Постановление N 66 от 21.10.2010 по Отчету аудита управления публичным имуществом МП "Apa-canal" Edinet в 2009 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита управления публичным имуществом

МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году

N 66  от  21.10.2010

 (в силу 05.11.2010) 

Мониторул Офичиал N 214-220 ст.48 от 05.11.2010

* * *

Счетная палата в присутствии директора МП “Apă-canal” Edineţ г-на В.Сорокан, главного бухгалтера МП “Apă-canal” Edineţ г-жи Н.Белтей и заместителя начальника управления тарифной политики и экономического анализа Национального агентства по регулированию в энергетике г-на А.Мижа, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году.

________________

¹ О.М., 2008, № 237-240, ст.864.

Аудит управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году был осуществлен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г. и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

Миссия аудита была осуществлена на МП “Apă-canal” Edineţ с целью проверки порядка управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ для того, чтобы удостовериться, протекает ли данный процесс в соответствии с применяемыми положениями и решениями, а также, является ли финансовая отчетность достоверной.

Аудит был запланирован и осуществлен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Аудиторские доказательства были получены путем применения аналитических процедур и проведения тестов по существу с использованием различных техник и методов, таких как рассмотрение финансовых отчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов; сравнительный анализ данных и финансовой информации; прямые наблюдения.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 г. “Об утверждении Общих стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения ответственных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году выявил существование некоторых нарушений и несоответствий, допущенных в управлении публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ, которые выражаются в:

- несоблюдении в полной мере законодательных норм при создании и управлении предприятием-учредителем, что привело к отсутствию полной информации об управляемом имуществе и осуществлению экономической деятельности в отсутствие утвержденных экономических показателей;

- нерегистрации имущественных прав в кадастровых органах;

- осуществлении закупок в отсутствие регулирующей базы, что обуславливает риск отвлечения оборотных активов предприятия;

- установлении уровней оплаты труда работников в нарушение нормативной базы, существующей на предприятии, что обусловило понесение некоторых дополнительных расходов;

- отсутствии экономического обоснования тарифов, утвержденных в течение 2009 года;

- допущении чрезмерных потерь воды в сети, что привело к понесению больших расходов;

- организации с недостатками бухгалтерского учета и инвентаризации статей баланса, что обусловило недостоверное отражение в финансовых отчетах имущества предприятия и искажение экономических ситуаций в отчетах.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году, прилагаемый к настоящему постановлению.

2. Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Правительству Республики Молдова для информирования и принятия к сведению, а также для документирования и мониторинга выполнения задач и действий, предусмотренных в Матрице политики, согласно Договору о финансировании между Правительством Республики Молдова и Комиссией Европейских Сообществ, подписанному 13.08.2009 г., относительно Программы поддержки политик в области водоснабжения;

2.2) примару г.Единец, городскому совету Единец и МП “Apă-canal” Edineţ потребовать:

- принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, определению конкретных действий с целью устранения установленных нарушений в управлении публичным имуществом, с установлением сроков и лиц, ответственных за выполнение данных рекомендаций;

- обеспечить заключение с управляющим МП “Apă-canal” Edineţ контракта по управлению имуществом предприятия;

2.3) Министерству окружающей среды и Национальному агентству по регулированию в энергетике для информирования и потребовать установление, по взаимному согласованию, оптимального размера потерь воды, допустимых на различных технологических этапах, в системе водоснабжения Республики Молдова, которые составили бы параметры эффективности для предприятий данной сферы.

3. Принять к сведению, что:

3.1. Городской совет Единец Решением № 35 от 30.09.2010 г. принял к сведению Отчет аудита управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году;

3.2. МП “Apă-canal” Edineţ:

- начало установку счетчиков воды в секторах г.Единец;

- в течение 2010 года предприняло некоторые меры для погашения дебиторской задолженности;

- с целью установления технического состояния и оценки активов предприятия Приказом № 52 от 01.10.2010 г. сформировало комиссию по инвентаризации материальных ценностей;

- начало проектирование восстановления участка водопровода длиной в 2,0 км.

4. О мерах, предпринятых по выполнению п.2 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 66 от 21 октября 2010 г.

ОТЧЕТ

аудита управления публичным имуществом

МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году

1. ВВЕДЕНИЕ

Аудит управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ в 2009 году был осуществлен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

________________

¹ Закон “О Счетной палате” № 261-XVI от 05.12.2008 г. (с последующими изменениями).

Миссия аудита была осуществлена на муниципальном предприятии “Apă-canal” Edineţ (далее – МП “Apă-canal” Edineţ) с целью проверки порядка управления публичным имуществом МП “Apă-canal” Edineţ для того, чтобы удостовериться, протекает ли данный процесс в соответствии с применяемыми положениями и решениями, а также, является ли финансовая отчетность достоверной.

