Hotărîre nr.66 din 21.10.2010 privind Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM "Apă-canal" Edineţ în anul 2009

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului gestionării patrimoniului public

de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009

nr. 66  din  21.10.2010

 (în vigoare 05.11.2010) 

Monitorul Oficial nr.214-220 art.48 din 05.11.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa directorului ÎM “Apă-canal” Edineţ dl V.Sorocan, contabilului-şef al ÎM “Apă-canal” Edineţ dna N.Beltei şi şefului-adjunct al Direcţiei politică tarifară şi analiză economică a Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dl A.Mija, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Auditul gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009 a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

Misiunea de audit s-a realizat la ÎM “Apă-canal” Edineţ, avînd drept obiectiv verificarea modului de gestionare a patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ, pentru a vedea dacă acest proces decurge în conformitate cu regulamentele şi deciziile aplicabile, iar raportarea financiară este veridică.

Auditul a fost planificat şi s-a realizat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi². Probele de audit au fost obţinute în urma aplicării procedurilor analitice şi efectuării testelor de fond, fiind folosite diferite tehnici şi metode, cum ar fi examinarea rapoartelor financiare, registrelor contabile, documentelor primare; analiza comparativă a datelor şi informaţiei financiare; observaţii directe.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009 a relevat existenţa unor iregularităţi şi neconformităţi admise la gestionarea patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ, care se exprimă prin:

- nerespectarea întocmai a normelor legale la crearea şi gestionarea întreprinderii de către fondator, ceea ce condiţionează lipsa unei informaţii complete privind patrimoniul gestionat şi desfăşurarea activităţii economice în lipsa indicatorilor economici aprobaţi;

- neînregistrarea drepturilor patrimoniale în organele cadastrale;

- efectuarea achiziţiilor în lipsa unui cadru reglementat, ceea ce generează riscul imobilizării activelor circulante ale întreprinderii;

- stabilirea nivelurilor de salarizare a angajaţilor contrar cadrului regulamentar existent la întreprindere, ceea ce a generat suportarea unor cheltuieli suplimentare;

- nejustificarea economică a tarifelor aprobate pe parcursul anului 2009;

- admiterea unor pierderi exagerate de apă în reţea, ceea ce condiţionează suportarea unor cheltuieli majore;

- organizarea cu deficienţe a evidenţei contabile şi inventarierii articolelor de bilanţ, ce a determinat reflectarea neveridică în rapoartele financiare a patrimoniului întreprinderii şi denaturarea situaţiilor economice raportate.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009, anexat la prezenta hotărîre.

2. Hotărîrea şi Raportul de audit se remit:

2.1. Guvernului Republicii Moldova, pentru informare şi luare de atitudine, precum şi pentru documentare şi monitorizare a realizării obiectivelor şi activităţilor prevăzute în Matricea politicii, conform Acordului de finanţare dintre Guvernul Republicii Moldova şi Comisia Comunităţilor Europene, semnat la 13.08.2009, privind Programul de susţinere a politicilor în domeniul aprovizionării cu apă;

2.2. primarului or.Edineţ, Consiliului orăşenesc Edineţ şi ÎM “Apă-canal” Edineţ şi se cere:

- să întreprindă măsuri privind implementarea recomandărilor auditului, indicate în Raportul de audit, determinarea acţiunilor concrete în vederea lichidării neregularităţilor constatate la gestionarea patrimoniului public, cu stabilirea termenelor şi persoanelor responsabile pentru implementarea acestor recomandări;

- să asigure încheierea cu administratorul ÎM “Apă-canal” Edineţ a contractului de gestiune a patrimoniului întreprinderii;

2.3 Ministerului Mediului şi Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică, pentru informare, se cere, de comun acord, stabilirea mărimii optime a pierderilor de apă admise la diferite etape tehnologice în sistemele de aprovizionare cu apă din Republica Moldova, care ar constitui parametri de performanţă pentru întreprinderile din acest domeniu.

3. Se ia act că:

3.1. Consiliul orăşenesc Edineţ, prin Decizia nr.35 din 30.09.2010, a luat act de Raportul auditului gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009;

3.2. ÎM “Apă-canal” Edineţ:

- a început instalarea contoarelor de apă în sectoarele or.Edineţ;

- pe parcursul anului 2010 a întreprins unele măsuri întru recuperarea creanţelor;

- în scopul stabilirii stării tehnice şi evaluării activelor întreprinderii, prin Ordinul nr.52 din 01.10.2010, a format comisia de inventariere a bunurilor materiale;

- a început proiectarea reabilitării unei porţiuni de apeduct cu lungimea de 2,0 km.

4. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

5. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.66 din 21 octombrie 2010

RAPORTUL

auditului gestionării patrimoniului public

de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009

1. INTRODUCERE

Auditul gestionării patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ în anul 2009 a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările ulterioare).

Misiunea de audit s-a realizat la Întreprinderea Municipală (în continuare – ÎM) “Apă-canal” Edineţ, avînd drept obiectiv verificarea modului de gestionare a patrimoniului public de către ÎM “Apă-canal” Edineţ, pentru a vedea dacă acest proces decurge în conformitate cu regulamentele şi deciziile aplicabile, iar raportarea financiară este veridică.

Responsabilitatea factorilor de decizie ai ÎM “Apă-canal” Edineţ este de a întocmi şi de a prezenta la timp şi veridic situaţiile financiare, precum şi de a asigura regularitatea administrării patrimoniului de stat, veniturilor şi cheltuielilor.

