Hotărîre nr.65 din 21.10.2010 privind Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM "Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni" în anul 2009

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului gestionării patrimoniului public

de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă

şi Canalizare Nisporeni” în anul 2009

nr. 65  din  21.10.2010

 (în vigoare 05.11.2010) 

Monitorul Oficial nr.214-220 art.47 din 05.11.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa managerului-şef al ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” dl P.Guţu, contabilului-şef al Primăriei or.Nisporeni dna L.Profire, şefului Serviciului juridic al Primăriei or.Nisporeni dl S.Zmeu, consultantului Direcţiei managementul apelor a Ministerului Mediului dl V.Duca şi şefului Secţiei aprovizionare cu apă şi canalizare a Agenţiei “Apele Moldovei” dl V.Ţurcanu, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” în anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a realizat în conformitate cu prevederile art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010, avînd drept obiectiv verificarea conformităţii şi legalităţii gestionării patrimoniului public, pentru a vedea dacă acest proces decurge în conformitate cu regulamentele şi deciziile aplicabile, iar raportarea financiară este veridică.

Auditul a fost planificat şi s-a realizat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi. Probele de audit au fost obţinute în urma aplicării procedurilor analitice şi efectuării testelor de fond, fiind folosite diferite tehnici şi metode, cum ar fi examinarea rapoartelor financiare, registrelor contabile, documentelor primare; analiza comparativă a datelor şi informaţiilor financiare; observaţii directe.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” (în continuare – ÎM “GAAC Nisporeni”) în anul 2009 a relevat existenţa multiplelor iregularităţi şi neconformităţi admise la gestionarea patrimoniului public, care se exprimă prin:

• Nedifinirea clară a statutului juridic al patrimoniului municipal transmis în administrarea întreprinderii, lipsa Consiliului de administraţie al ÎM “GAAC Nisporeni”, precum şi a Comisiei de cenzori, ceea ce a condiţionat eschivarea fondatorului de la administrarea activităţii întreprinderii, precum şi de la controlul asupra activităţii economice a acesteia şi a diminuat responsabilitatea managerială a conducătorului, generînd admiterea neregulilor în activitatea economico-financiară a întreprinderii şi neînregistrarea conformă a drepturilor patrimoniale.

• Nerespectarea normelor legale la gestionarea patrimoniului public, lipsa unor programe de producţie ale entităţii, cu determinarea perspectivelor de dezvoltare a acesteia, precum şi nestabilirea unor indici economici de dezvoltare de către fondator, ceea ce a condiţionat nerealizarea indicatorilor economici, efectuarea de operaţiuni economice neregulamentare şi înrăutăţirea situaţiei financiare a întreprinderii.

• Neasigurarea exploatării eficiente a sistemelor de apă, lipsa unor normative de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă, prezenţa unui management defectuos în activitatea de producţie, exprimat prin monitorizarea necorespunzătoare a volumului lunar al apei livrate consumatorilor, ceea ce a generat pierderi enorme de apă şi cheltuieli iraţionale în legătură cu aceasta.

• Nerespectarea prevederilor legale la stabilirea tarifelor şi normelor de consum la serviciile de alimentare cu apă şi canalizare.

• Nerespectarea prevederilor regulamentare în managementul contabil, care a condiţionat înregistrări neconforme ale operaţiunilor economice efectuate, deficienţe în situaţiile privind decontările, denaturarea situaţiilor patrimoniale raportate.

Neregularităţile şi abaterile existente se datorează lipsei de răspundere din partea factorilor de decizie ai întreprinderii în exercitarea atribuţiilor funcţionale, unui control intern nesatisfăcător în cadrul întreprinderii, precum şi gestionării ineficiente a ramurii respective, rezultată din neconlucrarea organelor centrale de specialitate, responsabile de promovarea politicii în domeniul dat, cu întreprinderile municipale.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” în anul 2009, anexat la prezenta hotărîre.

2. Hotărîrea şi Raportul de audit se remit:

2.1. Guvernului Republicii Moldova, pentru informare şi luare de atitudine, precum şi pentru documentare şi monitorizare a realizării obiectivelor şi activităţilor prevăzute în Matricea politicii, conform Acordului de finanţare dintre Guvernul Republicii Moldova şi Comisia Comunităţilor Europene, semnat la 13.08.2009, privind Programul de susţinere a politicilor în domeniul aprovizionării cu apă;

2.2. Consiliului raional şi Consiliului orăşenesc Nisporeni, ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” şi se cere să întreprindă măsuri privind implementarea recomandărilor auditului, indicate în Raportul de audit, determinarea acţiunilor concrete în vederea lichidării neregularităţilor constatate la gestionarea patrimoniului public, cu stabilirea termenelor şi persoanelor responsabile pentru implementarea acestor recomandări;

2.3. Primăriei or.Nisporeni şi se cere încheierea regulamentară a contractului cu managerul-şef al întreprinderii privind transmiterea bunurilor şi atribuţiilor sale în ceea ce priveşte desfăşurarea activităţii de întreprinzător;

2.4. Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică, pentru informare, şi se cere stabilirea mărimii optime a pierderilor de apă admise la diferite etape tehnologice în sistemul de aprovizionare cu apă din Republica Moldova, care ar constitui parametrii de performanţă pentru întreprinderile din acest domeniu.

3. Se ia act că:

- a fost format Consiliul de administraţie al ÎM “GAAC Nisporeni” în frunte cu viceprimarul dl V.Bîtcă;

- Consiliul de administraţie al ÎM “GAAC Nisporeni”, întru ameliorarea situaţiei economico-financiare a entităţii şi eficientizării gestionării patrimoniului, l-a numit în funcţia de manager-şef pe dl P.Guţu;

- a fost elaborat proiectul Regulamentului “Privind folosirea sistemelor de alimentare cu apă şi canalizare”, care s-a înaintat Consiliului orăşenesc, spre aprobare;

- contabilitatea ÎM “GAAC Nisporeni” a restituit la bugetul de stat suma de 2,5 mii lei – TVA.

4. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

5. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.65 din 21.10.2010

RAPORTUL

auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria

de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” în anul 2009

I. INTRODUCERE

Auditul gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” în anul 2009 s-a realizat în conformitate cu prevederile art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

Auditul a avut drept obiective:

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

♦ Verificarea conformităţii şi legalităţii gestionării patrimoniului public de către ÎM “Gospodăria de Alimentare cu Apă şi Canalizare Nisporeni” (în continuare – ÎM “GAAC Nisporeni”) în anul 2009;

♦ Atestarea situaţiilor financiare ale entităţii (cu exprimarea opiniei de audit).

Responsabilitatea conducerii ÎM “GAAC Nisporeni” este de a respecta legislaţia în vigoare ce reglementează domeniul gestionării patrimoniului public, de a implementa un sistem de management financiar şi control eficient în domeniul respectiv, precum şi de a întocmi şi a prezenta rapoartele financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor referitor la regularitatea gestionării patrimoniului public şi în exprimarea opiniilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţii pe anul 2009.

Metodologia de audit s-a bazat pe Standardele de audit ale Curţii de Conturi, Manualul de audit al regularităţii şi a constat în acţiuni de colectare a probelor prin testarea de fond a documentelor primare, înregistrărilor contabile, registrelor contabile, raportului financiar, precum şi prin efectuarea unor observaţii, evaluări în natură, chestionări, solicitarea informaţiei de la persoane terţe. În cadrul misiunii de audit au fost auditate Primăria or.Nisporeni şi Aparatul preşedintelui raionului Nisporeni, în aspectul ce ţine de reconstrucţia sistemelor de aprovizionare cu apă şi canalizare Nisporeni.

II. PREZENTARE GENERALĂ

ÎM “GAAC Nisporeni” este persoană juridică, înfiinţată în conformitate cu prevederile Hotărîrii Guvernului nr.530 din 06.06.2000², al cărei fondator este Primăria or.Nisporeni.

____________________

² Hotărîrea Guvernului nr.530 din 06.06.2000 “Cu privire la restructurarea gospodăriei de alimentare cu apă şi canalizare” (cu modificările şi completările ulterioare).

Potrivit prevederilor statutare, ÎM “GAAC Nisporeni” prestează servicii publice de asigurare cu apă potabilă şi servicii de canalizare tuturor utilizatorilor de pe teritoriul localităţii, la parametri calitativi reglementaţi, aceste servicii fiind atribuite la activităţi de interes public aflate sub autoritatea administraţiei publice locale.

În conformitate cu Decizia Consiliului orăşenesc Nisporeni nr.1/20 din 18.03.2010, a fost aprobată reorganizarea ÎM “GAAC Nisporeni”, prin divizarea în GAAC “Apă Canal” şi Serviciul de salubrizare şi amenajare a teritoriului or.Nisporeni, procesul fiind în derulare la momentul efectuării misiunii de audit.

În perioada supusă auditului, activitatea economico-financiară a ÎM “GAAC Nisporeni” a fost reglementată de Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi³; Legea serviciilor publice de gospodărie comunală⁴; statutul întreprinderii, înregistrat la Camera Înregistrării de Stat la 06.11.2000, Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994⁵ etc.

____________________

³ Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992 (cu modificările şi completările ulterioare).

⁴ Legea serviciilor publice de gospodărie comunală nr.1402-XV din 24.10.2002 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.1402-XV din 24.10.2002).

⁵ Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 “Cu privire la aprobarea Regulamentului-model al întreprinderii municipale” (cu modificările ulterioare).

La ţinerea evidenţei contabile entitatea urmează să se conducă de regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii şi de raportare financiară, prevăzute de Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁶ şi de Standardele Naţionale de Contabilitate⁷.

____________________

⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

⁷ Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – SNC).

Potrivit datelor bilanţului contabil, la situaţia din 31.12.2009, valoarea patrimoniului net al ÎM “GAAC Nisporeni” a constituit 24,3 mil.lei.

Structura activelor, patrimoniului net, surselor de acoperire, precum şi modificarea acestora pe parcursul anului 2009 sînt redate în Tabelul nr.1.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI PRIVIND VERIFICAREA

CONFORMITĂŢII ŞI LEGALITĂŢII GESTIONĂRII PATRIMONIULUI PUBLIC

1. Constatări referitor la patrimoniul gestionat de întreprindere

În procesul auditării au fost constatate deficienţe vizînd modul de administrare a activităţii întreprinderii, precum şi de gestionare a patrimoniului, care, în principal, constau în următoarele:

♦ Cu abateri de la prevederile statutului, pînă în prezent, fondatorul n-a format Consiliul de administraţie al ÎM “GAAC Nisporeni”, căruia îi revine un şir de responsabilităţi la dirijarea activităţii întreprinderii, inclusiv în aspectul ce ţine de gestionarea patrimoniului municipal. Nu a fost elaborat şi aprobat nici Regulamentul de activitate al acestui organ.

♦ N-a fost formată Comisia de cenzori, care urma să exercite controlul asupra activităţii economico-financiare a întreprinderii, de asemenea nefiind elaborat şi aprobat Regulamentul cu privire la Comisia de cenzori.