Ответственность должностных лиц МП “Apă-canal” Edineţ состоит в составлении и своевременном достоверном представлении финансовых отчетов, а также в обеспечении соответствующего управления государственным имуществом, доходами и расходами.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении существенных и уместных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов относительно соответствия управления публичным имуществом, финансовых систем и операций и в оценке соответствия уставу и применяемым положениям. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение хищения и ошибок.

Аудит был запланирован и осуществлен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Аудиторские доказательства были получены путем применения аналитических процедур и проведения тестов по существу с использованием различных техник и методов, таких как: рассмотрение финансовых отчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов; сравнительный анализ данных и финансовой информации; прямые наблюдения.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 г. “Об утверждении Общих стандартов аудита соответствия”.

Исходя из порога существенности, а также в результате определения зон с высокой вероятностью появления рисков были аудитированы: движение поступления и выбытия долгосрочных активов (незавершенные материальные активы, основные средства); краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам; собственный капитал; обязательства по торговым счетам; доходы от продаж; другие операционные доходы; общие и административные расходы; расходы на оплату труда.

С учетом того, что субъект для расчетов с поставщиками (в том числе с физическими лицами) использовал наличные денежные средства в значительных объемах, были оценены экономические операции в соответствующей области.

2. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

МП “Apă-canal” Edineţ было создано на основании Решения городского совета Единец от 01.07.2000 г. и осуществляет свою деятельность по принципу самофинансирования. МП “Apă-canal” Edineţ является правопреемником государственного предприятия производственное управление водоканализационного хозяйства “Apă-canal” Edineţ. Примэрия г.Единец является учредителем предприятия с уставным капиталом в сумме 93,9 тыс.леев.

Основной целью предприятия, согласно положениям устава, является обеспечение поставки /предоставления услуг по водоснабжению, канализации и очистке загрязненных и сточных вод.

Деятельность МП “Apă-canal” Edineţ регламентируется Законом № 845-XII от 03.01.1992 г.³; Законом № 1402-XV от 24.10.2002 г.⁴; Законом № 436-XVI от 28.12.2006 г.⁵; Методологией определения, утверждения и применения тарифов на публичные услуги по водоснабжению, канализации и очистке сточных вод⁶ и уставом муниципального предприятия “Apă-canal” Edineţ. Ведение бухгалтерского учета на предприятии регламентируется Законом № 113-XVI от 27.04.2007 г.⁷ и Национальными стандартами бухгалтерского учета⁸ (далее – НСБУ).

________________

³ Закон “О предпринимательстве и предприятиях” № 845-XII от 03.01.1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴ Закон “О публичных службах коммунального хозяйства” № 1402-XV от 24.10.2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1402-XV от 24.10.2002 г.).

⁵ Закон “О местном публичном управлении” № 436-XVI от 28.12.2006 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

⁶ Методология определения, утверждения и применения тарифов на публичные услуги по водоснабжению, канализации и очистке сточных вод, утвержденная Постановлением Административного совета Национального агентства по регулированию в энергетике № 164 от 29.11.2004 г. (с последующими изменениями).

⁷ Закон “О бухгалтерском учете” № 113-XVI от 27.04.2007 г. (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007 г.).

⁸ Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997 г. “Об утверждении и введении Национальных стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Приказ № 174 от 25.12.1997 г.).

О производственной деятельности

МП “Apă-canal” Edineţ осуществляет забор воды из двух источников: из водного бассейна реки Прут (99,5%) и из артезианских скважин (0,5%). В период 2001-2009 годов объем воды, забранной МП “Apă-canal” Edineţ, увеличился с 1248 тыс.м³ в 2001 году до 1567 тыс.м³ в 2009 году. Удельный вес объема реализованной воды в общем объеме забранной воды имел тенденцию снижения с 47% (587 тыс.м³) в 2001 году до 29% (456 тыс.м³) в 2009 году. Вместе с тем удельный вес объема потерь воды в общем объеме забранной воды имел тенденцию к увеличению с 46% (578 тыс.м³) в 2001 году до 68% (1067 тыс.м³) в 2009 году. Наиболее существенные потери воды зарегистрированы в сетях в пределах населенных пунктов при распределении воды потребителям, которые в среднем составили по г.Единец – 73,2%, г.Купчинь – 65,5% от общего объема поставленной воды. Удельный вес технологического потребления воды имел тенденцию снижения, составив в 2009 году 3% от объема забранной воды. Эволюция объема забранной воды в 2001-2009 годах представлена в диаграмме № 1.

Источник: Статистические отчеты МП “Apă-canal” Edineţ за 2001-2009 гг.

