Hotărîre nr.8 din 28.02.2013 privind Raportul auditului regularităţii la Curtea de Conturi pe anul 2012

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului regularităţii la Curtea

de Conturi pe anul 2012

nr. 8  din  28.02.2013

 (în vigoare 22.03.2013) 

Monitorul Oficial nr.60-63 art.8 din 22.03.2013

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa echipei de audit, călăuzindu-se de art.4 alin.(1) lit.a) şi lit.c) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului regularităţii la Curtea de Conturi pe anul 2012.

______________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu art.14 alin.(1) lit.i) din Legea Curţii de Conturi, avînd ca obiectiv evaluarea desfăşurării corespunzătoare a managementului financiar, cu expunerea concluziilor referitor la faptul dacă cheltuielile la componenta de bază corespund condiţiilor privind destinaţia aprobată, dacă resursele financiare bugetare alocate s-au utilizat legal şi regulamentar, precum şi dacă, sub toate aspectele semnificative, sînt raportate conform înregistrărilor contabile şi documentelor justificative, în situaţiile financiare întocmite la data de 31.12.2012.

Procedurile de audit s-au realizat ţinîndu-se cont de caracterul semnificativ al unor operaţiuni economico-financiare din ansamblul de operaţiuni efectuate de către Curtea de Conturi în perioada de gestiune, cu colectarea probelor de audit prin eşantionare, întru obţinerea asigurării precum că operaţiunile economice sînt efectuate regulamentar, iar rapoartele întocmite nu conţin erori semnificative şi sînt veridice.

La etapa de planificare, ţinînd cont de nivelul materialităţii cantitative şi calitative, au fost selectate, spre verificare, componentele semnificative: retribuirea muncii; plata mărfurilor şi serviciilor; deplasări în interes de serviciu; efectuarea achiziţiilor publice.

Examinînd rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Activităţile auditate s-au realizat potrivit procedurilor generale stabilite de cadrul legal, iar mijloacele financiare publice s-au utilizat de către Curtea de Conturi în anul 2012 conform destinaţiei şi în limitele aprobate. Astfel, în opinia echipei de audit, Bilanţul instituţiei şi Rapoartele financiare privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anul 2012 prezintă o imagine reală şi fidelă în toate aspectele semnificative, sînt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil entităţilor publice, iar operaţiunile economico-financiare înregistrate în evidenţa contabilă au fost efectuate regulamentar.

Totodată, verificările efectuate au relevat existenţa deficienţelor în ceea ce priveşte desfăşurarea procedurilor de achiziţii publice, nereguli fiind consemnate la planificarea şi organizarea achiziţiilor publice, astfel încît de către Grupul de lucru nu s-au întreprins măsurile necesare privind ajustarea Planului anual al achiziţiilor publice la necesităţile instituţiei, în limitele mijloacelor financiare repartizate. Modalitatea de perfectare a documentaţiei la desfăşurarea unor proceduri de achiziţii nu a asigurat pe deplin principiile de concurenţă şi transparenţă.

Unele rezerve au fost constatate şi la întreprinderea măsurilor ce ţin de implementarea prevederilor Legii privind controlul financiar public intern, nefiind asigurată realizarea activităţilor în conformitate cu Ordinul Preşedintelui Curţii de Conturi nr.281 din 26.12.2011. Acest fapt a fost condiţionat şi de insuficienţa consilierii acordate de către auditorul intern al Curţii de Conturi.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului regularităţii la Curtea de Conturi pe anul 2012, anexat la prezenta Hotărîre.

2. Se recomandă Preşedintelui Curţii de Conturi să asigure implementarea recomandărilor din Raportul de audit şi să stabilească subdiviziunea /persoana responsabilă de monitorizarea implementării acestora.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.8 din 28 februarie 2013

RAPORTUL

auditului regularităţii la Curtea de Conturi pe anul 2012

I. INTRODUCERE

Auditul regularităţii la Curtea de Conturi s-a efectuat în temeiul art.14 alin.(1) lit.i) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹.

______________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea Curţii de Conturi).

Scopul auditului a constat în atestarea situaţiilor financiare raportate de entitate la situaţia 31.12.2012, cu expunerea opiniei asupra Raportului financiar, precum şi asupra conformităţii sistemelor şi tranzacţiilor financiare.

Responsabilitatea conducerii Curţii de Conturi, în calitate de executor al bugetului propriu, constă în întocmirea şi în prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că Raportul financiar al Curţii de Conturi pe anul 2012 nu prezintă denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare şi celei patrimoniale ale entităţii, iar operaţiunile financiare au fost efectuate legal şi regulamentar, cu formularea opiniei de audit.

