Instrucţiune din 23.10.98 cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat

INSPECTORATUL FISCAL DE STAT Instrucţiune cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat din 23.10.98 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.12-13/35 din 09.02.1999 * * * Abrogat: 27.02.2001 Instrucţiunea IFPS din 29.01.2001 "Aprobat" Ministrul Finanţelor al Republicii Moldova "23" octombrie 1998, nr.1 ________Anatol Arapu INSTRUCŢIUNE cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat Capitolul I. DISPOZIŢII GENERALE 1. Prezenta Instrucţiune este elaborată în baza Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 (în continuare "Cod") şi Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 (in continuare "Lege"). 2. În ea se reglementează modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de întreprinzător, afacere (business): modul de determinare a obiectului impunerii şi a impozitului pe venit, principiile evidenţei veniturilor şi a cheltuielilor ce se deduc, ordinea de prezentare a declaraţiei cu privire la impozitul pe venit, termenele, modul, forma şi locul achitării acestui impozit, modul şi condiţiile de tragere la răspundere a contribuabililor pentru încălcarea legislaţiei fiscale, precum şi modul de contestare a acţiunilor organelor fiscale şi ale persoanelor cu funcţii de răspundere ale acestora. Capitolul II. SUBIECŢII IMPUNERII 3. Subiecţi ai impunerii cu impozitul pe venit sînt persoanele juridice şi fizice cu excepţia societăţilor, care obţin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate în Republica Moldova precum şi persoanele juridice şi fizice rezidente care obţin venit investiţional şi financiar din sursele aflate în afara Republicii Moldova. 4. Noţiunile din prezentul capitol, care se referă la contribuabili se aplică în scopul legislaţiei fiscale fără modificarea statutului juridic al lor prevăzut de legislaţia în vigoare. Contribuabil se consideră orice persoană juridică sau fizică cu venit impozabil, care pentru scopuri fiscale se defineşte, ca: 5. Persoană juridică - orice întreprindere, instituţie, organizaţie din Republica Moldova care desfăşoară o activitate de întreprinzător, cu excepţia întreprinderilor individuale şi a gospodăriilor ţărăneşti (de fermier). Ca persoană juridică se defineşte şi orice nerezident care are o prezenţă economică substanţială pe teritoriul Republicii Moldova. Activitate de întreprinzător, afacere (business) - orice activitate desfăşurată de contribuabil, avînd ca scop obţinerea venitului. În scopul impozitării venitului noţiunea de nerezident se referă la orice persoană, ce nu corespunde cerinţelor de rezident. Pentru nerezidenţi prezenţă economică substanţială se consideră orice activitate de întreprinzător desfăşurată în Republica Moldova şi orice venit obţinut de ei în Republica Moldova, cu excepţia veniturilor obţinute de persoanele fizice nerezidente de pe urma activităţii de muncă. Venituri obţinute în Republica Moldova pentru nerezidenţi se consideră: a) dobînzile pentru creanţele organului administraţiei publice locale din Republica Moldova sau ale agentului economic rezident, sau ale societăţii rezidente; b) dividendele plătite de un agent economic rezident; c) venitul de pe urma activităţii de muncă şi serviciilor prestate în Republica Moldova; d) venitul de pe urma dării în folosinţă a proprietăţii imobiliare aflate în Republica Moldova; e) venitul obţinut din vînzarea proprietăţii imobiliare aflate în Republica Moldova; f) venitul obţinut din vînzarea proprietăţii mobiliare (cu excepţia stocurilor de mărfuri şi materiale), dacă cumpărătorul este rezident; g) royalty; h) primele pe baza contractelor de asigurare sau de reasigurare încheiate în Republica Moldova. 6. Persoană fizică se consideră orice rezident determinat ca persoană fizică conform statutului juridic, inclusiv întreprinderile individuale şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi orice nerezident - persoană fizică, pentru veniturile obţinute de pe urma activităţii de muncă. Întreprindere individuală în scopuri fiscale se consideră întreprinderea care se află în proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii. Gospodărie ţărănească (de fermier) este forma primară de organizare a muncii în agricultură, bazată pe proprietate privată asupra pămîntului sau pe arenda pămîntului şi pe utilizarea mijloacelor de producţie de către membrii unei familii în vederea producerii şi prelucrării materiei prime agricole, în scop de consum personal sau de afaceri, în conformitate cu legislaţia. Familia contribuabilului include soţul, soţia, orice ascendent sau descendent al soţiei (soţului) (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii şi înfiaţii), precum şi soţia (soţul) oricărui ascendent sau descendent direct al soţului (soţiei). 7. Societate în scopuri fiscale se consideră orice organizaţie ce desfăşoară activitate de întreprinzător pe bază de parteneriat şi se constituie în conformitate cu legislaţia, care: a) are nu mai mult de 20 membri rezidenţi sau persoane care, în cazul decesului membrilor societăţii, administrează averea celor decedaţi; b) corespunde cerinţelor repartizării proporţionale între proprietarii capitalului a veniturilor şi pierderilor, conform modului stabilit de Ministerul Finanţelor. 8. Subiecţi ai impunerii sînt şi organizaţiile necomerciale, care practică afaceri auxiliare. Organizaţie necomercială se consideră persoana juridică a cărei activitate nu are ca scop obţinerea venitului şi care nu distribuie venitul obţinut între fondatori, membri şi participanţi. Afaceri auxiliare înseamnă orice activitate comercială, industrială sau de orice altă natură, desfăşurată de către agenţi economici, care nu sînt scutiţi de impozit conform articolului 52 al Codului. Organizaţiile necomerciale sînt subiecţii impunerii şi în cazurile dacă: a) nu sînt înregistrate în conformitate cu legislaţia şi nu sînt incluse în lista organizaţiilor scutite de impozit în conformitate cu legislaţia; b) întregul venit, definit conform prevederilor articolului 18 al Codului fiscal, nu este folosit exclusiv în scopuri statutare; c) folosesc vreo parte din proprietate sau din venit în interesele personale ale vreunui membru al organizaţiei sau ale unei persoane particulare; d) susţin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo funcţie în cadrul autorităţilor publice şi folosesc vreo parte din venitul sau activele sale pentru finanţarea acestora. Restricţiile prevăzute la litera "d)" nu produc efect asupra partidelor şi altor organizaţii social - politice. 9. Subiecţii impunerii sînt obligaţi să declare venitul brut obţinut din toate sursele. Capitolul III. COMPOZIŢIA VENITULUI IMPOZABIL 10. Conform art. 18 al Codului, în venitul brut se includ toate tipurile de venit, inclusiv: 1) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare. În cazurile, cînd subiectul impunerii nu este înregistrat, conform modului stabilit la Camera Înregistrării de Stat sau practică o activitate interzisă conform legii, orice venit obţinut de pe urma activităţii acestui subiect se consideră impozabil. Noţiunea "alte activităţi similare" include celelalte tipuri de activităţi, neindicate în art. 18 al Codului, desfăşurate în scopul obţinerii venitului. 2) venitul de la activitatea societăţilor, obţinut de către membrii societăţilor şi venitul obţinut de către acţionarii fondurilor de investiţii conform prevederilor cap. 9 al Codului; 3) venitul de la darea proprietăţii în arendă în conformitate cu Legea cu privire la arendă nr. 861-XII din 14.01.1992 şi Codul civil. În conformitate cu Legea cu privire la arendă, de dreptul de a da bunuri în arendă beneficiază orice proprietar din Republica Moldova cu statut de persoană fizică şi juridică. Arenda se admite în toate ramurile economiei naţionale. Pot fi arendate bunurile întreprinderilor de toate formele organizatorico- juridice şi tipurile de proprietate. Se pot da în arendă: pămîntul şi alte resurse naturale, întreprinderi, organizaţii, unităţi ale întreprinderilor şi organizaţiilor, clădiri, instalaţii, încăperi, utilaje, tehnica agricolă şi de altă natură, mijloace de transport, inventar, instrumente, alte valori materiale. Conform art. 7 al aceleiaşi Legi, documentul de bază, care reglementează relaţiile dintre persoana care dă în arendă şi arendaş, este contractul de arendă. El se încheie în scris pe un termen anumit, dar nu mai mare de 99 ani. 4) creşterea de capital definită conform capitolului IV al prezentei Instrucţiuni; 5) creşterea de capital peste pierderile de capital, neluat în consideraţie în alte tipuri de venit. Către acest tip de venit se raportă venitul obţinut de la realizarea (scoaterea din uz) activelor neincluse în categoria activelor de capital conform art. 37 (2) şi folosite în activitatea de afacere (întreprinzător), pentru care se calculează uzura dedusă din venitul brut. În conformitate cu art. 27 (2) al Codului, în cazul, cînd pe parcursul anului fiscal proprietatea, aflată pe contul mijloacelor fixe a fost vîndută, valoarea ei de bilanţ se micşorează cu suma obţinută de pe urma vînzării. Dacă această vînzare crează un sold negativ pe contul mijloacelor fixe, o mărime egală cu acest sold negativ se include în venit, iar soldul de pe contul mijloacelor fixe se egalează cu zero. Pentru proprietatea, care conform hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr. 1218 din 31 decembrie 1997 este inclusă în categoria I de proprietate a mijloacelor fixe (clădiri, edificii), rezultatul de la realizarea lor (creştere sau pierdere) se determină separat pe fiecare obiect în parte, iar pentru mijloacele fixe, inclusă în categoriile II-V, rezultatul se determină în întregime pe categorie (grupă); 6) venitul obţinut sub formă de dobîndă. Venitul sub formă de dobîndă poate fi obţinut în rezultatul: - acordării creditelor; - procurării obligaţiunilor sau altor hîrtii de valoare; - depunerii mijloacelor băneşti la conturile de depozit şi alte conturi bancare; - supraplăţilor la impozite, taxe şi alte obligaţiuni faţă de buget. La venit se raportă toată suma dobînzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu la depozite) sau au fost îndreptate la achitarea unor oarecare datorii etc.; 7) royalty. Royalty - se consideră venitul obţinut de pe urma dării în folosinţă a proprietăţii nemateriale (patentului, dreptului de autor, programelor pentru calculatoare) sau din dreptul de folosinţă a acesteia, precum şi din dreptul de exploatare a resurselor naturale din Republica Moldova; 8) venitul rezultat din neachitarea datoriilor de către agentul economic în cazurile expirării termenului de prescripţie, lichidării creditorului, cu excepţia cazurilor cînd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului, declarate prin decizia instanţei judecătoreşti. Termenul de prescripţie privind achitarea datoriilor conform Codului civil constituie: - pentru întreprinderile de stat - 1 an; - pentru celelalte persoane, antrenate în activitatea de întreprinzător - 3 ani. Conform Legii cu privire la faliment nr. 786-XIII din 26 martie 1996 (în redacţia Legii nr. 1254-XIII din 16.07.1997), insolvabilitatea reprezintă situaţia economico-financiară în care se află debitorul, ale cărui active sînt de o valoare mai mică decît a capitatului social, în cazul, cînd acesta este declarat, sau ale cărui pasive depăşesc activele, în celelalte cazuri, şi care este incapabil să-şi achite datoriile în volumul stabilit, ajunse la scadenţă, indiferent de cauză, timpul şi locul provenienţei lor. 9) dotaţiile din partea statului, primele şi premiile, care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi; 10) sumele obţinute de pe urma acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de concurenţă; 11) dividendele obţinute de la un agent economic nerezident; Dividend - se consideră orice plată efectuată de către o persoană juridică în folosul unui acţionar al acestei persoane juridice, în conformitate cu cota sa de participaţie (cu excepţia dividendelor sub formă de acţiuni, prevăzute în art.56 alin.