Responsabilitatea echipei de audit constă în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor şi concluziilor asupra regularităţii gestionării patrimoniului public, sistemelor şi tranzacţiilor financiare de domeniu şi în evaluarea conformităţii cu statutul şi regulamentele aplicabile. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor.

Auditul a fost planificat şi s-a realizat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi². Probele de audit au fost obţinute în urma aplicării procedurilor analitice şi efectuării testelor de fond, fiind folosite diferite tehnici şi metode, cum ar fi: examinarea rapoartelor financiare, registrelor contabile, documentelor primare; analiza comparativă a datelor şi informaţiei financiare; observaţii directe.

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Reieşind din pragul de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost supuse auditului: fluxul intrărilor şi ieşirilor activelor pe termen lung (active materiale în curs de execuţie, mijloace fixe); creanţele pe termen scurt aferente facturilor comerciale; capitalul propriu; datoriile privind facturile comerciale; veniturile din vînzări; alte venituri operaţionale; cheltuielile generale şi administrative; cheltuielile pentru retribuirea muncii.

Dat fiind că entitatea, în scopul decontărilor cu furnizorii (inclusiv cu persoane fizice), a utilizat mijloace financiare în numerar în volume considerabile, au fost evaluate operaţiunile economice în domeniul respectiv.

2. PREZENTARE GENERALĂ

ÎM “Apă-canal” Edineţ a fost fondată în temeiul Deciziei Consiliului orăşenesc Edineţ din 01.07.2000 şi îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării. ÎM “Apă-canal” Edineţ este succesorul de drept al Întreprinderii de stat Direcţia de producere a gospodăriei apeducte şi canalizare “Apă-canal” Edineţ. Primăria or.Edineţ este fondator al întreprinderii cu capital statutar în valoare de 93,9 mii lei.

Scopul de bază ale întreprinderii, conform prevederilor statutului, este asigurarea furnizării/prestării serviciilor de alimentare cu apă, de canalizare şi epurare a apelor uzate şi pluviale.

Activitatea ÎM “Apă-canal” Edineţ este reglementată de Legea nr.845-XII din 03.01.1992³; Legea nr.1402-XV din 24.10.2002⁴; Legea nr.436-XVI din 28.12.2006⁵; Metodologia determinării, aprobării şi aplicării tarifelor pentru serviciile publice de alimentare cu apă, de canalizare şi epurare a apelor uzate⁶ şi de statutul Întreprinderii municipale “Apă-canal” Edineţ. Ţinerea evidenţei contabile la întreprindere este reglementată de Legea nr.113-XVI din 27.04.2007⁷şi de Standardele Naţionale de Contabilitate⁸ (în continuare – SNC).

____________________

³ Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992 (cu modificările şi completările ulterioare).

⁴ Legea serviciilor publice de gospodărie comunală nr.1402-XV din 24.10.2002 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare Legea nr.1402-XV din 24.10.2002).

⁵ Legea privind administraţia publică locală nr.436-XVI din 28.12.2006 (cu modificările şi completările ulterioare).

⁶ Metodologia determinării, aprobării şi aplicării tarifelor pentru serviciile publice de alimentare cu apă, de canalizare şi epurare a apelor uzate, aprobată prin Hotărîrea Consiliului de administraţie al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică nr.164 din 29.11.2004 (cu modificările ulterioare).

⁷ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

⁸ Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Ordinul nr.174 din 25.12.1997).

Cu privire la activitatea de producţie

ÎM “Apă-canal” Edineţ efectuează captarea apei din două surse: din bazinul acvatic al rîului Prut (99,5%) şi din fîntînile arteziene (0,5%). În perioada anilor 2001-2009, volumul apei captate de către ÎM “Apă-canal” Edineţ s-a majorat de la 1248 mii m³ în anul 2001 pînă la 1567 mii m³ – în anul 2009. Ponderea volumului de apă realizată în totalul apei captate a avut o tendinţă de scădere de la 47% (587 mii m³) în anul 2001 pînă la 29% (456 mii m³) – în anul 2009. Totodată, ponderea volumului de pierderi de apă în totalul apei captate a avut o tendinţă de majorare de la 46% (578 mii m³) în anul 2001 pînă la 68% (1067 mii m³) – în anul 2009. Cele mai considerabile pierderi de apă sînt înregistrate în reţelele din intravilanul localităţilor la distribuirea apei către consumatori, care constituie în medie în or.Edineţ – 73,2% şi în or.Cupcini – 65,5% din volumul total de apă furnizată. Ponderea consumului tehnologic al apei a avut o tendinţă de micşorare, în anul 2009 constituind 3% din volumul de apă captată. Evoluţia volumului de apă captată, în anii 2001-2009, se prezintă în Diagrama nr.1.

Sursa: rapoartele statistice ale ÎM “Apă-canal” Edineţ pe anii 2001-2009.

Cu privire la activitatea economico-financiară

Potrivit rapoartelor financiare prezentate spre auditare, activele totale ale ÎM “Apă-canal” Edineţ, la 31.12.2009, au constituit suma de 47967,7 mii.lei, sau cu 2094,3 mii lei mai puţin faţă de 31.12.2008. În aceeaşi perioadă, capitalul propriu (activele nete) a constituit 43135,3 mii lei, micşorîndu-se cu 1043,7 mii lei faţă de 31.12.2008. În anul 2009, capitalul social al ÎM “Apă-canal” Edineţ a rămas constant şi a constituit 93,9 mii lei.

