится на “Расходы, не отнесенные к другим основным группам” – 21,4% (3680,7 млн.леев), за которыми следуют расходы на “Социальное страхование и социальную помощь” – 17,7% (3048,4 млн.леев) и “Здравоохранение” – 12,6% (2159,0 млн.леев).

Уровень кассового исполнения, в сравнении с уточненными, по каждой основной функциональной группе, варьируют между 73,9% и 99,5%, в результате не были использованы ассигнования по утвержденным лимитам на общую сумму – 629,4 млн.леев. Наиболее значительные остатки неиспользованных ассигнований установлены по следующим основным группам: “Образование” – 202,7 млн.леев; “Сельское, лесное, рыбное и водное хозяйство” – 44,0 млн.леев; “Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика” – 36,9 млн.леев; “Здравоохранение” – 24,3 млн.леев; “Жилищное и коммунальное хозяйство” – 19,1 млн.леев и т.д.

• Анализ данных Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год указывает на то, что при осуществлении кассовых расходов в аспекте организационной классификации ни один исполнитель бюджета не использовал в полной мере лимит утвержденных ассигнований. Лимиты утвержденных ассигнований не были освоены следующими исполнителями бюджета: Министерством просвещения – 176,4 млн.леев (что составляет 11,6% от предусмотренных средств); Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности – 49,3 млн.леев (4,3%); Министерством здравоохранения – 37,4 млн.леев (4,0%); Министерством транспорта и дорожной инфраструктуры – 36,8 млн.леев (8,9%); Академией наук Молдовы – 35,1 млн.леев (8,9%); Министерством внутренних дел – 31,6 млн.леев (3,1%); Министерством юстиции – 28,6 млн.леев (5,3%) и т. д.

• Вместе с тем некоторыми исполнителями бюджета были произведены фактические расходы с превышением утвержденных ассигнований, данный факт обусловил образование кредиторской задолженности. Так, в результате изучения Свода исполнения государственного бюджета по всем компонентам затрат за 2009 год было установлено превышение утвержденных ассигнований в сумме 172,7 млн.леев. Самые значительные превышения были допущены Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности – 127,1 млн.леев, Министерством обороны – 20,6 млн.леев, Пограничной службой – 10,7 млн.леев, и.т.д.

• Анализ расходов в аспекте экономической классификации указывает на то, что из общей суммы расходов только 59,1% (10161,9 млн.леев) представляют собственные расходы государственного бюджета, а 40,9% (7041,1 млн.леев) представляют трансферты другим бюджетам.

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, самый значительный рост экономических расходов установлен по статье 130 “Текущие трансферты” и составил 1400,9 млн.леев, данное увеличение обосновано в большей мере выделением 823,9 млн.леев БГСС на покрытие бюджетного дефицита.

Из общего объема расходов государственного бюджета, наибольший удельный вес – 19,5% – приходится на “Текущие трансферты бюджетам других уровней и другим компонентам бюджета”, далее расходы на “Оплату труда” – 17,0%, “Трансферты бюджету государственного социального страхования” – 11,4% и на “Оплату товаров и услуг” – 10,1%.

Аудит указывает, что исполнение расходов в аспекте экономической классификации было ниже установленного уровня, за исключением “Взносов обязательного медицинского страхования, уплаченных Правительством” и “Текущих трансфертов бюджетам других уровней и другим компонентам бюджета”. Так, расходы на оплату труда были исполнены на уровне 98,1% (или на 56,4 млн.леев меньше), на оплату товаров и услуг – 88,5% (на 224,9 млн.леев меньше) т.д., что обусловило рост кредиторской задолженности.

• В результате анализа ритмичности финансирования расходов из государственного бюджета в течение 2009 года установлено, что расходы были профинансированы в следующем порядке: I квартал – в сумме 3672,7 млн.леев (21,4% от годовых расходов), или меньше на 1005,3 млн.леев по сравнению с установленным уровнем; II квартал – 4034,6 млн.леев (23,5%), или на 1133,1 млн.леев меньше; III квартал – 3885,8 млн.леев (22,6%), или на 783,3 млн.леев меньше, IV квартал – 5609,8 млн.леев (32,6%), или на 1815,8 млн.леев больше.

Аудит констатирует, что наибольший удельный вес – 32,6% произведенных расходов из государственного бюджета приходится на IV квартал, а в разрезе месяцев – на декабрь, в сумме 2742,5 млн.леев, или 15,9% из общих годовых расходов. Данный факт обусловлен изменением годового закона о бюджете и выделением средств в конце года, которые не были полностью использованы исполнителями бюджета и обусловили образование свободных остатков (в частности отмечается ситуация с БГСС с перечислением средств 24.12.2009), а другие привели к образованию дебиторской задолженности.

• Расходы по оплате исполнительных листов за счет государственного бюджета, как и в предыдущие годы, остаются значительными. В течение 2009 года Министерству финансов были предъявлены к оплате исполнительные листы, выданные на основании решений судебных инстанций и Европейской палаты по правам человека (далее – ЕППЧ), в сумме 118,5 млн.леев, которые были оплачены в том же размере. В сравнении с 2008 годом, расходы на данные цели увеличились примерно в 1,8 раза, или на 51,7 млн.леев.

В 2009 году были оплачены 43 исполнительных листа, выданных на основании решений ЕППЧ, в сумме 114,3 млн.леев (которые увеличились по сравнению с 2008 годом на 64,2 млн.леев, или в 2,3 раза) и 79 исполнительных листов, выданных на основании судебных инстанций, в сумме 4,2 млн.леев. Из общего количества исполнительных листов, составленных на основании решений судебных инстанций, 58 составлены на основании Закона № 1545-ХIII от 25.02.1998¹⁴. Согласно ст.20 вышеуказанного закона Министерство финансов должно проинформировать Генеральную прокуратуру с целью установления виновных лиц с привлечением их к ответственности за причиненный государству ущерб. На начало аудиторской миссии установлено, что Министерство финансов проинформировало Генеральную прокуратуру по 28 случаям из 58, по сообщению Генеральной прокуратуры было отказано в 8 случаях.