(2), şi a plăţilor efectuate în cazul lichidării complete a întreprinderii, conform art. 57 alin. (2) din Cod. Este sau nu o plată dividend se stabileşte indiferent de faptul dacă persoana juridică a avut sau nu venit în anul fiscal curent sau în anii precedenţi. Întru evitarea impozitării duble a unuia şi aceluiaşi venit, dividendele se impozitează numai o singură dată - la agentul economic - plătitor de dividende. De aceea la agentul economic, căruia i se plătesc aceste dividende, la calcularea venitului impozabil, sumele date se exclud din componenţa venitului brut. Excepţie fiind doar dividendele, primite de la agenţii economici nerezidenţi. Capitolul IV. CREŞTEREA ŞI PIERDEREA DE CAPITAL 11. Creşterea sau pierderea de capital are loc în rezultatul vînzării, schimbului sau altei forme de înstrăinare (scoatere din uz) a activelor de capital. 12. Mărimea creşterii de capital, obţinute în rezultatul acestor operaţiuni sau a pierderilor suportate, se determină ca diferenţa dintre suma încasată şi baza valorică a acestor active. În cazul dacă suma încasată depăşeşte baza valorică a activelor - are loc creşterea de capital, în caz contrar - pierderile de capital. 13. Suma încasată este egală cu suma primită a mijloacelor băneşti, iar în cazul primirii în schimbul activului de capital realizat a unui alt activ, suma încasată este egală cu preţul de piaţă a activului primit. 14. Baza valorică a activelor de capital înseamnă: a) valoarea activelor de capital procurate sau create de contribuabil; b) baza valorică ajustată a activelor de capital: - pentru persoana care transmite activele de capital contribuabilului; sau - pentru activele de capital înlocuite cu active noi. Valoarea de procurare a activelor reprezintă costul lor, majorat cu suma cheltuielilor legate de procurarea acestor active. Valoarea activelor create de contribuabil (pentru proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător) reprezintă suma cheltuielilor legate de crearea acestor active - costul materialelor, cheltuielile pentru remunererea muncii, plata impozitelor etc. Baza valorică ajustată a activelor de capital reprezintă baza ei valorică: - redusă cu mărimea uzurii, epuizării sau altor modificări ale valorii activelor de capital, care se anulează de pe contul mijloacelor fixe; - majorată cu valoarea recondiţionărilor (restabilirii) şi a altor modificări ale valorii activelor de capital, care se acumulează pe contul mijloacelor fixe. În conformitate cu art. 37 (4) al Codului, la primirea proprietăţii în rezultatul unei tranzacţii de barter, baza valorică a activului primit în schimb v-a constitui preţul lui de piaţă la momentul tranzacţiei efectuate. Exemplul 1. În rezultatul realizării unui automobil, întreprinderea "A" a încasat 10 mii lei şi un teren cu o suprafaţă de 0,7 ha. Preţul de piaţă la acest moment a 1 ha de teren de acest fel constituie 12 mii lei şi deci baza valorică a suprafeţei de teren primit în schimb, va constitui preţul de piaţă - 8,4 mii lei (12 mii lei x 0,7 ha). Pentru unele tipuri de operaţii de primire a proprietăţii există reguli speciale de determinare a bazei valorice a acestei proprietăţi. La primirea proprietăţii sub formă de donaţie (în conformitate cu art. 42), valoarea iniţială a bunului donat este egală cu mărimea, la care acest bun a fost evaluat pentru determinarea obligaţiunilor fiscale a persoanei, care a efectuat donaţia. În cazul schimbului proprietăţii, baza valorică a proprietăţii contribuabilului, primită în rezultatul acestui schimb, este baza valorică ajustată - baza iniţială a proprietăţii transmise, corectată cu suma compensaţiilor. Dacă contribuabilul achită adăugător o anumită sumă - baza iniţială se v-a majora la această sumă, iar dacă contribuabilul primeşte o compensaţie respectivă - baza iniţială a acestei proprietăţi respectiv se va micşora. 15. Suma creşterii de capital în anul fiscal este egală cu 50 % din suma cu care creşterea de capital recunoscută, depăşeşte suma pierderilor de capital, suportate pe parcursul anului fiscal. 16. Creşterea (pierderile) de capital reprezintă rezultatul obţinut în urma unei operaţiuni, pe cînd suma creşterii de capital în anul fiscal reprezintă suma tuturor operaţiunilor (creşteri, pierderi) cu activele de capital efectuate pe parcursul anului fiscal. Exemplul 2. Suma creşterii de capital de la toate operaţiunile în anul 1998 a constituit 12 mii lei, iar suma pierderilor de capital - 7 mii lei. Excedentul creşterilor asupra pierderilor de capital constituie 5 mii lei (12 - 7), iar suma, care v-a fi inclusă în componenţa venitului brut constituie - 2,5 mii lei (5 mii lei x 50%). 17. Către activele de capital se atribuie: a) acţiunile şi alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător. Conform prevederilor Legii Cu privire la societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 2 aprilie 1997, acţiunea reprezintă un document, avînd una din formele: - certificat confecţionat prin metoda tipografică şi/sau - înscriere în contul analitic, deschis pe numele proprietarului lor sau deţinătorului nominal, în registrul deţinătorilor hîrtiilor de valoare a societăţii, care atestă dreptul proprietarului de a participa la conducerea societăţii, de a primi dividende, precum şi o parte din bunurile societăţii în cazul lichidării acesteia. Către alte titluri de proprietate din această categorie de active se referă toate activele, ce certifică deţinerea unei anumite cote-părţi în capitalul întreprinderii. Creşterea (pierderea) de capital pentru aceste active se va considera diferenţa dintre valoarea acţiunilor procurate (suma cotei de participaţie) şi valoarea acţiunilor realizate (suma cotei de participaţie). La aceste categorii de active nu se referă dividendele primite de la deţinerea acţiunilor şi cotelor de participaţie, care în conformitate cu art. 20 (j) al Codului fiscal reprezintă surse de venit neimpozabile. b) titlurile de creanţă. La ele se referă: cambiile, obligaţiunile, hîrtii de valoare de stat ş.a.; c) proprietatea privată, nefolosită în activitatea de întreprinzător, care este vîndută la un preţ ce depăşeşte baza ei valorică ajustată. Proprietatea privată include toate mijloacele fixe, cu excepţia pămîntului. Pentru scopurile impozitării proprietatea privată folosită în activitatea de afaceri este exclusă din definiţia activului de capital şi venitul rezultat din aceste tranzacţii se impozitează în conformitate cu art. 27 (2) al Codului. În scopul impozitării, proprietate privată, nefolosită în activitatea de întreprinzător se consideră proprietatea investiţională. Noţiunea de proprietate investiţională este definită în SNC nr. 25 "Contabilitatea investiţiilor" şi constituie investiţii în terenuri, clădiri sau alte active, care nu se utilizează şi nu se exploatează la întreprinderea - investor, adică sînt date în arendă pe termen lung. Ca arendă pe termen lung se consideră arenda mai mult de 1 an. Creşterea sau pierderea de capital se v-a determina numai în rezultatul realizării sau altei forme de înstrăinare a proprietăţii, nefolosite în activitatea de întreprinzător. d) terenurile. Terenurile, de rînd cu alte active ale întreprinderii prezintă o anumită valoare şi în evidenţa agentului economic necesită să fie supusă evaluării. Evaluarea terenurilor se efectuează în conformitate cu tarifele, indicate în anexă la Legea privind preţul normativ şi modul de vînzare - cumpărare al pămîntului nr.1308-XIII din 25 iunie 1997 şi cu alte acte normative, care vor fi emise posterior; e) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital. Opţiunea este condiţia sau dreptul de a alege. 18. Dreptul de a obţine venituri din activele de capital pe parcursul unei perioade ce depăşeşte 10 ani se consideră activ de capital, dacă este tratat separat. 19. Dacă în anul fiscal, suma tuturor operaţiunilor v-a reprezenta creştere de capital, atunci acest excedent se v-a impozita în mărime de 50 la sută, iar dacă se vor obţine pierderi de capital, atunci pentru ele există anumite restricţii. 20. Pierderile de capital, suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal se deduc numai în limita creşterii de capital. Pierderile de capital, a căror deducere nu este permisă în anul fiscal respectiv (care depăşesc creşterea de capital) sînt considerate ca pierderi de capital, suportate în anul următor. Exemplul 3. În anul 1999 în rezultatul răscumpărării de către compania "S" a 1000 de obligaţiuni (procurate la valoare de 80 lei şi realizate la 100 lei fiecare) s-a obţinut un venit în sumă de 20 mii lei (1000 acţiuni x 100 lei - 1000 acţiuni x 80 lei). De la celelalte realizări sau scoateri din uz a activelor de capital s-a înregistrat pierderi în sumă de 30 mii lei. În acest caz pierderile pot fi deduse numai în sumă de 20 mii lei, iar celelalte 10 mii lei (30 mii - 20 mii) vor fi reportate pentru anul 2000. Capitolul V. REGULI SPECIALE REFERITOARE LA DETERMINAREA VENITULUI 21. Venitul brut obţinut sub formă nemonetară se evaluează la preţuri de piaţă în ordinea stabilită de Guvern. 22. În cazul efectuării operaţiunilor în valută străină: 1) la calcularea venitului impozabil, venitul brut şi alte încasări, precum şi cheltuielile suportate în valută străină se recalculează în lei moldoveneşti la cursul de schimb al Băncii Naţionale a Moldovei la data tranzacţiei; 2) orice datorie atît a contribuabilului, cît şi faţă de contribuabil, a cărei sumă de bază (fără dobîndă) este exprimată în valută străină, se recalculează conform preţurilor de piaţă şi se consideră ca fiind vîndută de către contribuabil în ultima zi a anului fiscal la preţul ei de piaţă la această dată; 3) orice venit sau pierdere de pe urma vînzării presupuse a datoriei conform punctului 2) se consideră venit obţinut sau pierdere suportată în ultima zi a anului fiscal, iar baza valorică a acestei datorii a contribuabilului sau faţă de contribuabil devine valoarea ei de piaţă. 23. La sfîrşitul anului datoriile debitoriale şi creditoriale în valută străină urmează a fi recalculată în lei moldoveneşti cu reflectarea ulterioară a rezultatelor obţinute respectiv în componenţa veniturilor sau pierderilor (deducerilor). Recalcularea datoriilor (debitoare, creditoare) se v-a efectua reieşind din preţurile de piaţă (cursul Băncii Naţionale) stabilite în ultima zi a anului fiscal - 31 decembrie. Exemplul 4. La 31 decembrie 1998 soldul datoriei debitoare a companiei "A", apărute în rezultatul realizării producţiei companiei "B" la 12.03.1998, exprimată în valută străină, constituie 1000 dolari SUA. La 12.03.1998 1 dolar SUA conform cursului Băncii Naţionale constituia 1 dolar SUA - 4,57 lei. Conform metodei calculelor în luna martie au fost reflectate în componenţa venitului brut 4570 lei, iar la 31 decembrie cursul 1 dolar SUA, conform datelor Băncii Naţionale, constituie - 4,64 lei. În aşa mod în rezultatul recalculării suma datoriei deja v-a constitui 4640 lei, iar în componenţa venitului brut este necesar de reflectat adăugător 70 lei (4640 lei - 4570 lei). 24. Modul evaluării rezultatelor de la efectuarea operaţiunilor în valută străină pentru determinarea obligaţiunilor fiscale se determină în conformitate cu Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.488 din 4 mai 1998 "Despre aprobarea Regulamentului privind modul de calculare al obligaţiilor fiscale în cazul efectuării operaţiilor în valută străină". 