La 31.12.2009, valoarea activelor materiale pe termen lung constituia 46029,6 mii lei, sau 96,0% din valoarea totală a activelor. Ponderea stocurilor de mărfuri şi materiale în totalul activelor constituia 1,5%, sau 740,3 mii lei, iar a creanţelor pe termen scurt – 2,2%, sau 1070,0 mii lei, care pe parcursul anului 2009 s-au micşorat cu 63,8 mii lei şi, respectiv, cu 996,1 mii lei. De asemenea, în anul 2009 s-au micşorat datoriile şi împrumuturile pe termen scurt şi termen lung ale ÎM “Apă-canal” Edineţ cu 1050,7 mii lei, sau cu 17,9% (de la 5883,0 mii lei pînă la 4832,3 mii lei). Totuşi, lichiditatea intermediară a întreprinderii, la 31.12.2009, a constituit numai 0,25, pe cînd mărimea optimă trebuia să fie de 0,7-1,0, ceea ce denotă că întreprinderea nu are capacitatea de a-şi achita datoriile pe termen scurt, fără a fi obligată să vîndă stocurile de materiale şi chiar de active materiale pe termen lung.

În anul 2009, veniturile din furnizarea/prestarea serviciilor: alimentarea cu apă, canalizarea şi epurarea apelor uzate şi pluviale au constituit 12213,6 mii lei, sau 98,7% din totalul veniturilor din vînzări. În anul 2009, eficienţa vînzărilor ÎM “Apă-canal” Edineţ se apreciază ca fiind satisfăcătoare, deoarece rentabilitatea economică a constituit 20,4%. Cu toate acestea, eficienţa utilizării activelor se apreciază ca fiind nesatisfăcătoare, deoarece rentabilitatea economică în anul 2009 are un nivel negativ (-1,9%).

În totalul cheltuielilor ÎM “Apă-canal” Edineţ, înregistrate în anul 2009, ponderea cea mai mare revine cheltuielilor pentru retribuirea muncii, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 48,1%, energia electrică – 23,6%, uzura mijloacelor fixe – 8,7%. În anul 2009, în comparaţie cu anul 2008, în totalul de cheltuieli a scăzut cu 2% ponderea cheltuielilor pentru energia electrică, dar s-a majorat cu 4,5% ponderea cheltuielilor pentru retribuirea muncii, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Conform raportului privind rezultatele financiare, în anul 2009 pierderea netă a ÎM “Apă-canal” Edineţ a constituit 896,3 mii lei, sau cu 352,2 mii lei mai mult decît pierderea înregistrată în anul 2008. De menţionat că, în anul 2008, întreprinderea a obţinut venituri din economia privind impozitul pe venit, ca rezultat al stabilirii cotei zero de impozitare, în sumă de 720,5 mii lei. În anul 2009, faţă de anul 2008, s-a înregistrat o micşorare a costului vînzărilor şi altor cheltuieli operaţionale, în timp ce veniturile din vînzări au variat nesemnificativ. Ca rezultat, valoarea profitului brut în anul 2009, comparativ cu anul 2008, s-a majorat cu 563,4 mii lei, sau pînă la 2518,2 mii lei.

3. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la formarea întreprinderii

La reorganizarea Î.S. Direcţia de producere a gospodăriei apeducte şi canalizare ”Apă-canal” Edineţ (aflată în gestiunea Ministerului Mediului) în ÎM “Apă-canal” Edineţ nu s-a efectuat inventarierea patrimoniului entităţii, pentru determinarea stării reale şi valorii estimative a obiectelor şi nu s-a întocmit bilanţul respectiv, precum şi actul de primire-predare a patrimoniului, prin ce nu s-au respectat pct.23 şi pct.24 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995⁹. Astfel, conform procesului-verbal din 08.08.2000, întocmit în baza Ordinului nr.319 din 04.07.2000 al Ministerului Mediului şi Hotărîrii Guvernului nr.530 din 06.06.2000¹⁰, patrimoniul Direcţiei de producere a gospodăriei apeducte şi canalizare ”Apă-canal” Edineţ, la situaţia din 01.07.2000, s-a transmis din proprietatea Ministerului Mediului în proprietatea Primăriei or.Edineţ, cu valoarea activelor şi pasivelor de 29539,2 mii lei, inclusiv capital statutar – 93,9 mii lei.

____________________

⁹ Regulamentul “Cu privire la modul de transmitere a întreprinderilor, organizaţiilor, instituţiilor de stat, a subdiviziunilor lor, clădirilor, edificiilor, mijloacelor fixe şi altor active”, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 09.10.1995 (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁰ Hotărîrea Guvernului nr.530 din 06.06.2000 “Cu privire la restructurarea gospodăriei de alimentare cu apă şi canalizare” (cu modificările şi completările ulterioare).

Capitalul propriu (activele nete) al întreprinderii, la 31.12.2009, a constituit 43135,3 mii lei, sau 89,9% din totalul activelor. Cu toate acestea, în anul 2009, ca rezultat al activităţii în pierdere, capitalul propriu s-a micşorat cu 1043,7 mii lei. De menţionat că capitalul statutar al întreprinderii constituie doar 93,9 mii lei, sau 0,2% din totalul capitalului propriu, nefiind modificat din momentul formării întreprinderii.

Statutul ÎM “Apă-canal” Edineţ a fost elaborat fără a se ţine cont de cerinţele pct.10 alin.(4) şi alin.(5) din Regulamentul-model al întreprinderii municipale¹¹. Astfel, n-au fost stabilite mărimea şi componenţa patrimoniului transmis din proprietatea or.Edineţ la balanţa ÎM “Apă-canal” Edineţ, precum şi modul de posesiune, folosire şi dispunere de fondul statutar.