^{__________________________________________}

¹⁴ Закон № 1545 от 25.02.1998 “О порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями органов уголовного преследования, прокуратуры и судебных инстанций”.

• Резервный фонд Правительства на 2009 год был утвержден первоначально в сумме 71,8 млн.леев, будучи уменьшенным на 37,4 млн.леев при уточнении годового закона о бюджете, составил 34,4 млн.леев (0,2% от общих расходов). Ситуация о распределении и финансировании средств Резервного фонда Правительства (далее – Резервный фонд) в 2009 году представлена в таблице № 5.

Аудит установил, что при изменении Закона № 244-XVI Правительством уже были изданы постановления о распределении средств Резервного фонда в сумме – 69,6 млн.леев, или на 35,2 млн.леев больше, и профинансировано на 27,6 млн.леев больше, чем установленный лимит. Так, на конец 2009 года, постановлениями Правительства № 880 от 28.12.2009¹⁵ и № 382 от 23.06.2009¹⁶ был изменен источник финансирования некоторых расходов на сумму 49,6 млн.леев, ранее финансированных из Резервного фонда, которым был изменен источник – за счет основных ассигнований. Это указывает на использование в течение года средств Резервного фонда для осуществления различных расходов при отсутствии источников финансирования, которые впоследствии уточняются законом о бюджете.

^{__________________________________________}

¹⁵ Постановление Правительства № 880 от 28.12.2009 “О внесении изменений в некоторые постановления Правительства”.

¹⁶ Постановление Правительства № 382 от 23.06.2009 “О выделении финансовых средств”.

Согласно информации, представленной Министерством финансов о распределении и использовании средств Резервного фонда за 2009 год, постановлениями Правительства были распределены 24,3 млн.леев, профинансированы 20,8 млн.леев, (в том числе 15,2 млн.леев – исполнены посредством учреждений, финансируемых из государственного бюджета, и 5,6 млн.леев посредством органов местной публичной власти). Согласно Отчету об использовании средств Резервного фонда за 2009 год, фактические расходы составили 20,8 млн.леев.

В аспекте используемых направлений наибольший удельный вес расходов Резервного фонда приходится на расходы по строительству и ремонту – 29,8%, далее на расходы по командировкам официальных делегаций, проведение выставок и симпозиумов, конкурсов, праздничных мероприятий, семинаров по повышению квалификации и международных форумов – 17,8% и для оказания финансовой помощи некоторым организациям и учреждениям – 16,8% и.т

Положение, утвержденное Законом № 1228-XIII от 27.06.1997¹⁷, предусматривает конкретные цели использования средств Резервного фонда. В данном аспекте аудит установил выделение средств, которые не соответствуют установленному назначению, на общую сумму – 9,7 млн.леев, из которых: 4,1 млн.леев – на строительство газопроводов, котельных, систем водоснабжения и ремонта зданий, которые не имеют исторической или культурной ценности; 2,1 млн.леев – на оплату задолженности по ремонту и строительству прошлых лет; 1,5 млн.леев – на покрытие расходов по ликвидации коммерческой ассоциации “Моldvinipotecа” ОА; 2,0 млн.леев – на ликвидацию задолженности межрайонного государственного предприятия “Аcvа-Nоrd”.

^{__________________________________________}

¹⁷ Закон № 1228-XIII от 27.06.1997 “О положении о порядке использования средств Резервного фонда Правительства” (с последующими изменениями, в дальнейшем – Положение, утвержденное Законом № 1228-XIII).

Аудит установил, что из средств в сумме 1,0 млн.леев, выделенных районному совету Ниспорень из Резервного фонда Правительства на строительство спортивного зала в с.Кэлимэнешть, не были освоены 676,7 тыс.леев, которые, соответственно, остались на счете заказчика, тогда как согласно п.18 Положения, утвержденного Законом № 1228-XIII, неиспользованный остаток следовало вернуть государственному бюджету. Аналогично Постановлением Правительства № 255 от 01.04.2009¹⁸ Министерству экономики и торговли из Резервного фонда были выделены средства в сумме 224,4 тыс.леев, необходимых на покрытие стоимости приобретения некоторых земельных участков ГП “Moldelectrica”. Из выделенных средств остались неосвоенными 17,2 тыс.леев, которые следует вернуть государственному бюджету.

^{__________________________________________}

¹⁸ Постановление Правительства № 255 от 01.04.2009 “О закупке некоторых земельных участков”.

На покрытие стоимости материалов, выделенных из государственных резервов, Агентству материальных резервов, государственных закупок и гуманитарной помощи были выделены средства из Резервного фонда в размере 2,6 млн.леев, которые фактически были использованы для оплаты услуг по хранению материальных резервов.

Выводы: Общие расходы государственного бюджета за 2009 год были исполнены на уровне 96,5%, неосвоенные средства составили общую сумму 629,4 млн.леев, тогда как уровень исполнения средств в аспекте компонентов варьирует между 83,0% и 98,7%. Неосвоение в целом утвержденных ассигнований исполнителями бюджета обусловило формирование кредиторской задолженности, а преобладающее финансирование в декабре привело к их неполному освоению с последующей иммобилизацией в свободные остатки и/или дебиторские задолженности.

В некоторых случаях в течение года были выделены средства в отсутствие утвержденных ассигнований на общую сумму 293,4 млн.леев, включенных в дальнейшем при ректификации закона о бюджете, а также были временно отвлечены средства в виде кредитов на сумму 687,5 млн.леев.

Указывается на проблематичность ситуации, касающейся постоянного роста расходов из государственного бюджета на оплату исполнительных листов в существенных размерах.

Порядок распределения средств Резервного фонда Правительства указывает в некоторых случаях на несоответствующее использование их установленному назначению, а отсутствие мониторинга за их фактическим исполнением не обеспечило восстановление в государственный бюджет неиспользованных средств.

Рекомендации Министерству финансов:

3. Обеспечить выделение (финансирование) средств из государственного бюджета в строгом соответствии с утвержденными бюджетными лимитами.

