Постановление N 65 от 21.10.2010 по Отчету аудита управления публичным имуществом МП "Водоканализационное хозяйство Ниспорень" в 2009 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита управления публичным имуществом МП

“Водоканализационное хозяйство Ниспорень” в 2009 году

N 65  от  21.10.2010

 (в силу 05.11.2010) 

Мониторул Офичиал N 214-220 ст.47 от 05.11.2010

* * *

Счетная палата в присутствии главного менеджера МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” г-на П.Гуцу, главного бухгалтера примэрии г.Ниспорень г-жи Л.Профире, начальника юридической службы примэрии г.Ниспорень г-на С.Змеу, консультанта управления менеджмента водными ресурсами Министерства окружающей среды г-на В.Дука и начальника отдела водоснабжения и канализации Агентства “Apele Moldovei” г-на В.Цуркану, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” в 2009 году.

________________

¹ О.М., 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия осуществлялась в соответствии с положениями ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 05.12.2008 и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год с целью проверки соответствия и законности управления публичным имуществом для того, чтобы удостовериться, протекает ли данный процесс в соответствии с применяемыми положениями и решениями, а также является ли финансовая отчетность достоверной.

Аудит был запланирован и осуществлен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты. Аудиторские доказательства были получены вследствие применения аналитических процедур и тестирования по существу с использованием различных приемов и методов таких, как: рассмотрение финансовых отчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов; сравнительный анализ финансовой информации и данных; прямые наблюдения.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” (в дальнейшем – МП “ВКХ Ниспорень”) в 2009 году выявил наличие многочисленных нарушений и несоответствий, допущенных в управлении публичной собственностью, которые выражаются в следующем:

• Неточное определение правового статуса муниципального имущества, переданного предприятию в управление, отсутствие Административного совета МП “ВКХ Ниспорень”, а также ревизионной комиссии, что обусловило уклонение учредителя от управления деятельностью предприятия, а также от контроля за его хозяйственной деятельностью, и снизило менеджерскую ответственность руководителя, что, в свою очередь, повлекло за собой допущение нарушений в финансово-экономической деятельности предприятия и регистрацию ненадлежащим образом имущественных прав.

• Несоблюдение правовых норм при управлении публичным имуществом, отсутствие производственных программ субъекта с определением перспектив его развития, а также неустановление учредителем экономических показателей развития, что обусловило невыполнение экономических показателей, нерегламентированное осуществление экономических операций и ухудшение финансового положения предприятия.

• Необеспечение эффективной эксплуатации систем водоснабжения, отсутствие технологических нормативов потребления воды и допустимых потерь воды, существование ненадлежащего менеджмента в производственной деятельности, который выражается в ненадлежащем мониторинге ежемесячного объема воды, поставляемой потребителям, что привело к огромным потерям воды и нерациональным расходам в связи с этим.

• Несоблюдение положений законодательства при установлении тарифов и норм потребления по водоканализационным услугам.

• Несоблюдение регламентированных положений в бухгалтерском менеджменте, что обусловило несоответствующее отражение осуществленных экономических операций, недостатки в расчетах, неверное представление финансовых отчетов об имущественном состоянии.

Причиной существующих нарушений и отклонений послужило отсутствие ответственности со стороны ответственных лиц предприятия в исполнении должностных обязанностей, неудовлетворительный внутренний контроль на предприятии, а также неэффективное управление соответствующей отраслью вследствие несотрудничества специализированных центральных органов, ответственных за проведение политики в данной сфере, с муниципальными предприятиями.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” в 2009 году, прилагаемый к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Правительству Республики Молдова для информирования и принятия к сведению, а также для документирования и мониторинга выполнения задач и действий, предусмотренных в Матрице политик согласно Договору о финансировании между Правительством Республики Молдова и Комиссией Европейских Сообществ, подписанному 13.08.2009, относительно Программы поддержки политик в области водоснабжения;

2.2. Районному совету и городскому совету Ниспорень, МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” и потребовать предпринять меры для выполнения рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, определения конкретных действий по устранению выявленных недостатков в управлении публичным имуществом с установлением сроков и лиц, ответственных за выполнение данных рекомендаций;

2.3. Примэрии г.Ниспорень и потребовать регламентированно заключить с главным менеджером предприятия контракт по передаче материальных ценностей и своих полномочий по осуществлению предпринимательской деятельности.

2.4. Национальному агентству по регулированию в энергетике для информирования и потребовать установить оптимальную величину потерь воды, допустимых на различных технологических этапах в системе водоснабжения Республики Молдова, которые составили бы параметры эффективности для предприятий данной сферы.

3. Принять к сведению, что:

- образован Административный совет МП “ВКХ Ниспорень” во главе с вице-примаром г-ном В.Быткэ;

- Административный совет МП “ВКХ Ниспорень” в целях улучшения финансово-экономического положения субъекта и повышения эффективности управления имуществом назначил на должность главного менеджера г-на П.Гуцу;

- разработан проект Положения “Об использовании водоканализационных систем”, который представлен городскому совету на утверждение;

- бухгалтерия МП “ВКХ Ниспорень” возместила в государственный бюджет сумму в размере 2,5 тыс.леев – НДС.