25. Nerecunoaşterea venitului în cazul înlocuirii forţate a proprietăţii. Înlocuirea forţată a proprietăţii reprezintă construcţia, procurarea altei proprietăţi în schimbul proprietăţii distruse, deteriorate lichidate în rezultatul unor circumstanţe ca: cutremur de pămînt, incendiu, inundaţii, sechestrare, altor circumstanţe majore. Prevederile acestui punct se referă la acele cazuri, cînd în rezultatul pierderii proprietăţii, contribuabilul a primit o compensaţie anumită sub formă de despăgubire de asigurare de la compania de asigurări (în cazul cînd această proprietate a fost asigurată), venitul de la realizarea deşeurilor şi altor tipuri de compensaţii. Venitul de la înlocuirea forţată poate fi obţinut în cazul, cînd suma compensaţiei primite depăşeşte baza valorică ajustată a obiectului pierdut. 26. Operaţia se consideră forţată fără recunoaşterea venitului, dacă compensaţia primită este reinvestită (îndreptată pentru construcţie sau procurare) în altă proprietate de acelaş tip pe parcursul perioadei permise pentru înlocuire. Perioada permisă pentru înlocuire se consideră perioada, care expiră în al doilea an fiscal după cel, în care s-a produs pierderea. Proprietate de înlocuire de acelaş tip se consideră atunci, cînd ea are aceleaşi însuşiri sau este de aceeaşi natură ca şi proprietatea înlocuită (indiferent de faptul dacă este sau nu o proprietate de acelaş nivel sau calitate). 27. Dacă pe parcursul perioadei, permise pentru înlocuire, contribuabilul nu a efectuat înlocuirea proprietăţii, venitul primit v-a fi recunoscut şi impozitat pe principii generale la sfîrşitul anului fiscal doi, dacă acest venit n-a fost declarat în primul an, cu calcularea penalităţii pentru netransferarea la termen a impozitului pe venit, calculată din momentul apariţiei acestei datorii. În cazul dacă contribuabilul a decis să nu efectueze înlocuirea proprietăţii pierdute cu altă proprietate şi totodată a primit compensaţie, care depăşeşte baza valorică ajustată a proprietăţii pierdute, atunci depăşirea dată urmează a fi inclusă în componenţa venitului brut şi impozitat în modul stabilit în primul an fiscal. Exemplul 5. Valoarea proprietăţii pierdute - 40 mii lei, suma compensaţiei primite - 45 mii lei. Contribuabilul a decis să nu efectueze înlocuirea proprietăţii nici în I nici în al II an. În acest caz contribuabilul sinestător trebuie să includă în componenţa venitului brut 5 mii lei (45 - 40) în anul, în care a avut loc pierderea. Dacă la sfîrşitul anului fiscal II înlocuirea proprietăţii n-a avut loc, atunci suma de 5 mii lei se include în componenţa venitului brut plus penalitatea, care se calculează începînd cu momentul apariţiei datoriei. 28. Dacă suma îndreptată pentru înlocuirea proprietăţii de acelaş tip este mai mică decît suma compensaţiei primite, atunci diferenţa dată se adiţionează la venitul impozabil în anul, în care a avut loc înlocuirea. 29. Baza valorică a proprietăţii, determinată în scopuri fiscale este egală cu: 1) pentru proprietatea pierdută, ce se referă la categoria I de proprietate a mijloacelor fixe - baza valorică a acestor obiecte la începutul anului; 2) pentru proprietatea pierdută, ce se referă la celelalte categorii de proprietate a mijloacelor fixe (II-V), - valoarea obiectului pierdut, determinat prin calcul, reieşind din valoarea iniţială, normele de amortizare şi a altor corectări pe acest obiect. Exemplul 6. În anul 2002 în rezultatul avariei a pierdut total starea de funcţionare autovehiculul, care se află la bilanţul întreprinderii. Această proprietate conform clasificaţiei se referă la a IV-a categorie de proprietate, suma căreia este egală cu 185 mii lei. Conform datelor evidenţei valoarea iniţială a acestui autovehicul constituie 50 mii lei, perioada de exploatare - 5 ani ( 4 ani 5 luni) - din 1998 pînă în 2002. Norma uzurii pentru această categorie - 20 %. Baza valorică în scopuri fiscale a autovehicUlului se v-a determina în următorul mod: 1. Reieşind din norma uzurii se determină baza valorică a acestui obiect: ------------------------------------------------------------- Anul | Valoarea | Norma | Corec- | Suma | Valoarea |la începutul| uzurii| tări | uzurii | la sfîr- | anului | (%) | | | şitul | | | | | anului ------------------------------------------------------------- 1998 50 20 - 10 40 1999 40 20 - 8 32 2000 32 20 - 6,4 25,6 ------------------------------------------------------------- În anul 2001 pe această categorie de proprietate a mijloacelor fixe, valoarea căreia constituie 160 mii lei, au fost reflectate corectările (majorată valoarea mijloacelor fixe) în rezultatul reparaţiei efectuate în sumă de 16 mii lei, ceea ce constituie 10 % din suma grupei (16/160 x 100). În aşa mod, pentru determinarea bazei valorice a autovehiculului la sfîrşitul anului 2001, la valoarea de la începutul anului 2001 se adaugă suma corectărilor, ce revine la valoarea acestui autovehicul şi va constitui 28,16 mii lei (25,6 plus 10 % din 25,6 mii lei). ------------------------------------------------------------ 2001 25,6 20 2,56 5,63 22,53 2002 22,53 - - - - ------------------------------------------------------------ 2. Valoarea obiectului ieşit pe parcursul anului fiscal (2002) este egală cu valoarea determinată prin calcul conform datelor evidenţei fiscale la începutul anului. Din exemplul dat baza valorică constituie 22,53 mii lei. Exemplul 7. Valoarea proprietăţii pierdute constituie 22,53 mii lei, suma compensaţiilor primite - 30 mii lei. Venitul, care nu v-a fi recunoscut la respectarea condiţiilor sus menţionate constituie 7,47 mii lei (30-22,53). Exemplul 8. Dacă pe parcursul perioadei permise pentru efectuarea înlocuirii s-a folosit pentru procurarea noii proprietăţi 28 mii lei, iar suma compensaţiilor primite constituie 30 mii lei, atunci diferenţa de 2 mii lei v-a fi considerată ca venit şi inclusă în componenţa venitului brut şi impozitată cu impozitul pe venit în anul, în care a avut loc înlocuirea. 30. Suma compensaţiei include suma despăgubirii primite şi suma venitului, obţinut de la realizarea deşeurilor utilizabile în rezuiltatul înlocuirii proprietăţii. Exemplul 9. În rezultatul cutremurului a fost demolat depozitul central al întreprinderii, valoarea căruia constituie 30 mii lei, ca rezultat s-au obţinut deşeuri utilizabile în valoare de 5 mii lei. Suma despăgubirilor primite constituie 28 mii lei. În acest caz venitul, nerecunoscut la respectarea condiţiilor sus-numite v-a constitui 3 mii lei ((28+5) - 30). 31. Dacă la procurarea sau înlocuirea unei proprietăţi noi de acelaş tip în schimbul proprietăţii pierdute (deteriorate), a fost îndreptat mai puţin sau în aceiaş mărime din suma compensaţiei primite de la înlocuirea forţată a proprietăţii, baza valorică a noii proprietăţi v-a fi echivalentă cu baza valorică a proprietăţii vechi. Exemplul 10. Valoarea autovehiculului distrus în rezultatul avariei constituie 22,53 mii lei. Compania de asigurare a achitat sub formă de despăgubire de asigurare 30 mii lei. La procurarea unui nou automobil s-au folosit 28 mii lei. Noul autovehicul urmează a fi evaluat în scopuri fiscale după valoarea autovehiculului vechi, care constituie 22,53 mii lei. Dacă pentru înlocuirea proprietăţii se îndreaptă mai mult decît suma despăgubirii primite, baza valorică a noii proprietăţi este egală cu baza valorică a proprietăţii vechi plus cheltuielile adăugătoare, legate cu această înlocuire. Exemplul 11. Valoarea autovehiculului înlocuit (vechi, distrus) constituie 22,53 mii lei. Compania de asigurare a achitat despăgubirea de asigurare în sumă de 30 mii lei. Pentru procurarea unui nou autovehicul au fost folosite 35 mii lei. Prin urmare, valoarea noului autovehicul v-a constitui 27,53 mii lei (22,53 mii lei + 5 mii lei - cheltuielile adăugătoare legate cu înlocuirea (procurarea) (35 mii lei - 30 mii lei). 32. În rezultatul circumstanţelor forţ-majore şi de altă natură poate fi afectată o parte a obiectului (proprietăţii), care pentru a fi într-o stare funcţională normală este îndeajuns o reparaţie. Dacă pentru efectuarea reparaţiei s-au folosit mai mult decît suma compensaţiei primite (despăgubirea de asigurare), atunci diferenţa se consideră ca cheltuieli pentru recondiţionarea proprietăţii, pentru care în conformitate cu art. 27 (8) al Codului este stabilită limita de 5 %. Exemplul 12. În rezultatul cutremurului a fost distrusă o parte a clădirii, aflate la bilanţul întreprinderii, baza valorică a căreia constituie 95 mii lei. De la compania de asigurare s-a primit o despăgubire de asigurare în sumă de 40 mii lei, iar pentru reparaţie efectiv s-au cheltuit 43 mii lei. Deci, 3 mii lei (43 - 40) constituie cheltuieli de recondiţionare şi în conformitate cu art. 27 (8) vor fi deduse din venitul brut, deoarece nu depăşesc 5 % din baza valorică (3 mii lei < 4,75 mii lei ( 95 mii lei x 5 %). 33. Evidenţa deducerilor recuperate. În cazul, în care contribuabilului i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile, pierderile sau datoriile compromise deduse anterior, suma restituită se ia în calcul şi se include în venitul brut al contribuabilului pe anul în care ea a fost încasată. Exemplul 13. În luna martie 1999 s-a încasat datoria de debitor în sumă de 10 mii lei, care în anul 1998 a fost dedusă din componenţa venitului brut ca datorie compromisă. În aşa mod pentru anul 1999 această sumă de 10 mii lei urmează a fi inclusă în componenţa venitului brut şi impozitată cu impozitul pe venit. 34. Determinarea venitului la efectuarea donaţiilor. Persoana care face o donaţie (inclusiv organizaţiilor indicate la art. 52 ) se consideră că a vîndut bunul donat la un preţ ce reprezintă mărimea maximă din baza lui valorică ajustată sau preţul lui de piaţă la momentul donării. Dacă valoarea ajustată este mai mică decît preţul de piaţă, atunci pentru determinarea obligaţiunilor fiscale pentru cel ce efectuează donaţia cît şi pentru determinarea bazei valorice a celui ce o primeşte, se v-a aplica preţul de piaţă. Exemplul 14. Compania "B" a donat Asociaţiei veteranilor un automobil "Vaz", a cărei bază valorică constituie 12 mii lei, pe cînd valoarea de piaţă a unui activ analogic constituie 14 mii lei. În acest caz activul donat (automobilul) se v-a considera vîndut la suma de 14 mii lei. La destinatar proprietatea donată se va evalua în modul analogic celui descris mai sus. În conformitate cu art. 257 al Codului civil, aprobat prin Legea R.S.S. Moldoveneşti din 26 decembrie 1964, în baza contractului de donaţie o parte (donatorul) transmite cu titlu gratuit celeilalte părţi (donatarului) a proprietăţii în proprietate. Contractul de donaţie se încheie în modul, stabilit în art. 258 al Codului civil, şi se autentifică notarial. 