О финансово-экономической деятельности

Согласно финансовым отчетам, представленным к аудитированию, общие активы МП “Apă-canal” Edineţ на 31.12.2009 г. составили сумму в 47967,7 тыс.леев, или на 2094,3 тыс.леев меньше по сравнению с 31.12.2008 г. В этот же период собственный капитал (чистые активы) составил 43135,3 тыс.леев, уменьшившись на 1043,7 тыс.леев по сравнению с 31.12.2008 г. В 2009 году уставный капитал МП “Apă-canal” Edineţ остался неизменным и составил 93,9 тыс.леев.

На 31.12.2009 г. стоимость долгосрочных материальных активов составляла 46029,6 тыс.леев, или 96% общей стоимости активов. Удельный вес товарно-материальных запасов в общих активах составлял 1,5%, или 740,3 тыс.леев, а краткосрочной дебиторской задолженности – 2,2%, или 1070,0 тыс.леев, которые в течение 2009 года уменьшились на 63,8 тыс.леев и, соответственно, на 996,1 тыс.леев. Также в 2009 году уменьшились краткосрочные и долгосрочные обязательства и займы МП “Apă-canal” Edineţ на 1050,7 тыс.леев, или на 17,9% (с 5883,0 тыс.леев до 4832,3 тыс.леев). Тем не менее промежуточная ликвидность предприятия на 31.12.2009 г. составила всего лишь 0,25, в то время как оптимальная величина должна была быть 0,7–1,0, что указывает на то, что предприятие не способно оплатить краткосрочные обязательства без продажи материальных запасов и даже долгосрочных материальных активов.

В 2009 году доходы от поставки/предоставления услуг: водоснабжение, канализация, очистка загрязненных и сточных вод составляли 12213,6 тыс.леев, или 98,7% от общих доходов от продаж. В 2009 году эффективность продаж МП “Apă-canal” Edineţ оценивается как удовлетворительная, так как экономическая рентабельность составляла 20,4%. Несмотря на это, эффективность использования активов оценивается как неудовлетворительная, так как экономическая рентабельность в 2009 году имеет отрицательное значение (-1,9%).

В общих расходах МП “Apă-canal” Edineţ, зарегистрированных в 2009 году, наибольший удельный вес приходится на расходы на оплату труда, взносы на обязательное государственное социальное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 48,1%, электроэнергию – 23,6%, износ основных средств – 8,7%. В 2009 году по сравнению с 2008 годом в общих расходах на 2,0% снизился удельный вес расходов на электроэнергию, но увеличился на 4,5% удельный вес расходов на оплату труда, на взносы на обязательное государственное социальное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно отчету о финансовых результатах в 2009 году чистые убытки МП “Apă-canal” Edineţ составили 896,3 тыс.леев, или на 352,2 тыс.леев больше убытков, зарегистрированных в 2008 году. Следует отметить, что в 2008 году предприятие получило доходы от экономии по подоходному налогу в результате установления нулевой ставки налогообложения в сумме 720,5 тыс.леев. В 2009 году по сравнению с 2008 годом было зарегистрировано снижение стоимости продаж и других операционных расходов, в то время как доходы от продаж варьировали незначительно. В результате валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 563,4 тыс.леев, или до 2518,2 тыс.леев.

3. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об основании предприятия

При реорганизации ГП “Производственное управление водоканализационного хозяйства “Apă-canal”” Edineţ (находившегося в управлении Министерства окружающей среды) в МП “Apă-canal” Edineţ не была проведена инвентаризация имущества субъекта для определения реального состояния и оценочной стоимости объектов и не был составлен соответствующий баланс, а также акт приемки-передачи имущества, в результате чего не были соблюдены п.23 и п.24 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 09.10.1995 г.⁹. Так, согласно протоколу от 08.08.2000 г., составленному на основании Приказа № 319 от 04.07.2000 г. Министерства окружающей среды и Постановления Правительства № 530 от 06.06.2000 г.¹⁰, имущество Производственного управления водоканализационного хозяйства “Apă-canal” Edineţ по состоянию на 01.07.2000 г. было передано из собственности Министерства окружающей среды в собственность примэрии г.Единец со стоимостью активов и пассивов в 29539,2 тыс.леев, в том числе уставный капитал – 93,9 тыс.леев.

________________

⁹ Положение “О порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений, основных средств и других активов”, утвержденное Постановлением Правительства № 688 от 09.10.1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁰ Постановление Правительства № 530 от 06.06.2000 г. “О реструктуризации водопроводно-канализационного хозяйства” (с последующими изменениями и дополнениями).

Собственный капитал (чистые активы) предприятия на 31.12.2009 г. составлял 43135,3 тыс.леев, или 89,9% от общих активов. Несмотря на это, в 2009 году в результате убыточной деятельности собственный капитал уменьшился на 1043,7 тыс.леев. Следует отметить, что уставный капитал предприятия составляет всего лишь 93,9 тыс.леев, или 0,2% собственного капитала, и не был изменен с момента основания предприятия.