4. О мерах, предпринятых по выполнению требований п.2 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 65 от 21.10.2010 г.

ОТЧЕТ

аудита управления публичным имуществом

МП “Водоканализационное хозяйство

Ниспорень” в 2009 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит управления публичным имуществом МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” в 2009 году осуществлен в соответствии с положениями ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 05.12.2008¹ и с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Целью аудита являлось:

♦ Проверка соответствия и законности управления публичным имуществом МП “Водоканализационное хозяйство Ниспорень” (в дальнейшем – МП “ВКХ Ниспорень”) в 2009 году;

♦ Проверка финансовой отчетности аудитируемого субъекта (с выражением аудиторского мнения).

Ответственность руководства МП “ВКХ Ниспорень” состоит в соблюдении действующего законодательства, которое регулирует управление публичным имуществом, внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля в соответствующей сфере, а также в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с нормативной базой представления финансовой отчетности.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств в поддержку констатаций и выводов относительно соответствия управления публичным имуществом и выражении аудиторского мнения относительно финансовой отчетности аудитируемого субъекта за 2009 год.

Методика аудита основывалась на Стандартах аудита Счетной палаты, Пособии по аудиту соответствия и состояла в сборе доказательств путем тестирования по существу первичных документов, бухгалтерских записей, бухгалтерских книг, финансового отчета, а также путем проведения наблюдений, инвентаризации, опроса, запроса информации у третьих лиц. В ходе миссии аудита были аудитированы примэрия г.Ниспорень и аппарат председателя района Ниспорень в части, касающейся реконструкции систем водоснабжения и канализации Ниспорень.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

МП “ВКХ Ниспорень” является юридическим лицом, учрежденным в соответствии с положениями Постановления Правительства № 530 от 06.06.2000², учредителем которого является примэрия г.Ниспорень.

________________

² Постановление Правительства № 530 от 06.06.2000 “О реструктуризации водопроводно-канализационного хозяйства” (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с положениями устава, МП “ВКХ Ниспорень” оказывает публичные услуги по снабжению питьевой водой и услуги канализации всем потребителям на территории населенного пункта по установленным параметрам качества; данные услуги относятся к общественно-полезным мероприятиям, которые находятся под руководством органов местного публичного управления.

В соответствии с решением городского совета Ниспорень № 1/20 от 18.03.2010, была утверждена реорганизация МП “ВКХ Ниспорень” путем разделения на ВКХ “Apă Canal” и Службу уборки и благоустройства территории г.Ниспорень, а на момент проведения миссии аудита данный процесс еще продолжался.

В аудитируемый период финансово-экономическая деятельность МП “ВКХ Ниспорень” регламентировалась Законом о предпринимательстве и предприятиях³; Законом о публичных службах коммунального хозяйства⁴; уставом предприятия, зарегистрированного Государственной регистрационной палатой 06.11.2000, Постановлением Правительства № 387 от 06.06.1994⁵ и др.

________________

³ Закон о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992 (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴ Закон о публичных службах коммунального хозяйства № 1402-XV от 24.10.2002 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1402-XV от 24.10.2002).

⁵ Постановление Правительства № 387 от 06.06.1994 “Об утверждении Примерного положения о муниципальном предприятии” (с последующими изменениями).

При ведении бухгалтерского учета аудитируемый субъект должен руководствоваться общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007⁶ и Национальными стандартами бухгалтерского учета⁷.

________________

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

⁷ Национальные стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – НСБУ).

По данным бухгалтерского отчета, по состоянию на 31.12.2009, стоимость чистого имущества МП “ВКХ Ниспорень” составляла 24,3 млн.леев.

Структура активов, чистого имущества, источников покрытия, а также их изменение в течение 2009 года отражены в Таблице № 1.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ОТНОСИТЕЛЬНО

ПРОВЕРКИ СООТВЕТСТВИЯ И ЗАКОННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ

ПУБЛИЧНОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ

1. Констатации относительно имущества, управляемого предприятием

В процессе аудитирования установлены недостатки в отношении порядка управления деятельностью предприятия, а также управления имуществом, которые, главным образом, заключаются в следующем:

♦ С отклонением от требований устава до настоящего времени учредитель не образовал Административный совет МП “ВКХ Ниспорень”, на который возлагается целый ряд обязательств по управлению деятельностью предприятия, в том числе в части, касающейся управления муниципальным имуществом. Не разработано и не утверждено Положение о деятельности этого органа.

♦ Не создана Ревизионная комиссия, которая должна осуществлять контроль над финансово-экономической деятельностью предприятия, кроме того, не разработано и не утверждено Положение о ревизионной комиссии.