35. Donaţia se poate efectua sub forma transmiterii: - mijloacelor fixe; - activelor de capital; - altor active circulante (producţie finită, materiale, mărfuri). Venitul, obţinut în rezultatul efectuării donaţiilor, supus impozitării, se determină în dependenţă de categoria activelor donate: a) pentru mijloacele fixe şi activele de capital - ca diferenţa dintre valoarea de piaţă la momentul donării şi baza lor valorică ajustată; Baza valorică ajustată a mijloacelor fixe la efectuarea donaţiilor se determină în modul, prevăzut în punctul 29 al Instrucţiunii. Exemplul 15. În calitate de donaţie întreprinderea "Prim" a transmis altei întreprinderi un autovehicul, ce se referă la categoria a IV de mijloace fixe, baza valorică a căreia constituie 27 mii lei (se determină prin calcul). Preţul de piaţă a automobilului la momentul donării constituie 30 mii lei. În acest caz de la această operaţiune în scopuri fiscale se va recunoaşte venit în sumă de 3 mii lei (30-27). Exemplul 16. Baza valorică ajustată a unui lot de teren de 0,5 ha donat de SRL "Orem" altei întreprinderi constituie 10 mii lei. Preţul de piaţă la momentul donării acestui lot constituie 13 mii lei. În aşa mod creşterea de capital constituie 3 mii lei (13 - 10), iar în componenţa venitului brut se v-a include 1,5 mii lei (3 mii x 50:100). b) pentru activele materiale circulante, neindicate în punctul 35 a) - diferenţa dintre preţul de piaţă a acestor active şi cheltuielile suportate, legate de procurarea sau producerea acestor active. Exemplul 17. Preţul de piaţă a mărfurilor transmise de către compania "A" altei persone la momentul donării constituie 7 mii lei. Cheltuielile, legate de procurarea acestor mărfuri - 5 mii lei. În aşa mod, venitul, ce urmează a fi supus impozitării, constituie 2 mii lei (7-5). Capitolul VI. SURSE DE VENIT NEIMPOZABILE 36. În venitul brut a persoanelor, ce practică activitatea de întreprinzător la calcularea venitului impozabil nu se includ următoarele tipuri de venit: a) dividendele, cu excepţia celor primite de la agenţii economici nerezidenţi. Întru evitarea impozitării duble, suma dividendelor primite în rezultatul deţinerii unui pachet de acţiuni (unei cote părţi) în capitalul statutar unui agent economic rezident, nu se includ în componenţa venitului brut, deoarece ele au fost impozitate cu impozitul pe venit prealabil de către întreprinderea plătitoare de dividende. b) contribuţiile la capitalul agentului economic în conformitate cu art.55 al Codului. Conform prevederilor acestui articol, contribuţiile vărsate în schimbul unei cote de participaţie în capitalul agentului economic de către una sau mai multe persoane, care în acest fel obţin controlul asupra agentului economic, nu sînt supuse impozitării. Contribuţiile pot fi efectuate sub formă de mijloace fixe, active nemateriale, royalty etc. Prin control în sensul articolului menţionat se înţelege deţinerea unei cote de participaţie în capitalul agentului economic, în care se includ: - cel puţin 80 % din drepturile de vot decesiv ale tuturor formelor de participaţie cu drept de vot decesiv; - cel puţin 80 % din numărul total de acţiuni în cazul oricăror altor forme de participare. Prevederile acestui articol practic se referă numai la cazurile efectuării contribuţiilor de capital sub formă de transmitere a proprietăţii. Exemplul 18. SRL "Omega" a transmis SRL "Com" sub formă de contribuţii la capital (participare la fondul statutar ca fondator) utilaj în schimbul unui pachet de acţiuni în valoare de 40 mii lei, prin care a obţinut o cotă de participare în fondul statutar de 82 %. Baza valorică a utilajului transmis constituie 32 mii lei. Deoarece în rezultatul contribuţiilor efectuate SRL "Omega" a obţinut controlul (cota de participaţie > 80 %) asupra SRL "Com", venitul în sumă de 8 mii lei (40-32) pentru SRL "Omega" este considerat neimpozabil; c) averea primită ca donaţie. În scopul impozitării, valoarea averii primite ca donaţie nu se include în componenţa venitului brut, deoarece plătitorul impozitului pe venit (în cazul existenţei venitului) este persoana, care efectuează donaţia, reieşind din prevederile art.42 din Cod. În evidenţă, proprietatea donată se evaluează de către destinatar ca şi de persoana, care a efectuat donaţia, adică la mărimea maximă din baza valorică ajustată la persoana ce efectuează donaţia sau preţul de piaţă la momentul donării a acestei proprietăţi. Capitolul VII. DEDUCERI 37. Deducere - sumă, care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului la calcularea venitului impozabil. 38. Pentru determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce ţin de fabricarea (executarea, prestarea) şi desfacerea producţiei (lucrărilor, serviciilor) realizate, producerea şi desfacerea mărfurilor, mijloacelor fixe şi altor bunuri, precum şi cheltuielile legate de obţinerea altor venituri impozabile, care se determină conform Standardelor Naţionale de Contabilitate, luînd în consideraţie prevederile Codului. 39. Deducerea se permite în anul fiscal pe parcursul căruia au fost calculate sau suportate cheltuielile, cu excepţia cazurilor cînd aceste cheltuieli urmează să fie raportate la un alt an fiscal, în scopul reflectării corecte a venitului. 40. În componenţa deducerilor se includ: a) cheltuielile ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător. Cheltuielile ordinare şi necesare, reprezintă cheltuielile, caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activităţi de întreprinzător, fără de care este imposibil de a face business, care sînt definite atît cu indici calitativi cît şi indici cantitativi. Cheltuielile achitate - reprezintă cheltuielile ordinare şi necesare achitate, recunoscute spre deducere. Cheltuielile suportate - cheltuielile ordinare şi necesare, plata cărora nu s-a efectuat, dar au fost determinate obligaţiuni privind plata lor; b) cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuielile legate de desfăşurarea activităţii de întreprinzător şi personale) aferente activităţii de întreprinzător, cu condiţia ca cheltuielile realizate în scopul de afacere să predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de 50 procente). Exemplul 19: La arenda clădirii cu două etaje, unde primul etaj serveşte pentru gestionarea activităţii de business al căror cheltuieli de arendă alcătuiesc 70 procente din suma totală către plată, iar etajul doi serveşte ca locuinţă, arenda se plăteşte cu o sumă unică. Cheltuielile pentru închirierea spaţiului locativ nu se deduc. Deci, este necesar de determinat prin calcul suma de arendă pentru încăperea, care este recunoscută ca deducere la determinarea venitului impozabil; c) cheltuielile de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice în limita normelor şi normativelor stabilite de Guvern. Deducerea cheltuielilor de delegaţii se efectuează în conformitate cu normativele prevăzute de hotărîrile Guvernului Republicii Moldova nr. 805 din 7 noiembrie 1994 "Cu privire la delegaţiile de serviciu ale salariaţilor de la întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile Republicii Moldova" ţinînd cont de modificările efectuate şi nr. 613 din 4 septembrie 1995 "Despre aprobarea Regulamentului cu privire la detaşarea în străinătate a personalului instituţiilor şi agenţilor economici". Deducerea cheltuielilor de reprezentanţă se efectuează în conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentanţă permise spre deducere din venitul brut, aprobate prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 6 februarie 1998 "Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut". Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementează prin Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activităţii de întreprinzător în scopul impozitării aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 484 din 4 mai 1998 "Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice, permise ca deduceri de cheltuieli aferente activităţii de întreprinzător pentru scopuri fiscale"; d) cheltuielile pentru plata dobînzilor, care exclusiv se referă la efectuarea activităţii de întreprinzător, cu excepţia dobînzii aferente procurării (construcţiei) mijloacelor fixe pînă la punerea lor în exploatare; Conform art. 25 al Codului, cheltuielile pentru plata dobînzilor efectuate acţionarilor săi, în cazul în care marea lor majoritate sînt cetăţeni străini sau persoane scutite de plata impozitului şi o mare parte din capitalul contribuabilului se finanţează direct sau indirect, prin împrumuturi sau credite acordate de (acţionari) asociaţi, se permite spre deducere în limita ratei de bază a dobînzii (rotungită pînă la următorul procent întreg), conform căreia Banca Naţională a Moldovei a acordat credit în mod ordinar în luna noiembrie a anului calendaristic precedent. Aceste restricţii se aplică în cazul, cînd cota parte a acţionarilor - persoane scutite de impozit sau cetăţeni străini în capitalul statutar al contribuabilului depăşeşte 50 la sută şi suma creditelor acordate de acţionari (asociaţi) în totalul capitalului înprumutat constituie peste 50 la sută. Cheltuielile pentru plata dobînzilor (discontului) pe titlurile de creanţe pe termen lung, emisia cărora s-a efectuat după 1 ianuarie 1998, permise ca deducere a dobînzii emitentului, se determină prin repartizarea proporţională sumei acestui discont la perioada de valabilitate a titlului de creanţă. Exemplul 20. Întreprinderea "A" emite hîrtii de valoare cu o valoare nominală de 1000 lei şi pe un termen de 5 ani. Obligaţiunile sînt realizate cu o valoare de 800 lei şi peste 5 ani pentru fiecare obligaţie întoarsă se plăteşte 1000 lei. Pentru întreprinderea "A" în fiecare perioadă gestionară (an fiscal) la deducere se permite cheltuieli în mărime de 40 lei, adică pentru fiecare obligaţie realizată discontul 200 lei se împarte la perioada de valabilitate a obligaţiunei - 5 ani; e) uzura mijloacelor fixe; f) suma ce este mai mică de 1000 lei, rămasă pe contul mijloacelor fixe, după efectuarea ajustărilor; g) cheltuielile pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea proprietăţii în mărime nu mai mare de 5 procente din valoarea lor la începutul perioadei gestionare. Modul de determinare şi deducere a cheltuielilor, indicate la literele e), f) şi g) ale prezentului capitol este reflectat în Regulamentul cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării nr. 05/1-CF-07/92 din 25 decembrie 1997, aprobat de Ministerul Finanţelor; Către aceste tipuri de cheltuieli se atribuie cheltuielile achitate sau suportate în legătură cu efectuarea tuturor categoriilor de reparaţii. h) cheltuielile legate de investigaţii şi cercetări ştiinţifice, cu excepţia cheltuielilor analogice, legate de procurarea terenului sau altor bunuri supuse uzurii, precum şi faţă de orice alte cheltuieli achitate sau suportate în scopul descoperirii sau precizării locului de amplasare a resurselor naturale, determinării cantităţii şi calităţii lor; i) amortizarea activelor nemateriale. Se permite deducerea amortizării fiecărei unităţi a proprietăţii nemateriale, avînd termenul de exploatare limitat, luînd în consideraţie termenul ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare. La activele nemateriale se atribuie valoarea dreptului pentru utilizarea terenurilor, resurselor materiale, mijloacelor fixe (maşini, utilaje, clădiri), brevete, licenţe pentru anumite genuri de activitate, elementele know-how, produsele soft (complexe de programare) şi aparate cu dirijare programată, drepturile monopole şi privilegii, inclusiv dreptul pentru cinemacom, folosirea licenţelor şi certificatelor pentru anumite genuri de activitate, cheltuielile de organizare (inclusiv plata pentru înregistrarea de stat şi reînregistrarea întreprinderii, procurarea şi înregistrarea locului de broker, perfectarea documentelor etc), mărcile comerciale şi emblemele comerciale de firmă, mostrele industriale, modelele, preţul firmei (goodwill), drepturile de autor, drepturile adiacente, drepturile de marketing, alte obiecte ale proprietăţii intelectuale. Pentru stabilirea sumei deducerii amortizaţiei valoarea iniţială a activului nematerial se distribuie pe perioada, ce nu depăşeşte termenul funcţionării utile, începînd din data recunoaşterii iniţiale a activului. Termenul exploatării utile a activului nematerial se determină pe termenul în decursul căruia el e util întreprinderii. Modul de stabilire a termenului exploatării