4. Обеспечить соответствующий учет и отражение в учете расходов государственного бюджета в соответствии с бюджетной классификацией.

5. Довести до сведения Генеральной прокуратуры обо всех случаях оплаты из государственного бюджета по исполнительным листам с причинением ущерба.

6. Обеспечить при выделении средств Резервного фонда Правительства соответствие назначениям, предусмотренным Положением об использовании средств Резервного фонда Правительства.

7. Изучить и определить необходимость возмещения в государственный бюджет средств Резервного фонда Правительства, выделенных, но не освоенных районным советом Ниспорень, в сумме 676,7 тыс.леев, и ГП “Moldelectrica”, в сумме 17,2 тыс.леев.

8. Внести предложения по изменению и дополнению законодательной базы о регламентировании полномочий Министерства финансов, касающихся выделения кредитов из государственного бюджета бюджетам других уровней.

3.4. О дебиторских и кредиторских задолженностях

Дебиторские задолженности, согласно своду об исполнении государственного бюджета за 2009 год, по состоянию на 31.12.2009, составили 210,4 млн.леев (из которых – 35,7 млн.леев – с просроченным сроком оплаты), увеличившись по сравнению с ситуацией на 31.12.2008, на 72,0 млн.леев. Самые значительные дебиторские задолженности зарегистрированы у: Министерства окружающей среды – 36,0 млн.леев, Министерства экономики – 34,1 млн.леев, Министерства здравоохранения – 25,7 млн.леев, Агентства материальных резервов – 25,1 млн.леев, Министерства просвещения – 14,8 млн.леев, Академии наук Молдовы – 13,5 млн.леев. Образование ряда дебиторских задолженностей было обусловлено авансовым перечислением средств некоторым экономическим агентам в конце бюджетного года.

Кредиторские задолженности, зарегистрированные на 31.12.2009, составили 666,0 млн.леев (из которых 137,4 млн.леев – с просроченным сроком оплаты), увеличившись, по сравнению с ситуацией на 31.12.2008, на 176,4 млн.леев. Среди исполнителей бюджета, которые допустили значительные суммы задолженности, за исключением статей “Заработная плата”, “Взносы обязательного государственного социального страхования” и “Взносы обязательного медицинского страхования, уплаченные работодателем”, отмечаются: Министерство сельского хозяйства и пищевой промышленности – 221,2 млн.леев (из которых 127,1 млн.леев – расходы, осуществленные с превышением лимитов на 2009 год), Министерство юстиции – 18,0 млн.леев, Министерство просвещения – 14,9 млн.леев, Пограничная служба – 18,7 млн.леев, Министерство здравоохранения – 9,5 млн.леев. Образование кредиторской задолженности было обусловлено как осуществлением фактических расходов с превышением установленного лимита, так и неосвоением в установленных целях ассигнований, предусмотренных законодательством.

Выводы: Осуществление финансирования в конце года и исполнение фактических расходов с превышением утвержденных лимитов некоторыми исполнителями бюджетов, а также неполное освоение утвержденных лимитов другими исполнителям бюджета обусловили в некоторых случаях образование дебиторской и кредиторской задолженности государственного бюджета.

Рекомендации Министерству финансов:

9. Изучить совместно с исполнителями бюджета возможности недопущения роста дебиторской и кредиторской задолженности.

3.5. О результатах исполнения государственного бюджета

Согласно Закону 244-XVI, государственный бюджет на 2009 год был утвержден с дефицитом в сумме 4648,5 млн.леев, который после утвержденных изменений, по требованию исполнителей бюджета, увеличился на 6,8 млн.леев, составив 4655,3 млн.леев.

• Исполнение государственного бюджета за 2009 год завершилось с дефицитом в размере 3370,0 млн.леев, который на 1285,3 млн.леев меньше по сравнению с установленным уровнем. Данный результат был обеспечен поступлением доходов сверх уточненных бюджетных лимитов на 655,9 млн.леев и неполным освоением некоторыми исполнителями бюджетов утвержденных расходов в сумме 629,4 млн.леев.

• Дефицит государственного бюджета образовался за счет превышения расходов над доходами по 2 компонентам (основной компонент и по проектам, финансируемым из внешних источников) в сумме 3523,7 млн.леев и излишков в сумме 153,7 млн.леев по специальным средствам и специальным фондам.

• Источником финансирования дефицита в 2009 году послужили внутренние источники финансирования в размере 1760,6 млн.леев (из которых 1595,0 млн.леев – от реализации недвижимого имущества государства, 165,6 млн.леев – разница валютного курса) и внешние источники финансирования в сумме – 1968,0 млн.леев. Вместе с тем новым источником финансирования дефицита государственного бюджета стала финансовая помощь в форме Специальных прав заимствования (СПЗ), в размере 117,7 млн. СПЗ (эквивалент 93,8 млн. долларов США и 63,1 млн. евро, что эквивалентно 2075,7 млн.леев), полученных Правительством от Международного валютного фонда посредством Национального банка Молдовы. В Отчете об исполнении государственного бюджета за 2009 год данные средства были отражены по группе 28.09 “Прочие внешние источники финансирования”.

• В результате исполнения государственного бюджета, остатки денежных средств на счетах бюджета по всем компонентам, на 31.12.2009, составили 1934,6 млн.леев, увеличившись на 443,9 млн.леев по сравнению с ситуацией на 31.12.2008.

• Согласно данным Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год, остаток средств, отраженных по группе 76.6 “Обязательства по импорту-экспорту, оплаченные авансом”, составляет 8,9 млн.леев (со знаком “минус”), тогда как согласно Информации на 31.12.2009 о суммах по обязательствам по импорту-экспорту, уплаченных авансом, представленных Таможенной службой, которая администрирует данные налоги, остаток средств составляет 122,0 млн.леев.