♦ Este incertă şi situaţia privind patrimoniul municipal transmis în administrarea întreprinderii. Astfel, potrivit prevederilor din statut, fondatorul a transmis în capitalul statutar al întreprinderii bunuri în valoare de 10,0 mii lei şi în folosinţă patrimoniu municipal în valoare de 18,1 mil.lei, conform actului de transmitere semnat între părţi. De fapt, un astfel de document nu a fost prezentat auditorilor, nefiind clară situaţia privind patrimoniul şi valoarea transmisă în folosinţă întreprinderii. De menţionat că valoarea patrimoniului respectiv nu figurează în datele evidenţei contabile a primăriei, de fapt acesta fiind înregistrat în bilanţul contabil al întreprinderii ca proprietate a ei. Cu încălcarea prevederilor legale⁸, nu sînt înregistrate în mod regulamentar la organul cadastral nici imobilele transmise în folosinţă ÎM “GAAC Nisporeni”, care nu figurează nici ca proprietate municipală, nici ca proprietate a întreprinderii.

____________________

⁸ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările şi completările ulterioare); Legea nr.1402-XV din 24.10.2002.

Printre bunurile transmise în folosinţă întreprinderii se numără şi un apeduct în valoare de 2,2 mil.lei, înregistrat în datele evidenţei contabile a ÎM “GAAC Nisporeni”, la contul contabil nr.121 “Construcţii capitale în curs de execuţie”. Din informaţia întreprinderii rezultă că încă în anii 1995-2005 a derulat un proiect privind construcţia apeductului “Prut-Nisporeni”, iar din contul mijloacelor alocate de la bugetul de stat pentru finanţarea acestuia a fost iniţiată construcţia apeductului respectiv.

Concomitent, în Strategia de dezvoltare economică şi de atragere a investiţiilor în raionul Nisporeni pe anii 2009-2012, ţinîndu-se cont şi de Hotărîrea Guvernului nr.1406 din 30.12.2005⁹ şi Hotărîrea Guvernului nr.662 din 13.06.2007¹⁰, pentru anii 2010-2015 este prevăzută valorificarea a 21,0 mil.lei pentru construcţia apeductului Prut-Nisporeni, cu extinderea în localităţile rurale, însă la momentul actual conducerea întreprinderii nu are obiective ce reies din utilitatea acestuia pe viitor.

____________________

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.1406 din 30.12.2005 “Cu privire la aprobarea Programului de alimentare cu apă şi de canalizare a localităţilor din Republica Moldova pînă în anul 2015” (cu modificările ulterioare).

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.662 din 13.06.2007 “Pentru aprobarea Strategiei privind aprovizionarea cu apă şi canalizare a localităţilor din Republica Moldova” (cu modificările ulterioare).

Pe parcursul anilor 2006-2008, Primăria or.Nisporeni a efectuat lucrări de reconstrucţie a sistemului de aprovizionare cu apă în valoare de 3559,8 mii lei, la obiectivul respectiv nefiind întocmit actul de recepţie finală a lucrărilor.Cheltuielile pentru construcţia acestui obiectiv sînt înregistrate în evidenţa contabilă a primăriei. Se relevă că sistemul respectiv este exploatat de către ÎM “GAAC Nisporeni”, fără ai fi transmis în administrare întreprinderii în modul reglementat.

Conform pct.2 din contractul încheiat la 14.04.2006 între managerul întreprinderii şi fondator, ultimul a transmis în conducere operaţională proprietate municipală în valoare de 8,6 mii lei, fără a se indica şi valoarea transmisă cu drept de folosinţă, care, potrivit datelor din statut, încă la momentul fondării întreprinderii constituia 18,1 mil.lei.

Concluzii:

Nu există o claritate în definirea statutului juridic al patrimoniului municipal transmis în administrarea întreprinderii. Lipsa Consiliului de administraţie al ÎM “GAAC Nisporeni”, precum şi a Comisiei de cenzori a condiţionat eschivarea fondatorului de la administrarea activităţii întreprinderii, precum şi de la controlul asupra activităţii economice a acesteia, ceea ce a diminuat responsabilitatea managerială a conducătorului, a permis admiterea neregulilor în activitatea economico-financiară a întreprinderii, acestea fiind menţionate în prezentul Raport.

Recomandări ÎM “GAAC Nisporeni”:

1. Să clarifice statutul juridic al patrimoniului municipal transmis în administrarea întreprinderii şi să propună fondatorului soluţii în acest sens.

2. În comun cu fondatorul să întreprindă măsuri în vederea înregistrării la organul cadastral a imobilelor administrate.

3. În comun cu fondatorul să clarifice perspectiva utilizării apeductului nefinalizat cu valoarea de 2,2 mil.lei.

2. Referitor la rezultatele activităţii economico-financiare

Potrivit prevederilor statutare, ÎM “GAAC Nisporeni” de sine stătător îşi elaborează programul de producţie, cu determinarea perspectivelor sale de dezvoltare, reieşind din indicii economici stabiliţi de fondator şi alte aspecte. Auditarea acestui compartiment relevă că, de fapt, fondatorul nu a stabilit indicatori economico-financiari întreprinderii, iar aceasta, la rîndul său, nu dispune nici de programul anual de producţie, nici de cel de perspectivă. Entitatea audiată a estimat unii indicatori de producţie doar în calculul anual privind tarifele pentru serviciile de apă şi canalizare .

Analiza indicatorilor economico-financiari realizaţi de întreprindere denotă că, în anul 2009, ÎM “GAAC Nisporeni” a înregistrat venituri din vînzări în sumă totală de 2173,9 mii lei, provenite din acordarea următoarelor servicii: aprovizionare cu apă (30% din totalul veniturilor); canalizare (24%); amenajarea teritoriului (15%); altor servicii: salubrizare, evacuarea deşeurilor, deservirea tehnică (31%). Cheltuielile totale suportate de entitate în anul 2009 au însumat 3028,6 mii lei, iar activitatea economico-financiară a întreprinderii s-a soldat cu pierderi în valoare de 854,7 mii lei.