II. PREZENTARE GENERALĂ

2.1. Cadrul instituţional al Curţii de Conturi

Curtea de Conturi este unica autoritate publică a statului care exercită controlul asupra formării, administrării şi întrebuinţării resurselor financiare publice şi administrării patrimoniului public prin realizarea auditului extern în sectorul public în calitate de instituţie supremă de audit şi este protejată legal de interferenţa din partea organelor de drept sau cu funcţii de control.

Principiile de activitate şi atribuţiile Curţii de Conturi sînt reglementate de Constituţia Republicii Moldova² şi de Legea Curţii de Conturi.

______________________

² Constituţia Republicii Moldova, adoptată la 29.07.1994.

Ordonatorul bugetului Curţii de Conturi, în limita aprobată de Parlamentul Republicii Moldova, este Preşedintele Curţii.

Evidenţa contabilă este ţinută în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi raportării financiare în sectorul public, stabilite în Legea contabilităţii³, în Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice⁴ ş.a.

______________________

³ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

⁴ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010 “Cu privire la aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”.

Limita numărului de personal al Curţii de Conturi a fost stabilită prin Hotărîrea Parlamentului nr.144 din 14.07.2011 “Pentru aprobarea bugetului pe anul 2011 şi a numărului de personal al Curţii de Conturi”⁵ şi constituie 160 de unităţi.

______________________

⁵ Hotărîrea Parlamentului nr.144 din 14.07.2011.

În temeiul art.14 alin.(1) lit.b) din Legea Curţii de Conturi, prin Ordinul Preşedintelui Curţii de Conturi nr.126 din 11.06.2012, a fost aprobată o nouă structură organizatorică a Curţii de Conturi, Organigrama Curţii, cu aprobarea ulterioară a schemei de încadrare. Acest fapt s-a realizat în contextul modificării cadrului legislativ-normativ privind sistemul de salarizare a funcţionarilor publici.

2.2. Finanţarea Curţii Conturi

În conformitate cu art.11 din Legea Curţii de Conturi, entitatea îşi estimează costurile activităţii sale şi îşi planifică propriul buget anual, care se remite, pentru aprobare, Parlamentului. Astfel, în temeiul Hotărîrii Parlamentului Republicii Moldova nr.52 din 22.03.2012, bugetul Curţii de Conturi pe anul 2012 a fost aprobat în sumă totală de 27,1 mil. lei, aceste mijloace fiind incluse în legea bugetară anuală, la componenta de bază a bugetului de stat. Pe parcursul anului 2012, ca urmare a rectificării legii bugetare anuale, alocaţiile au fost precizate în sumă de 23,9 mil. lei, sau au fost diminuate cu 3,2 mil. lei.

2.3. Metodologia de audit

Misiunea a fost planificată şi realizată în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi⁶, precum şi cu Manualul de audit al regularităţii al Curţii de Conturi.

______________________

⁶ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Auditarea Raportului financiar pe anul 2012 a constat în verificarea acurateţei situaţiilor financiare raportate în Bilanţul instituţiilor publice finanţate de la buget (Formularul nr.1); Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază (Formularul nr.2), precum şi în alte rapoarte – părţi componente ale Raportului financiar.

Prin aplicarea pragului de semnificaţie stabilit de Standardele auditului regularităţii, probele de audit au fost acumulate prin evaluarea sistemului de control intern al Curţii de Conturi, testarea controalelor-cheie, aplicarea procedurilor de fond asupra următoarelor operaţiuni economico-financiare, expuse în Tabelul nr.1.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Analiza Raportului financiar şi a documentelor care au stat la baza întocmirii acestuia ne-a oferit o asigurare rezonabilă pentru a concluziona precum că resursele financiare alocate Curţii de Conturi în anul 2012 au fost utilizate în limitele alocaţiilor bugetare aprobate şi conform destinaţiei stabilite.

Astfel:

Probele acumulate ca urmare a auditării Raportului financiar denotă că cheltuielile pe parcursul anului au fost finanţate la nivel de 99,5%, sau cu o diminuare de 126,8 mii lei faţă de bugetul rectificat. Deşi cheltuielile efective au însumat 24,1 mil. lei, ori cu 176,5 mii lei mai mult decît limita planificată, auditul atestă că acest fapt s-a datorat trecerii la cheltuieli a valorii mărfurilor aflate în stoc. Prin urmare, s-a constatat că executarea efectivă a cheltuielilor finanţate din contul bugetului de stat pe anul 2012 s-a încadrat în limita bugetară aprobată în toate aspectele clasificaţiei economice a cheltuielilor bugetare. Se relevă că mijloacele bugetare au fost utilizate, preponderent, pentru retribuirea muncii personalului şi achitarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de patroni, a căror pondere în totalul cheltuielilor precizate constituie 72%, precum şi pentru plata mărfurilor şi serviciilor a căror coeficient în totalul cheltuielilor este de circa 17%.