Также остаток средств по группе 76,3 “Налоговые взносы экономических агентов из населенных пунктов левобережья Днестра и мун.Бендер” отражен в сумме 20,5 млн.леев, тогда как согласно информации Таможенной службы, которая ответственна за администрирование данных взносов, на 31.12.2009 остаток данных средств составлял 0,3 млн.леев.

Данные расхождения не повлияли на результат исполнения государственного бюджета за 2009 год, данная ситуация обусловлена методами учета Министерства финансов и Таможенной службы.

Выводы: Исполнение государственного бюджета за 2009 год завершилось с меньшим бюджетным дефицитом на 1285,3 млн.леев по сравнению с установленным уровнем.

Рекомендации Министерству финансов:

10. Обеспечить совместно с Таможенной службой соответствующее отражение в учете остатков средств по группе 76.6 “Обязательства по импорту-экспорту, оплаченные авансом” и группе 76,3 “Налоговые взносы экономических агентов из населенных пунктов левобережья Днестра и мун.Бендер”, а также установить порядок их сверки.

3.6. О ситуации по забалансовым счетам

Забалансовые счета предназначены для отражения остатков задолженности по бюджетным кредитам, банковским кредитам и других финансовых учреждений, по кредитам, выданным экономическим агентам, и других задолженностей с составлением Отчета о ситуации по забалансовым счетам (приложение № VII-19).

В результате аудитирования соответствия составления данного Отчета аудит выявил расхождения в сумме 450,0 млн.леев по задолженности государственного бюджета по средствам от реализации государственных ценных бумаг через аукционы и конвертации и 4,3 млн.леев – задолженности государственного бюджета по трансфертам за рубеж. В результате данные, отраженные в Отчете о ситуации по забалансовым счетам, на 31.12.2009 были уменьшены на 454,3 млн.леев. В ходе аудиторской миссии Министерство финансов откорректировало Отчет в соответствии с данными из Государственного подрегистра внутреннего государственного долга и Информации по исторической задолженности Республики Молдова перед международными и региональными структурами.

Рекомендации Министерству финансов:

11. Обеспечить соответствующее отражение данных, а также составление Отчета о ситуации по забалансовым счетам путем согласования с отраслевыми управлениями, ответственными за данные области.

3.7. Об исполнении специальных средств

Специальные средства по доходной части были установлены в сумме 1372,9 млн.леев, по расходам – 1562,8 млн.леев, с дефицитом в 189,9 млн.леев.

• Свод исполнения доходов и расходов специальных средств за 2009 год представлен в таблице № 6.

• Анализ данных таблицы № 6 указывает на то, что государственный бюджет за 2009 год по компоненту “Специальные средства”, был исполнен по доходам в сумме 1358,5 млн.леев, или на 14,4 млн.леев меньше в сравнении с окончательными показателями, а расходы – в сумме 1303,4 млн.леев, или на 259,4 млн.леев меньше. Финансовый год завершен с излишком в 55,1 млн.леев по сравнению с установленным дефицитом в размере 189,9 млн.леев, обусловив рост остатка средств, который на конец года составил 417,8 млн.леев.

• Поступление доходов в аспекте категорий доходов по специальным средствам было исполнено на уровне 99,0%. Наибольший удельный вес в общих доходах специальных средств приходится на средства, поступившие от платных услуг, – 71,8% (975,6 млн.леев), от “Грантов, спонсорства/ благотворительности и пожертвований” – 15,2% (206,6 млн.леев), “Плата за аренду имущества публичной собственности” – 7,5 % (101,6 млн.леев) и “Прочие специальные средства” – 4,4% (59,3 млн.леев). В 2009 году доходы по специальным средствам в аспекте категорий доходов, за исключением средств, полученных от предоставления услуг в составе ФОМС, и других специальных средств, выросли по сравнению с 2008 годом.

• Существенное увеличение на 260,6% установлено по категории “Гранты, спонсорство/ благотворительность и пожертвования”, обусловленное получением гранта в размере 138,1 млн.леев от Российской Федерации Агентством материальных резервов, государственных закупок и гуманитарной помощи.

• Анализ расходов по специальным средствам в аспекте функциональной классификации бюджетных расходов, указывает на то, что наибольший удельный вес в общих расходах приходится на группу “Просвещение” – 35,9% (468,3 млн.леев), “Поддержание общественного порядка и национальная безопасность” – 16,8% (219,4 млн.леев), “Пополнение государственных резервов” – 12,7% (165,0 млн.леев), “Здравоохранение” – 8,0% (104,0 млн.леев), “Юстиция” – 6,7% (87,9 млн.леев) и “Государственные услуги общего назначения” – 6,3% (81,9 млн.леев). Расходы по перечисленным группам уменьшились по сравнению с 2008 годом, за исключением расходов по группам “Юстиция”, “Государственные услуги общего назначения”.

• Уровень исполнения, в сравнении с уточненными расходами по каждой основной группе, варьирует между 59,9% и 94,6%. Так, самые существенные неосвоенные суммы установлены по группам: “Образование” – на 140,0 млн.леев меньше (77,0%); “Поддержание общественного порядка и национальная безопасность” – на 37,2 млн.леев (85,5%), “Юстиция” – 17,1 млн.леев (83,7%) и.т.д.

• Необходимо отметить, тогда как исполнение доходов составило 99,0%, расходная часть была исполнена на уровне 84,3%, с разницей в 259,4 млн.леев, или на 16,6% меньше уточненного уровня. Низкий уровень исполнения расходов указывает на нереальное их планирование, что обуславливает непланирование и, соответственно, неперечисление публичными учреждениями по основному компоненту бюджета доходов по специальным средствам, которые превышают необходимые расходы.

Выводы: Финансовый год по компоненту “Специальные средства” был завершен с излишком в 55,1 млн.леев по сравнению с утвержденным дефицитом в размере 189,9 млн.леев, что указывает на нереальное планирование расходов, что обусловило непланирование и, соответственно, неперечисление доходов, которые превысили необходимые расходы по основным доходам государственного бюджета.

Рекомендации Министерству финансов:

12. Обеспечить совместно с исполнителями бюджета планирование расходов в пределах их реальной необходимости.