____________________

¹¹ Regulamentul-model al întreprinderii municipale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 (cu modificările ulterioare).

Conform statutului întreprinderii, administrarea întreprinderii este efectuată doar de către administratorul (managerul) întreprinderii şi nu prevede existenţa Consiliului de administraţie. Autorităţile administraţiei publice locale (în continuare – AAPL) or.Edineţ nu şi-au îndeplinit obligaţiile în calitate de fondator şi contrar prevederilor pct.3.3 din statutul întreprinderii n-au încheiat cu administratorul întreprinderii contractul de gestiune a patrimoniului public, care ar fi prevăzut obligaţiile părţilor, ci doar contractul individual de muncă. De asemenea, fondatorul nu a stabilit indicatorii de bază ai activităţii economico-financiare a întreprinderii şi, respectiv, n-a urmărit îndeplinirea lor.

Concluzii:

Nu este specificat patrimoniul public – proprietate municipală, gestionat de către ÎM “Apă-canal” Edineţ şi care nu este ajustat la valoarea lui de piaţă. Ca urmare, valoarea capitalului propriu nu reflectă valoarea reală a patrimoniului aflat în gestiune.

Recomandări AAPL or.Edineţ:

- Modificarea statutului întreprinderii în conformitate cu normele în vigoare, specificarea şi evaluarea patrimoniului transmis în gestiunea ÎM “Apă-canal” Edineţ.

- Încheierea cu administratorul ÎM “Apă-canal” Edineţ a contractului de gestiune a patrimoniului întreprinderii.

3.2. Cu privire la înregistrarea drepturilor de proprietate

Contrar prevederilor art.5 din Legea nr.1402-XV din 24.10.2002 şi art.5 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998¹², ÎM “Apă-canal” Edineţ şi fondatorul acesteia nu au întreprins măsurile necesare pentru a înregistra la Oficiul cadastral teritorial Edineţ drepturile de proprietate asupra bunurilor imobile (preponderent din extravilanul localităţilor) cu valoarea de 31668,1 mii lei, din care: apeductul central cu valoarea iniţială de 22581,8 mii lei; apeductele extravilane de distribuire a apei cu valoarea de 1364,2 mii lei; staţiile de pompare a apelor reziduale (canalizări) din or.Edineţ şi or.Cupcini cu valoarea de 7056,0 mii lei; fîntîni arteziene în or.Edineţ şi or.Cupcini – 227,5 mii lei; drumuri cu valoarea de 438,6 mii lei.

____________________

¹² Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările şi completările ulterioare).

Conform statutului, suprafaţa terenurilor aflate în folosinţa ÎM “Apă-canal” Edineţ constituie 25 ha, iar la organele cadastrale sînt înregistrate în folosinţa întreprinderii 9,5 ha (0,3 ha – în or.Edineţ şi 9,2 ha – în or.Cupcini). Auditul nu a putut determina care terenuri constituie suprafaţa rămasă de 15,5 ha.

Concluzii:

Neînregistrarea bunurilor imobile şi drepturilor asupra lor în organele cadastrale teritoriale în conformitate cu prevederile legale majorează riscul pierderii patrimoniului public.

Recomandări:

- Întreprinderea măsurilor corespunzătoare de înregistrare a drepturilor de proprietate asupra bunurilor imobile.

3.3. Cu privire la achiziţii

ÎM “Apă-canal” Edineţ, este o persoană juridică de drept public de interes local, înfiinţată şi dotată cu patrimoniu de către AAPL or.Edineţ. La ÎM “Apă-canal” Edineţ lipsesc reglementări interne privind modul de achiziţie a diferitor tipuri de mărfuri, lucrări şi servicii, cu stabilirea nivelurilor de decizie privind efectuarea acestor procurări, ceea ce măreşte riscul de contractare a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor neeficiente şi/sau la preţuri majorate. Astfel, numai în anul 2009, ÎM “Apă-canal” Edineţ a contractat mărfuri, lucrări şi servicii în sumă totală de 6220,8 mii lei, în lipsa procedurilor de achiziţii.

De menţionat că de către Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, Direcţia Generală Teritorială Nord, în anul 2009 a fost pornită o cauză penală pe faptul că, în perioada anilor 2007-2008, unii factori de decizie ai ÎM “Apă-canal” Edineţ au însuşit ilegal mijloace băneşti în sumă totală de 455,4 mii lei, prin falsificarea contractelor de vînzare-cumpărare şi actelor de achiziţie a mărfurilor, încheiate cu persoane fizice.

ÎM “Apă-canal” Edineţ, pe parcursul anului 2009, a continuat achitarea în numerar a bunurilor materiale procurate de la persoanele fizice şi juridice, ceea ce determină riscul apariţiei unor situaţii de fraudă. Astfel, în anul 2009, în acest scop din casa întreprinderii au fost utilizate 215,0 mii lei (inclusiv pentru decontările cu persoane juridice – 74,4 mii lei şi pentru decontările cu persoane fizice – 140,6 mii lei).

Concluzii:

ÎM “Apă-canal” Edineţ a efectuat procedurile de achiziţie a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor cu nerespectarea principiilor de transparenţă şi economicitate, ceea ce determină apariţia riscului de contractare a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor la preţuri majorate, de dezafectare a mijloacelor circulante şi de formare a unor stocuri nejustificate de mărfuri.