♦ Неопределенным остается и положение муниципального имущества, переданного предприятию в управление. Так, согласно положениям устава, учредитель передал в уставный капитал предприятия материальные ценности на 10,0 тыс.леев, и в пользование муниципальное имущество стоимостью 18,1 млн.леев согласно акту о передаче, подписанному сторонами. На самом деле такой документ аудиторам не был представлен, при этом неясной остается ситуация с имуществом, переданным в пользование предприятия, и его стоимостью. Следует отметить, что стоимость соответствующего имущества не фигурирует в данных бухгалтерского учета примэрии, фактически оно зарегистрировано в бухгалтерском балансе предприятия как его собственность. С нарушением положений законодательства⁸, в кадастровом органе не зарегистрировано надлежащим образом и недвижимое имущество, переданное в пользование МП “ВКХ Ниспорень”, которое не фигурирует ни как муниципальная собственность, ни как собственность предприятия.

________________

⁸ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 (с последующими изменениями и дополнениями); Закон № 1402-XV от 24.10.2002.

К имуществу, переданному предприятию в пользование, относится и водопровод стоимостью 2,2 млн.леев, зарегистрированный в данных бухгалтерского учета МП “ВКХ Ниспорень” на бухгалтерском счете № 121 “Незавершенное капитальное строительство”. Из информации предприятия следует, что в 1995-2005 годы осуществлялся проект по сооружению водопровода “Прут-Ниспорень”, а за счет средств, выделенных из государственного бюджета на его финансирование, было начато строительство соответствующего водопровода.

Наряду с этим в Стратегии экономического развития и привлечения инвестиций в район Ниспорень на 2009-2012 гг., с учетом также Постановления Правительства № 1406 от 30.12.2005⁹ и Постановления Правительства № 662 от 13.06.2007¹⁰, на 2010-2015 гг. предусмотрено освоение 21,0 млн.леев для сооружения водопровода Прут-Ниспорень с расширением в сельские населенные пункты, однако на данный момент у руководства предприятия нет задач, исходящих из его будущей целесообразности.

________________

⁹ Постановление Правительства № 1406 от 30.12.2005 “Об утверждении Программы водоснабжения и канализации населенных пунктов Республики Молдова до 2015 года” (с последующими изменениями).

¹⁰ Постановление Правительства № 662 от 13.06.2007 “Об утверждении Стратегии водоснабжения и канализации населенных пунктов Республики Молдова” (с последующими изменениями).

На протяжении 2006-2008 гг. примэрия г.Ниспорень осуществила работы по реконструкции системы водоснабжения на 3559,8 тыс.леев, однако на соответствующем объекте не был составлен акт об окончательной приемке работ. Расходы по строительству данного объекта зарегистрированы в бухгалтерском учете примэрии. Установлено, что соответствующая система эксплуатируется МП “ВКХ Ниспорень” без передачи предприятию в управление в установленном порядке.

Согласно п.2 договора, заключенного 14.04.2006 между менеджером предприятия и учредителем, последний передал в операциональное управление муниципальную собственность стоимостью 8,6 тыс.леев без указания стоимости, переданной на праве пользования, которая, согласно данным устава, еще на момент учреждения предприятия составляла 18,1 млн.леев.

Выводы:

Не существует ясности в определении юридического статуса муниципального имущества, переданного в управление предприятия. Отсутствие Административного совета МП “ВКХ Ниспорень”, а также Ревизионной комиссий привели к тому, что учредитель уклонился от администрирования деятельности предприятия, а также от контроля над его хозяйственной деятельностью, что снизило менеджерскую ответственность руководителя, привело к допущению нарушений в финансово-экономической деятельности предприятия, которые были указаны в настоящем Отчете.

Рекомендации МП “ВКХ Ниспорень:

1. Уточнить юридический статус муниципального имущества, переданного в управление предприятия, и предложить учредителю решения на этот счет.

2. Совместно с учредителем предпринять меры для регистрации администрируемого имущества в кадастровом органе.

3. Совместно с учредителем уточнить перспективы использования недостроенного водопровода стоимостью 2,2 млн.леев.

2. Относительно результатов финансово-экономической деятельности

В соответствии с положениями устава, МП “ВКХ Ниспорень” самостоятельно разрабатывает производственную программу, определяя свои перспективы развития исходя из экономических показателей, установленных учредителем, и других аспектов. Аудитирование по данной части показывает, что, по сути, учредитель не установил финансово-экономические показатели предприятия, а оно, в свою очередь, не располагает ни годовой производственной программой, ни программой на перспективу. Аудитируемый субъект оценил некоторые производственные показатели только в годовом расчете по тарифам на водоканализационные услуги.

Анализ финансово-экономических показателей, достигнутых предприятием, выявил, что в 2009 году МП “ВКХ Ниспорень” зарегистрировало доходы от продаж на общую сумму 2173,9 тыс.леев, полученных за счет оказания следующих услуг: водоснабжение (30% общих доходов); канализация (24%); благоустройство территории (15%); другие услуги: уборка, вывоз мусора, техническое обслуживание (31%). Общие расходы аудитируемого субъекта в 2009 году составили 3028,6 тыс.леев, а финансово-экономическая деятельность предприятия завершилась убытками в размере 854,7 тыс.леев.