Устав МП “Apă-canal” Edineţ был разработан без учета требований п.10 (4) и (5) Примерного положения о муниципальном предприятии¹¹. Таким образом, не были установлены размер и состав имущества, переданного из собственности г.Единец на баланс МП “Apă-canal” Edineţ, а также порядок владения, пользования и распоряжения уставным фондом.

________________

¹¹ Примерное положение о муниципальном предприятии, утвержденное Постановлением Правительства № 387 от 06.06.1994 г. (с последующими изменениями).

Согласно уставу предприятия управление предприятием осуществляется только управляющим (менеджером) предприятия и не предусматривает существование административного совета. Органы местного публичного управления (далее – ОМПУ) г.Единец не выполнили свои обязательства в качестве учредителя и в противоречие положениям п.3.3 устава предприятия не заключили с управляющим предприятия контракт по управлению публичным имуществом, который бы предусматривал обязательства сторон, а только индивидуальный трудовой договор. Также учредитель не установил основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия и, соответственно, не следил за их выполнением.

Выводы:

Не указано публичное имущество – муниципальная собственность, управляемое МП “Apă-canal” Edineţ и которое не приведено к его рыночной стоимости. Как следствие стоимость собственного капитала не отражает фактическую стоимость имущества, находящегося в управлении.

Рекомендации ОМПУ г.Единец:

- Изменение устава предприятия в соответствии с действующими нормами, определение состава и оценка имущества, переданного в управление МП “Apă-canal” Edineţ;

- Заключение с управляющим МП “Apă-canal” Edineţ контракта по управлению имуществом предприятия.

3.2. О регистрации прав собственности

В нарушение положений ст.5 Закона № 1402-XV от 24.10.2002 г. и ст.5 (1) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998 г.¹² МП “Apă-canal” Edineţ и его учредитель не предприняли необходимые меры для регистрации в территориальном кадастровом офисе прав собственности на недвижимое имущество (в основном за пределами населенных пунктов) стоимостью 31668,1 тыс.леев, из которого: центральный водопровод первоначальной стоимостью 22581,8 тыс.леев, водопроводы по распределению воды в пределах населенных пунктов стоимостью 1364,2 тыс.леев, насосные станции сточных вод (канализации) г.Единец и г.Купчинь стоимостью 7056,0 тыс.леев, артезианские скважины в г.Единец и в г.Купчинь – 227,5 тыс.леев, дороги стоимостью 438,6 тыс.леев.

________________

¹² Закон “О кадастре недвижимого имущества” № 1543-XIII от 25.02.1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно уставу площадь земель, находящихся в пользовании МП “Apă-canal” Edineţ, составляет 25 га, а в кадастровых органах в пользовании предприятия зарегистрированы 9,5 га (0,3 га – в г.Единец и 9,2 га – в г.Купчинь). Аудит не смог определить, какие земли составляют оставшуюся площадь в 15,5 га.

Выводы:

Нерегистрация недвижимого имущества и прав на него в территориальных кадастровых органах в соответствии с положениями законодательства увеличивают риск потери публичного имущества.

Рекомендации:

- Принятие соответствующих мер по регистрации прав собственности на недвижимое имущество.

3.3. О закупках

МП “Apă-canal” Edineţ является юридическим лицом публичного права местного значения, созданное и наделенное имуществом ОМПУ г.Единец. На МП “Apă-canal” Edineţ отсутствуют внутренние положения о порядке закупки различного типа товаров, работ и услуг с установлением уровней ответственности по осуществлению данных закупок, что увеличивает риск покупки неэффективных товаров, работ и услуг и/или по завышенным ценам. Так, только в 2009 году МП “Apă-canal” Edineţ закупило товары, работы и услуги на общую сумму 6220,8 тыс.леев в отсутствие процедур по закупке.

Следует отметить, что Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, Главное территориальное управление Nord возбудили в 2009 году уголовное дело по факту, что в период 2007-2008 года некоторые должностные лица МП “Apă-canal” Edineţ незаконно присвоили денежные средства в общей сумме 455,4 тыс.леев посредством фальсификации договоров купли-продажи и актов закупки товаров, заключенных с физическими лицами.

МП “Apă-canal” Edineţ в течение 2009 года продолжило оплачивать наличными денежными средствами материальные ценности, закупленные у физических и юридических лиц, что обуславливает риск появления случаев хищения. Таким образом, в 2009 году в этих целях из кассы предприятия были использованы 215,0 тыс.леев (в том числе для расчетов с юридическими лицами – 74,4 тыс.леев и для расчетов с физическими лицами – 140,6 тыс.леев).

Выводы:

МП “Apă-canal” Edineţ осуществляло процедуры по закупке товаров, работ и услуг с несоблюдением принципов транспарентности и экономичности, что обуславливает появление риска закупки товаров, работ и услуг по завышенным ценам, отвлечения оборотных средств и образования необоснованных материальных запасов.