Recomandări:

- Elaborarea şi aprobarea unui regulament intern de achiziţie a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor, care ar prevedea exhaustiv tipurile de proceduri, nivelurile de decizie şi responsabilităţile privind efectuarea acestor procurări.

- Întreprinderea măsurilor întru excluderea achiziţiei mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor prin numerar.

3.4. Cu privire la stocurile de mărfuri şi materiale

La 01.01.2009, în evidenţa contabilă a ÎM “Apă-canal” Edineţ au fost înregistrate mărfuri şi materiale în sumă de 804,1 mii lei, iar, la 31.12.2009, în sumă de 740,3 mii lei, din care materialele au constituit 785,7 mii lei şi, respectiv, 715,5 mii lei.

În urma unor testări selective, auditul a constatat stocuri de materiale, procurate în anii precedenţi, neutilizate, în valoare de 26,0 mii lei, care se păstrau la depozit de la 210 pînă la 425 de zile, ceea ce determină riscul de imobilizare a activelor circulante, învechirea lor morală şi, respectiv, diminuarea valorii de piaţă a bunurilor materiale.

Concluzii:

ÎM “Apă-canal” Edineţ n-a apreciat corect necesităţile de materiale, ceea ce a determinat formarea unor stocuri, prin ce s-au imobilizat activele circulante ale întreprinderii.

Recomandări:

- Estimarea corectă a necesităţilor procurărilor de bunuri materiale în vederea excluderii pe viitor a formării unor stocuri nejustificate de bunuri materiale.

3.5. Cu privire la activele materiale în curs de execuţie

Conform datelor raportului financiar, la 31.12.2009, valoarea activelor materiale în curs de execuţie, înregistrate la contul 121, constituia 18187,0 mii lei. Contabilitatea întreprinderii nu a asigurat o evidenţă analitică adecvată a acestor active, ceea ce a determinat înscrierea în rapoartele financiare a unor sume ce nu corespund sumelor reflectate în cartea mare. Totodată, pe parcursul auditului la ÎM “Apă-canal” Edineţ s-a constatat că valoarea reală a construcţiilor în curs de execuţie, la 31.12.2009, constituia 7193,5 mii lei; a utilajului destinat instalării – 2579,2 mii lei şi a utilajului şi altor obiecte pînă la punerea în funcţie – 8414,3 mii lei, pe cînd în evidenţa contabilă a întreprinderii aceste active erau înregistrate în sume, respectiv, de 0 lei, 2579,2 mii lei şi 15607,8 mii lei.

Nerespectînd prevederile art.18 alin.(1) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996¹³ şi ale Regulamentului aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.285 din 23.05.1996¹⁴, ÎM “Apă-canal” Edineţ pînă la finalizarea auditului n-a întreprins măsuri privind recepţia finală a unor obiecte aflate în exploatare încă din anii 2004-2005, dar care sînt înregistrate ca active materiale în curs de execuţie în sumă de 15565,4 mii lei, inclusiv: apeductul central cu lungimea de 28,1 km – de 6105,0 mii lei; utilajul instalat la staţiile de pompare – de 6842,9 mii lei; utilajul instalat la rezervoare, apeducte şi canalizare or.Edineţ şi or.Cupcini – de 2617,5 mii lei. Ca urmare, obiectele respective nu sînt luate la evidenţă ca mijloace fixe, în anul 2009 nefiind calculată uzura în sumă de 357,6 mii lei.

____________________

¹³ Legea privind calitatea în construcţii nr.721-XIII din 02.02.1996 (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁴ Regulamentul de recepţie a construcţiilor şi instalaţiilor aferente, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.285 din 23.05.1996 (cu modificările ulterioare).

Concluzii:

Valoarea contului 121 “Active materiale în curs de execuţie” este majorată cu suma de 15565,4 mii lei, iar evidenţa analitică a activelor materiale în curs de execuţie la întreprindere este inadecvată, ceea ce duce la reflectarea eronată a situaţiei conturilor în rapoartele financiare.

Recomandări:

- Recepţionarea şi înregistrarea în evidenţa contabilă, la contul mijloacelor fixe, a activelor materiale în curs de execuţie, aflate în exploatare, în sumă de 15565,4 mii lei.

- Ţinerea corespunzătoare a evidenţei analitice la contul 121.

3.6. Cu privire la mijloacele fixe

Valoarea iniţială a mijloacelor fixe, la 01.01.2009, a constituit 89892,7 mii lei, cu uzura acumulată de 60972,1 mii lei, sau de 67,8%, iar, la 31.12.2009 – 89983,3 mii lei, şi, respectiv, de 62140,6 mii lei, sau de 69,0%.

Contrar Regulamentului aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004¹⁵, întreprinderea nu a efectuat inventarierea generală a patrimoniului cel puţin o dată pe an şi nu a stabilit starea tehnică a bunurilor (este funcţional, necesită reparaţie, se utilizează sau nu în procesul tehnologic, necesită sau nu a fi conservat). Auditul a constatat că mijloacele fixe în sumă de 5351,8 mii lei nu sînt utilizate din cauza uzurii fizice şi morale, nefiind conservate. Ca rezultat, în anul 2009, ÎM “Apă-canal” Edineţ, în lipsa unei argumentări economice, a calculat uzură în sumă de 267,6 mii lei, prin ce a majorat nejustificat cheltuielile întreprinderii.

____________________

¹⁵ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004).