Динамика роста доходов, а также понесенные убытки предприятия в 2008-2009 гг. отражены в Таблице № 2.

Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что по сравнению с предыдущим периодом в 2009 году финансово-экономическая деятельность отмечена негативной динамикой, которая характеризуется превышением темпов роста потерь по сравнению с темпами роста доходов.

Также имели тенденцию к ухудшению и некоторые основные результативные показатели, оценивающие финансово-экономический потенциал. Так, рентабельность продаж была негативной; она составила 10,3% и увеличилась отрицательно на 5 пунктов по сравнению с предыдущим периодом. Отрицательное значение зарегистрировано в отношении рентабельности активов (-3,1%). Ниже рекомендуемого уровня (который отражает, в какой мере предприятие способно выполнять свои текущие обязательства) был и коэффициент абсолютной ликвидности. Так, если оптимальный размер платежеспособности предприятия при выполнении текущих обязательств равен 0,20-0,25 банов на каждый лей, то у аудитируемого субъекта он составлял 0,01 бана; данный показатель снизился по сравнению с периодом 2008 года. В 2009 году средний показатель продаж на одну штатную единицу, работающую на предприятии, составил 34,5 тыс.леев, что значительно ниже среднего показателя по отрасли, который (без мун.Кишинэу) был равен на водоканализационных предприятиях страны 80,4 тыс.леев.

Несмотря на то, что в 2009 году по сравнению с предыдущим периодом на МП “ВКХ Ниспорень” зарегистрировано снижение дебиторской задолженности на 168,9 тыс.леев, это произошло в основном за счет списания просроченной дебиторской задолженности в сумме 128,7 тыс.леев за неоплаченные коммунальные услуги. Стоимость чистого имущества предприятия уменьшилась на 0,3 млн.леев.

В результате проведения аудита был выявлен целый ряд факторов, оказавших негативное влияние на финансово-экономическую деятельность предприятия, которые вместе с рекомендациями аудита изложены в следующих подразделах.

 2.1. Констатации относительно соответствия утверждения и применения тарифов на публичные услуги

В соответствии с полномочиями, которыми они наделены на основании ст.14 Закона № 436-XVI от 28.12.2006¹¹, органы местного публичного управления утверждают в соответствии с законом специфические нормы и тарифы для подведомственных публичных учреждений и общественных служб местного значения. Следовательно, в 2009 году при предоставлении публичных услуг коммунального хозяйства применялись тарифы, утвержденные городским советом Ниспорень в 2008 году (Решения № 7/7 от 28.11.2008 и № 9/12 от 12.12.2008).

________________

¹¹ Закон о местном публичном управлении № 436-XVI от 28.12.2006 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 436-XVI от 28.12.2006).

Аудит установил, что при их утверждении не соблюдались в полной мере требования действующих нормативных актов, вследствие чего предприятие понесло убытки в сумме 478,0 тыс.леев. В этом плане необходимо отметить, что согласно п.7.6 Методологии, утвержденной Постановлением Административного совета Национального агентства по регулированию в энергетике № 164 от 29.11.2004¹², органы местного публичного управления имеют право устанавливать для некоторых категорий потребителей тарифы ниже среднего рассчитанного уровня, при условии возмещения данной разницы за счет повышения тарифов для остальных категорий потребителей. В случае, когда дифференцированные тарифы установлены с несбалансированным уменьшением по одной группе потребителей и увеличением по другой, орган местного публичного управления (в дальнейшем – ОМПУ) обязан компенсировать предприятию ущерб, понесенный по этим причинам за счет собственных финансовых ресурсов. В действительности при утверждении тарифов городской совет Ниспорень не соблюдал данные требования, не определив источники покрытия убытков, понесенных предприятием. Данные об утвержденных тарифах в сравнении с представленными предприятием отражены в Таблице № 3.

________________

¹² Методология определения, утверждения и применения тарифов на публичные услуги по водоснабжению, канализации и очистке сточных вод, утвержденная Постановлением Административного совета Национального агентства по регулированию в энергетике № 164 от 29.11.2004 (с последующими изменениями; далее – Методология, утвержденная Постановлением Административного совета Национального агентства по регулированию в энергетике № 164 от 29.11.2004).

В то же время без наличия решений городского совета Ниспорень МП “ВКХ Ниспорень”, не соблюдая нормы ст.14 Закона № 436-XVI от 28.12.2006, использовало нормы потребления водоканализационных услуг, которые не были утверждены в установленном порядке. На протяжении года в отсутствие норм потребления, утвержденных в установленном порядке, индивидуальным потребителям начислено платежей на общую сумму в 150,2 тыс.леев, в том числе: за воду – 77,0 тыс.леев и за канализацию – 73,2 тыс.леев.

