Instrucţiune din 16.06.95 privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile la Bursa de valori

COMISIA DE STAT PENTRU PIAŢA HÎRTIILOR DE VALOARE Instrucţiunea privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile la Bursa de valori din 16.06.1995 * * * Abrogat: 04.07.2003 Hotărîrea CNVM nr.15/5 din 05.06.2003 Anexa nr. 4 la procesul-verbal 14 din 16.06.95 "ACORDAT" "APROBAT" Ministerul Finanţelor la şedinţa C.S.P.H.V. al Republicii Moldova "12" iunie 1995 "16" iunie 1995 Şeful Direcţiei generale metodologia evidenţei contabile şi dării de seamă Preşedintele C.S.P.H.V. ____________ L.Damian ____________ I.Hîncu INSTRUCŢIUNEA PRIVIND PARTICULARITĂŢILE DE ŢINERE A EVIDENŢEI CONTABILE LA BURSA DE VALORI I.DISPOZIŢII GENERALE 1.1. Prezenta instrucţiune stabileşte procedura de contabilitate la bursa de valori. 1.2. Bursa de valori se conduce în activitatea sa de Legile Republicii Moldova "Privind circulaţia hîrtiilor de valoare şi bursele de valori", "Privind impozitul pe operaţiuni cu hîrtii de valoare", "Cu privire la societăţile pe acţiuni", şi alte acte normative ce reglementează activitatea pieţei hîrtiilor de valoare în Republica Moldova şi Statutul bursei de valori. 1.3. Bursa de valori duce evidenţa contabilă în conformitate cu Legea contabilităţii din 4 aprilie 1995 No. 426-XIII şi Planul de conturi al evidenţei contabile privind activitatea economico-financiară a întreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova din 3 martie 1993 No.14-p, cu completările, modificările şi particularităţile ce rees din prezenta instrucţiune. 1.4. Bursa de valori duce evidenţa contabilă a cheltuielilor şi rezultatelor activităţii sale în conformitate cu "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova No.340 din 2 iunie 1993 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie 1994 Nr.148, din 9 iunie 1994, No.405, şi din 28 decembrie 1994 No.953 ţinînd cont de particularităţile stabilite prin prezenta Instrucţiune. 2. PARTICULARITĂŢILE EVIDENŢEI CONTABILE A UNOR OPERAŢIUNI ECONOMICO-FINANCIARE 2.1. Evidenţa capitalului statutar 2.1.1. Evidenţa capitalului statutar al bursei de valori se duce în conformitate cu Instrucţiunea despre modul de ţinere a evidenţei contabile în societăţile pe acţiuni, aprobat de Ministerul Finanţelor la 16 noiembrie 1994 No. 11-18-180. 2.1.2. După înregistrarea de stat bursa de valori va face o înregistrare contabilă în mărimea capitalului statutar înregistrat în documentele de constituire (în suma înscrierii efectuate la acţiuni): Debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" Creditul contului 85 "Capitalul statutar", subcontul 2 "Capitalul subscris" 2.1.3. Mijloacele recepţionate de la acţionari drept plată pentru acţiuni vor fi reflectate prin următoarele înregistrări: Debitul contului 50 "Casa" (la recepţionarea banilor în numerar în casieria bursei) Debitul contului 51 "Cont de decontare" (la recepţionarea transferurilor în valută naţională prin virament) Debitul contului 52 "Cont valutar" (la recepţionarea transferurilor în valută străină) Creditul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" (suma totală de mijloace recepţionate). În cazul transferurilor de către acţionari a obiectelor mijloacelor fixe, a activelor nemateriale, a valorilor materiale şi de alt ordin în proprietatea bursei de valori drept plată pentru acţiuni, acest transfer va fi înregistrat în modul următor: Debitul contului 01 "Mijloace fixe" (valoarea clădirilor, construcţiilor, utilajului şi a altor obiecte a mijloacelor fixe); Debitul contului 04 "Active nemateriale" (valoarea dreptului de folosinţă a clădirilor, utilajului, etc.): Debitul contului 07 "Utilaj destinat instalării" (valoarea utilajului ce necesită instalare); Debitul contului 08 "Investiţii capitale" (valoarea construcţiilor nefinisate şi instalarea obiectelor): Debitul contului 10 "Materiale" (valoarea materiei prime, materialelor, combustibilului, pieselor de rezervă, etc.); Debitul contului 12 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"; Debitul contului 20 "Producţia de bază"; Debitul contului 41 "Mărfuri". Creditul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" (suma totală de mijloace recepţionate). Totodată, se va face o înregistrare contabilă în valoarea nominală a acţiunilor achitate pe debitul contului 85 "Capital statutar", subcontul 2 "Capital subscris" şi creditul contului 85 "Capital statutar", subcontul 3 "Capital achitat (acţiuni în circulaţie)". Dacă acţiunile bursei se realizează la un preţ mai mare decît valoarea lor nominală, diferenţa dintre preţul de realizare şi costul nominal este considerată drept capital suplimentar (profit din emisie) şi reflectată la creditul contului 86 "Fondul de rezervă" pe un subcont aparte "Capital suplimentar" şi debitul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti şi altor valori, transferate bursei de valori în contul achitării plăţii pentru acţiuni. 