Cu nerespectarea prevederilor art.6 şi art.17 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, ÎM “Apă-canal” Edineţ nu a înregistrat în evidenţa contabilă 8,0 km de apeduct, folosit pe parcursul ultimilor 14 ani, valoarea căruia, calculată în baza valorii apeductelor aflate în gestiunea entităţii, a fost determinată de audit în sumă de 1364,2 mii lei.

Concluzii:

Efectuarea neregulamentară a inventarierii mijloacelor fixe a determinat reflectarea eronată a acestora în evidenţa contabilă, ceea ce a condiţionat şi denaturarea calculării uzurii şi, respectiv, a cheltuielilor.

Recomandări:

- Efectuarea inventarierilor tuturor activelor pe termen lung, cu stabilirea stării tehnice a acestora şi cu determinarea necesităţii folosirii lor.

- Luarea la evidenţă a apeductelor cu lungimea de 8,0 km.

3.7. Cu privire la creanţele pe termen scurt

Conform datelor din bilanţul ÎM “Apă-canal” Edineţ, la situaţia din 01.01.2010, creanţele au constituit 1070,0 mii lei. Cea mai mare pondere în totalul creanţelor revine celor legate de decontările cu consumatorii (creanţe aferente facturilor comerciale) – 83,1% (888,9 mii lei), în anul 2009 ponderea acestora în totalul creanţelor micşorîndu-se cu 12,6% în comparaţie cu cea înregistrată la sfîrşitul anului 2008 – de 95,7% (1978,1 mii lei). Totodată, ponderea avansurilor acordate s-a majorat cu 9,8% (de la 3,9% pînă la 13,7%), sau cu 67,4 mii lei. ÎM “Apă-canal” Edineţ n-a întreprins măsuri suficiente de recuperare a creanţelor, înregistrînd, la situaţia din 01.01.2010, creanţe dubioase în sumă de 49,5 mii lei.

În perioada auditată, serviciul de evidenţă contabilă al întreprinderii n-a asigurat inventarierea în volum deplin a creanţelor, ceea ce nu asigură o certitudine privind realitatea lor. Astfel, la situaţia din 01.01.2010, din 181 de debitori înregistraţi în evidenţa contabilă a întreprinderii nu au fost confirmate creanţele la 94 de debitori în sumă de 692,4 mii lei, prin ce nu s-a respectat prevederile Regulamentului aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004.

Concluzii:

ÎM “Apă-canal” Edineţ nu a confirmat în volum deplin creanţele înregistrate, ceea ce majorează riscul neîncasării acestora.

Recomandări:

- Asigurarea confirmării tuturor creanţelor, cu întreprinderea măsurilor de încasare a acestora.

3.8. Cu privire la datoriile pe termen scurt

Soldul datoriilor pe termen scurt ale ÎM “Apă-canal” Edineţ, la 01.01.2010, a constituit 4819,8 mii lei, fiind de 4 ori mai mare decît soldul creanţelor la aceeaşi dată. Cele mai mari datorii au fost înregistrate faţă de personal privind retribuirea muncii – 2176,9 mii lei, sau 45,1% din totalul datoriilor pe termen scurt, şi care constituiau, în majoritate, restanţele la achitarea salariilor angajaţilor pe lunile septembrie-decembrie 2009, prin ce au fost încălcate prevederile art.142 alin.(1) din Codul muncii¹⁶. De asemenea, au fost admise restanţe faţă de buget în sumă de 1312,8 mii lei, privind facturile comerciale – 661,2 mii lei, privind asigurările – 432,2 mii lei etc. De menţionat că ponderea datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii a avut o tendinţă de creştere pe parcursul ultimilor 3 ani, în anul 2007 înregistrînd 19,6%.

____________________

¹⁶ Legea nr.154-XV din 28.03.2003 “Codul muncii al Republicii Moldova” (cu modificările şi completările ulterioare).

Concluzii:

ÎM “Apă-canal” Edineţ este supusă unui risc înalt de instabilitate financiară, ca rezultat al depăşirii de 4 ori a datoriilor faţă de creanţe.

Recomandări:

- Întreprinderea măsurilor întru achitarea datoriilor cu termenul de achitare expirat şi neadmiterea acestora pe viitor.

3.9. Cu privire la retribuirea muncii şi modul de stabilire a salariului angajaţilor

Statele de personal ale ÎM “Apă-canal” Edineţ, existente în anul 2009, au fost aprobate de către conducerea întreprinderii în mărime de 119 unităţi, cu fondul lunar de salarizare în sumă de 346,0 mii lei şi, la 01.06.2009, în mărime de 123 de unităţi, cu fondul lunar de salarizare de 363,8 mii lei, fără ca acestea să fi fost coordonate cu fondatorul. În anul 2009, în lipsa funcţiilor în schema de încadrare, au fost angajate 11 persoane pe o perioadă de la 3 pînă la 5 luni. Ca rezultat, de către întreprindere au fost suportate cheltuieli suplimentare de salarizare în sumă de 131,5 mii lei. De exemplu, în luna august a anului 2008, fostul director al ÎM “Apă-canal” Edineţ, neluînd în consideraţie că funcţia de inspector serviciu personal-secretariat deja a fost ocupată de o persoană, a angajat în funcţia nominalizată o altă persoană. Astfel, în perioada august 2008–mai 2009, la o funcţie au fost angajate concomitent 2 persoane. Ca rezultat, entitatea a suportat cheltuieli suplimentare în sumă de 41,2 mii lei (a.2008 – 20,9 mii lei; 5 luni ale a.2009 – 20,3 mii lei).