2.2. Констатации относительно потерь воды на предприятии

Согласно нормам п.3 и п.4 Приказа министра окружающей среды № 163 от 27.10.1999¹⁴, предусмотрено, что в целях обеспечения эффективной эксплуатации систем водоснабжения, сокращения потерь воды предприятия, предоставляющие услуги водоснабжения и канализации, должны будут обязательно обеспечить ежегодно разработку индивидуальных проектов нормативов технического потребления воды, привлекая в этих целях Технический университет Молдовы (в дальнейшем – ТУМ) путем заключения соответствующих контрактов. Данные нормы утверждаются министерством после согласования их с концерном “Apă-Canal”. На основании этих нормативов следовало рассчитать стоимость объема воды, который включается в тариф на водоканализационные услуги. На самом же деле этот нормативный документ применялся в деятельности предприятия лишь частично. Так, в 2005 году ТУМ разработал технологические нормативы использования воды и допустимых потерь воды, которые были установлены на уровне 32% общего объема водозабора. Соответствующие нормативы не были согласованы и утверждены в установленном порядке в связи с тем, что муниципальные предприятия подчиняются непосредственно органу местного публичного управления, а последний не отдал надлежащие распоряжения на этот счет.

________________

¹⁴ Приказ Министерства окружающей среды № 163 от 27.10.1999 “Об утверждении Методики разработки технологических нормативов использования воды на предприятиях, предоставляющих услуги водоснабжения и канализации в Республике Молдова” (с последующими изменениями; далее – Приказ Министерства окружающей среды № 163 от 27.10.1999).

В 2009 году МП “ВКХ Ниспорень” не были разработаны и утверждены технологические нормативы потребления воды, в том числе допустимых потерь воды, а городской совет не потребовал их при разработке тарифов, как того предусматривает Методология, утвержденная Постановлением Административного совета Национального агентства по регулированию в энергетике № 164 от 29.11.2004.

Исходя из расчетов тарифов на воду, в 2009 году МП “ВКХ Ниспорень” планировало осуществить водозабор на 106,0 тыс.м³, из которых 80,0 тыс.м³ воды предполагалось поставить потребителям и получить в целом доходы на 1379,6 тыс.леев, а 26,0 тыс.м³, или 24,5%, должны были составить технологическое потребление воды на предприятии и потери воды.

Фактически в указанный период предприятие осуществило водозабор 130,4 тыс.м³ воды, из которых лишь 44,9 тыс.м³ воды поставлено потребителям, в результате чего получен доход в 716,3 тыс.леев, а 85,5 тыс.м³ (66%) составили технологическое потребление воды на предприятии и потери воды. В этом плане следует отметить, несмотря на то, что объемы водозабора по сравнению с запланированными увеличились, доходы предприятия были значительно ниже запланированных показателей, что обусловлено технологическим потреблением воды на предприятии и большими потерями воды (66%), которые превысили запланированные в 2,7 раза.

Анализ в динамике основных показателей водозабора, продажи и, соответственно, технологического потребления воды предприятием и потерь воды на предприятии в 2007-2009 гг., представлен в Таблице № 4.

Приведенные в таблице данные показывают, что на фоне увеличения объемов водозабора предприятия отмечается снижение объемов воды, поставленной потребителям, и существенное увеличение процента потерь воды – с 33% в 2007 году до 66% в 2009 году.

Такое неадекватное положение отмечается несмотря на то, что в период 2006-2009 гг. примэрия г.Ниспорень выполнила капитальные работы по реконструкции системы водоснабжения на 3,6 млн.леев, что должно было привести к более эффективной эксплуатации водопроводов и исключению необоснованных потерь воды, представленных в отчетах МП “ВКХ Ниспорень”.

Одним из факторов, которые влекут за собой огромные потери воды и, соответственно, негативно влияют на производственную и финансово-экономическую деятельность предприятия, является ненадлежащий мониторинг потребления воды потребителями.

Существующая нормативная база¹⁵, регулирующая отношения между поставщиками и потребителями водоканализационных услуг, четко предусматривает, что объемы поставки питьевой воды потребителям (субпотребителям) и объемы сточных вод, отведенных в канализационные сети и принятых поставщиком, определяются на основе данных, зарегистрированных измерительными приборами.

________________

¹⁵ Постановление Правительства № 656 от 27.05.2002 “Об утверждении Типового положения об использовании коммунальных систем водоснабжения и канализации” (с последующими изменениями) и Постановление Правительства № 191 от 19.02.2002 “Об утверждении Положения о порядке предоставления и оплаты жилищных, коммунальных и некоммунальных услуг для жилищного фонда, установки счетчиков учета расхода воды в квартирах и условиях отключения их от систем отопления и водоснабжения и подключения к этим системам” (с последующими изменениями и дополнениями).

Вследствие аудиторских мероприятий констатировано, что в 2009 году МП “ВКХ Ниспорень” не исполнило данные положения в полной мере, работники предприятия не вели мониторинг данных водомеров частных потребителей в среднем на уровне 63% от общего числа потребителей, которые располагают измерительными приборами.