Dinamica creşterii veniturilor, precum şi pierderile suportate de întreprindere, în perioada anilor 2008-2009, sînt redate în Tabelul nr.2.

Datele din tabel denotă că, faţă de perioada anterioară, în anul 2009, activitatea economico-financiară a fost marcată de o evoluţie negativă, caracterizată prin depăşirea ritmului de creştere a pierderilor comparativ cu cel de majorare a veniturilor.

De asemenea, au avut tendinţe de înrăutăţire şi unii indicatori rezultativi de bază, care estimează potenţialul economico-financiar al întreprinderii. Astfel, rentabilitatea vînzărilor a fost una negativă, constituind 10,3%, majorîndu-se negativ cu 5 puncte faţă de perioada anterioară. Un nivel negativ a înregistrat şi rentabilitatea activelor (-3,1%). Sub nivelul recomandabil (care reflectă în ce măsură întreprinderea este capabilă să-şi onoreze obligaţiile curente) a fost şi rata lichidităţii absolute. Astfel, atunci cînd mărimea optimă a capacităţii de plată a întreprinderii la onorarea obligaţiilor curente este de 0,20-0,25 bani la fiecare leu, la entitate aceasta a constituit 0,01 bani, acest indicator fiind în descreştere faţă de perioada anului 2008. În anul 2009, unei unităţi de personal angajat la întreprindere i-a revenit o medie a vînzărilor de 34,5 mii lei, ceea ce este net inferior faţă de media înregistrată pe ramură, care (fără mun.Chişinău) la întreprinderile de alimentare cu apă şi canalizare din republică constituia suma de 80,4 mii lei.

Deşi în anul 2009, faţă de perioada anterioară, la ÎM “GAAC Nisporeni” s-a înregistrat o micşorare a creanţelor cu suma de 168,9 mii lei, aceasta, în principal, se datorează anulării datoriilor debitoare cu termenul de prescripţie expirat în sumă de 128,7 mii lei, pentru serviciile comunale neachitate. Valoarea patrimoniului net al întreprinderii a înregistrat o diminuare cu 0,3 mil.lei.

Urmare desfăşurării auditului, au fost identificaţi mai mulţi factori ce au afectat activitatea economico-financiară a întreprinderii, care în comun cu recomandările auditului sînt expuse în subcapitolele următoare.

2.1. Constatări referitor la regularitatea aprobării şi aplicării tarifelor pentru serviciile publice

Potrivit competenţelor atribuite prin art.14 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006¹¹ autorităţile publice locale aprobă, în condiţiile legii, norme specifice şi tarife pentru instituţiile publice şi serviciile de interes local din subordine. Prin urmare, în anul 2009, la prestarea serviciilor publice de gospodărie comunală au fost utilizate tarifele aprobate de Consiliul orăşenesc Nisporeni în anul 2008 (Deciziile nr.7/7 din 28.11.2008 şi nr.9/12 din 12.12.2008).

____________________

¹¹ Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 “Privind administraţia publică locală” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).

Auditul a constatat că la aprobarea acestora nu s-au respectat pe deplin prevederile actelor normative în vigoare, ca rezultat întreprinderea suportînd pierderi de 478,0 mii lei. În acest sens, se relevă că, potrivit pct.7.6 din Metodologia aprobată prin Hotărîrea Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică nr.164 din 29.11.2004¹², autorităţile publice locale sînt în drept să stabilească pentru unele categorii de consumatori tarife mai reduse decît cele medii calculate, cu condiţia acoperirii diferenţei respective din contul majorării tarifelor pentru celelalte categorii. În cazul în care tarifele diferenţiate sînt stabilite fără balansarea reducerilor pe o grupă de consumatori şi a majorărilor pe altă grupă, autorităţile publice locale (în continuare – APL) sînt obligate să compenseze întreprinderii, din sursele financiare proprii, pierderile suportate din această cauză. În realitate, la aprobarea tarifelor, Consiliul orăşenesc Nisporeni nu a respectat aceste cerinţe, neidentificînd sursele de acoperire a pierderilor suportate de întreprindere.

____________________

¹² Metodologia determinării, aprobării şi aplicării tarifelor pentru serviciile publice de alimentare cu apă, de canalizare şi epurare a apelor uzate, aprobată prin Hotărîrea Consiliului de administraţie al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică nr.164 din 29.11.2004 (cu modificările ulterioare; în continuare – Metodologia aprobată prin Hotărîrea Consiliului de administraţie al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică nr.164 din 29.11.2004).

Datele privind tarifele aprobate, comparativ cu cele prezentate de către întreprindere, se prezintă în Tabelul nr.3.

Concomitent, în lipsa deciziilor Consiliului orăşenesc Nisporeni, ÎM “GAAC Nisporeni”, nerespectînd prevederile art.14 din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, a utilizat norme de consum la serviciile de apă şi canalizare, neaprobate în modul stabilit. Pe parcursul anului, în lipsa normelor de consum, aprobate conform prevederilor regulamentare, au fost calculate plăţi consumatorilor casnici în sumă totală de 150,2 mii lei, din care: la apă – 77,0 mii lei şi la canalizare – 73,2 mii lei.