2.1.4. Acţiunile proprii răscumpărate de către bursă de la acţionarii săi pentru o revînzare ulterioară acţionarilor săi sau pentru anulare vor fi reflectate prin următoarele înregistrări: - dacă valoarea de răscumpărare a acţiunilor bursei este egală cu valoarea lor nominală, suma valorii nominale va fi înregistrată pe debitul contului 56 "Documente băneşti", subcontul "Acţiuni proprii, răscumpărate la acţionari" şi pe creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti. - dacă valoarea de răscumpărare a acţiunilor bursei este mai mare decît valoarea lor nominală, se va efectua o înregistrare pe creditul conturilor pe creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti (la suma valorii de răscumpărare a acţiunilor) şi debitul conturilor 56 "Documente băneşti", subcontul "Acţiuni proprii, răscumpărate la acţionari" (suma valorii nominale a acţiunilor) şi 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Capital suplimentar" (suma depăşirii a valorii de răscumpărare asupra valorii nominale a acţiunilor); - dacă valoarea de răscumpărare a acţiunilor bursei este mai mică decît valoarea lor nominală, se va efectua o înregistrare pe debitul contului 56 "Documente băneşti", subcontul "Acţiuni proprii, răscumpărate la acţionari" (suma valorii nominale a acţiunilor răscumpărate) şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti (suma valorii de răscumpărare a acţiunilor) şi a contului 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Capital suplimentar" (suma depăşirii valorii nominale a acţiunilor asupra valorii lor de răscumpărare). 2.1.5. Evidenţa acţiunilor răscumpărate de către bursă de la acţionarii săi se duce pe contul 85 "Capital statutar", subcontul 4 "Capital retras" în valoarea lor nominală. Odată cu înregistrările efectuate în toate cazurile enumerate în punctul 2.1.4. se va efectua o înregistrare contabilă pe debitul contului 85 "Capital statutar", subcontul 3 "Capital achitat (acţiuni în circulaţie)" şi creditul contului 85 "Capital statutar", subcontul 4 "Capital retras". Acţiunile răscumpărate se vor păstra în conformitate cu Instrucţiunea "Privind păstrarea şi evidenţa hîrtiilor de valoare la întreprinderi", aprobată de Ministerul Finanţelor la 13 octombrie 1994. Pentru toate acţiunile răscumpărate se va face descrierea cu indicaţia tipului numărului, seriei, valorii nominale şi valorii lor de răscumpărare. 2.1.6. Revînzarea ulterioară a acţiunilor răscumpărate sau distribuirea lor la acţionari se înregistrează prin formula contabilă: - Debitul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti, la suma plăţilor efectuate pentru acţiuni; - Debitul contului 01 "Mijloace fixe" - la valoarea clădirilor, construcţiilor, utilajului şi altui patrimoniu aferent mijloacelor fixe, depuse în formă de plată pentru acţiuni; - Debitul contului 04 "Active nemateriale" - la valoarea drepturilor de folosinţă asupra clădirilor, construcţiilor, utilajului şi altor drepturi de proprietate (inclusiv proprietatea intelectuală), depuse în formă de plată pentru acţiuni; - Debitul conturilor de evidenţă a stocurilor de producţie - la valoarea materiei prime, materialelor, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi alte valori materiale considerate drept mijloace circulante, depuse în formă de plată pentru acţiuni; - Debitul altor conturi - la valoarea altui patrimoniu depuse în formă de plată pentru acţiuni. - Creditul contului 56 "Documente băneşti", subcontul "Acţiuni proprii răscumpărate la acţionari". Concomitent valoarea nominală a acţiunilor revîndute va fi înregistrată pe debitul contului 85 "Capital statutar", subcontul 4 "Capital retras" şi creditul contului 85 "Capital statutar", subcontul 3 "Capital achitat (acţiuni în circulaţie)". 2.1.7. Anularea acţiunilor proprii răscumpărate de bursă se reflectă pe debitul contului 85 "Capital statutar", subcontul 4 "Capital retras" şi creditul contului 56 "Documente băneşti", subcontul "Acţiuni proprii, răscumpărate la acţionari" după efectuarea de către bursă a tuturor procedurilor prevăzute de legislaţie. 2.2. Evidenţa fondului de garanţie 2.2.1. Bursa de valori va crea fondul de garanţie pentru a fi folosit în cazuri cînd brokerii (în continuare Membrii bursei) nu-şi îndeplinesc obligaţiile de furnizare a hîrtiilor de valoare în termenii stabiliţi sau de efectuare a achitărilor pentru tranzacţiile de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare, precum şi cu scop de acoperire a pierderilor neasigurate suferite de bursă din vina brokerilor. 2.2.2. Crearea fondului de garanţie se efectuează din mijloacele Membrilor bursei. Mărimea cotizaţiilor se stabileşte de Consiliul bursei. 