Выявлены и другие недостатки по этому аспекту. Из документов об исполнении работ по реконструкции системы водоснабжения, выполненных примэрией г.Ниспорень в 2009 году, следует, что в жилых домах г.Ниспорень установлено 55 общих счетчиков для воды стоимостью 87,0 тыс.леев. В то же время предприятие утверждает, что фактически существуют только 23 счетчика, а в техническом деле объекта содержатся технические паспорта по 39 счетчикам и 2 манометрам. Согласно данным, представленным предприятием, в течение 2009 года не проводился мониторинг вышеуказанных счетчиков и только с 14.06.2010 работниками МП “ВКХ Ниспорень” ведется мониторинг 23 счетчиков.

2.3. Констатации относительно заключения договоров на поставку водоканализационных услуг и мер, предпринятых по взысканию задолженностей потребителей

В соответствии с положениями Устава, МП “ВКХ Ниспорень” представляет услуги по забору, очистке и распределению воды. В контексте понятий, используемых в Законе № 1402-XV от 24.10.2002, понятие “водоснабжение” имеет следующий смысл: комплекс мероприятий и работ, осуществляемых в целях отвода, очистки, транспортировки, забора и распределения между потребителями питьевой воды”. Однако исходя из данных гигиенических заключений, выданных Центром общественного здоровья района Ниспорень, вода, поставляемая МП “ВКХ Ниспорень”, по санитарно-химическим показателям не соответствует требованиям санитарных норм о качестве питьевой воды. Следовательно, ее использование для питья запрещается.

Проанализировав контракты, заключенные предприятием с потребителями, мы выяснили, что оно указало в соответствующих документах, что якобы поставляет населению “техническую воду”, однако подобное понятие не регламентируется положениями действующих нормативных актов и Постановлением Правительства № 934 от 15.08.2007¹⁶, в соответствии с которыми осуществляет свою деятельность предприятие.

________________

¹⁶ Постановление Правительства № 934 от 15.08.2007 “О создании Автоматизированной информационной системы “Государственный регистр бутилированных природной минеральной воды, питьевой воды и безалкогольных напитков”” (с последующими изменениями).

На предприятии отсутствует надлежащий менеджмент в отношение заключения контрактов с потребителями, не ведется мониторинг взыскания эквивалента оказываемых услуг; на данный процесс оказывают негативное влияние определенные недостатки. В этом плане необходимо отметить, что положения законодательства¹⁷ четко предусматривают, что поставка водоканализационных услуг может осуществляться только на основании письменного соглашения между поставщиком и клиентом.

________________

¹⁷ Ст.12 Закона № 1402-XV от 24.10.2002, п.46 и п.47 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 656 от 27.05.2002.

Проверка выборки из 1354 потребителей публичных услуг коммунального хозяйства (65,7% общего числа) показала, что заключены контракты только с 322 потребителями (23,8%). Следовательно, если применять результаты выборки ко всему населенному пункту, можно прийти к выводу, что у предприятия не были заключены договоры примерно с 76% общего числа потребителей услуг, что существенно сказывается на процессе сбора задолженностей по платежам и, соответственно, на финансово-экономической деятельности аудитируемого субъекта.

Анализ данных финансового отчета за 2009 год показывает, что по состоянию на 31.12.2009 задолженности потребителей услуг перед МП “ВКХ Ниспорень” составляли 1018,1 тыс.леев, из которых 635,4 тыс.леев – дебиторская задолженность со сроком погашения более 1 года. Одновременно проверены задолженности 167 потребителей, долг которых превышает 2,0 тыс.леев (у которых в целом были задолженности по состоянию на 31.12.2008 в размере 696,1 тыс.леев). В итоге установлено, что в 2009 году они не выполняли свои обязательства по предоставленным услугам и только благодаря перерасчету за предыдущие периоды задолженности уменьшились до суммы в 599,0 тыс.леев.

Также в аудитированный период МП “ВКХ Ниспорень” не предприняло меры по взысканию через судебные инстанции задолженностей потребителей за поставленные услуги.

Несмотря на то, что в феврале 2010 года в судебные инстанции направлены иски о принудительном взыскании с трех потребителей задолженностей в размере 9,2 тыс.леев (0,9% от общей суммы по состоянию на 31.12.2009), судебная инстанция отказалась их рассматривать, поскольку документы не были составлены надлежащим образом. МП “ВКХ Ниспорень” не предприняло меры по устранению выявленных недостатков для повторного направления соответствующих документов в инстанцию.

Выводы: Менеджер и другие ответственные лица предприятия не уделяли внимание надлежащему и эффективному управлению деятельностью аудитируемого субъекта, что приводит к ухудшению финансового положения предприятия, которое из года в год оборачивается потерями.

В рамках аудита выявлены некоторые проблемы, отрицательно влияющие на финансово-экономическую ситуацию предприятия, в том числе:

▪ учредитель не установил определенные экономические показатели и не проводил мониторинг их выполнения;

▪ не имеются производственные программы субъекта с определением перспектив его развития;

▪ не обеспечена эффективная эксплуатация систем водоснабжения, отсутствуют нормативы потребления воды предприятиями и допустимых потерь воды;

▪ неэффективный менеджмент производственной деятельности, ведение ненадлежащего мониторинга месячного объема воды, поставленной потребителям, что обуславливает огромные потери воды;

▪ с потребителями не заключены контракты об оказании услуг;

▪ не ведется эффективный учет задолженностей потребителей, а также не предпринимаются надлежащие меры по их мониторингу и принудительному взысканию.