Urmare auditului, s-a constatat că fondul de salarizare a angajaţilor ÎM “Apă-canal” Edineţ în ultimii ani are o tendinţă de creştere (în a.2008, faţă de a.2007, cu 34,4%, în a.2009 faţă de a.2008 – cu 7,9%), cu toate că principalii indicatori de producţie au avut o tendinţă de scădere. Astfel, volumul apei realizate s-a micşorat de la 606,0 mii m³ în anul 2007 şi 649,0 mii m³ în anul 2008 pînă la 455,0 mii m³ – în anul 2009, iar pierderile de apă (scurgeri, consum nefacturat, pierderi comerciale, scurgeri latente) s-au majorat considerabil – de la 578 mii m³ în anul 2001 pînă la 1067 mii m³ – în anul 2009. Cu toate acestea, Regulamentul de salarizare al entităţii auditate nu prevede aplicarea faţă de toţi angajaţii a sistemului de salarizare legat direct cu indicatorii de producţie. În special, nu sînt elaborate criteriile şi normele de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii care urmau a fi aplicate la stabilirea premiilor fiecărui angajat.

Profitîndu-se de absenţa în Regulamentul de salarizare a condiţiilor de premiere a angajaţilor, în lipsa economiei la fondul de salarizare şi neţinînd cont de existenţa pierderilor, administraţia ÎM “Apă-canal” Edineţ a calculat în anul 2009 diferite premii angajaţilor în sumă de 114,0 mii lei.

Aplicarea Regulamentului de atestare a angajaţilor ÎM “Apă-canal” Edineţ¹⁷ s-a efectuat cu abateri de la prevederile acestuia. Astfel, Comisia de atestare a ÎM “Apă-canal” Edineţ, la data de 10.02.2009, contrar prevederilor pct.10 din Regulamentul de atestare a angajaţilor ÎM “Apă-canal” Edineţ, a stabilit coeficienţii de multiplicare (categoriile de salarizare) angajaţilor întreprinderii, cu indicarea salariului lunar pentru fiecare funcţie, ceea ce a dus la stabilirea neregulamentară a unor niveluri de salarizare.

____________________

¹⁷ Regulamentul de atestare a angajaţilor ÎM “Apă-canal” Edineţ, aprobat prin Decizia Consiliului municipal Edineţ nr.19/7-1 din 17.12.2004.

Concluzii:

Angajarea personalului în lipsa funcţiilor în schema de încadrare sau a locurilor vacante a generat suportarea unor cheltuieli suplimentare în sumă de 131,5 mii lei. Toate acestea pot determina riscul apariţiei contestaţiilor şi eventualelor litigii cu angajaţii.

Stabilirea pentru angajaţi a salariilor şi premiilor în lipsa indicatorilor de performanţă a activităţii majorează riscurile de salarizare neregulamentară a acestora şi de suportare a unor cheltuieli suplimentare, neasigurate cu surse de finanţare.

Recomandări:

- Excluderea pe viitor a angajării salariaţilor în lipsa funcţiilor în schema de încadrare şi a locurilor vacante.

- Aplicarea întocmai a prevederilor Regulamentului de atestare a angajaţilor ÎM “Apă-canal” Edineţ.

- Modificarea Regulamentului de salarizare, prin stabilirea premiilor în dependenţă de indicii de performanţă stabiliţi.

3.10. Cu privire la politica tarifară şi administrarea activităţii de producţie

Tarifele pentru apă si canalizare au fost aprobate prin Decizia Consiliului orăşenesc Edineţ nr.17/11 din 29.09.2008. Pe parcursul anului 2009, tarifele pentru apă şi canalizare au fost completate şi modificate prin Deciziile nr.21/9-2 din 29.01.2009, nr.24/1 din 23.06.2009 şi nr.27/1 din 16.09.2009¹⁸, care nu s-au bazat pe calculele necesare. Ca rezultat, auditul nu a putut determina dacă cheltuielile suportate de întreprindere în anul 2009 corespund celor incluse în tarif.

____________________

¹⁸ Tarife aprobate pentru 1 m3 de apă potabilă şi apă reziduală: la populaţie – de 12,5 lei şi, respectiv, de 10,5 lei, instituţii bugetare – 19,15 lei şi 15,0 lei; consumători mari – 21,5 lei şi 19,0 lei; alţi consumători – 25,05 lei şi 21,8 lei.

E de menţionat că normativul pierderilor de apă şi consumului tehnologic la ÎM “Apă-canal” Edineţ trebuia să constituie 27,4% (aprobat prin Ordinul nr.203 din 24.04.2000 al Ministerului Mediului şi Amenajării Teritoriului, şi care pînă în prezent n-a fost revizuit), dar în anul 2009 pierderile reale în reţea au fost de 68% (1067 mii m³). Astfel, pierderile supranormative de apă au constituit 40,6%, sau 636,2 mii m³, iar valoarea acestora (reieşind din preţul mediu de cost al apei pompate de 17,27 lei/m³) – 10987,2 mii lei.