2.2.3. Evidenţa contabilă a fondului de garanţie se duce pe contul 86 "Fondul de rezervă" pe un subcont separat "Fondul de garanţie". 2.2.4. Intrarea de mijloace în fondul de garanţie se reflectă pe debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Fondul de garanţie". 2.2.5. Dacă Membrul bursei nu a reuşit să-şi îndeplinească obligaţiile faţă de bursă, obligaţiile vor fi îndeplinite din contul cotizaţiei sale în fondul de garanţie, iar Membrul bursei este obligat să acopere diferenţa în decursul unei zile de la recepţionare avizului din partea bursei. Membrul bursei va acoperi deficitul şi în cazul cînd bursa a suferit pierderi neasigurate din vina membrului, pierderi ce depăşesc cotizaţia membrului în fondul de garanţie, sau în cazul unor pierderi neasigurate ca rezultat al furturilor, delapidărilor, etc. Folosirea mijloacelor din fondul de garanţie este reflectată pe debitul contului 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Fondul de garanţie" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 68 "Decontări cu bugetul", 80 "Beneficii şi pierderi", 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială", etc. Bursa de valori este obligată în decurs de o zi după efectuarea operaţiunii din contul mijloacelor fondului de garanţie să informeze şi să prezinte firmelor de brokeri datele confirmate prin documente corespunzătoare despre efectuarea operaţiunilor de folosire a fondului de garanţie. 2.2.6. Evidenţa analitică a fondului de garanţie se efectuează pe contul 86 "Fondul de rezervă" în profilul fiecărui membru al bursei. 2.3. Evidenţa decontărilor cu bugetul 2.3.1. Evidenţa decontărilor în buget se efectuează pe contul 68 "Decontări cu bugetul" pe tipul de taxe (plăţi), plătite de bursa de valori. 2.3.2. La înregistrarea tranzacţiilor de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare la bursa de valori brokerii-cumpărători şi brokerii-vînzători sunt obligaţi să depună pe contul de decontări al bursei o taxă pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare în mărimea stabilită de lege. Taxa se transferă odată cu perfectarea (încheierea) în modul stabilit al contractului de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare. Recepţionarea taxelor corespunzătoare de la brokerii-cumpărători se reflectă pe debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" în corespondenţă cu creditul contului 68 "Decontări cu bugetul", şi suma taxei ce urmează a fi transferată de brokerii-vînzători va fi înregistrată pe debitul contului 72 "Decontări pe operaţiunile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" Calcularea taxei pentru operaţiunile cu hîrtii de valoare din contul mijloacelor fondului de garanţie în cazurile cînd brokerii-cumpărători nu-şi îndeplinesc obligaţiile de achitare pentru tranzacţiile de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare, va fi reflectat pe debitul contului 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Fondul de garanţie" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". 2.3.3. Contul 68 "Decontări cu bugetul" se creditează de asemenea în suma taxei pe venit reţinute, precum şi a altor taxe ce urmează a fi transferate în buget în modul stabilit. La aceasta se debitează conturile: - 70 "Decontări cu personalul privind retribuirea muncii" - în suma taxei pe venit reţinute; - 81 "Utilizarea beneficiului" - taxele transferate din contul beneficiului ce rămîne la dispoziţia bursei de valori; - 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" - taxele referitoare la cheltuielile de producţie (circulaţie). 2.3.4. În conformitate cu Legea Republicii Moldova "Privind impozitul pe operaţiunile cu hîrtii de valoare" din 18 mai 1993, No.1429-XII, bursele de valori sunt obligate să transfere în termenii stabiliţi în bugetul republican impozitul din fiecare tranzacţie de vînzare-cumpărare pe operaţiunile efectuate la bursele de valori. Transferul taxelor în buget va fi reflectat pe debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". 2.3.5. În cazul cînd brokerii-cumpărători reîntorc taxa pentru tranzacţiile de vînzare-cumpărare din motiv că tranzacţia nu a avut loc, se va efectua o înregistrare contabilă pe debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi pe creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti. 2.4. Evidenţa veniturilor şi cheltuielilor Evidenţa veniturilor 2.4.1 Bursa de valori duce evidenţa veniturilor din activitatea sa pe contul 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasare cu destinaţie specială" pe articolele corespunzătoare de venituri. 