2.2. Constatări referitor la pierderile de apă suportate de întreprindere

Conform prevederilor pct.3 şi pct.4 din Ordinul Ministerului Mediului nr.163 din 27.10.1999¹⁴, s-a prevăzut că în scopul asigurării exploatării eficiente a sistemelor de alimentare cu apă, reducerii pierderilor de apă, întreprinderile prestatoare de servicii de alimentare cu apă şi canalizare vor asigura obligatoriu anual elaborarea şi aprobarea proiectului individual al normativelor de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă, antrenînd, în acest scop, prin contract, Universitatea Tehnică din Moldova (în continuare – UTM). Normativele respective urmau a fi coordonate cu Concernul “Apă-Canal” şi aprobate de minister. În baza acestor normative, urma să se calculeze valoarea volumului de apă care se include în tariful pentru serviciile de alimentare cu apă şi canalizare. În realitate, acest act normativ a fost doar parţial aplicat în activitatea întreprinderii. Astfel, în anul 2005, de către UTM au fost elaborate normele de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă, care s-au estimat la nivel de 32% din totalul apei captate. Aceste normative nu au fost coordonate şi aprobate în modul stabilit, cauza fiind că întreprinderile municipale sînt subordonate nemijlocit organului administraţiei publice locale, iar ultimul nu a dispus indicaţii în acest sens.

____________________

¹⁴ Ordinul Ministerului Mediului nr.163 din 27.10.1999 “Cu privire la aprobarea Metodicii elaborării normativelor consumului tehnologic de apă la întreprinderile prestatoare de servicii de alimentare cu apă şi canalizare din Republica Moldova (cu modificările ulterioare; în continuare – Ordinul Ministerului Mediului nr.163 din 27.10.1999).

În anul 2009, de către ÎM “GAAC Nisporeni” nu au fost elaborate şi aprobate normativele de consum tehnologic al apei, inclusiv ale pierderilor admisibile de apă, iar Consiliul orăşenesc nu le-a solicitat la aprobarea tarifelor, după cum prevede Metodologia aprobată prin Hotărîrea Consiliului de administraţie al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică nr.164 din 29.11.2004.

Reieşind din calculele tarifelor pentru serviciile de apă, în anul 2009, ÎM “GAAC Nisporeni” planifica să capteze 106,0 mii m³ de apă, din care 80,0 mii m³ de apă urmau a fi livrate consumatorilor, cu obţinerea unor venituri totale de 1379,6 mii lei, iar 26,0 mii m³, sau 24,5% trebuiau să constituie consumul tehnologic şi pierderile de apă.

Efectiv, în perioada respectivă, întreprinderea a captat 130,4 mii m³ de apă, din care doar 44,9 mii m³ de apă s-au realizat consumatorilor cu înregistrarea unui venit de 716,3 mii lei, iar 85,5 mii m³ (66%) le-au constituit consumul tehnologic şi pierderile de apă. În acest context, se menţionează că, deşi volumele de apă captată s-au majorat faţă de cele planificate, veniturile întreprinderii au fost considerabil mai mici decît indicii planificaţi, cauza fiind consumul tehnologic şi pierderile de apă majore (66%), care le-au depăşit pe cele planificate de 2,7 ori.

Analiza în dinamică a indicatorilor de bază privind captarea, realizarea şi, respectiv, consumul tehnologic şi pierderile de apă suportate de întreprindere, în perioada anilor 2007-2009, este redată în Tabelul nr.4.

Datele din tabel denotă că, pe fundalul unei creşteri a volumelor de apă captată de întreprindere, se înregistrează o diminuare a volumului realizat consumatorilor şi o creştere esenţială a procentului pierderilor de apă de la 33% – în anul 2007 pînă la 66% – în anul 2009.

Această situaţie defectuoasă are loc cu toate că, în perioada anilor 2006-2009, de către Primăria or.Nisporeni au fost executate lucrări capitale de reconstrucţie a sistemului de alimentare cu apă în sumă de 3,6 mil.lei, fapt ce urma să determine o exploatare mai eficientă a conductelor şi excluderea pierderilor nejustificate de apă, raportate de către ÎM “GAAC Nisporeni”.

Unul din factorii care condiţionează pierderile enorme de apă şi, respectiv, are un impact negativ asupra activităţii de producţie şi activităţii economico-financiare a întreprinderii, îl constituie şi monitorizarea inadecvată a consumului de apă de către consumatori.

Cadrul normativ existent¹⁵ care reglementează relaţiile dinte prestatorii serviciilor de alimentare cu apă şi de canalizare şi consumatori prevede expres că volumul de apă furnizat consumatorilor (subconsumatorilor) şi volumul de ape uzate, evacuate, se determină în baza datelor înregistrate de echipamentele de măsurare.

____________________

¹⁵ Hotărîrea Guvernului nr.656 din 27.05.2002 “Cu privire la aprobarea Regulamentului-cadru privind folosirea sistemelor comunale de alimentare cu apă şi de canalizare” (cu modificările ulterioare) şi Hotărîrea Guvernului nr.191 din 19.02.2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de prestare şi achitare a serviciilor locative, comunale şi necomunale pentru fondul locativ, contorizarea apartamentelor şi condiţiile deconectării acestora de la/reconectării la sistemele de încălzire şi alimentare cu apă” (cu modificările şi completările ulterioare).

Urmare acţiunilor de audit, s-a constatat că, în anul 2009, ÎM “GAAC Nisporeni” nu a executat pe deplin aceste prevederi, de către angajaţii întreprinderii nu au fost monitorizate datele contoarelor consumatorilor individuali în medie la nivel de 63% din totalul consumatorilor care dispun de echipamente de măsurare.