Рекомендации:

- Разработка и утверждение внутреннего положения по закупке товаров, работ и услуг, который исчерпывающе предусматривал бы типы процедур, уровни решения и ответственности по осуществлению данных закупок.

- Принятие мер для исключения закупок товаров, работ и услуг за наличные средства.

3.4. О товарно-материальных запасах

На 01.01.2009 г. в бухгалтерском учете МП “Apă-canal” Edineţ были зарегистрированы товары и материалы в сумме 804,1 тыс.леев, а на 31.12.2009 г. в сумме 740,3 тыс.леев, из которых материалы составили 785,7 тыс.леев и 715,5 тыс.леев соответственно.

В результате выборочного тестирования аудит установил неиспользованные материальные ценности, приобретенные в предыдущие годы, стоимостью 26,0 тыс.леев, которые хранились на складе от 210 до 425 дней, что обуславливает риск отвлечения оборотных активов, их моральное устаревание и, соответственно, снижение рыночной стоимости материальных ценностей.

Выводы:

МП “Apă-canal” Edineţ неправильно оценило потребности в материалах, что привело к формированию запасов, тем самым были отвлечены оборотные активы предприятия.

Рекомендации:

- Правильно оценивать потребности приобретения материальных ценностей в целях исключения в будущем формирования необоснованных запасов материальных ценностей.

3.5. О незавершенных материальных активах

Согласно данным финансового отчета на 31.12.2009 г. стоимость незавершенных материальных активов, зарегистрированных на счете 121, составила 18187,0 тыс.леев. Бухгалтерский учет предприятия не обеспечил соответствующий аналитический учет данных активов, что обусловило записи в финансовых отчетах сумм, которые не соответствуют суммам, отраженным в главной книге. Вместе с тем в течение аудита на МП “Apă-canal” Edineţ было установлено, что реальная стоимость незавершенных сооружений на 31.12.2009 г. составляла 7193,5 тыс.леев, оборудования к установке – 2579,2 тыс.леев и оборудования и других объектов до ввода в действие – 8414,3 тыс.леев, в то время как в бухгалтерском учете предприятия данные активы были зарегистрированы в сумме 0 леев, 2579,2 тыс.леев и 15607,8 тыс.леев соответственно.

Не соблюдая требования ст.18 (1) Закона № 721-XIII от 02.02.1996 г.¹³ и Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 285 от 23.05.1996 г.¹⁴, МП “Apă-canal” Edineţ до завершения аудита не предприняло меры по окончательной приемке некоторых объектов, находящихся в эксплуатации еще с 2004-2005 годов, но которые зарегистрированы как незавершенные материальные активы в сумме 15565,4 тыс.леев, в том числе: центральный водопровод длиной 28,1 км – 6105,0 тыс.леев; оборудование, установленное на водозаборных станциях – 6842,9 тыс.леев; оборудование, установленное на резервуарах, водопроводы и канализации г.Единец и г.Купчинь – 2617,5 тыс.леев. В результате соответствующие объекты не взяты на учет как основные средства, в 2009 году не был начислен, таким образом, износ в сумме 357,6 тыс.леев.

________________

¹³ Закон “О качестве в строительстве” № 721-XIII от 02.02.1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁴ Положение “О приемке строительных работ и установленного оборудования”, утвержденное Постановлением Правительства № 285 от 23.05.1996 г. (с последующими изменениями).

Выводы:

Стоимость счета 121 “Незавершенные материальные активы” завышена на сумму 15565,4 тыс.леев, а аналитический учет незавершенных материальных активов на предприятии является неадекватным, что приводит к ошибочному отражению положения счетов в финансовых отчетах.

Рекомендации:

- Прием и регистрация в бухгалтерском учете на счете основных средств незавершенных материальных активов, находящихся в эксплуатации, в сумме 15565,4 тыс.леев.

- Соответствующее ведение аналитического учета по счету 121.

3.6. Об основных средствах

Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2009 г. составляла 89892,7 тыс.леев с накопленным износом в 60972,1 тыс.леев, или 67,8%, а на 31.12.2009 г. – 89983,3 тыс.леев и, соответственно, 62140,6 тыс.леев, или 69,0%.

В противоречие Положению, утвержденного Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004 г.¹⁵, предприятие не проводило общую инвентаризацию имущества по меньшей мере один раз в год и не установило техническое состояние средств (функционируют, необходим ремонт, используется или нет в технологическом процессе, нуждаются или нет в консервации). Аудит установил, что основные средства в сумме 5351,8 тыс.леев не используются по причине физического и морального износа, оставаясь при этом не законсервированными. В результате в 2009 году МП “Apă-canal” Edineţ в отсутствие экономического обоснования начислило износ на сумму 267,6 тыс.леев, тем самым необоснованно увеличив расходы предприятия.