3.8. Об исполнении специальных фондов

Согласно данным Отчета об исполнении государственного бюджета за 2009 год, доходы специальных фондов были исполнены в сумме 295,1 млн.леев, или на уровне 115,0% в сравнении с окончательными показателями, тогда как расходы специальных фондов были исполнены в сумме 196,6 млн.леев, или на уровне 93,2% по отношению к уточненным. Финансовый год по указанному компоненту завершился с излишком в сумме 98,5 млн.леев по сравнению с утвержденным излишком в размере 45,5 млн.леев.

• В 2009 году в составе государственного бюджета были утверждены 5 специальных фондов, на 2 фонда меньше по сравнению с предыдущим годом.

• За исключением “Фонда учебников” доходы по всем фондам были исполнены сверх установленного уровня.

• Для “Фонда учебников” были предусмотрены доходы в сумме 22,3 млн.леев (аренда учебников), поступления составили 18,2 млн.леев, или на 4,1 млн.леев меньше. Согласно Отчету о поступлении и использовании средств специального фонда по типам доходов и мероприятий (Формуляр № 4-II f.s.), фактические и кассовые доходы отражены в том же размере, тогда как по бухгалтерскому учету не были зарегистрированы фактические доходы, дебиторская и кредиторская задолженность. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете кассовых и фактических доходов, полученных от арендной платы, осуществляется в том же размере на момент поступления платы, а не на момент возникновения обязательств и, соответственно, не регистрируются дебиторская и/или кредиторская задолженность, относящаяся к данным обязательствам.

• Для “Национального экологического фонда” были предусмотрены доходы в сумме 155,6 млн.леев, которые были исполнены в объеме 192,0 млн.леев. В 2009 году кассовые расходы составили 113,9 млн.леев и фактические – 102,4 млн.леев. Вместе с тем кассовое исполнение доходов и расходов по “Местному экологическому фонду” составило 8,4 млн.леев и соответственно 5,3 млн.леев.

Аудит подчеркивает, что в 2009 году из “Местного экологического фонда” были перечислены в “Национальный экологический фонд” средства, предусмотренные в виде трансфертов, на общую сумму 2,1 млн.леев.

Перечисления между этими 2 фондами, которые имеют одинаковые цели и те же институциональные рамки, влекут за собой многочисленные неэффективные движения по казначейским счетам, а также затруднения при осуществлении операций по консолидации государственного бюджета как по доходам, так и по расходам.

Данные сложности указывает на необходимость изучения возможности по консолидации этих фондов путем создания одного-единственного экологического фонда.

Выводы: Уровень исполнения доходов и расходов специальных фондов указывает на то, что поступление средств превышает намного установленный уровень, что обуславливает необходимость их пересмотра.

Рекомендации Министерству финансов:

13. Обеспечить совместно с исполнителями специальных фондов обоснованное планирование расходов, осуществив эффективное использование их ресурсов, а в некоторых случаях изучить возможность администрирования данных фондов центральными публичными органами.

14. Изучить возможность включения специальных средств в основной компонент государственного бюджета.

15. Изучить совместно с ответственным центральным публичным органом возможности объединения Национального экологического фонда с местным экологическим фондом с внесением соответствующих предложений.

3.9. О взаимоотношениях между государственным бюджетом и бюджетами административно-территориальных единиц.

Для сбалансирования финансовых возможностей территорий в государственном бюджете на 2009 год были утверждены средства в сумме 2841,9 млн.леев, впоследствии уточнены до 3169,9 млн.леев, увеличившись, таким образом, примерно на 328,0 млн.леев. Вместе с тем из государственного бюджета, бюджетам административно–территориальных единиц (далее – АТЕ) были произведены перечисления в сумме – 330,0 млн.леев и другие перечисления специального назначения на сумму 62,3 млн.леев.

• Все предусмотренные перечисления АТЕ были исполнены полностью, за исключением перечислений специального назначения для инвестиций и капитального ремонта, которые были исполнены на 6,8 млн.леев меньше. Недофинансирование данных средств обусловлено непредставлением АТЕ необходимых документов для финансирования.

• Согласно Закону № 1225-XII от 08.12.1992¹⁹, возврат имущества, возмещение стоимости имущества лицам, подвергшимся политическим репрессиям, осуществляются из средств государственного бюджета. Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 627 от 05.06.2007²⁰, из государственного бюджета финансируются расходы только в случае недостатка средств в бюджетах АТЕ. Аудит установил, что в 2009 году для возмещения имущества реабилитированным лицам на основании решений специальных комиссий местной публичной власти и исполнительных листов судебных инстанций были осуществлены расходы государственного бюджета в размере 18,5 млн.леев, тогда как из собственных доходов бюджетов АТЕ названные расходы не были произведены.

^{__________________________________________}

¹⁹ Закон № 1225-XII от 08.12.1992 “О реабилитации жертв политических репрессий”.

²⁰ Постановление Правительства № 627 от 05.06.2007 “Об утверждении Положения о возмещении стоимости имущества путем выплаты компенсации лицам, подвергшимся политическим репрессиям, а также выплате компенсации в случае смерти в результате политических репрессий”.

Решения специальных комиссий органов местной публичной власти, за исключением решений специальной комиссии мун.Кишинэу, а также исполнительные листы судебных инстанций, на основании которых были осуществлены расходы из государственного бюджета (18,5 млн.леев), предусматривали, что “средства для выплаты компенсаций лицам, подверженным политическим репрессиям, будут выплачены из средств районных советов”. По требованию соответствующих советов Министерство финансов, с согласия Правительства допустило возмещение данных расходов из государственного бюджета.

Выводы: Расходы государственного бюджета по возмещению имущества реабилитированных лиц составили 18,5 млн.леев, бюджеты АТЕ не содействовали в установленном порядке покрытию данных расходов за счет собственных доходов.

Рекомендации Министерству финансов:

16. Потребовать от органов местной публичной власти осуществлять планирование и выделение средств на данные цели.