Au fost consemnate şi alte deficienţe ce ţin de acest aspect. Din actele de execuţie a lucrărilor de reconstrucţie a sistemului de alimentare cu apă, efectuate de Primăria or.Nisporeni în anul 2009, reiese că în blocurile de locuit din or.Nisporeni au fost instalate 55 de contoare (la bloc) de apă cu valoarea de 87,0 mii lei. În acelaşi timp, întreprinderea afirmă că efectiv există doar 23 de contoare, iar la dosarul tehnic al obiectului se deţin paşapoartele tehnice pentru 39 de contoare şi 2 manometre. Potrivit datelor furnizate de întreprindere, în perioada anului 2009, nu s-a efectuat monitorizarea datelor contoarelor sus-indicate şi abia din 14.06.2010 de către angajaţii ÎM “GAAC Nisporeni” se monitorizează 23 de contoare.

2.3. Constatări referitor la contractarea serviciilor de alimentare cu apă şi de canalizare şi măsurile întreprinse privind încasarea datoriilor consumatorilor

Conform prevederilor statutare, ÎM “GAAC Nisporeni” prestează servicii de captare, epurare şi distribuire a apei. În contextul noţiunilor utilizate în Legea nr.1402-XV din 24.10.2002, termenul “alimentare cu apă” are următorul înţeles “totalitatea activităţilor şi lucrărilor efectuate în scopul captării, tratării, transportării, înmagazinării şi distribuirii apei potabile către utilizatori”. Însă reieşind din datele Avizelor igienice, eliberate de către Centrul de Sănătate Publică raionul Nisporeni, apa livrată de către ÎM “GAAC Nisporeni”, potrivit indicilor sanitaro-chimici, nu corespunde cerinţelor normelor sanitare privind calitatea apei potabile. Prin urmare, este interzisă utilizarea ei în scopuri potabile.

Analizînd contractele încheiate de întreprindere cu consumatorii, am constatat că aceasta a indicat în documentele respective precum că livrează populaţiei “apă tehnică”, astfel de termen nefiind reglementat de prevederile actelor normative în vigoare şi de Hotărîrea Guvernului nr.934 din 15.08.2007¹⁶, în conformitate cu care îşi desfăşoară activitatea întreprinderea.

____________________

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.934 din 15.08.2007 “Cu privire la instituirea Sistemului informaţional automatizat “Registrul de stat al apelor minerale naturale, potabile şi băuturilor nealcoolice îmbuteliate”” (cu modificările ulterioare).

În cadrul întreprinderii nu există un management corespunzător în ceea ce priveşte încheierea contractelor cu consumatorii, precum şi nu se monitorizează încasarea contravalorii serviciilor prestate, acest proces fiind afectat de unele neregularităţi. În acest context, se relevă că prevederile legale¹⁷ reglementează expres că furnizarea apei şi serviciilor de canalizare poate fi efectuată numai în baza unui acord în scris între furnizor şi client.

____________________

¹⁷ Art.12 din Legea nr.1402-XV din 24.10.2002, pct.46 şi pct.47 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.656 din 27.05.2002.

Verificările efectuate pe un eşantion de 1354 de consumatori de servicii publice de gospodărie comunală (65,7% din numărul total de abonaţi) au constatat că au fost încheiate contracte doar cu 322 de consumatori (23,8%). Prin urmare, extrapolînd rezultatele eşantionului pe întreaga colectivitate, concluzionăm că întreprinderea nu a avut încheiate contracte cu circa 76% din totalul de consumatori de servicii, ceea ce afectează semnificativ procesul de colectare a plăţilor datorate şi, respectiv, activitatea economico-financiară a entităţii.

Analiza datelor Raportului financiar pe anul 2009 denotă că, la 31.12.2009, datoriile consumatorilor de servicii faţă de ÎM “GAAC Nisporeni” însumau 1018,1 mii lei, din care 635,4 mii lei o constituiau creanţele cu termenul de achitare mai mare de 1 an. Concomitent, au fost verificate datoriile la 167 de consumatori cu datorii mai mari de 2,0 mii lei (care în total înregistrau datorii, la situaţia din 31.12.2008, de 696,1 mii lei), constatîndu-se că, în anul 2009, aceştia nu şi-au onorat obligaţiile pentru serviciile acordate şi numai datorită unor recalculări pentru perioadele precedente datoriile s-au diminuat pînă la suma de 599,0 mii lei.

De asemenea, în perioada supusă auditului, de către ÎM “GAAC Nisporeni” nu au fost întreprinse măsuri în vederea încasării datoriilor consumatorilor pentru serviciile livrate prin intermediul instanţelor judiciare.

Deşi în februarie 2010 s-au înaintat în instanţele de judecată cererile de încasare forţată de la trei consumatori a datoriilor în sumă de 9,2 mii lei (0,9% din suma totală, la 31.12.2009), instanţa a refuzat să le examineze, dat fiind că documentele înaintate nu au fost întocmite în modul corespunzător. ÎM “GAAC Nisporeni” nu a întreprins măsuri de înlăturare a deficienţelor stabilite, pentru a fi înaintate în mod repetat instanţei documentele corespunzătoare.

Concluzii: Managerul şi alte persoane responsabile din cadrul întreprinderii nu s-au preocupat de dirijarea regulamentară şi eficientă a activităţii entităţii, ceea ce determină înrăutăţirea situaţiei financiare a întreprinderii, care ani la rînd se soldează cu pierderi.