________________

¹⁵ Положение “О порядке проведения инвентаризации”, утвержденное Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004 г. ( далее – Положение, утвержденное Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004 г.).

С несоблюдением положений ст.6 и ст.17 Закона № 113-XVI от 27.04.2007 г. МП “Apă-canal” Edineţ не зарегистрировало в бухгалтерском учете 8,0 км водопровода, использовавшегося на протяжении последних 14 лет, стоимость которого, рассчитанная на основании стоимости водопроводов, находящихся в управлении субъекта, была определена аудитом в сумме 1364,2 тыс.леев.

Выводы:

Несоответствующее осуществление инвентаризации основных средств обусловило их ошибочное отражение в бухгалтерском учете, что привело также к искажению начисления износа и, соответственно, расходов.

Рекомендации:

- Проведение инвентаризации всех долгосрочных активов с установлением их технического состояния и определением потребностей в их использовании.

- Взятие на учет водопроводов длиной 8,0 км.

3.7. О краткосрочной дебиторской задолженности

Согласно данным баланса МП “Apă-canal” Edineţ по состоянию на 01.01.2010 г. дебиторская задолженность составила 1070,0 тыс.леев. Наибольший удельный вес в общей дебиторской задолженности приходится на задолженность, связанную с расчетами с потребителями (дебиторская задолженность по торговым счетам) – 83,1% (888,9 тыс.леев); в 2009 году ее удельный вес в общей дебиторской задолженности уменьшился на 12,6% по сравнению с зарегистрированной на конец 2008 года – 95,7% (1978,1 тыс.леев). Вместе с тем удельный вес выданных авансов увеличился на 9,8% (с 3,9% до 13,7%), или на 67,4 тыс.леев. МП “Apă-canal” Edineţ не предприняло существенных мер по возврату дебиторской задолженности, зарегистрировав по состоянию на 01.01.2010 г. сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 49,5 тыс.леев.

За аудитируемый период служба бухгалтерского учета предприятия не обеспечила в полном объеме инвентаризацию дебиторской задолженности, что не обеспечивает уверенности в ее достоверности. Так, по состоянию на 01.01.2010 г. из 181 дебитора, зарегистрированных в бухгалтерском учете предприятия, не была подтверждена дебиторская задолженность у 94 дебиторов на сумму 692,4 тыс.леев, не были соблюдены тем самым требования Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004 г.

Выводы:

МП “Apă-canal” Edineţ не подтвердило в полном объеме зарегистрированную дебиторскую задолженность, что увеличивает риск ее невозврата.

Рекомендации:

- Обеспечение подтверждения всей дебиторской задолженности с принятием мер по ее взысканию.

3.8. О краткосрочных обязательствах

Остаток краткосрочных обязательств МП “Apă-canal” Edineţ на 01.01.2010 г. составил 4819,8 тыс.леев, что в 4 раза больше, чем остаток дебиторской задолженности на эту же дату. Наибольшая задолженность была зарегистрирована перед персоналом по оплате труда – 2176,9 тыс.леев, или 45,1% всех краткосрочных обязательств, и которую, в основном, составляет задолженность по выплате заработной платы сотрудникам за сентябрь-октябрь 2009 г., в результате чего были нарушены положения ст.142 (1) Трудового кодекса¹⁶. Также была допущена задолженность перед бюджетом в сумме 1312,8 тыс.леев, по торговым счетам – 661,2 тыс.леев, по страхованию – 432,2 тыс.леев и т.д. Следует отметить, что удельный вес задолженности перед персоналом по оплате труда имел тенденцию роста на протяжении последних 3 лет, в 2007 году зарегистрировав 19,6%.

________________

¹⁶ Закон № 154-XV от 28.03.2003 г. “Трудовой кодекс Республики Молдова” (с последующими изменениями и дополнениями).

Выводы:

МП “Apă-canal” Edineţ подвержено высокому риску финансовой неустойчивости как результат превышения в 4 раза обязательств по сравнению с дебиторской задолженностью.

Рекомендации:

- Принятие мер с целью оплаты просроченных краткосрочных обязательств и их недопущение в будущем.

3.9. Об оплате труда и порядке установления заработной платы работников

Штаты персонала МП “Apă-canal” Edineţ, существовавшие в 2009 году, были утверждены руководством предприятия в количестве 119 единиц с месячным фондом оплаты труда в сумме 346,0 тыс.леев, на 01.06.2009 г. в размере 123 единиц с месячным фондом оплаты труда в 363,8 тыс.леев, которые не были согласованы с учредителем. В 2009 году в отсутствие должностей в штатном расписании были приняты на работу 11 человек на период от 3 до 5 месяцев. В результате предприятием были понесены дополнительные расходы по оплате труда в сумме 131,5 тыс.леев. Так, например, в августе 2008 года бывший директор МП “Apă-canal” Edineţ, не учтя, что должность инспектора службы персонала-секретариата уже была занята, трудоустроил на указанную должность другое лицо. Так, в период август 2008 г. – май 2009 г. на одну должность одновременно были трудоустроены 2 человека. В результате субъект понес дополнительные расходы в сумме 41,2 тыс.леев (2008 г. – 20,9 тыс.леев; 5 месяцев 2009 г. – 20,3 тыс.леев).