utile a activelor nemateriale se efectuează potrivit cerinţelor Standardului Naţional de Contabilitate 13 "Evidenţa activelor nemateriale". Deducerea amortizării proprietăţii nemateriale se determină prin aplicarea metodei liniare din momentul procurării activului nematerial pînă la amortizarea lui completă sau ieşirii din uz; k) cheltuielile legate de extracţia resurselor naturale. Toate cheltuielile legate de explorarea şi exploatarea resurselor naturale, precum şi plăţile aferente ale dobînzii se reflectă separat pentru fiecare resurse naturale pe contul activelor materiale "Resurse naturale". Suma cheltuielilor legate de extracţia resurselor naturale irecuperabile se determină prin înmulţirea valorii de bilanţ (valorii reziduale la începutul perioadei gestionare) a resurselor naturale cu rezultatul obţinut de la împărţirea volumului extracţiei resurselor naturale pe parcursul perioadei gestionare la volumul total al extracţiei prognozat pentru zăcămîntul dat (în expresie naturală). Exemplul 21: Valoarea de bilanţ a resurselor naturale - zăcămîntul pietrei de construcţie la începutul anului 1998 alcătuieşte 45000 lei. Volumul total al pietrei de construcţie prognozat - 500 m.cub. Pe parcursul anului 1998 volumul extracţiei alcătuieşte 100 m.cub. Suma cheltuielilor legate de extracţie pentru anul 1998 - 100:500x45000=9000. Spre deducere la calcularea venitului impozabil în anul 1998 se permite 9000 lei. În anul 1999 volumul extracţiei alcătuieşte 150 m.cub. Cheltuielile legate de extracţie pentru anul 1999 - 150:400x36000=13500. Spre deducere la calcularea venitului impozabil în anul 1999 se permite 13500 lei. Tabela nr.1 ------------------------------------------------------------------------ Perioa-|Valoarea | Volumul | Volumul |Cheltuieli-|Valoarea |Volumul dele |de bilanţ|resurselor|extracţiei|le legate |reziduală |rezidual gestio-|a resur- |naturale |resurselor|de extrac- |a resurse-|a resur- nare |selor na-|la începu-|naturale |ţia resur- |lor natu- |selor na- |turale la|tul peri- |pe parcur-|selor natu-|rale la |turale la |începutul|oadei ges-|sul peri- |rale în pe-|finele pe-|finele |perioadei|tionare |oade ges- |rioada ges-|rioadei |perioadei |gestio- | |tionare |tionară |gestionare|gestio- |nare | | | | |nare ------------------------------------------------------------------------- 1998 45000 500 100 9000 (100:500X45000) 36000 400 1999 36000 400 150 13500 (150:400X36000) 22500 250 2000 22500 250 175 15750 (175:250X22500) 6750 75 2001 6750 75 75 6750 - - ------------------------------------------------------------------------ Dacă depozitul natural continuă să fie exploatat după întreaga epuizare a valorii de bilanţ a resurselor naturale, atunci pentru determinarea cheltuielilor către deducere - suma cheltuielilor legate de extracţia resurselor naturale nu se calculează şi valoarea de bilanţ a resurselor naturale se egalează cu zero. Dacă extracţia resurselor naturale din depozitul natural s-a terminat pînă la deducerea totală a cheltuielilor legate de explorarea şi exploatarea resurselor naturale, atunci valoarea reziduală a resurselor naturale se deduce în perioada gestionară curentă şi valoarea de bilanţ a resurselor naturale se egalează cu zero; l) suma datoriilor compromise în legătură cu efectuarea activităţii de întreprinzător. Datorie compromisă este considerată datoria debitorială, pentru care termenul de prescripţie a acţiunii, stabilit prin art. 74 al Codului civil, a expirat, neasigurată de garanţii corespunzătoare, pentru care s-au prezentat revendicări privind nerespectarea îndeplinirii obligaţiilor şi s-a înaintat o cerere de acţiune. Mărimea deducerii datoriilor compromise se determină aparte pe fiecare datorie compromisă în dependenţă de starea financiară (solvabilitatea) a debitorului şi de aprecierea probabilităţii stingerii totale sau parţiale a datoriei, după intentarea acţiunii pentru nerespectarea îndeplinirii obligaţiilor. Nu se permite deducerea defalcărilor în fondurile de rezervă; m) defalcări de reduceri pentru pierderi la credite ( în fondul de risc). Instituţiilor financiare li se permite deducerea defalcărilor de reduceri pentru pierderi la credite (în fondul de risc), volumul cărora se determină conform Regulamentului cu privire la clasificarea creditelor şi formarea reducerilor pentru pierderile la credite (fondul de risc), aprobat de Banca Naţională a Moldovei nr. 158 din 22.06.1998. Dacă volumul reducerilor pentru pierderi la credite (fondul de risc), calculat la sfîrşitul anului fiscal (perioadei gestionare), este mai mic decît mărimea reală, reflectată în bilanţul instituţiei financiare la aceeaş dată, diferenţa se include în venitul impozabil anual (pentru perioada gestionară), cu micşorarea defalcărilor în acest fond, efectuate din mijloacele proprii în perioada anterioară. n) defalcări în fondul de asigurări. Companiilor de asigurări li se permite deducerea cheltuielilor legate de formarea rezervei de prime a asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor, a fondului de rezervă pentru alte tipuri de asigurare (rezerve tehnice) şi a fondului măsurilor preventive în modul stabilit prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 483 din 4 mai 1998 "Cu privire la deducerea mijloacelor din rezerva de prime a asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor"; o) toate impozitele cu excepţia impozitului pe venit; p) donaţii în scopuri filantropice, cu condiţia ca acestea să nu fie mai mari de 7 procente din venitul impozabil. Totodată, venitul impozabil al contribuabilului se determină fără a se lua în consideraţie scutirile care i se acordă. Donaţiile în scopuri filantropice reprezintă daruri sau donaţii în favoarea organizaţiilor, incluse în lista organizaţiilor scutite de impozit, inclusiv instituţiile care activează în sferele ocrotirii sănătăţii, a învăţămîntului, culturii şi ştiinţei, societăţile orbilor, surzilor şi invalizilor, precum şi întreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societăţi, asociaţiile obşteşti, organizaţiile religioase, filantropice care se ocupă în mod exclusiv cu: - acordarea de ajutor material şi de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi (conform art. 36 alin. (3) din cod), persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rămaşi fără ocrotire părintească, familiilor cu mulţi copii, şomerilor, persoanelor care au avut de suferit în urma războaielor, calamităţilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor; - activitatea ţinînd de apărarea drepturilor omului, învăţămînt, căpătarea şi aplicarea cunoştinţelor, ocrotirea sănătăţii, acordarea ajutorului social populaţiei, cultură, artă, sport de amatori, lichidarea urmărilor calamităţilor naturale, protecţia mediului înconjurător şi alte activităţi cu caracter social-util, în conformitate cu Legea nr. 837-XIII din 17 mai 1996 cu privire la asociaţiile obşteşti. Donaţiile în scopuri filantropice vor fi deduse numai în cazul în care ele pot fi confirmate în modul stabilit prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 489 din 4 mai 1998 "Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scopuri filantropice". Exemplul 22. Venitul impozabil fără sumele donaţiilor pe perioada de gestiune alcătuieşte 134825 lei. Donaţiile efective în scopuri filantropice - 10000 lei. La deducere se recunoaşte donaţia în sumă nu mai mare de 8820 lei (134825x7%) : 107%. Astfel, venitul impozabil pe perioada de gestiune va alcătui 126005 lei (134825 - 8820); r) cheltuielile de investiţii. La activitatea de investiţii se raportă operaţiunile legate de circulaţia activelor pe termen lung. La ele se raportă: realizarea mijloacelor fixe, veniturile sau cheltuielile primite din cota parte în alte întreprinderi, venitul din acţiuni, obligaţii şi alte hîrtii de valoare, ce aparţin întreprinderii, procentele primite, creşterea de capital, venitul de la royalty, alte venituri (cheltuieli) de la activitatea de investiţii. Venit din investiţii - venit obţinut din investiţiile de capital şi din investiţiile în activele financiare, dacă participarea contribuabilului la astfel de activităţi nu este regulată, permanentă şi substanţială. La calcularea venitului impozabil din activitatea de investiţii se deduc cheltuielile legate de investiţii ce ţin de: - cheltuieli ordinare şi necesare, achitate sau suportate pe parcursul perioadei gestionare. La ele se raportă cheltuielile pentru servicii de consultaţii şi intermediare, cheltuielile achitate pentru serviciile pentru păstrarea şi evidenţa hîrtiilor de valoare pe termen lung şi evidenţa calculelor pe operaţiunile cu ele, registrul acţionarilor, achitarea pentru înregistrarea acţiilor cotate la bursa de valori, alte cheltuieli. - dobînzile calculate pe datoriile neasigurate cu locuinţa sau automobilul contribuabilului, cu condiţia că dobînda să nu depăşească suma venitului din investiţii, adică suma dobînzii sau chiria (arenda), sau royalty, sau creşterea de capital ca urmare a vînzării proprietăţii (obţinute din activităţi, altele decît activitatea de întreprinzător). Exemplul 23 ------------------------------------------------------------------------ Nr.| Indicatorii |I variantă|II variantă|III variantă de | | | | rînd| | | | ----+---------------------------+----------+-----------+---------------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ------------------------------------------------------------------------ 1 creşterea de capital 5000 5000 5000 2 venit din royalty 1500 1500 1500 3 total venit din investiţii 6500 6500 6500 4 cheltuieli pentru dobînda plătită 3000 6700 3000 5 cheltuieli pentru servicii de consultaţii 1500 - 2000 6 cheltuieli pentru păstrarea acţiilor 1000 1000 2000 7 total cheltuieli 5500 7700 7000 8 venit impozabil din investiţii 1000 - - 9 pierderi din investiţii - 1200 500 10 suma cheltuielilor recu- noscute pentru dobînda plătită 3000 6500 3000 11 pierderile ce vor fi compen- sate din contul venitului din investiţii al următoarei perioade de gestiune - 1000 500 ------------------------------------------------------------------------ În varianta a II pierderile formate din contul cheltuielilor pentru plata dobînzii (200) se compensează din contul venitului după impozitare. Pierderile rezultate din contul altor cheltuieli (1000) vor fi compensate din contul venitului investiţional al următoarei perioade gestionare. În varianta a III pierderile indicate (500) se compensează din contul venitului investiţional al următoarei perioade de gestiune. s) pierderile rezultate din activitatea de întreprinzător (depăşirea deducerilor prevăzute conform Codului faţă de venitul brut) se raportă ca deducere eşalonat pe următorii trei ani; Exemplul 24 ------------------------------------------------------------------------ Perioadele|Suma pierderii|Raportarea pierderilor|Venitul impozabil luînd gestionare|sau venitului |----------------------| în consideraţie |impozabil |pentru care| suma ra- |raportarea pierderilor | |perioadă | portată | | |gestionară | | | | (N) | | ----------+--------------+-----------+----------+---------------------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ----------------------------------------------------------------------- 1998 -1100 - - 1999 +400 1998 (1) 400 2000 -300 - - 2001 +400 1998(3) 400 300 2002 +500 2000(2) 300 ----------------------------------------------------------------------- (N) - perioadele raportării; t) diferenţele negative de curs. 41. Nu se permite deducerea: 1) cheltuielilor personale şi familiare; 2) sumelor plătite la procurarea terenurilor; 3) sumelor plătite la procurarea proprietăţii la care se calculează uzura (amortizarea); 4) sumelor pentru compensaţii, remuneraţii, dobînzi, plăţi pentru închirieri de bunuri şi altor cheltuieli efectuate în interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcţie de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu există justificarea plăţii unei astfel de sume; 5) pierderilor în urma vînzării sau schimbului proprietăţii (direct sau mijlocit) între persoane interdependente; 6) cheltuielilor neachitate, pentru care s-a format obligaţiuni cu privire la persoane interdependente, se foloseşte pentru evidenţă metoda de casă, şi dacă contribuabilul foloseşte metoda calculelor; Exemplul 25. În perioada gestionară curentă compania "X" a angajat la serviciu un specialist pentru îndeplinirea unor anumite lucrări. Acest specialist este feciorul fondatorului companiei şi ţine evidenţa aplicînd metoda de casă. Pe parcursul perioadei gestionare au fost acordate servicii în sumă de 6800 lei. Compania "X" trebuie să ţină evidenţa după metoda de calcul, astfel va recunoaşte cheltuielile, legate de serviciile specialistului dat. În scopul impozitării compania "X" va corecta (majora cu 6800 lei) venitul impozabil, deoarece contribuabilul, aplicînd metoda de casă, nu poate deduce cheltuielile, dacă serviciile au fost acordate de persoana interdependentă ce aplică metoda de casă, pînă cînd ele vor fi achitate. În următoarea perioadă gestionară, cînd se efectuează achitarea obligaţiunii faţă de specialistul dat, atunci cu această sumă se corectează (se micşorează cu 6800 lei) venitul impozabil; 7) cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe urma căreia este scutit de impozit; Exemplul 26. Dacă venitul este scutit de impozitare, de exemplu: venitul de la hîrtiile de valoare de stat, atunci toate cheltuielile legate de obţinerea acestui venit, nu se permite la deducere ca cheltuieli; 8) cheltuielile neconfirmate documentar. Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectuează conform Hotărîrii Guvernului Republicii Moldovanr. 485 din 4 mai 1998 "Cu privire la modul şi cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentar"; 9) cheltuielile legate de investigaţii şi cercetări ştiinţifice, referitoare la terenuri sau alte bunuri supuse uzurii, precum şi faţă de orice alte cheltuieli achitate sau suportate în scopul descoperirii sau precizării locului de amplasare a resurselor naturale, determinării cantităţii şi calităţii lor; 10) impozitului pe venit, penalităţilor şi amenzilor aferente lui, precum şi a amenzilor şi penalităţilor aferente altor impozite, taxe şi plăţi obligatorii la buget; 11) impozitele achitate în numele unei persoane, alta decît contribuabilul. Capitolul VIII. REGULI DE EVIDENŢĂ 42. Se stabilesc următoarele 3 metode de evidenţă în scopurile impozitării: 1) metoda de casă; 2) metoda de calcul; 3) metoda procentajului îndeplinit. 43. Începînd cu 1 ianuarie 1998 se aplică următoarele metode de evidenţă, cu excepţia cazurilor cînd este prevăzut altceva: 1) pentru persoanele fizice - metoda de casă sau metoda calculelor; 2) pentru persoanele juridice - metoda calculelor; 3) pentru întreprinderile de stat în 1998 şi 1999 - una din metodele de evidenţă aplicate în anul 1997, la alegere. Adică întreprinderile de stat, care în anul 1997 au aplicat metoda de casă au dreptul la aplicarea acestei metode şi în anii 1998 şi 1999. Întreprinderile de stat sînt considerate întreprinderile cu cota de participaţie a statului de 100%. 44. În scopul reflectării corecte a venitului obţinut de pe urma activităţii de întreprinzător, Serviciul Fiscal de Stat este în drept să ceară persoanei care practică afaceri în proporţii mari, folosirea metodei de calcul. Afaceri în proporţii se consideră afacerile de pe urma cărora este obţinut un profit brut, determinat conform Standardului Naţional de Contabilitate nr.5, mărimea căruia depăşeşte 10000 lei pe an. 45. Prin metoda de casă se înţelege metoda conform căreia: a) venitul este raportat la anul fiscal în care acesta este obţinut în numerar (sau echivalentul lui) sau sub formă de proprietate materială; b) deducerea se permite în anul fiscal pe parcursul căruia au fost suportate cheltuielile, cu excepţia cazului cînd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, în scopul reflectării corecte a venitului. 46. Prin metoda calculelor se înţelege metoda conform căreia: a) venitul este raportat la anul fiscal în care a fost cîştigat; b) deducerea se permite în anul fiscal în care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte plăţi, cu condiţia că aceste cheltuieli şi plăţi nu trebuie raportate la un alt an fiscal în scopul reflectării corecte a venitului. 47. Metoda procentajului îndeplinit se foloseşte la evidenţa venitului, deducerilor, trecerilor în cont şi altor operaţiuni care ţin de contracte (acorduri) încheiate pe termen lung. Contract (acord) pe termen lung se înţelege orice contract cu privire la producere, construire, instalare sau montare încheiat pe un termen de cel puţin 24 luni. Evidenţa tuturor veniturilor şi cheltuielilor se face, conform modului stabilit în Standardele Naţionale de Contabilitate, în anul fiscal cuprins în termenul de acţiune al contractului (acordului) pe termen lung, pe baza determinării procentajului de îndeplinire a lucrărilor prevăzute de contract (acord) pe parcursul anului respectiv. Declaraţiile fiscale pentru anul respectiv, cu excepţia anului în care expiră contractul (acordul), se perfectează prin metoda procentajului îndeplinit. După încheierea executării contractului (acordului), în scopul determinării corectitudinii calculării plăţilor sub formă de dobîndă (penalităţilor, dobînzilor calculate pentru neplata sau supraplata impozitului), repartizarea impozitului pe anii fiscali, conform metodei procentajului îndeplinit, se recalculează pe baza indicelor reali pentru fiecare an în parte. Plăţile sub formă de dobîndă pentru orice plată incompletă sau supraplată a impozitului în orice an, descoperite în urma unei astfel de recalculări urmează a fi achitate la termenul prevăzut pentru prezentarea declaraţiei fiscale pentru anul în care se încheie executarea contractului (acordului). Această prevedere se aplică tuturor contractelor (acordurilor) pe termen lung la prezentarea declaraţiei fiscale pentru anul în care s-a încheiat executarea contractului (acordului) şi nicidecum de la o dată anterioară. 48. În cazul cînd contribuabilul îşi schimbă metoda de evidenţă, corectările corespunzătoare în articolele, care reflectă veniturile, deducerile, trecerile în cont şi alte operaţiuni se fac astfel, încît nici un articol să nu fie omis sau să se repete. 49. Dacă schimbarea metodei de evidenţă duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului chiar în primul an de aplicare a noii metode, atunci mărimea excedentului, care rezultă din schimbarea metodei de evidenţă se distribuie în părţi egale pe anul fiscal curent şi pe fiecare din următorii doi ani. În cazul dat ca excedent este considerată diferenţa dintre venitul, determinat după metoda de casă şi venitul determinat după metoda de calcul, obţinut de la realizarea soldurilor producţiei (lucrărilor, serviciilor) expediate, dar neachitate (soldul datoriei debitoriale) conform situaţiei la 1.01.1998. Exemplul 27. Soldul producţiei expediate, dar neachitate (datoria de debit) la 1.01.1998 a SRL "Marc", ce foloseşte pînă la 1.01.1998 în evidenţă metoda de casă, constituie după preţul de cost efectiv 98 mii lei, iar după preţurile de livrare (preţurile de realizare) - 140 mii lei (datele exemplului sînt fără TVA). Pe parcursul anului 1998 de la cumpărători în contul achitării datoriei pentru producţia expediată mijloace băneşti în sumă de 60 mii lei (fără TVA). Preţul de cost efectiv, ce revine producţiei achitate constituie 42 mii lei (60 mii lei x 0,7), unde 0,7 (98 mii lei : 140 mii lei) - coeficientul raportului costului efectiv a soldului producţiei expediate către preţurile de realizare. Reieşind din aceasta, venitul, determinat după metoda de casă constituie 18 mii lei (60 mii lei - 42 mii lei), iar venitul, determinat după metoda de calcul 42 mii lei (140 mii lei - 98 mii lei). Suma venitului, obţinut în mod exclusiv în rezultatul modificării metodei de evidenţă constituie 24 mii lei (42 mii lei - 18 mii lei). Acest venit va fi eşalonat pe o perioadă de trei ani, cîte o treime din suma venitului impozabil, inclusiv: - 8000 lei în anul 1998; - 8000 lei în anul 1999; - 8000 lei în anul 2000. 50. La întreprinderile, care pînă la 1 ianuarie 1998 determinau rezultatul de la realizare prin metoda de casă, soldul datoriei debitoare reprezintă preţul de cost a producţiei realizate, iar soldul datorie debitoare urmează a fi reflectat în componenţa venitului la preţurile de realizare (livrare), folosind în acest scop datele evidenţei sintetice şi analitice privind producţia realizată. 51. O treime din suma excedentului venitului, primit exclusiv în urma modificării metodei de evidenţă se ia în consideraţie la calcularea şi achitarea impozitului pe venit, achitat în rate. 52. Contribuabilul care foloseşte metoda calculelor nu are dreptul la deducerea cheltuielilor, obligaţiunea de achitare a cărora s-a creat faţă de o persoană interdependentă, care foloseşte metoda de casă, pînă la momentul efectuării plăţilor. Persoană interdependentă - se consideră un membru al familiei contribuabilului sau un agent economic care controlează contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se află împreună cu acesta sub controlul unui terţ. În înţelesul prezentului titlu: a) familia contribuabilului include soţia (soţul) contribuabilului orice ascendent sau descendent direct (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii şi înfiaţii) oricărui ascendent sau descendent direct al contribuabilului sau al soţiei (soţului) acestuia; b) prin control se înţelege posesia (directă sau prin una sau mai multe persoane interdependente) a 50% sau mai mult din capitalul sau din drepturile de vot ale unui agent economic. 53. Venitul rezultat din proprietatea comună se consideră un venit obţinut de către coproprietari proporţional cotelor-părţi în această proprietate deţinute de fiecare dintre ei. 54. În scopuri fiscale se folosesc Standardele Naţionale de Contabilitate luînd în consideraţie prevederile Codului fiscal. 55. Orice persoană, care deţine stocuri de mărfuri şi materiale destinate procesului de producţie sau stocuri de producţie finită, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) care nu prelucrează producţia agricolă, este obligată să ţină evidenţa lor, dacă aceasta este necesar pentru reflectarea corectă a venitului conform metodelor de evidenţă a stocurilor de mărfuri şi materiale, determinate în modul stabilit de Guvern. Capitolul IX. OBIECTUL IMPOZABIL 56. În conformitate cu art. 14 din Cod, obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv înlesnirile), obţinut din toate sursele de către orice persoană juridică sau fizică, exceptînd deducerile şi scutirile, la care are dreptul acestă persoană şi determinate conform prevederilor Codului. 57. Pentru determinarea obiectului impozabil, rezultatul financiar, obţinut de către persoana, ce practică antreprenoriatul şi determinat în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate (SNC), se corectează (majorat, micşorat) cu unele venituri şi cheltuieli, ţinînd cont de prevederile Codului. La efectuarea corectărilor, rezultatul financiar se micşorează (majorează) numai respectiv la suma venitului sau cheltuielilor, care au fost constatate conform SNC şi au influenţat la formarea rezultatului financiar. Pentru determinarea obiectului impozabil rezultatul financiar se majorează la suma corectării veniturilor şi se micşorează la suma corectării cheltuielilor. 