În cadrul auditării au fost constatate unele probleme care afectează situaţia economico-financiară a întreprinderii, din care:

▪ nestabilirea unor indici economici de către fondator, precum şi nemonitorizarea realizării acestora;

▪ lipsa unor programe de producţie ale entităţii, cu determinarea perspectivelor de dezvoltare ale acesteia;

▪ neasigurarea exploatării eficiente a sistemelor de apă, lipsa unor normative de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă;

▪ prezenţa unui management defectuos în activitatea de producţie, monitorizarea necorespunzătoare a volumului lunar al apei livrate consumatorilor, care condiţionează pierderi enorme de apă;

▪ neîncheierea contractelor cu consumatorii privind prestarea serviciilor;

▪ lipsa unui proces eficient de evidenţă a datoriilor consumatorilor, precum şi neîntreprinderea măsurilor regulamentare de monitorizare şi încasare forţată a acestora.

Toate acestea s-au datorat :

▪ eschivării fondatorului de la procesul de dirijare şi de monitorizare a activităţii întreprinderii;

▪ neasigurării cadrului normativ în vigoare privind reglementarea normativelor de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă pentru întreprinderile prestatoare de servicii de alimentare cu apă, care se subordonează autorităţilor publice locale;

▪ prezenţei unui control intern defectuos pe toate componentele de activitate a entităţii;

▪ lipsei responsabilităţii din partea unor factori responsabili la exercitarea atribuţiilor funcţionale.

Se recomandă ÎM “GAAC Nisporeni”:

4. Să elaboreze programe de producţie anuale şi de perspectivă, precum şi un plan de acţiuni privind redresarea activităţii economico-financiare a întreprinderii.

5. Să elaboreze o Strategie tarifară a serviciilor de alimentare cu apă şi canalizare, cu prezentarea acesteia, spre aprobare, Consiliului local Nisporeni.

6. În comun cu fondatorul să stabilească mecanismul de elaborare şi aprobare a normativelor de consum tehnologic şi ale pierderilor admisibile de apă, cu elaborarea şi implementarea unui plan de reducere a pierderilor de apă.

7. Să asigure încheierea contractelor cu toţi beneficiarii de servicii publice de gospodărie comunală.

8. Să eficientizeze monitorizarea volumului lunar al apei livrate consumatorilor, cu implementarea unui control intern corespunzător la acest aspect de activitate.

9. Să întreprindă măsuri regulamentare privind recuperarea creanţelor, inclusiv a plăţilor datorate de consumatori.

3. Constatări referitor la atestarea situaţiilor financiare ale entităţii

Auditarea situaţiilor financiare raportate de entitate pentru perioada anului 2009 a scos în evidenţă multiple probleme şi deficienţe care afectează realitatea acestora în toate aspectele semnificative. Aplicarea procedurilor de audit asupra categoriilor de operaţiuni financiare a evidenţiat următoarele.

♦ Nu există suficiente dovezi de audit că situaţiile financiar-patrimoniale raportate corespund realităţii, dat fiind că lipsesc documentele care certifică faptul că patrimoniul municipal a fost transmis în proprietatea întreprinderii. Se relevă că, reieşind din prevederile statutului întreprinderii, patrimoniul în valoare de 18,1 mil.lei a fost transmis doar cu drept de folosinţă. Prin urmare, se conţin incorectitudini semnificative şi la raportarea situaţiilor financiare privind capitalul propriu, inclusiv capitalul statutar şi rezervele prevăzute de statut, ţinînd cont că valoarea patrimoniului transmis în folosinţă, inclusiv a fondului locativ a fost neregulamentar reflectată şi în pasivul bilanţului contabil la conturile “Rezerve stabilite de legislaţie” şi “Rezerve prevăzute de statut”. Concomitent, în evidenţa contabilă este înregistrat şi fondul locativ cu valoarea de 1,1 mil.lei, care de fapt a fost privatizat.

Contrar prevederilor SNC nr.16, de către serviciul contabil a fost calculată incorect uzura mijloacelor fixe în sumă de 39,2 mii lei, ceea ce a generat majorarea cheltuielilor financiare cu aceeaşi sumă, iar în alt caz nu s-a asigurat calcularea acesteia în sumă de 6,2 mii lei.

Cu nerespectarea art.24 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, în perioada auditată, la ÎM “GAAC Nisporeni” nu a fost efectuată inventarierea patrimoniului, ultima desfăşurîndu-se încă în anul 2007.

Deşi la 29.05.2010 s-a decis efectuarea inventarierii, auditul a constatat că aceasta a derulat cu abateri de la normele care reglementează acest proces. În acest context, se menţionează următoarele.

- Cu nerespectarea pct.4 din Regulamentul privind inventarierea¹⁸, nu a fost reflectată existenţa efectivă a unor mijloace fixe, a terenurilor, activelor nemateriale, investiţiilor financiare, stocurilor de mărfuri şi materiale, mijloacelor băneşti, volumului producţiei în curs de execuţie, creanţelor şi datoriilor. Astfel, deşi în datele evidenţei contabile, la contul nr.121 “Construcţii capitale în curs de execuţie”, este înregistrată suma de 2,2 mil.lei, în materialele inventarierii aceasta nu figurează.

____________________

¹⁸ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004.

- Nu a fost verificată existenţa efectivă a bunurilor materiale primite spre păstrare de către ÎM “GAAC Nisporeni” de la Primăria or.Nisporeni în valoare de 908,9 mii lei. Aceste bunuri nu au fost reflectate nici în evidenţa extrabilanţieră a întreprinderii.

- Nu a fost sistematizată evidenţa analitică a mijloacelor fixe pe conturi contabile, entitatea nu dispune de fişe de inventar pentru fiecare obiect. Deşi această deficienţă a fost consemnată şi de controlul precedent al Curţii de Conturi (pe perioada anilor 1999 – 9 luni ale a.2001), ea nu a fost înlăturată.