Cu toată că situaţia privind pierderile de apă este critică, ÎM “Apă-canal” Edineţ nu a întreprins măsuri pentru diminuarea acestor pierderi. Astfel, nu s-au întreprins măsuri pentru monitorizarea pierderilor de apă la diferite etape tehnologice, lipsesc datele privind volumul pierderilor de apă reieşind din diferite cauze şi categorii de pierderi (scurgeri, scurgeri latente, pierderi comerciale, consum nefacturat), locul producerii acestora etc. Deşi la întreprindere există Registrul rupturilor în reţelele intravilane (conform căruia în anul 2009 au fost înregistrate 87 de avarii şi rupturi), în el nu a fost înregistrat volumul pierderilor de apă (reieşind din mărimea rupturii, timpul de lichidare, diametrul ţevii şi presiunea în reţea). Această situaţie este cauzată şi de nerespectarea de către ÎM “Apă-canal” Edineţ a prevederilor pct.7 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.626 din 18.08.1994¹⁹ privind instalarea la toate construcţiile de captare a apelor a utilajului hidrometric pentru măsurarea cantităţii de apă. Astfel, pe toată lungimea apeductului magistral, numai 2 din 4 obiecte (pante) sînt echipate cu contoare de apă. Mai mult decît atît, reţelele intravilane (or.Edineţ şi or.Cupcini) în genere nu sînt echipate cu contoare de apă pentru verificarea şi supravegherea procesului de distribuire a apei. Nivelul contorizării consumătorilor, la 01.01.2010, a constituit 86,0% (5570 de consumători din 6480 înregistraţi în total).

____________________

¹⁹ Regulamentul Cadastrului de Stat al Apelor, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.626 din 18.08.1994 (cu modificările ulterioare).

Urmare analizelor efectuate, auditul a constatat că în anul 2009 pierderile de apă şi consumul tehnologic al apei s-au distribuit astfel:

- în reţelele din intravilanul or.Edineţ – 530,0 mii m³, sau 48%;

- în reţelele din intravilanul

or.Cupcini – 125,7 mii m³, sau 11%;

- în apeductul central (extravilan) – 271,3 mii m³, sau 24%;

- în apeductul spre or.Cupcini

(extravilan) – 184,8 mii m³, sau 17%.

Concluzii:

Preocuparea insuficientă a managementului întreprinderii de micşorarea pierderilor de apă, necontorizarea apei la diferite etape tehnologice au determinat pierderea supranormativă a unui volum de apă de 636,2 mii m³, cu valoarea de 10987,2 mii lei.

Recomandări:

- Asigurarea contorizării apei la toate etapele tehnologice, precum şi a contorizării tuturor consumatorilor.

- Aprobarea unui plan de acţiuni, cu indicarea termenelor de realizare a acestora şi surselor financiare necesare, pentru excluderea pierderilor supranormative în reţea, precum şi determinarea, de comun acord cu fondatorul, a surselor financiare pentru finanţarea planului de acţiuni.

3.11. Cu privire la evidenţa contabilă şi raportare

Auditul a constatat că evidenţa contabilă la ÎM “Apă-canal” Edineţ este ţinută în mod inadecvat şi cu abateri de la prevederile regulamentare, ceea ce a contribuit la înregistrarea neveridică a conturilor, precum şi a bunurilor entităţii.

Politica de contabilitate a întreprinderii nu respectă prevederile SNC şi nu dezvăluie în totalitate procedurile de ţinere a evidenţei activelor, pasivelor, veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii, majorînd, în aşa mod, riscul neveridicităţii rapoartelor financiare.

La dezvăluirea politicii de contabilitate, întreprinderea n-a pornit de la premisa esenţialităţii informaţiilor pentru utilizatorii de rapoarte financiare şi n-a inclus variantele politicii de contabilitate acceptate de conducerea întreprinderii vizînd constatarea activelor materiale pe termen lung, fondului statutar, rezervelor întreprinderii.

Concluzii:

Probele acumulate în cadrul auditului la acest compartiment, precum şi cele menţionate în compartimentele anterioare ale prezentului Raport de audit denotă un nivel redus al managementului contabil la ÎM “Apă-canal” Edineţ, care se datorează nerespectării prevederilor regulamentare, ceea ce determină riscul că procedeele şi metodele de evaluare şi de evidenţă a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatelor activităţii nu sînt veridice şi adecvate operaţiunilor efectuate.

Recomandări:

- Revizuirea politicii de contabilitate reieşind din neajunsurile constatate şi asigurarea ţinerii evidenţei contabile în conformitate cu regulile generale de contabilitate stabilite în Legea nr.113-XVI din 27.04.2007 şi în SNC.

- Corectarea deficienţelor constatate la ţinerea evidenţei contabile.

- Asigurarea identităţii datelor din evidenţa analitică cu cele din evidenţa sintetică, pentru asigurarea veridicităţii şi corectitudinii datelor din raportul financiar.

4. OPINIE DE AUDIT

4.1. Opinie cu rezerve privind Raportul financiar pe anul 2009

În opinia echipei de audit, cu excepţia efectelor posibile, condiţionate de nivelul neadecvat de ţinere a evidenţei contabile, înregistrarea eronată a unor operaţiuni economico-financiare, neînregistrarea în contabilitate a costului tuturor elementelor patrimoniale, rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei patrimoniale şi celei financiare ale ÎM “Apă-canal” Edineţ pe anul 2009.

4.2. Opinie cu rezerve privind regularitatea pe anul 2009

În opinia echipei de audit, cu excepţia unor neregularităţi referitor la înregistrarea drepturilor patrimoniale, achiziţii, stabilirea nivelurilor de salarizare a angajaţilor, justificarea tarifelor, ţinerea evidenţei contabile şi inventarierea tuturor articolelor de bilanţ, gestionarea patrimoniului public în anul 2009, sub toate aspectele semnificative, a fost efectuată de ÎM “Apă-canal” Edineţ legal şi regulamentar.