La 31 decembrie 2012, Curtea de Conturi a înregistrat datorii creditoare în sumă de 1193,8 mii lei, din care 1050,5 mii lei au constituit-o datoriile faţă de personal la retribuirea muncii, la primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate pentru luna decembrie 2012, auditul confirmînd realitatea acestora. Concomitent, entitatea nu a avut înregistrate datorii debitoare. Urmare a analizei descifrărilor Curţii de Conturi privind datoriile cu debitorii şi creditorii, s-a constatat că datorii cu termenul de prescripţie expirat nu sînt înregistrate.

Structura cheltuielilor aprobate şi executate, în aspectul articolelor de cheltuieli ale clasificaţiei bugetare, din componenta de bază, este expusă în Anexa nr.1 la prezentul Raport.

3.2. Activităţile de audit efectuate atestă faptul că situaţiile financiare raportate de entitate pe anul bugetar financiar care s-a încheiat la 31.12.2012 sînt veridice sub toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare sînt, în ansamblu, conforme reglementărilor în vigoare. Deşi există anumite deficienţe la achiziţia de mărfuri şi servicii, acestea nu sînt semnificative şi nu afectează în ansamblu corectitudinea execuţiei bugetare.

În acest context, se menţionează următoarele:

√ Aplicarea procedurilor de fond asupra categoriilor de operaţiuni financiare care depăşesc pragul de semnificaţie (expuse în pct.2.3. din Raport), a permis obţinerea unei baze rezonabile pentru a consemna faptul că situaţiile financiare raportate de entitate pe anul bugetar financiar care s-a încheiat la 31.12.2012 sînt veridice sub toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare au fost efectuate, în ansamblu, legal şi regulamentar. Prin urmare, se menţionează că auditarea operaţiunilor economico-financiare ce ţin de: retribuirea muncii şi plăţile ce derivă din acestea, deplasări în interes de serviciu, achiziţia de bunuri şi servicii, plata mărfurilor şi serviciilor nu au relevat existenţa neregularităţilor semnificative.

√ Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, echipa de audit a verificat plenitudinea rezultatelor inventarierii şi corectitudinea reflectării acestora în evidenţa contabilă, nefiind stabilite abateri de la normele regulamentare.

√ Totodată, în cadrul auditului au fost constatate anumite deficienţe relative aspectului conformităţii procedurilor de achiziţie. Neajunsurile identificate în cadrul eşantionului verificat nu afectează conformitatea generală a procedurilor de achiziţii publice, astfel încît neregularităţile se încadrează în limitele pragului de semnificaţie, neavînd influenţe asupra corectitudinii Raportului financiar al Curţii de Conturi pe anul 2012. În acelaşi timp, auditul consideră ca oportună menţionarea deficienţilor stabilite, ţinînd cont de faptul că neremedierea lor ar putea afecta pe viitor achiziţia de bunuri şi servicii.

Astfel:

Desfăşurarea procedurilor de achiziţie publică în cadrul Curţii de Conturi se realizează de către Grupul de lucru pentru achiziţii. Acesta se ghidează în activitate sa atît de cadrul legislativ-normativ, cît şi de Regulamentul intern. Auditul relevă necesitatea modificării şi ajustării Regulamentului menţionat la cerinţele Legii privind controlul financiar public intern. Astfel, documentul vizat urmează a fi completat cu reglementarea activităţilor de control în procesul de achiziţii publice, şi anume: divizarea sarcinilor în cadrul Grupului de lucru, stabilirea persoanelor responsabile de verificarea plenitudinii documentaţiei întocmite, etc. Acestea din urmă, precum şi unele mici abateri de la procedura prestabilită au condiţionat prezenţa următoarelor nereguli:

◊ neexaminarea şi neconcretizarea necesităţilor instituţiei de bunuri, lucrări şi servicii, în limita mijloacelor financiare repartizate în acest sens;

◊ neplanificarea corespunzătoare a achiziţiilor publice, inclusiv prin ajustarea Planului anual şi a celui trimestrial al achiziţiilor publice (au fost planificate 48 de proceduri de achiziţii, cu o valoare totală de 4844,1 mii lei, la sfîrşitul anului fiind raportate 105 proceduri de achiziţii, cu o valoare totală de 5435,95 mii lei);