Все это обусловлено следующим:

▪ уклонением учредителя от процесса управления деятельностью предприятия и ее мониторинга;

▪ необеспечением действующей нормативной базы, регулирующей нормативы технологического потребления воды и допустимые потери воды для предприятий, оказывающих услуги по водоснабжению и подчиняющихся местным органам власти;

▪ осуществлением неэффективного внутреннего контроля по всем составляющим деятельности аудитируемого субъекта;

▪ проявлением безответственности некоторых должностных лиц при исполнении своих служебных обязанностей.

Рекомендовать МП “ВКХ Ниспорень:

4. Разработать производственные программы на год и на перспективу, а также план действий по улучшению финансово-экономической деятельности предприятия.

5. Разработать тарифную стратегию водоканализационных услуг и представить ее на утверждение местному совету Ниспорень.

6. Совместно с учредителем установить механизм разработки и утверждения технологических нормативов использования воды предприятием и допустимых потерь воды, с разработкой и внедрением плана снижения потерь воды.

7. Обеспечить заключение контрактов со всеми пользователями публичных услуг коммунального хозяйства.

8. Повысить эффективность мониторизации ежемесячного объема воды, поставляемой потребителям, с установлением надлежащего внутреннего контроля над этим аспектом деятельности.

9. Предпринять надлежащие меры по взысканию задолженностей, в том числе платежей, которые должны потребители.

3. Констатации относительно аттестации финансовых ситуаций аудитируемого субъекта

Аудитирование финансовых ситуаций, по которым аудитируемый субъект представил отчеты за 2009 год, выявило множество проблем и недостатков, сказывающихся на их достоверности во всех существенных аспектах. Применение процедур аудита к категориям финансовых операций выявило следующее.

♦ Не существует достаточно аудиторских доказательств о том, что финансово-имущественные ситуации, по которым представлены отчеты, соответствуют действительности, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие факт передачи муниципального имущества в собственность предприятия. Следует отметить, что исходя из положений устава предприятия, имущество стоимостью 18,1 млн.леев передано только на правах пользования. Следовательно, содержатся значительные неточности и в представлении отчетов о финансовых ситуациях по собственному капиталу, в том числе по уставному капиталу и резервам, предусмотренным уставом, принимая во внимание то, что стоимость имущества, переданного в пользование, в том числе жилого фонда, была неправильно отражена и в пассиве бухгалтерского баланса на счетах “Резервы, установленные законодательством” и “Резервы, предусмотренные уставом”. Наряду с этим в бухгалтерском учете зарегистрирован и жилой фонд стоимостью 1,1 млн.леев, который фактически был приватизирован.

В нарушение положений НСБУ № 16 бухгалтерская служба неправильно начислила износ основных средств на сумму 39,2 тыс.леев, что привело к увеличению финансовых расходов на ту же сумму, а в другом случае не было обеспечено его начисление на сумму в 6,2 тыс.леев.

Не соблюдая ст.24 Закона № 113-XVI от 27.04.2007, в аудитированный период на МП “ВКХ Ниспорень” не проводилась инвентаризация имущества: последний раз она была проведена еще в 2007 году.

Несмотря на то, что 29.05.2010 принято решение провести инвентаризацию, аудит констатировал, что она осуществлялась с отклонениями от норм, регламентирующих данный процесс. В этом плане необходимо отметить следующее.

- С несоблюдением п.4 Положения о порядке проведения инвентаризации¹⁸, не было отражено фактическое наличие некоторых основных средств, земельных участков, нематериальных активов, финансовых инвестиций, товарно-материальных запасов, денежных средств, объема незавершенного производства, дебиторской задолженности и обязательств. Так, несмотря на то, что в данных бухгалтерского учета на счете № 121 “Незавершенное капитальное строительство” зарегистрирована сумма в 2,2 млн.леев, в материалах инвентаризации она не фигурирует.

________________

¹⁸ Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004.

- Не было проверено фактическое наличие материальных ценностей, принятых МП “ВКХ Ниспорень” на хранение от примэрии г.Ниспорень, стоимостью 908,9 тыс.леев. Данное имущество не было отражено и во внебалансовом учете предприятия.

- Не был систематизирован аналитический учет основных средств по бухгалтерским счетам, аудитируемый субъект не располагает инвентарными карточками для каждого объекта. Несмотря на то, что данный недостаток был отмечен и при предыдущей проверке Счетной палаты (за период 1999 год – 9 месяцев 2001 года), он не был устранен.

♦ Имеются существенные расхождения между данными финансового отчета/главной книги и зарегистрированными в аналитическом учете, а именно по следующим пунктам финансового отчета (счета 123; 221; 251; 521; 531; 532 и 539), чем были нарушены положения ст.23 (6) Закона № 113-XVI от 27.04.2007. Официальные лица предприятия ссылаются на то, что выявленные отклонения образовались еще в период 2000-2002 гг.