3.10. О соответствии исполнения Министерством финансов выделенных средств

В отчетном году Министерству финансов для своей деятельности были утверждены лимиты ассигнований из государственного бюджета по всем компонентам в общей сумме – 76934,1 тыс.леев, которые были профинансированы на уровне 99,4%, или меньше на 387,4 тыс.леев. Так, исполнение кассовых расходов по всем компонентам составило 76546,7 тыс.леев и фактических расходов – 74628,5 тыс.леев, зарегистрировав на конец отчетного года дебиторскую задолженность в сумме 586,6 тыс.леев и кредиторскую в сумме 2940,1 тыс.леев. Самые значительные кредиторские задолженности составляют задолженности, относящиеся к платежам за банковское обслуживание бюджетных поступлений, – 1281,3 тыс.леев и оплату труда – 1500,6 тыс.леев (начисленная заработная плата за декабрь).

Анализ кассовых расходов указывает на то, что наибольший удельный вес – 32,0 % – приходится на расходы по содержанию центрального аппарата Министерства, на содержание территориальных казначейств – 30,3% и на расходы по банковскому обслуживанию бюджетных поступлений – 27,4%.

В результате проверки соответствия использования публичных финансовых средств Министерством финансов в 2009 году были установлены некоторые несоответствия, которые выражаются в следующем: формирование излишков бюджетных средств, обусловленных завышенным планированием средств на оплату труда на 890,7 тыс.леев, не учитывая нормативные положения, которые впоследствии были перераспределены на премирование; формирование излишков материальных ценностей на общую сумму 1471,1 тыс.леев (с учетом фактического среднемесячного расхода в 2009 году они могут обеспечить минимальную деятельность на 12 месяцев) и ГСМ – 196,8 тыс.леев (из которых остаток бензина, согласно тем же расчетам, обеспечил бы потребность на 18 месяцев, а дизтопливо – на 7 месяцев); неустановление лимита пробега на автомобили, которые обслуживают персонал, указанный в Постановлении Правительства № 1404 от 30.12.2005²¹, и другие проблемы незначительного характера.

^{__________________________________________}

²¹ Постановление Правительства № 1404 от 30.12.2005 “О порядке использования органами публичного управления служебного легкового автотранспорта” (с последующими изменениями).

Проверки соответствия закупок ценностей, работ и услуг Министерством финансов выявили следующие факты. В 2009 году Министерство закупило ценностей, работ и услуг на сумму 14500,1 тыс.леев, допустив в некоторых случаях несоответствия и нарушения законодательства в области государственных закупок, которые выражаются в: несоставлении годовых и квартальных планов по государственным закупкам; неопубликовании объявлений о намерениях заключении договоров о закупках; отсутствии деклараций о конфиденциальности; несоставлении во всех случаях, дел по публичным закупкам; непредоставлении гарантий по исполнению договоров, несоблюдении сроков регистрации в Агентстве материальных резервов договоров (от 50 до 100 дней, а 2 договора не были зарегистрированы вообще), а также отчетов по процедуре закупок (до 5 месяцев, а 3 отчета не были зарегистрированы) и проведении закупок небольшой стоимости на II полугодие 2009 года; отсутствии приглашений на участие в проведении закупок путем запроса ценовых оферт; покупке 29.12.2009 комплекта ковров на сумму 120,0 тыс.леев в обход закупочных процедур.

Аудит установил некоторые несоответствия, касающиеся представления интересов государства в хозяйственных обществах, которые являются следствием отсутствия контроля со стороны Министерства финансов за адекватным исполнением полномочий представителями государства, что представляет риск отсутствия контроля над ситуацией по управлению государственным имуществом.

Так, в нарушение требований п.37 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 109 от 02.02.1999²², представители государства, назначенные Министерством финансов в хозяйственных обществах, по мониторингу ими: ГП “Fintehinform” (доля государства 100%), ГП “Camera de stat pentru supravegherea marcării” (доля государства – 100%), AО “Banca de Economii” (доля государства – 56%), AО “Moldindcombank” (доля государства – 1,2%) и AО “EuroСreditBank” (доля государства – 21,2%), не представили министерству отчеты об исполнении функций представителя государства, в том числе информацию о результатах деятельности предприятий.

^{__________________________________________}

²² Постановление Правительства № 109 от 02.02.1999 “О представительстве государства в хозяйственных обществах”.

В результате использование финансовых средств, выделенных Министерству финансов в отчетном 2009 году, осуществлено в некоторых случаях, нерегламентированно, что не является существенным, и не повлияло на финансовую и имущественную ситуацию учреждения.

Выводы: Использование финансовых средств, выделенных Министерству финансов в отчетном 2009 году, осуществлено в некоторых случаях нерегламентированно, что не является существенным, и не повлияло на финансовую и имущественную ситуацию.

Вместе с тем закупки некоторых ценностей и услуг производилась с нарушением законодательных норм. Это обусловлено тем, что министерство не применило в полной мере все элементы системы внутреннего контроля, что является риском для финансового менеджмента учреждения.

Рекомендации Министерству финансов:

17. Обеспечить соответствующее осуществление расходов финансовых средств, выделенных из государственного бюджета, и мониторинг адекватного исполнения полномочий, делегированных представителям государства.

3.11 Другие констатации

О реализации Проекта “Менеджмент публичных финансов” в 2009 году. Министерство финансов запустило Проект “Менеджмент публичных финансов” (далее – ПМПФ), объектом которого является обеспечение эффективного и транспарентного финансового менеджмента. Исполнения и неисполнения за 2009 год были установлены по следующим компонентом:

Компонент 1. Система планирования и исполнения бюджета.

Процессы, связанные с разработкой Среднесрочного прогноза расходов (далее ССПР), инициированные Министерством финансов, не были завершены в установленные сроки, составление проекта единого пакета инструкций и методологии по разработке ССПР, будут завершены в 2010 году, хотя были запланированы на конец 2009 года.

В 2009 году Министерство финансов разработало ряд поправок к Закону о бюджетной системе и бюджетном процессе, впоследствии утвержденных Парламентом, которые предусматривают ссылки на внутренний публичный финансовый контроль.