2.4.2. Veniturile bursei de valori, supuse reflectării pe contul 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială", includ: - cotizaţiile anuale ale membrilor bursei; - încasările din fiecare tranzacţie efectuată la bursă; - venituri în urma vînzării locurilor de brokeri; - venituri în urma dării în arendă a locurilor de brokeri; - plata pentru listing şi menţinerea listingului; - taxa de intrare a vizitatorilor bursei de valori; - diferenţa pozitivă dintre preţul de cumpărare şi vînzare a hîrtiilor de valoare, apărută în urma neîndeplinirii de către membrii bursei a obligaţiilor de furnizare a hîrtiilor de valoare; - încasări pentru servicii speciale, acordate de către bursă membrilor-vînzători şi membrilor-cumpărători ce nu şi-au îndeplinit obligaţiile faţă de bursă. - plata pentru afişarea reclamei în sala comercială a bursei; - alte venituri din activitatea bursei. 2.4.3. Încasarea veniturilor se reflectă pe debitul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti (50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar"), 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtiile de valoare", 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Fondul de garanţie" şi alte conturi în dependenţă de sursa de venit şi politica de evidenţă aleasă de bursă în corespondenţă cu creditul contului 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială". 2.4.4. Veniturile încasate de bursa de valori nu se supun impozitării, cu excepţia veniturilor care se referă în modul stabilit la rezultate financiare (punctul 23 "Regulamentul cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor) incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor"). 2.4.5. Veniturile bursei de valori servesc drept sursă de acoperire a cheltuielilor legate de conducerea, dezvoltarea, extinderea şi perfecţionarea activităţii bursei. Pe debitul contului 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie speciala", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială" se va efectua o înregistrare în mărimea cheltuielilor şi defalcărilor efectuate, care va fi înregistrată în corespondenţă cu creditul următoarelor conturi: - 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" - suma cheltuielilor legate de conducerea activităţii bursei; - 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Capital de rezervă" - suma defalcărilor în fondul de rezervă: - 88 "Fonduri cu destinaţie specială" pe subconturile corespunzătoare - suma defalcărilor efectuate în fondurile cu destinaţie specială, formate în conformitate cu legislaţia şi documentele de constituire. Evidenţa cheltuielilor 2.4.6. Bursele de valori din evidenţa cheltuielilor legate de activitatea lor pe contul 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" în conformitate cu nomenclatura articolelor de cheltuieli. 2.4.7. Nomenclatura cheltuielilor referitoare la contul 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" este determinată de "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova din 2 iunie 1993, No.340 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie 1994 No.148, din 9 iunie 1994 No.405 şi din 28 decembrie 1994 No.953, ţinînd cont de cheltuielile suplimentare prevăzute prin prezenta instrucţiune. 2.4.8. În componenţa cheltuielilor raportate în modul stabilit (P.2.4.7.) se includ şi cele ce reflectă specificul activităţii bursei de valori: - cheltuieli de achitare pentru serviciile mijloacelor de informare în masă legate de publicarea datelor despre operaţiile bursiere şi cotare, precum şi despre hîrtiile de valoare admise la cotare; - cheltuieli legate de publicarea buletinului bursier; - impozitul pe operaţiile cu hîrtiile de valoare la înregistrarea emisiei; - cheltuieli pentru achitarea serviciilor registratorului independent. Cheltuielile date se înregistrează pe contul 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei". 2.4.9. Cheltuielile de emitere a certificatelor acţiunilor, plata pentru întocmirea documentelor de constituire, plata pentru înregistrarea prospectului emisiei, taxa de stat pentru înregistrarea şi reînregistrarea bursei de valori, taxa unică pentru eliberarea licenţei bursei de valori pentru activitatea profesională cu hîrtiile de valoare, plata pentru elaborarea regulilor comerţului bursier cu hîrtii de valoare, regulilor de admitere şi excludere din circulaţie şi cotarea hîrtiilor de valoare, regulamentelor şi instrucţiunilor privind activitatea bursei de valori, plata pentru procurarea software (sau costul ei, în caz că primită pe gratis), vor fi incluse în componenţa activelor nemateriale. Cheltuielile menţionate vor fi reflectate pe momentul apariţiei lor pe debitul contului 04 "Active nemateriale" şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti, decontărilor, etc. Activele nemateriale menţionate mai sus vor fi raportate în valoarea lor la cheltuieli prin calcularea uzurii pe debitul contului 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" şi creditul contului 05 "Uzura activelor nemateriale". Mărimea uzurii activelor nemateriale este determinată lunar după normele calculate de bursa de valori reeşind din valoarea de inventar şi termenul de deservire (dar nu mai lung decît termenul de activitate al bursei). Pentru activele nemateriale, termenul de deservire al cărora este greu de stabilit, normele amortizării se stabilesc pe zece ani (dar nu mai mult de termenul activităţii bursei). Calcularea uzurii (amortizării) pe anumite active nemateriale se efectuează pînă la achitarea completă a valorii lor de inventar. 