◊ neîntocmirea corespunzătoare a dosarelor de achiziţii publice (dosarele de achiziţii publice nu conţin toată documentaţia necesară, astfel, nu au fost înregistrate integral ofertele operatorilor economici participanţi la procedurile de achiziţii publice, lipsesc cîteva declaraţii de confidenţialitate şi imparţialitate, unele din cele existente nefiind semnate de către membrii Grupului de lucru);

◊ neperfectarea invitaţiei de participare a ofertanţilor în corespundere cu modelul-standard reglementat (invitaţia de participare este fie prea generală, ceea ce poate duce la neînţelegerea clară a necesităţilor de achiziţie şi la descalificarea incorectă a operatorului economic, fie prea specifică, cu menţionarea expresă a denumirilor comerciale);

◊ divizarea procedurilor de achiziţii publice (suma de 54,1 mii lei utilizată pentru procurarea mobilierului a fost divizată în două proceduri de achiziţii de mică valoare, după cum urmează: 15,8 mii lei şi 38,3 mii lei, care, desfăşurate împreună, urma să fie aplicată o altă procedură de achiziţie);

◊ ţinerea necorespunzătoare a Registrelor de evidenţă a ofertanţilor şi procedurilor de achiziţii.

3.3. În cadrul misiunii de audit s-a stabilit că procedurile de control instituite oferă garanţiile necesare pentru conformitatea operaţiunilor financiare cu normele şi reglementările în vigoare. Concomitent, sistemul de control intern instituţional necesită unele ajustări prin prisma prevederilor Legii privind controlul financiar public intern.

Prin urmare:

În vederea conformării sistemului de management financiar şi control din cadrul instituţiei la Standardele naţionale de control intern, prin ordinul conducătorului⁷, a fost desemnat Grupul de lucru responsabil de implementarea activităţilor stipulate în Planul de acţiuni. În realitate, auditul a constatat că, pe parcursul anului 2012, Grupul de lucru nu a realizat nici o activitate preconizată, existînd restanţe la componenta respectivă de activitate.

______________________

⁷ Ordinul nr.281 din 26.12.2011 “Cu privire la implementarea sistemului de management financiar şi control”.

Totodată, misiunea de audit, ca urmare a analizei conformităţii de exercitare a atribuţiilor auditorului intern prin prisma standardelor şi a actelor legislative şi normative cu privire la audit intern, menţionează că activitatea realizată de către acesta nu poate fi apreciată ca fiind una conformă, fiind admise deficienţe şi abateri de la prevederile cadrului normativ şi metodologic în vigoare.

Acest fapt nu garantează corectitudinea misiunilor de audit intern desfăşurate, precum şi a întregii activităţi a auditorului intern, astfel, aceasta nu poate fi apreciată ca una relevantă, care ar aduce plusvaloare entităţii auditate.

Mai mult decît atît, Curtea de Conturi nu a beneficiat de consiliere din partea auditorului intern, activitate impusă în contextul implementării prevederilor Legii privind controlul financiar public intern.

Întru remedierea deficienţilor consemnate în cadrul auditului, se recomandă conducătorului instituţiei să asigure:

1. Implementarea în cadrul instituţiei a sistemului de management financiar şi control conform prevederilor legale şi Standardelor naţionale de control intern, cu desemnarea persoanelor responsabile de componenta respectivă.

2. Revizuirea Regulamentului intern privind achiziţiile publice, în contextul stabilirii unor proceduri de control, care să excludă neregulile constatate.

3. Consolidarea Grupului de lucru pentru achiziţii publice, prin divizarea clară a responsabilităţilor membrilor acestuia.

IV. OPINIE FĂRĂ REZERVE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ALE CURŢII DE CONTURI

În opinia echipei de audit, bazată pe probele de audit suficiente şi pe activităţile de audit adecvate, situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi reală a poziţiei financiare a Curţii de Conturi la 31.12.2012, precum şi a rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de numerar pentru exerciţiul încheiat la această dată, în conformitate cu cadrul legislativ şi normativ în vigoare.

V. OPINIE FĂRĂ REZERVE PRIVIND REGULARITATEA

În opinia echipei de audit, cu excepţia problemelor menţionate ce ţin de realizarea achiziţiilor publice, a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie, operaţiunile şi tranzacţiile financiare au fost desfăşurate în limitele cadrului legal şi regulamentar.