Постановление N 8 от 28.02.2013 по Отчету аудита соответствия в Счетной палате за 2012 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия в Счетной палате за 2012 год

№ 8  от  28.02.2013

 (в силу 22.03.2013) 

Мониторул Офичиал № 60-63 ст.8 от 22.03.2013

* * *

Счетная палата в присутствии аудиторской группы, руководствуясь ст.4 (1) а) и с) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия в Счетной палате за 2012 год.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия проводилась в соответствии со ст.14 (1) i) Закона о Счетной палате, имея в качестве цели оценку соответствующего проведения финансового менеджмента с составлением выводов относительно того, если расходы по основному компоненту соответствуют условиям утвержденного назначения, если выделенные бюджетные финансовые средства использовались законно и регламентированно, а также, если по всем значимым аспектам отражена в отчете, согласно бухгалтерским записям и обоснованным документам, финансовая ситуация, составленная на 31.12.2012.

Процедуры аудита были реализованы, учитывая значительный характер ряда финансово-экономических операций из всех операций, осуществленных Счетной палатой в отчетном периоде, со сбором аудиторских доказательств путем выборки, для получения обеспечения того, что экономические операции произведены регламентированно, а составленные отчеты не содержат значительных ошибок и являются достоверными.

Учитывая уровень количественной и качественной материальности, на этапе планирования были выбраны для проверки значимые компоненты: оплата труда; оплата товаров и услуг; служебные командировки; проведение государственных закупок.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудиторская деятельность была проведена согласно общим процедурам, установленным законодательной базой, а публичные финансовые средства использовались Счетной палатой в 2012 году по назначению и в утвержденных пределах. Так, по мнению аудиторской группы, баланс учреждения и финансовые отчеты об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов за 2012 год представляют реальное и верное отражение ситуации по всем значимым аспектам, составлены в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности в публичных учреждениях, а зарегистрированные в бухгалтерском учете финансово-экономические операции были произведены регламентированно.

Вместе с тем проведенные проверки выявили наличие недостатков, связанных с проведением процедур государственных закупок, несоответствия были отмечены при планировании и организации государственных закупок, таким образом, рабочей группой не были приняты необходимые меры по корректировке годового плана государственных закупок к потребностям учреждения в пределах распределенных финансовых средств. Порядок составления документации при проведении ряда процедур закупок не обеспечивает в полной мере принципы конкуренции и прозрачности.

Некоторые резервы были установлены и при принятии мер, связанных с внедрением положений Закона о государственном внутреннем финансовом контроле, не было обеспечено осуществление деятельности в соответствии с Приказом председателя Счетной палаты № 281 от 26.12.2011. Это обусловило и недостаточность консультаций, предоставленных внутренним аудитором Счетной палаты.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия в Счетной палате за 2012 год, приложенный к настоящему постановлению.

2. Рекомендовать председателю Счетной палаты обеспечить внедрение рекомендаций из отчета аудита и установить подразделение/лицо, ответственное за осуществление мониторинга их внедрения.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 8 от 28 февраля 2013 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия в Счетной палате за 2012 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия в Счетной палате проводился на основании ст.14(1) i) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (далее – Закон о Счетной палате).

Цель аудита состояла в подтверждении финансовой ситуации, отраженной субъектом в отчете по состоянию на 31.12.2012, с составлением заключения по финансовому отчету, а также относительно соответствия систем и финансовых сделок.

Ответственность руководства Счетной палаты в качестве исполнителя собственного бюджета состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с законодательной базой по финансовой отчетности, соблюдении законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля, имея обязательства обеспечить предупреждение и обнаружение ошибок и мошенничества.

Ответственность аудиторской группы состояла в предоставлении разумного обеспечения относительно того, что Финансовый отчет Счетной палаты за 2012 год не имеет значительных искажений и представляет реальное и верное отражение финансовой и имущественной ситуации субъекта, а финансовые операции были произведены законно и регламентированно с формулированием аудиторского заключения.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1. Институциональная база Счетной палаты

Счетная палата в качестве высшего учреждения аудита является единственным публичным органом государства, который осуществляет контроль за формированием, управлением и использованием публичных финансовых средств и администрированием публичного имущества посредством проведения внешнего аудита в публичном секторе и законно защищена от вмешательства со стороны правовых органов или органов, имеющих функции контроля.

Принципы деятельности и полномочия Счетной палаты регламентированы Конституцией Республики Молдова² и Законом о Счетной палате.

________________

² Конституция Республики Молдова, принята 29.07.1994.

Исполнителем бюджета Счетной палаты в пределах, утвержденных Парламентом Республики Молдова, является Председатель Счетной палаты.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с основными обязательными правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, установленными Законом о бухгалтерском учете³, Инструкцией по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях⁴ и т.д.

________________

³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁴ Приказ министра финансов № 93 от 19.07.2010 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях”.

Штатная численность Счетной палаты была установлена Постановлением Парламента № 144 от 14.07.2011 “Об утверждении бюджета на 2011 год и штатной численности Счетной палаты”⁵ и составляет 160 единиц.

________________

⁵ Постановление Парламента № 144 от 14.07.2011.