Несмотря на то, что был разработан проект Пособия по учету и исполнению публичного национального бюджета, период внедрения и тестирования которого предусматривался на конец 2009 года, однако он продлился на 2010 год.

Для внедрения Информационной системы финансового менеджмента (далее – ИСФМ) Министерство финансов создало 4 рабочие группы, которые охватили области разработки бюджета, исполнения бюджета через казначейскую систему, бухгалтерский учет и отчетность, hardware и телекоммуникаций, разработав план мероприятий по изменению финансового менеджмента в составе ИСФМ.

Компонент 2. Внутренний контроль и внутренний аудит

В 2009 году должен был быть принят Закон о государственном внутреннем финансовом контроле, что не было сделано. В целях содействия внедрению финансового менеджмента и контроля (далее – ФМК) были разработаны 4 из 7 пособий, не были разработаны пособия по: внедрению системы ФМК установлению среды контроля; внедрение контрольной деятельности находится в стадии проекта и планируется к завершению в 2010 году.

В 2009 году в рамках проекта были осуществлены 2 мероприятия – пилот в составе Национальной кассы социального страхования и Министерства труда, социальной защиты и семьи. Кроме того, были проведены две миссии – пилот по внутреннему аудиту в Национальной медицинской страховой компании и ПМСУ “Научно-исследовательский институт охраны здоровья матери и ребенка”.

Одновременно в период с октября по декабрь 2009 года были проведены различные семинары и тренинги, были созданы 11 подразделений внутреннего аудита в центральных органах власти.

Компонент 3 . Возможности по подготовке в области финансового менеджмента и учебного процесса

В 2009 году были разработаны 5 учебных модулей из 6 практических модулей, за исключением модуля “Исполнение и составление отчетов”, получили обучение около 240 государственных служащих центральных и местных органов власти.

Компонент 4 . Управление проектом, мониторинг и оценка

Наиболее важными достижениями ПМПФ в 2009 году являются создание комитета и офиса проекта, целью которого являлось оказание содействия Министерству финансов в управлении проектом. В целях содействия осуществлению процесса внедрения Министерство финансов приняло консультанта по коммуникациям и старшего консультанта по проекту.

Выводы: Реализация Проекта “Менеджмент публичных финансов” более медленными темпами указывает на наличие риска невнедрения в срок процесса реформирования менеджмента публичными финансами. В 2009 году было одобрено продление реализации проекта до конца 2011.

Рекомендации Министерству финансов:

18. Обеспечить соблюдение сроков реализации Проекта “Менеджмент публичных финансов”

IV. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ЗАКЛЮЧЕНИЯ, ВЫТЕКАЮЩИЕ

ИЗ АУДИТОВ ДРУГИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ

ЗА СЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

В результате аудитирования отчетов ряда первичных исполнителей бюджетов об исполнении государственного бюджета по доходам и расходам были выявлены многочисленные нарушения и недостатки, Министерству финансов следует предпринять меры, в соответствии с полномочиями, для разработки государственной политики в области публичных финансов, особенно по аккумулированию доходов в национальный публичный бюджет, управлению публичными финансами, контролю за использованием публичных финансов в соответствии с назначением, управлению государственным долгом и государственными гарантиями, обеспечению финансово-экономического мониторинга деятельности государственных предприятий и хозяйственных обществ с публичным капиталом или мажоритарным публичным капиталом, а также по администрированию финансовых ресурсов, выделенных министерству в качестве исполнителя бюджета. Нарушения и недостатки выражаются в:

- Несовершенстве процесса управления Государственной налоговой службой и Таможенной службой доходами государственного бюджета, а также правовой базы в бюджетно-налоговой области. Хотя были собраны достаточные средства для финансирования запланированных расходов в 2009 году, в то же время был выявлен ряд проблем, которые ограничивают процесс администрирования и сильно снижают возможные источники публичного бюджета, в том числе и государственного бюджета.

На сбор доходов Таможенной службой повлияло: резкое падение импорта; предоставление отсрочек и льгот по НДС, акцизам и таможенным пошлинам; неадекватный внутренний контроль таможенной стоимости товаров; невзимание полной таможенной пошлины, рассчитанной на основании подтверждающих документов; непоступление штрафов и пени на основе решений, принятых таможенными органами; нерегламентированная реализация на внутреннем рынке импортированного сахара в льготном режиме; предоставление в нерегламентированном порядке льгот на импорт материальных активов, предназначенных включению в уставный капитал; непроведение оценки стоимости всех задержанных и конфискованных товаров, транспортных средств и других ценностей; осуществление экономическими агентами сделок посредством фирм резидентов, расположенных в оффшорных зонах и прочие.

На сбор доходов Государственной налоговой службой повлияло: сокращение налогооблагаемой базы; неустранение феномена уклонения от уплаты налогов посредством фирм-“фантомов”; организация некоторыми экономическими агентами сомнительных схем; неэффективность мер по принудительному погашению имеющихся задолженностей; неприменение соответствующих санкций по принятым решениям; сложный механизм реализации конфискованных и изъятых товаров; неполное поступление налогов и местных пошлин; деятельность обладателей патентов, которые допускают уклонение от налогов и другие нарушения, допущенные некоторыми импортерами.

- Несоблюдении финансовой дисциплины некоторыми первичными исполнителями бюджетов, а также: осуществление нерегламентированных расходов и использование бюджетных средств в нарушение с утвержденными назначениями, что повлияло и на формирование кредиторской задолженности; несоблюдение утвержденных бюджетных лимитов при осуществлении фактических расходов, в том числе в аспекте организационной и экономической классификации бюджетных расходов; нерегламентированная выплата разовых премий при отсутствии утвержденных на эти цели ассигнований; неперераспределение ассигнований и неутверждение в установленном порядке цели их использования; создание завышенных остатков ценностей в отсутствие утвержденных нормативов, особенно в условиях недостатка бюджетных средств; проблематика использования по назначению средств, выделенных из государственного бюджета некоторым получателям в форме субвенций; а также средств из Резервного фонда Правительства.