2.4.10. Cheltuielile colectate pe contul 26 "Cheltuieli generale ale gospodăriei" se raportează lunar pe debitul contului 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială". 2.5. Evidenţa decontărilor pentru operaţiile cu hîrtiile de valoare 2.5.1. Evidenţa decontărilor pentru operaţiile cu hîrtiile de valoare se duce pe contul 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". 2.5.2. Intrarea mijloacelor băneşti în mărimea valorii contractuale a hîrtiilor de valoare de la brokerii-cumpărători pentru tranzacţiile de cumpărare a hîrtiilor de valoare se reflectă pe debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". 2.5.3. Transferul mijloacelor băneşti brokerilor-vînzători pentru tranzacţiile de vînzare la bursa de valori, în mărimea valorii al hîrtiilor de valoare cu scăderea taxei bursiere şi a impozitului pe operaţiile cu hîrtiile de valoare, se reflectă pe debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". Taxa bursieră reţinută se înregistrează pe debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 96 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul 6 "Alte surse de finanţare şi încasări cu destinaţie specială". Suma impozitului pentru operaţiile cu hîrtiile de valoare reţinută va fi înregistrată pe debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". 2.5.4. În caz cînd mijloacelor băneşti sunt reîntoarse brokerilor-cumpărători, din motiv că tranzacţia de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare nu a avut loc, se face o înregistrare pe debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti. 2.5.5. Evidenţa analitică a contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" se duce într-un registru contabil special pentru fiecare tranzacţie de vînzare-cumpărare şi pentru fiecare broker participant la tranzacţie. 2.6. Privind evidenţa hîrtiilor de valoare 2.6.1. Circulaţia hîrtiilor de valoare sau a documentelor ce le înlocuiesc pe acestea (certificatele acţiunilor, extras din registrul acţionarilor (posesorilor de obligaţii), legate de tranzacţiile de vînzare-cumpărare la bursa de valori se înregistrează pe conturile extrabilanţiere 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare", 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare" şi 016 "Hîrtii de valoare primite de la registrator". Hîrtiile de valoare se înregistrează pe conturile 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare", 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare" şi 016 "Hîrtii de valoare primite de la registrator" în valoare indicată în avizurile de contract (forma A, E). 2.6.2. Hîrtiile de valoare primite de la brokerul-vînzător în baza certificatului de livrare (formele D-1 şi D-2) şi a avizurilor de contract (forma A, E) se reflectă pe debitul contului extrabilanţier 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare". Hîrtiile de valoare trimise spre înregistrare în baza avizului de înregistrare (forma F) şi certificatul de livrare (forma D-1, D-2) se reflectă pe creditul contului 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare" şi debitul contului 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare". La recepţionarea de la Registrator a documentelor corespunzătoare (acţiuni, obligaţiuni, certificate ale acţiunilor sau extrase din registrul acţionarilor (posesorilor de obligaţii)), ce confirmă înregistrarea hîrtiilor de valoare, se va face o înscriere pe creditul contului 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare" şi debitul contului 016 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrator", iar hîrtiile de valoare neînregistrate se vor înscrie pe creditul contului 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare" şi debitul contului 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare", apoi vor fi întoarse brokerului-vînzător, cu reflectare pe creditul contului 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare". Odată cu trimiterea hîrtiilor de valoare brokerilor-cumpărători se va efectua o înregistrare pe creditul contului 016 "Hîrtii de valoare primite de la înregistrator". 2.6.3. Evidenţa analitică a conturilor extrabugetare 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare", 015 "Hîrtii de valoare trimise spre înregistrare" şi 016 ""Hîrtii de valoare trimise spre înregistrator", se efectuează pe fiecare tranzacţie de vînzare-cumpărare într-un registru special de evidenţă.