Вследствие аудита было установлено, что фонд оплаты труда сотрудников МП “Apă-canal” Edineţ в последние годы имеет тенденцию роста (в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 34,4%, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. – на 7,9%), несмотря на то, что основные производственные показатели имели тенденцию снижения. Так, объем реализованной воды уменьшился с 606,0 тыс.м³ в 2007 году и 649,0 тыс.м³ в 2008 году до 455,0 тыс.м³ – в 2009 году, а потери воды (утечки, неучтенное потребление, коммерческие убытки, скрытые утечки) значительно увеличились – с 578 тыс.м³ в 2001 году до 1067 тыс.м³ – в 2009 году. Вместе с тем Положение об оплате труда аудитированного субъекта не предусматривает применение для всех сотрудников системы оплаты труда, напрямую увязанной с производственными показателями. В особенности не разработаны критерии и нормы оценки индивидуальных профессиональных достижений качества работы, которые должны были быть применены при установлении премий каждому сотруднику.

Пользуясь отсутствием в Положении об оплате труда условий премирования сотрудников, в отсутствие экономии фонда оплаты труда и не учитывая наличие убытков, администрация МП “Apă-canal” Edineţ начислила в 2009 году различные премии сотрудникам в сумме 114,0 тыс.леев.

Применение Положения об аттестации сотрудников МП “Apă-canal” Edineţ¹⁷ было осуществлено с отклонениями от его требований. Так, аттестационная комиссия МП “Apă-canal” Edineţ с 10.02.2009 г., в противоречие требованиям п.10 Положения об аттестации сотрудников МП “Apă-canal” Edineţ, установила повышающие коэффициенты (категории оплаты труда) сотрудникам предприятия с указанием месячной заработной платы для каждой должности, что привело к нерегламентированному установлению некоторых уровней оплаты труда.

________________

¹⁷ Положение “Об аттестации работников МП “Apă-canal” Edineţ”, утвержденное решением муниципального совета Единец № 19/7-1 от 17.12.2004 г.

Выводы:

Трудоустройство персонала в отсутствие должностей в штатном расписании либо вакантных мест повлекло за собой осуществление некоторых дополнительных расходов в сумме 131,5 тыс.леев. Все это может обусловить риск появления обжалований и возможных судебных разбирательств с работниками.

Установление для сотрудников заработных плат и премий в отсутствие показателей эффективности деятельности увеличивает риски нерегламентированной оплаты их труда и понесения некоторых дополнительных расходов в отсутствие источников финансирования.

Рекомендации:

- Исключить в будущем трудоустройство сотрудников в отсутствие штатного расписания и вакантных мест.

- Соответствующее применение требований Положения об аттестации сотрудников МП “Apă-canal” Edineţ.

- Изменение Положения об оплате труда путем установления премий в зависимости от установленных показателей эффективности.

3.10. О тарифной политике и управлении производственной деятельностью

Тарифы на воду и канализацию были утверждены решением городского совета Единец № 17/11 от 29.09.2008 г. В течение 2009 года тарифы на воду и канализацию были дополнены и изменены решениями № 21/9-2 от 29.01.2009 г., № 24/1 от 23.06.2009 г. и № 27/1 от 16.09.2009 г.¹⁸, которые не основывались на необходимых расчетах. В результате аудит не мог определить соответствуют ли расходы, понесенные предприятием в 2009 году, расходам, включенным в тариф.

________________

¹⁸ Тарифы утверждены за 1 м³ питьевой воды и сточной воды: население – 12,5 лея и, соответственно, 10,5 лея, бюджетные учреждения – 19,15 лея и 15,0 лея; крупные потребители – 21,5 лея и 19,0 лея; другие потребители – 25,05 лея и 21,8 лея.

Следует отметить, что норма потери воды и технологического потребления на МП “Apă-canal” Edineţ должна была составлять 27,4% (утверждена Приказом № 203 от 24.04.2000 г. Министерства окружающей среды и благоустройства территории, и которая до настоящего момента не была пересмотрена), но в 2009 году фактические потери в сети составили 68,0% (1067 тыс.м³). Таким образом, сверхнормативные потери воды составили 40,6%, или 636,2 тыс.м³, а их стоимость (исходя из средней цены стоимости забранной воды 17,27 лея/м³) – 10987,2 тыс.леев.