58. La veniturile, constatate în evidenţa financiară conform SNC, ce urmează a fi corectate conform prevederilor Codului se atribuie: 1) devidendele, primite de la rezidenţi; 2) devidendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate, dar neprimite; 3) devidendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate în perioada fiscală anterioară, dar primite în perioada fiscală curentă; 4) venitul de la primirea donaţiei conform art. 20 i) al Codului; 5) venitul sub formă de dobînzi de la depozitele bancare şi de la operaţiunile cu hîrtiile de valoare de stat. În conformitate cu art. 24 din legea cu privire la adminstrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlului I şi II ale Codului fiscal, venitul în cauză este scutit de impozitul pe venit pînă la 1.01.2001; 6) venitul de la înlocuirea forţată a proprietăţii conformart. 22 al Codului. La înlocuirea forţată a proprietăţii conform prevederilor prezentului articol, venitul poate fi constatat în unul din următoarele cazuri: - dacă persoana n-a efectuat înlocuirea proprietăţii pe parcursul perioadei, permis pentru înlocuire - anul fiscal următor celui, în care s-a produs pierderea; - dacă s-a îndreptat pentru înlocuirea proprietăţii mai puţin decît suma compensaţiei primite; 7) venitul, primit de la modificarea metodei de evidenţă conform art. 44 (8) al Codului; 8) venitul obţinut de la realizarea mijloacelor fixe conform art. 27 (2) al Codului; 9) venitul de la donarea activelor, cu excepţia activelor de capital conform art. 42 al Codului. Aici se reflectă valoarea proprietăţii donate, evaluată conform prevederilor alin. (2) al art. 42 al Codului - la valoarea maximă între preţul de piaţă sau baza valorică ajustată a activului donat. 10) rezultatul de la operaţiunile, legate cu activele de capital conform art. 37 al Codului; 11) soldul fondurilor create din contul mijloacelor pînă la impozitare conform situaţiei la 31.12.1997 cu excepţia fondului de risc la instituţiile financiare, rezervei de prime a asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor în companiile de asigurare; 12) contribuţiile la capitalul unui agent economic, prevăzute la art. 55 al Codului. 59. La cheltuielile, constatate în evidenţa financiară conform SNC, ce urmează a fi corectate conform prevederilor Codului se atribuie: 1) cheltuielile personale şi familiare cu excepţia cazurilor pentru care Codul prevede un alt mod de reglementare; 2) sumele plătite la procurarea terenurilor; 3) sumele plătite la procurarea proprietăţii pe care se calculează uzura (amortizarea); 4) cheltuielile de delegaţii; 5) cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice; 6) cheltuielile de reprezentanţă; 7) pierderile obţinute în urma vînzării sau înstrăinării proprietăţii, efectuate în mod direct sau mijlocit, între persoanele interdependente; 8) compensaţiile, remuneraţiile, dobînzile, plăţile pentru închirieri de bunuri şi alte cheltuieli efectuate în interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcţie de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu există justificarea plăţii unei astfel de sume; 9) cheltuielile, efectuate pînă la momentul plăţii, dacă contribuabilul are obligaţii faţă de persoana interdependentă, ce aplică metoda de casă; 10) cheltuielile, achitate persoanei interdependente, care foloseşte metoda de casă; 11) cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe urma căreia este scutit de impozit; 12) dobînzilor plătite sau calculate de către o persoană juridică acţionarilor săi, dacă s-a stabilit că acţionarii (asociaţii) acestei persoane juridice sînt în majoritatea lor cetăţeni străini sau persoane scutite de plata impozitului şi că o mare parte a capitalului persoanei juridice se finanţează, direct sau indirect, prin împrumuturile sau creditele acordate de acţionari (asociaţi); 13) cheltuielile, legate cu întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea proprietăţii; 14) uzura mijloacelor fixe; 15) defalcările în fondurile de rezervă; 16) deducerea datoriilor, definite ca datorii compromise conform art. 31(1) al Codului; 17) cheltuielile legate de investigaţii şi cercetări ştiinţifice faţă de bunuri, cu excepţia terenurilor şi activelor supuse uzurii, precum şi alte cheltuieli achitate sau suportate în scopul descoperirii sau precizării locului de amplasare a resurselor naturale, determinării cantităţii şi calităţii lor; 18) alte cheltuieli, legate cu activitatea de întreprinzător, deduse în evidenţa contribuabilului din fondurile de rezervă create pe parcursul anului fiscal; 19) defalcările în fondul de reduceri pentru pierderile la credite (fondul de risc pentru instituţiile financiare); 20) cheltuielile, legate cu formarea rezervelor a asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor (pentru companiile de asigurări); 21) penalităţile şi amenzile aferente impozitului pe venit, precum şi amenzile şi penalităţile aferente altor impozite, taxe şi plăţi obligatorii la buget; 22) pierderile de la realizarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul efectuării donaţiilor şi ieşirii forţate a proprietăţii; 23) amortizarea proprietăţii nemateriale; 24) cheltuielile, legate de extracţia resurselor naturale irecuperabile; 25) cheltuielile, legate cu achitarea procentelor pentru datoriile, neasigurate cu locuinţă sau automobilul contribuabilului; 26) contribuţiile efectuate în scopuri filantropice şi de sponsorizare; 27) cheltuielile neconfirmate documentar; 28) impozitele achitate în numele unei persoane, alta decît contribuabilul; Exemplul 28. Rezultatul financiar a întreprinderii "A" pentru perioada anului 1998 constituie 43700 mii lei. Pentru determinarea venitului impozabil şi calcularea obligaţiunii faţă de buget privind impozitul pe venit pentru perioada anului 1998, rezultatul corespunzător se corectează cu devierile (abaterile) pe venitulri şi cheltuieli conform prevederilor prezentului capitol. ------------------------------------------------------------------------ | Constatat în | Diferenţa, Indicatorii |-------------------| lei | evidenţa |scopuri | (col.3-2) |financiară|fiscale | ---------------------------------------+----------+--------+------------ 1 | 2 | 3 | 4 ------------------------------------------------------------------------ Rezultatul de la operaţiunile cu acti- vele de capital 2800 1400 -1400 Venitul de la realizarea mijloacelor fixe 12000 1800 -10200 Devidendele, cu excepţia celor primite de la nerezidenţi 4600 - -4600 Suma compensaţiei primite la înlocui- rea forţată a proprietăţii 500 - -500 Averea primită ca donaţie 850 - -850 Soldul fondurilor de rezervă la situ- aţia la 31.12.97, formate din contul beneficiului pînă la impozitare (ţi- nînd cont de excepţiile prevăzute) - 18200 18200 Dobînda de la hîrtiile de valoare de stat 5000 - -5000 Suma corectărilor pe venituri x x -4350 Uzura mijloacelor fixe 15500 23000 7500 Cheltuielilor de delegaţii 3500 2000 -1500 Cheltuielile pentru arenda încăperii ce serveşte ca locuinţă 2000 - -2000 Cheltuielile pentru reparaţie 6000 4500 -1500 Cheltuielile suportate cu privire la hîrtiile de valoare de stat 1100 - -1100 Amenda cu privire la impozitul pe venit 400 - -400 Suma corectărilor pe cheltuieli x x 1000 ------------------------------------------------------------------------ Reieşind din datele tabelei obiectul impozabil constituie 38350 lei (43700 + (-4350) - 1000). Capitolul X. REGIMUL FISCAL ÎN CAZUL LICHIDĂRII AGENŢILOR ECONOMICI 60. Conform art. 83 (5) al Codului, dacă o persoană îşi încetează activitatea de întreprinzător pe parcursul anului fiscal, ea este obligată , în termen de 5 zile de la încetarea activităţii, să informeze despre aceasta în scris organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat şi în termen de 60 de zile de la luarea deciziei de încetare a activităţii, să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit pentru întreaga perioadă a anului de gestiune pe parcursul căruia persoana juridică a desfăşurat activitatea de întreprinzător. 61. Decizia de încetare a activităţii a agentului economic poate fi luată de fondatorii întreprinderii prin publicarea avizului de lichidare a agentului economic în Monitorul Oficial al Republicii Moldova sau de instanţa de judecată în caz de faliment al întreprinderii în baza Legii cu privire la faliment. Întreprinderea se consideră lichidată din momentul radierii ei din Registrul de stat al comerţului. 62. Conform art. 57 al Codului, în cazul lichidării depline a întreprinderii agentul economic tratează creşterea sau pierderea de capital ca şi cum proprietatea distribuită sub formă de plăţi la lichidare ar fi fost vîndută la preţul ei de piaţă. În cazul lichidării întreprinderii, proprietatea distribuită acţionarilor (fondatorilor) săi se tratează ca realizată la preţul de piaţă. Rezultatul în urma acestei realizări se determină ca diferenţa dintre preţul de piaţă a proprietăţii distribuite la momentul distribuirii şi cel real din bilanţ. 63. Dacă se distribuie active, definite ca active de capital, conform art. 37(2) al Codului, atunci agentul economic determină creşterea (pierderea) de capital, ce se impozitează conform prevederilor art. 37 (7), iar dacă se distribuie alte tipuri de active, atunci venitul obţinut se impozitează la cotele prevăzute laart. 15 al Codului. Exemplul 29: Valoarea de bilanţ a activelor (mijloace fixe şi mărfuri), rămase după achitarea tuturor datoriilor, ce urmează a fi distribuite fondatorilor întreprinderii conform cotelor sale de participaţie constituie 30 mii lei, preţul de piaţă la momentul distribuirii - 45 mii lei. În cazul dat diferenţa de 15 mii lei (45 mii lei - 30 mii lei) se consideră ca venit, ce urmează a fi impozitată pe principii generale. Exemplul 30: La momentul lichidării în activul bilanţului SRL "M" sînt următoarel active: - mijloace fixe - 10 mii lei; - materiale - 5 mii lei; - active de capital hîrtii de valoare - 12 mii lei; terenuri - 50 mii lei. - mijloace băneşti la contul de decontare - 3 mii lei. Preţul de piaţă a acestei proprietăţi la momentul lichidării respectiv constituie la: - mijloace fixe - 12 mii lei; - materiale - 7 mii lei; activele de capital - hîrtii de valoare -12 mii lei; - terenuri - 60 mii lei. În acest caz înainte de distribuirea proprietăţii între fondatori (acţionari) urmează a se determina obligaţiunile fiscale a agentului economic ca rezultat a realizării acestei proprietăţi. Rezultatul în urma acestei realizări v-a constitui: 1) la mijloace fixe şi materiale: (12+7) - (10+5) = 4 mii lei. 2) la activele de capital: (12+60) - (12+50) = 10 mii lei. Venitul impozabil constituie 4 mii lei + (10 mii lei x 50% - suma creşterii de capital) = 9 mii lei. Impozitul pe venit - 9 mii lei x 32 % = 2880 lei. După transferarea la buget a impozitului respectiv în mărime de 2880 lei, activele rămase urmează a fi distribuite (fondatorilor) acţionarilor săi conform cotelor de participaţie. 