- Необеспечении осуществления инвестиций путем невыполнения законных обязательств по обеспечению качества строительства, а также: несоблюдение законных требований по экспертизе и составлению проектной документации; закупка работ в отсутствие проектной документации и основной сметы расходов с соответствующей экспертизой; несоответствующее использование бюджетных средств для инвестиций, текущего и капитального ремонта; осуществление работ при отсутствии проверенных смет, прошедших экспертизу; проведение государственных закупок и заключение договоров подряда с выполнением работ при отсутствии утвержденных бюджетных ассигнований; необоснованное завышение стоимости работ; невозможность в некоторых случаях установления реальной задолженности перед подрядчиком; а также незавершение работ в предусмотренные договором сроки; отсутствие юридического обоснования закупки жилой площади за счет средств долевого участия, утвержденных как капитальные вложения, и отражения соответствующих сумм в бухгалтерском учете.

- Организации и проведении процедур государственных закупок с нарушением законодательных требований, и именно: закупки и регистрация договоров государственных закупок в сумме, превышающей утвержденные бюджетные лимиты.

- Необеспечении полноты поступлений некоторых доходов по специальным средствам и специальным фондам, а также правильного отражения некоторых расходов в бухгалтерском учете; неадекватное планирование расходов в размере доходов, в результате не перечисляется в государственный бюджет превышение доходов над расходами; проблематика порядка учета и отчетности доходов подсобных хозяйств, полученных в натуральной форме и предназначенных для использования в учреждениях в отсутствие юридического обоснования по данному разделу, а также отражение в отчете доходов и расходов по кассовому исполнению через казначейскую систему; неосвоение специальных средств и специальных фондов, поступление средств в некоторых случаях с превышением потребностей в расходах или возможностей учреждения для их освоения.

- Организации ведения бухгалтерского учета и бюджетной отчетности с некоторыми отклонениями от нормативной базы, а именно: неадекватность учета расчетов, несоставление первичных документов в установленном порядке; формальное проведение инвентаризации имущества; нерегистрация прав на все недвижимое имущество и искаженное представление отчетов об имущественной ситуации, будучи неверной ситуация, касающаяся инвентаризации всех статей баланса и регистрации имущества; несоблюдение положений²³ при передаче некоторых организаций из ведения одного министерства в ведение другого.

^{__________________________________________}

²³ Постановление Правительства № 688 от 09.10.1995 “Об утверждении Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов” (с последующими изменениями).

- Осуществлении некоторыми органами центральной власти – первичными исполнителями бюджета – функций учредителя с отклонениями от положений Закона о государственном предприятии²⁴, вмешиваясь в деятельность государственных предприятий, в которых выполняют функции учредителя, с целью осуществления некоторых расходов в своих интересах; нарушение порядка назначения и оплаты труда представителей государства в государственных предприятиях, а также необеспечение контроля за исполнение ими возложенных функций.

^{__________________________________________}

²⁴ Закон № 146-ХIII от 16.06.1994 “О государственном предприятии” (с последующими изменениями и дополнениями).

V. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ПО ОТЧЕТУ ПРАВИТЕЛЬСТВА ОБ

ИСПОЛНЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА ЗА

2009 ГОД И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО КАССОВОМУ ИСПОЛНЕНИЮ

Министерство финансов на основании ст.44 (43) Закона № 847-XIII составило и представило Правительству 30.04.2010 Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год с соблюдением установленных сроков.

Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год был составлен в соответствии с установленным порядком и представляет собой финансовую информацию, основанную на данных учета казначейской системы и консолидации данных отчетов исполнителей бюджетов. Как и в предыдущие годы, структура отчета Правительства об исполнении государственного бюджета на 2009 год утверждена приказом министра финансов, согласно требованиям ст.44 (43) Закона № 847-XIII и в соответствии с годовым законом о бюджете.

Отчет Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год содержит посредством итоговой систематизации показателей данные, характеризующие ситуацию по исполнению доходов и расходов государственного бюджета за отчетный период, представляет движение денежных средств на счетах, итоговые расходы, систематизированные во всех аспектах бюджетной классификации.

Исходя из целей аудита и учитывая ограничения в необходимых ресурсах, аудиторская группа Счетной палаты высказалась по исполнению основных показателей за 2009 бюджетный год.

Выводы, вытекающие из осуществленных в ходе аудита проверок и представленные в настоящем отчете, указывают, что данные Отчета Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год представляют исполнение в целом  государственного бюджета за 2009 год в пропорции 105,0% – по доходам (13833,0 млн.леев), с превышением в абсолютных цифрах на 655,9 млн.леев, и по расходам – 96,5% (17203,0 млн.леев), которые меньше в абсолютных цифрах на 629,4 млн.леев.

Финансовый год завершился с бюджетным дефицитом в 3370,0 млн.леев, или на 1285,3 млн.леев меньше по сравнению с установленным уровнем. Вместе с тем осуществление Министерством финансов изменений установленных показателей, согласно обоснованным запросам исполнителей бюджетов, повлияло на лимит дефицита, утвержденного Парламентом, на сумму 6,8 млн.леев.

В результате исполнения государственного бюджета остатки денежных средств на счетах бюджета по всем компонентам, по состоянию на 31.12.2009 год, составили 1934,6 млн.леев, увеличившись на 443,9 млн.леев по сравнению с 31.12.2008.

В то же время, учитывая ответственность Министерства финансов по исполнению государственного бюджета кассовым методом, аудиторская группа составила аудиторское заключение только по компоненту кассового исполнения государственного бюджета.

Безусловное мнение по Отчету Правительства об исполнении государственного бюджета за 2009 год по компоненту кассового исполнения

По мнению аудиторов, основанному на осуществленной аудиторской деятельности, показатели о кассовом исполнении государственного бюджета за 2009 год по доходной и расходной части во всех значительных аспектах представляют собой реальное и достоверное отражение ситуации финансового года, завершенного 31.12.2009, и составлены в соответствии с данными учета казначейской системы.