♦ Система менеджмента и контроля не функционирует на должном уровне, так чтобы предоставить существенные гарантии того, что расчеты с клиентами законные и правильные, а представленные в отчетах данные соответствуют действительности. В 2009 году была списана дебиторская задолженность на общую сумму в 128,7 тыс.леев вследствие списания или перерасчета задолженностей потребителей услуг, что представляет 12% общей суммы услуг, начисленных в период 2009 года. Таким образом, МП “ВКХ Ниспорень” не соблюдалась ст.2 Закона № 1402-XV от 24.10.2002, которая предусматривает, что предприятие должно своевременно выполнять и обеспечивать качественность расчетов (максимальное количество счетов с ошибками не должно превышать 3% от общего количества обрабатываемых счетов). Вследствие анализа документов, послуживших основанием для перерасчета дебиторской задолженности жильцов за коммунальные услуги, установлено, что в некоторых случаях перерасчет проводился за период 1999-2005 гг. при том, что срок давности истек 6 лет и 10 лет тому назад. В 3 случаях были снижены платежи на сумму в 50,1 тыс.леев за 1999-2009 годы по причине того, что потребители не пользовались услугами, предоставленными МП “ВКХ Ниспорень”.

Необходимо также отметить, что до проведения миссии аудита предприятие не внедрило информационную систему для обеспечения учета расчетов с получателями коммунальных услуг, несмотря на то, что в период 2005 года для автоматизации бухгалтерского учета МП “ВКХ Ниспорень” была бесплатно предоставлена бухгалтерская программа, а расходы, связанные с услугами по обучению персонала, оцениваются в 14,5 тыс.леев.

Также в 2009 году взимание МП “ВКХ Ниспорень” платы за коммунальные услуги на общую сумму в 1010,9 тыс.леев осуществлялось через кассовую наличность, а руководство не применяло меры по предупреждению правонарушения. С нарушением установленного порядка средства, полученные наличными, не были перечислены на банковский счет – за их счет осуществлялись прямые расходы по выплате заработной платы, приобретению товаров и т. д. Решением Совета г.Ниспорень № 7/11 от 04.12.2009, МП “ВКХ Ниспорень” было обязано с 01.01.2010 взимать все платежи за оказанные услуги через ГП “Poşta Moldovei” или коммерческие банки.

Из общей суммы дебиторской задолженности (1284,9 тыс.леев), зарегистрированной в финансовом отчете по состоянию на 31.12.2009, сумму в 115,1 тыс.леев составляет сомнительная задолженность, которая образовалась вследствие отношений с ООО “Nis-Con”. Несмотря на то, что еще в 1997 году был выдан исполнительный лист о взыскании соответствующей задолженности, он не был исполнен. Аудиту не были представлены документы (акты инвентаризации, контракты), которые подтверждали бы возможность ее взыскания.

В ходе аудита установлены и другие несущественные бухгалтерские нарушения, которые были доведены до сведения менеджера.

Выводы:

Миссия аудита установила, что финансовый менеджмент МП “ВКХ Ниспорень” не предпринял необходимые меры по организации бухгалтерского учета, который обеспечивал бы достоверность финансовых ситуаций, по которым представлены отчеты. Бухгалтерский учет велся с отклонением от положений Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и Национальных стандартов бухгалтерского учета.

Рекомендовать МП “ВКХ Ниспорень”:

10. Обеспечить организацию и ведение бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и НСБУ, а также правильно отражать операции на основании подтверждающих документов, исключив искажения в финансовых отчетах.

11. Обеспечить осуществление начисления и перечисления в бюджет НДС на сумму в 2,5 тыс.леев согласно положениям ст.101 и ст.115 Налогового кодекса.

12. Рассмотреть нарушения, допущенные главным бухгалтером при организации бухгалтерского учета, а также степень его ответственности.

Отрицательное мнение относительно

финансового отчета

По мнению аудиторской группы, финансовый отчет за 2009 год не дает достоверное и точное отражение финансовой и имущественной ситуации МП “ВКХ Ниспорень” по состоянию на 31.12.2009 в связи с существенностью последствий искажений, которые были обусловлены ненадлежащим уровнем ведения бухгалтерского учета; ошибочной регистрацией некоторых финансово-экономических операций, дебиторской и кредиторской задолженности; неосуществлением начисления и неправильной регистрацией фактических доходов, оставшихся с предыдущих лет; нерегистрацией в бухгалтерском учете стоимости всех имущественных элементов и т. д.

Отрицательное мнение относительно соответствия

По мнению аудиторской группы, распоряжение финансовыми средствами и управление имуществом в 2009 году не осуществлялись МП “ВКХ Ниспорень” законным и надлежащим образом вследствие существенности последствий, связанных с ненадлежащим учетом и использованием имущественных ценностей и основных средств; неутверждением норм потребления оказываемых услуг; отсутствием договоров об оказании услуг в случае 76% потребителей; неэффективным и с отклонением от нормативных актов использованием публичного имущества.