♦ Există diferenţe semnificative între datele raportului financiar/cartea mare cu cele înregistrate în evidenţa analitică, şi anume la următoarele posturi ale raportului financiar (conturile 123; 221; 251; 521; 531; 532 şi 539), astfel fiind încălcate prevederile art.23 alin.(6) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007. Oficialii întreprinderii explică că devierile constatate sînt formate încă din perioada anilor 2000-2002.

♦ Sistemul de management şi control nu funcţionează la nivelul corespunzător, astfel încît să ofere o suficientă asigurare că decontările cu clienţii sînt legale şi corecte, iar datele raportate corespund realităţii. În anul 2009 au fost anulate creanţe în sumă totală de 128,7 mii lei, ca urmare a anulării sau recalculării datorilor consumatorilor de servicii, ceea ce reprezintă 12% din totalul serviciilor calculate în perioada anului 2009. În aşa mod, ÎM “GAAC Nisporeni” nu a respectat art.2 din Legea nr.1402-XV din 24.10.2002, prin care se prevede că întreprinderea urmează să efectueze decontările la timp şi să asigure calitatea acestora (numărul maxim de facturi cu greşeli nu trebuie să depăşească 3% din numărul facturilor prelucrate). Urmare analizei documentelor, care au servit drept bază la recalcularea datoriilor debitoare ale locatarilor pentru serviciile comunale, s-a constatat că în unele cazuri acestea au fost recalculate pentru perioada anilor 1999-2005, avînd termenul de prescripţie expirat de la 6 pînă la 10 ani de zile. În 3 cazuri au fost diminuate plăţile în sumă de 50,1 mii lei pentru anii 1999-2009, motivul fiind că consumatorii nu au beneficiat de serviciile furnizate de ÎM “GAAC Nisporeni”.

Totodată, e de menţionat că întreprinderea nu a implementat pînă la momentul derulării misiunii de audit un sistem informaţional în vederea asigurării evidenţei decontărilor cu beneficiarii de servicii comunale, deşi în perioada anului 2005 pentru automatizarea evidenţei contabile ÎM “GAAC Nisporeni” i-a fost furnizat gratuit programul contabil şi au fost suportate cheltuieli pentru serviciile de instruire a personalului în sumă estimativă de 14,5 mii lei.

De asemenea, în anul 2009, perceperea plăţilor de către ÎM “GAAC Nisporeni pentru serviciile comunale în sumă totală de 1010,9 mii lei s-a efectuat prin numerar de casă, conducerea neaplicînd măsuri pentru prevenirea fraudei. Cu încălcarea modului reglementat, mijloacele încasate în numerar nu au fost depuse la contul bancar, din acestea efectuîndu-se direct cheltuieli pentru plata salariului, procurări de mărfuri etc. Prin Decizia Consiliului or.Nisporeni nr.7/11 din 04.12.2009, ÎM “GAAC Nisporeni” a fost obligată, începînd cu 01.01.2010, să perceapă toate taxele pentru prestările de servicii prin intermediul Î.S. “Poşta Moldovei” sau al băncilor comerciale.

Din suma totală a creanţelor (1284,9 mii lei), înregistrate în Raportul financiar la situaţia din 31.12.2009, suma de 115,1 mii lei o constituie creanţa dubioasă formată din relaţiile cu S.R.L. “Nis-Con”. Deşi încă în anul 1997 a fost emis titlul executoriu privind încasarea creanţei respective, acesta nu a fost executat. Auditului nu i-au fost prezentate documente (acte de inventariere, contracte) care ar confirma posibilitatea încasării acesteia.

În cadrul auitului au fost consemnate şi alte deficienţe contabile nesemnificative care au fost raportate managerului.

Concluzii:

Misiunea de audit a relevat că managementul financiar la ÎM “GAAC Nisporeni” n-a întreprins măsurile de rigoare privind organizarea unei evidenţe contabile, care ar asigura realitatea situaţiilor financiare raportate. Evidenţa contabilă a fost ţinută cu abateri de la prevederile Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 şi ale Standardelor Naţionale de Contabilitate.

Se recomandă ÎM “GAAC Nisporeni”:

10. Să asigure organizarea şi ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi ale SNC, precum şi să reflecte corect operaţiunile în baza documentelor justificative, cu excluderea denaturărilor din rapoartele financiare.

11. Să asigure efectuarea calculării şi virării la buget a TVA în sumă de 2,5 mii lei conform prevederilor art.101 şi artr.115 din Codul fiscal.

12. Să examineze încălcările admise la organizarea evidenţei contabile de către contabilul-şef, precum şi gradul de responsabilitate al acestuia.

Opinie contrară privind raportul financiar

În opinia echipei de audit, Raportul financiar pe anul 2009 nu oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale ÎM “GAAC Nisporeni” la data de 31.12.2009, datorită semnificaţiei efectelor denaturărilor condiţionate de nivelul neadecvat de ţinere a evidenţei contabile; înregistrarea eronată a unor operaţiuni economico-financiare, a datoriilor debitoare şi creditoare; necalcularea şi neînregistrarea corectă a veniturilor efective provenite din anii precedenţi; neînregistrarea în contabilitate a valorii tuturor elementelor patrimoniale şi altele.

Opinie contrară privind regularitatea

În opinia echipei de audit, gestionarea mijloacelor financiare şi administrarea patrimoniului în anul 2009 nu s-a efectuat de către ÎM “GAAC Nisporeni” în mod legal şi regulamentar, datorită semnificaţiei efectelor aspectelor ce ţin de evidenţa şi utilizarea neregulamentară a valorilor patrimoniale şi a mijloacelor fixe; de neaprobarea unor norme de consum la serviciile prestate; de lipsa contractelor de prestare a serviciilor în cazul a 76% de beneficiari; de utilizarea ineficientă şi cu abateri de la actele normative a patrimoniului public.