На основании ст.14(1) b) Закона о Счетной палате Приказом Председателя Счетной палаты № 126 от 11.06.2012 была утверждена новая организационная структура Счетной палаты, схема организации, с последующим утверждением штатного расписания. Это было реализовано в контексте изменения законодательно-нормативной базы о системе оплаты труда государственных служащих.

2.2. Финансирование Счетной палаты

В соответствии со ст.11 Закона о Счетной палате, учреждение определяет затраты на свою деятельность и планирует собственный бюджет на год, который направляется на утверждение Парламенту. Так, на основании Постановления Парламента Республики Молдова № 52 от 22.03.2012 бюджет Счетной палаты на 2012 год был утвержден на общую сумму 27,1 млн.леев, эти средства были включены в закон о государственном бюджете на очередной бюджетный год, на основной компонент государственного бюджета. В течение 2012 года в результате уточнения годового закона о бюджете ассигнования были уточнены в сумме 23,9 млн.леев, или были уменьшены на 3,2 млн.леев.

2.3. Методология аудита

Миссия была запланирована и реализована в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁶, а также Пособием аудита соответствия Счетной палаты.

________________

⁶ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Аудитирование финансового отчета за 2012 год состояло в проверке достоверности финансовых ситуаций, отраженных в балансе публичных учреждений, финансируемых из бюджета (форма № 1); Отчете об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов (форма № 2), а также в других отчетах – составных частях финансового отчета.

Путем применения уровня значимости, установленного Стандартами аудита соответствия, аудиторские доказательства были накоплены путем оценки системы внутреннего контроля Счетной палаты, тестирования ключевых вопросов, применения процедур по существу по следующим финансово-экономическим операциям, изложенным в таблице № 1.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Анализ финансового отчета и документов, на основании которых он был составлен, предоставили разумное подтверждение для составления вывода относительно того, что финансовые средства, выделенные Счетной палате в 2012 году, были использованы в пределах утвержденных бюджетных ассигнований и по установленному назначению.

Так:

доказательства, собранные в результате аудитирования финансового отчета, свидетельствуют, что расходы в течение года были профинансированы на уровне 99,5%, или со снижением на 126,8 тыс.леев по сравнению с уточненным бюджетом. Несмотря на то, что фактические расходы составили 24,1 млн.леев, или на 176,5 тыс.леев больше запланированного предела, аудит отмечает, что это связано с отнесением на расходы стоимости находящихся в остатках материалов. В результате установлено, что фактическое исполнение расходов, финансируемых за счет государственного бюджета, в 2012 году вписалось в утвержденный бюджетный лимит по всем аспектам экономической классификации бюджетных расходов. Отмечается, что бюджетные средства были преимущественно использованы на оплату труда персонала и выплату взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования, оплачиваемых патронами, удельный вес которых в общих уточненных расходах составляет 72%, а также на оплату товаров и услуг, доля которых в общих расходах составляет около 17%.

По состоянию на 31 декабря 2012 года Счетная палата зарегистрировала кредиторскую задолженность в сумме 1193,8 тыс.леев, из которой 1050,5 тыс.леев составляет задолженность перед персоналом по оплате труда, по взносам обязательного медицинского страхования, исчисленным за декабрь 2012 года, аудитом подтверждается их реальность. Одновременно учреждение не имело зарегистрированной дебиторской задолженности. В результате анализа расшифровки Счетной палаты о задолженностях с дебиторами и кредиторами установлено, что не зарегистрировано задолженности с истекшим сроком.

Структура утвержденных и исполненных расходов в аспекте статей расходов бюджетной классификации представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету.

3.2. Проведенная аудиторская деятельность подтверждает, что финансовые ситуации, отраженные субъектом в отчете за финансовый бюджетный год, который завершился 31.12.2012, являются достоверными по всем значимым аспектам, а финансовые операции в целом соответствуют действующим положениям. Если имеются некоторые недостатки при закупке товаров и услуг, они не являются существенными и в целом не влияют на правильность бюджетного исполнения.

В этом контексте отмечается следующее:

√ Оценка процедур по существу по категориям финансовых операций, которые превышают уровень значимости (изложено в п.2.3. отчета), позволила получить разумную базу для подтверждения того, что финансовые ситуации, отраженные субъектом в отчете за финансовый бюджетный год, который завершился 31.12.2012, являются достоверными по всем значимым аспектам, а финансовые операции в целом были осуществлены законно и регламентированно. В результате отмечается, что аудитирование финансово-экономических операций, связанных с: оплатой труда и относящимся к ней платежам, служебными командировками, закупкой товаров и услуг, оплатой товаров и услуг не выявило наличие значительных несоответствий.

√ В ходе проведения аудиторской миссии аудиторская группа проверила полноту результатов инвентаризации и правильность отражения их в бухгалтерском учете, не были установлены отклонения от регламентированных норм.

√ Вместе с тем в ходе аудита были установлены некоторые недостатки относительно соответствия процедур закупок. Выявленные в ходе выборочной проверки недостатки не влияют на общее соответствие процедур государственных закупок, так как несоответствия вписываются в пределы уровня значимости, не имея влияния на правильность финансового отчета Счетной палаты за 2012 год. В то же время аудит считает, что своевременна ссылка на установленные недостатки, учитывая то, что их неустранение может повлиять в будущем на закупку товаров и услуг.