Несмотря на то, что положение с потерей воды критическое, МП “Apă-canal” Edineţ не предприняло мер для снижения данных потерь воды на различных технологических этапах, отсутствуют данные об объемах потерь воды, исходя из различных причин и категорий потерь (утечки, скрытые утечки, коммерческие убытки, неучтенное потребление), места утечки и т.д. Несмотря на то, что на предприятии существует Регистр разрывов внутренних сетей (согласно которому в 2009 году были зарегистрированы 87 аварий и разрывов), в нем не был зарегистрирован объем потерь воды (исходя из размера разрыва, времени устранения, диаметра трубы и давления в сети). Данная ситуация вызвана и несоблюдением МП “Apă-canal” Edineţ требований п.7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 626 от 18.08.1994 г.¹⁹, об установлении на всех водозаборных сооружениях гидрометрического оборудования для измерения объема воды. Так, на всей протяженности магистрального водопровода только 2 из 4 объектов (подъемов) снабжены счетчиками воды. Более того, сети в пределах населенных пунктов (г.Единец и г.Купчинь) в целом не оборудованы счетчиками воды для проверки и надзора за процессом распределения воды. Уровень обеспечения счетчиками потребителей на 01.01.2010 г. составил 86,0% (5570 потребителей из всего зарегистрированных 6480).

________________

¹⁹ Положение “О Государственном водном кадастре”, утвержденное Постановлением Правительства № 626 от 18.08.1994 г. (с последующими изменениями).

В результате проведенного анализа аудит установил, что в 2009 году потери воды и технологическое потребление воды распределились следующим образом:

Выводы:

Недостаточное внимание, уделяемое менеджментом предприятия уменьшению потерь воды, неустановка счетчиков воды на различных технологических этапах обусловили сверхнормативные потери воды в объеме 636,2 тыс.м³ стоимостью 10987,2 тыс.леев.

Рекомендации:

- Обеспечение установки счетчиков воды на всех технологических этапах, а также установка счетчиков всем потребителям.

- Утверждение плана действий с указанием сроков их реализации и необходимого объема финансирования для исключения сверхнормативных потерь в сети, а также определение совместно с учредителем финансовых источников для финансирования плана действий.

3.11. О бухгалтерском учете и отчетности

Аудит установил, что бухгалтерский учет на МП “Apă-canal” Edineţ ведется в несоответствующем порядке и с отклонениями от нормативных положений, что способствовало недостоверной регистрации счетов, а также имущества субъекта.

Учетная политика предприятия не соблюдает требования НСБУ и не раскрывает в полной мере ведение учета активов, пассивов, доходов и расходов предприятия, увеличивая, таким образом, риск недостоверности финансовой отчетности.

При раскрытии бухгалтерской политики предприятие не исходило из предположения существенности информации для пользователей финансовой отчетности и не включило варианты учетной политики, принятые руководством предприятия, в отношении признания долгосрочных материальных активов, уставного фонда, резервов предприятия.

Выводы:

Доказательства, собранные в рамках аудита в данном разделе, а также указанные в предыдущих разделах настоящего Отчета аудита свидетельствуют о низком уровне бухгалтерского менеджмента на МП “Apă-canal” Edineţ ввиду несоблюдения нормативных требований, что обуславливает риск того, что процедуры и методы оценки и учета активов, собственного капитала, задолженности, доходов, расходов и результатов деятельности не являются достоверными и соответствующими осуществленным операциям.

Рекомендации:

- Пересмотреть учетную политику, исходя из выявленных недостатков, и обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета, установленных Законом № 113-XVI от 27.04.2007 г. и НСБУ.

- Обеспечить корректировку выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.

- Обеспечить идентичность данных аналитического учета с данными синтетического учета для обеспечения достоверности и правильности данных из финансовых отчетов.

4. АУДИТОРСКОЕ МНЕНИЕ

4.1. Условное мнение о финансовом отчете за 2009 год

По мнению аудиторской группы, за исключением возможных эффектов, обусловленных несоответствующим уровнем ведения бухгалтерского учета, неправильной регистрацией некоторых финансово-экономических операций, нерегистрацией в бухгалтерском учете стоимости всех имущественных элементов, финансовые отчеты во всех существенных аспектах дают достоверное и полное представление об экономической и финансовой ситуациях МП “Apă-canal” Edineţ за 2009 год.

4.2. Условное мнение относительно соответствия за 2009 год

По мнению аудиторской группы, за исключением некоторых несоответствий в сфере регистрации имущественных прав, закупок, установления уровней оплаты труда работников, обоснования тарифов, ведения бухгалтерского учета и инвентаризации всех статей баланса, управление публичным имуществом в 2009 году во всех существенных аспектах было осуществлено МП “Apă-canal” Edineţ законно и регламентировано.