Так:

Проведение процедур государственных закупок в рамках Счетной палаты осуществляется рабочей группой по закупкам. Она руководствуется в деятельности как на законодательно-нормативную базу, так и на внутреннее положение. Аудит отмечает необходимость изменения и приведения указанного Положения в соответствие с требованиями Закона о государственном внутреннем финансовом контроле. Так, данный документ должен быть дополнен регламентированием деятельности по контролю над процессом государственных закупок, а именно: разделение задач в рамках рабочей группы, установление лиц, ответственных за проверку полноты составленной документации, др. Это в итоге, а также некоторые небольшие отклонения от установленной процедуры обусловили наличие следующих несоответствий:

♦ нерассмотрение и неконкретизация потребностей учреждения в товарах, работах и услугах в пределах финансовых средств, распределенных на эти цели;

♦ несоответствующее планирование государственных закупок, в том числе путем корректировки годового и квартального плана государственных закупок (было запланировано 48 процедур закупок на общую сумму 4844,1 тыс.леев, на конец года отчитались о проведении 105 процедур закупок на общую сумму 5435,95 тыс.леев);

♦ несоответствующее составление дел государственных закупок (дела государственных закупок не содержат всю необходимую документацию, так, не были полностью зарегистрированы оферты экономических операторов, участвующих в процедурах государственных закупок, отсутствуют несколько деклараций о конфиденциальности и беспристрастности, некоторые из имеющихся не были подписаны членами рабочей группы):

♦ неусовершенствование приглашения к участию офертантов в соответствии с установленной стандартной моделью (приглашение к участию является либо слишком общим, что может привести к нечеткому пониманию потребностей в закупках и неправильной дисквалификации экономического оператора, либо слишком специфичной, с прямым упоминанием коммерческих названий;

♦ разделение процедур государственных закупок (сумма 54,1 тыс.леев, используемая для приобретения мебели, была разделена на две процедуры закупок небольшой стоимости, а именно: 15,8 тыс.леев и 38,3 тыс.леев, при проведении вместо которых должна быть применена другая процедура закупок);

♦ несоответствующее ведение Регистра учета офертантов и процедур закупок.

3.3. В рамках аудиторской миссии установлено, что созданные процедуры контроля дают необходимые гарантии для соответствия финансовых операций действующим нормам и положениям. Одновременно институциональная система внутреннего контроля требует некоторых корректировок сквозь призму положений Закона о государственном внутреннем финансовом контроле.

Следовательно:

В целях приведения системы финансового менеджмента и контроля в рамках учреждения в соответствие с Национальными стандартами внутреннего контроля приказом руководителя⁷ была назначена рабочая группа, ответственная за внедрение видов деятельности, установленных в плане мероприятий. Аудитом установлено, что фактически в течение 2012 года рабочая группа не реализовала ни одного из предусмотренных мероприятий, имея задолженности по соответствующему компоненту деятельности.

________________

⁷ Приказ № 281 от 26.12.2011 “О внедрении системы финансового менеджмента и контроля”.

Вместе с тем в результате анализа соответствия исполнения полномочий внутренним аудитором сквозь призму стандартов и законодательных и нормативных актов относительно внутреннего аудита, аудиторская миссия отмечает, что осуществленная им деятельность не может быть оценена как соответствующая, так как были допущены недостатки и отклонения от положений действующей нормативной и методологической базы.

Это не гарантирует правильность проведенных миссий внутреннего аудита, а также всей деятельности внутреннего аудитора, таким образом, она не может быть оценена как соответствующая, которая приносит дополнительную пользу аудитируемому субъекту.

Более того, Счетная палата не получала консультации со стороны внутреннего аудитора, эта деятельность необходима в контексте выполнения положений Закона о государственном внутреннем финансовом контроле.

Для устранения отмеченных в ходе аудита недостатков руководителю учреждения рекомендуется обеспечить:

1) внедрение в рамках учреждения системы финансового менеджмента и контроля согласно законодательным положениям и Национальным стандартам внутреннего контроля с назначением лиц, ответственных за соответствующий компонент;

2) пересмотр внутреннего положения о государственных закупках в контексте установления ряда процедур контроля, которые исключат выявленные несоответствия;

3) укрепление рабочей группы по закупкам путем четкого распределения ответственностей между ее членами.

IV. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВЫХ СИТУАЦИЯХ

СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

По мнению аудиторской группы, основанному на достаточных аудиторских доказательствах и соответствующей аудиторской деятельности, финансовые ситуации представляют верное и реальное отражение финансового положения Счетной палаты по состоянию на 31.12.2012, а также результатов операций и движения наличных средств за завершившийся на эту дату бюджетный год, в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой.

V. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О СООТВЕТСТВИИ

По мнению аудиторской группы, за исключением указанных проблем, связанных с проведением государственных закупок, размер которых вписывается в уровень значимости, финансовые операции и сделки были осуществлены в пределах законодательной и регламентирующей базы.