64. Conform punctului b) alineatul (2) al art. 57 al Codului, că beneficiarii proprietăţii distribuite sînt trataţi astfel ca şi cum ei au schimbat cotele lor de participaţie în capitalul agentului economic lichidat pe o sumă egală cu valoarea de piaţă a proprietăţii obţinute. Punctul dat prevede numai stabilirea bazei valorice a proprietăţii primite la lichidare, ce urmează a fi evaluată de către beneficiarii proprietăţii primite la preţul de piaţă. Obligaţiuni fiscale la beneficiarii proprietăţii primite pot apărea numai după realizarea ulterioară a acestei proprietăţi. Capitolul XI. COTELE IMPOZITULUI 65. În conformitate cu articolul 15 din Cod, impozitul pe venitul impozabil anual, obţinut în anul 1998 se percepe conform următoarelor cote: a) pentru persoanele juridice (cu excepţia întreprinderilor agricole) - în mărime de 32 la sută din venitul anual impozabil; b) pentru întreprinderile agricole, indiferent de tipul de proprietate şi de forma juridică de organizare sînt stabilite în mărime de: - 20 la sută din venitul anual impozabil de pînă la 10 800 lei; - 32 la sută din venitul impozabil anual ce depăşeşte suma de 10800 lei. c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale: - 15 la sută din venitul impozabil anual de pînă la 6000 lei anual; - 20 la sută din venitul impozabil anual de la 6000 lei pînă la 10800 lei; - 32 la sută din venitul impozabil anual ce depăşeşte suma de 10800 lei. De la 1 ianuarie 1999 impozitul pe venitul anual global obţinut în anul de gestiune se percepe conform următoarelor cote: a) pentru persoanele juridice (cu excepţia întreprinderilor agricole) - în mărime de 25 la sută din venitul anual impozabil; b) pentru întreprinderile agricole inclusiv gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale în mărime de: - 10 la sută din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte 6000 lei; - 15 la sută din venitul anual impozabil ce depăşeşte 6000 lei şi ce nu depăşeşte 10800 lei; - 25 la sută din venitul anual impozabil ce depăşeşte 10800 lei. 66. Întreprinderile agricole (gospodăriile ţărăneşti(de fermier)), care obţin venituri impozabile din producerea şi realizarea produselor agricole proprii, precum şi din comercializarea producţiei, obţinute din materie primă proprie ca rezultat al prelucrării ei industriale, au dreptul la reducerea cotei impozitului, prevăzut la litera b) din art. 49 al Codului: - cu 80 procente în anul 1998, - cu 60 procente în anul 1999, - cu 40 procente în anul 2000, - cu 20 procente în anul 2001. Capitolul XII. TRECEREA ÎN CONT A IMPOZITELOR 67. În conformitate cu articolul 81 din Cod contribuabilii, în limitele anului fiscal, au dreptul de a trece în contul impozitului pe venit următoarele plăţi: a) sumele achitate în străinătate pe venitul din investiţii şi venitul financiar (articolul 82); b) sumele reţinute din dividendele achitate anticipat (articolul 80); c) sumele reţinute din următoarele plăţi: - dobînzi şi royalty (articolul 89); - din alte plăţi (articolul 90); d) plăţi achitate în decursul anului fiscal în rate (articolul 84). 68. Dacă trecerea în cont a impozitului pe venit, la care contribuabilul are dreptul, conform punctelor c) şi d), iar în unele cazuri şi conform punctului a), depăşeşte suma calculată a impozitului pe venit redusă cu trecerea în cont, prevăzută prin punctele a) şi b), pe anul fiscal în cauză, Serviciul fiscal de stat potrivit articolului 19 din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal consideră această depăşire ca plată în plus, care ulterior se compensează contribuabilului conform cererii (anexa nr.5) lui în scris impreună cu venitul calculat sub formă de dobîndă egală cu suma plăţii în plus. 69. Dreptul la trecerea în cont a impozitului, plătit în orice altă ţară, îl au contribuabilii, care au obţinut venit din investiţii sau venit financiar peste hotarele republicii, dacă astfel de venit urmează a fi supus impozitării în Republica Moldova. Contribuabilul care a utilizat în vreun an fiscal trecerea în cont a impozitului pe venit achitat în altă ţară, nu are dreptul să deducă impozitul pe venit achitat în ţară pe parcursul anului fiscal respectiv. Mărimea trecerii în cont a impozitului pe venit, plătit în orice altă ţară pentru un oarecare an fiscal, nu trebuie să depăşească obligaţiile fiscale ale contribuabilului în raport cu venitul său din investiţii şi venitul financiar din surse în altă ţară (cu excepţia cheltuielilor, legate de obţinerea venitului brut) pe aceeaşi perioadă. 70. Pentru obţinerea trecerii în cont în cauză, veniturile financiare sau investiţionale ale contribuabililor - rezidenţi se recunosc ca venituri financiare sau investiţionale străine, conform articolului 78 al Codului fiscal, numai în acel caz, dacă contribuabilul este proprietar a 5% sau mai mult (pînă la 10%) al cotelor de participare în capitalul agentului economic-nerezident, care desfăşoară activitatea investiţională, adică activele căruia sînt utilizate nu la desfăsurarea activităţii de antreprenoriat, dar pentru obţinerea venitului din activitatea investiţională din sursele străine, care constituie peste 50% în suma totală a veniturilor lui. 71. Dacă contribuabilul - rezident deţine (direct sau indirect) 10 şi mai multe procente din cota - parte, în capitalul agentului economic - nerezident, toate activele căruia se utilizează pentru desfăşurarea activităţii de antreprenoriat, apoi dividendele sau alte elemente de venituri , obţinute de către contribuabilul- rezident, conform art.79 al Codului, sînt considerate ca venit din sursa străină, care nu constituie venit investiţional sau financiar şi impozitul pe venit, achitat din aceste venituri peste hotarele republicii, nu se supune trecerii în cont. 72. Pentru obţinerea trecerii în cont a impozitului pe venit achitat peste hotare, contribuabilul trebuie să prezinte (anexeze la declaraţia fiscală) documentele care confirmă cota de participare a lui în capitalul agentului economic- nerezident şi plata efectivă a impozitului pe venit peste hotare. Exemplul 31. Venitul din activitatea de întreprinzător a agentului economic a constituit 120000 lei, inclusiv - 21000 lei venitul financiar, obţinut peste hotare. Cheltuielile, legate de obţinerea sumei totale de venituri a constituit 75000 lei, inclusiv cheltuielile ce ţin de obţinerea venitului financiar peste hotare - 12000 lei. Venitul impozabil în total constituie 45000 lei (120000-75000), inclusiv din venitul financiar obţinut peste hotare 9000 lei (21000-12000) sau 20% (9000:45000 x100) din suma totală. Suma totală a impozitului pe venit a constituit 14400 lei (45000 x 32%), inclusiv suma impozitului, care revine la venitul financiar, obţinut peste hotare constituie 2880 lei (14400 x 20%). Dacă contribuabilul va achita peste hotare impozitul pe venit în sumă de 3600 lei, apoi pentru trecere în cont va fi luat impozitul egal cu 2880 lei, iar dacă peste hotare vor fi plătite 2500 lei, apoi această suma a impozitului integral va fi trecută în cont. Adică suma compensării impozitului pe venit, achitată în altă ţară nu trebuie să depăşească suma impozitului, calculată din venitul financiar (în exemplul nostru - 2880 lei), obţinut peste hotare. 73. Trecerea în cont a impozitului achitat în altă ţară, se efectuează în anul în care venitul respectiv este supus impozitării în Republica Moldova. 74. Dacă agentul economic pe parcursul anului fiscal achită anticipat acţionarilor săi dividende, el e obligat să reţină ca impozit suma egală cu 32 la sută din suma dividendelor, aferente achitării, dar de la 1 ianuarie 1999 - suma egală cu 25 la sută din suma dividendelor, aferente achitării. Suma reţinută se consideră ca impozit pe venitul impozabil al agentului economic în cauză pe anul fiscal, în care a avut loc această reţinere. 75. Dacă în anul fiscal trecerile în cont, care sînt permise agentului economic, depăşesc suma impozitului pe venit, apoi astfel de depăşire nu se consideră supraplată, ea va fi reportată în viitor şi va fi trecută în contul anului imediat următor celui în care a apărut acest excedent. Exemplul 32. Reieşind din exemplul 30 urmează, că suma impozitului pe venit, calculată din venitul impozabil (45000 lei) a constituit 14400 lei. (Varianta 1) Pe parcursul anului fiscal s-a hotărît să se plătească anticipat dividende acţionarilor în sumă 20000 lei. Impozitul pe venit, reţinut din suma dividendelor, repartizate pentru plată, constituie 6400 lei. După deducerea din suma impozitului calculat din tot venitul impozabil (14400) a sumei impozitului, raportat la venitul financiar, obţinut peste hotare în sumă de 2880 lei, se ia spre trecere în cont şi se scade impozitul, reţinut din dividendele plătite - 6400 lei. La buget urmează a fi vărsată suma impozitului pe venit egală cu 5120 lei (14400-2880-6400). (Varianta 2) Pe parcursul anului fiscal s-a hotărît să se plătească acţionarilor dividende în sumă de 50000 lei. Suma impozitului pe venit, reţinută din suma dividendelor, repartizate pentru plată, este egală cu 16000 lei. După deducerea din suma calculată a impozitului din venitul impozabil (14400) a sumei impozitului, raportat la venitul financiar obţinut peste hotare în sumă de 2880 lei, pentru trecere în cont se ia în consideraţie şi se scade impozitul reţinut din dividendele plătite în sumă de 11520 lei, adică numai în limitele diferenţei rămase (14400-2880). Suma depăşirii impozitului pe venit asupra sumei trecute în cont - 4480 lei, care s-a format ca diferenţă dintre impozitul pe venit efectiv reţinut şi cel plătit din devidende (16000 lei) şi impozitul trecut în cont (11520 lei), se consideră supraplată, în limitele sumei impozitului achitat peste hotare, adîcă în sumă de 2880 lei, iar diferenţa rămasa de 1600 lei (4480-2880) urmează a fi trecută în contul anului imediat următor celui în care a apărut acest excedent. Exemplul 33. În anul 1998 contribuabilul a obţinut un venit din activitatea investiţională peste hotare în sumă de 20000 lei. Cheltuielile legate de obţinerea venitului au constituit 6000 lei. Venitul impozabil constituie 14000 lei. Suma impozitului, care urmează de a vărsa la bugetul Republicii Moldova constituie 4480. lei. (Varianta 1). Impozitul din venitul impozabil, achitat peste hotare constituie sumă în mărime de 4480 lei (în limitele cotei, care este în vigoare în republică). Pe parcursul anului 1998 contribuabilul a achitat acţionarilor săi devidende în sumă de 14000 lei, a reţinut şi achitat din dividendele plătite impozitul pe venit egal cu 4480 lei. Suma impozitului pe venit, achitată peste hotarele ţării (4480 lei) integral se trece în cont. De asemenea trece în cont suma impozitului reţinută din dividendele achitate anticipat - 4480 lei, care (reieşind din exemplul adus) se consideră ca supraplată şi se restituie contribuabilului (inclusiv dobînzile) după efectuarea calculelor reciproce. (Varianta 2). Impozitul pe venit din venitul impozabil achitat peste hotare constituie sumă în mărime de 5000 lei. Pe parcursul anului 1998 contribuabilul a plătit acţionarilor dividende în sumă de 20000 lei a reţinut şi a plătit din aceste dividende impozit pe venit în sumă de 6400 lei. Din suma impozitului pe venit achitată peste hotare, se trece în cont, numai suma calculată conform ratei în vigoare în republică, sau egală cu 4480 lei. Impozitul pe venit reţinut din dividendele plătite anticipat, integral se trece în cont, totodată suma impozitului în limitele impozitului calculat (4480 lei), se consideră ca supraplată şi se restituie contribuabilului potrivit cererii lui în scris (inclusiv procentele), iar suma depăşirii impozitului asupra sumei trecute în cont în mărime de 1920 lei (6400 - 4480), care s-a format ca diferenţă dintre impozitul reţinut (6400) şi impozitul, trecut în cont (4480), se raportă pentru trecere în cont în anul imediat următor anului, în care a apărut excedentul. 76. Agentul economic, care deţine 20 sau mai multe procente din capitalul altui agent economic, îşi deschide un cont de dividende. În cazul în care primul agent va primi dividende de la al doilea agent economic, el va deduce din venitul brut dividendele nete, înregistrînd sumă la contul său de dividende. Dividendele, plătite ulterior de către primul agent economic acţionarilor săi, se va efectua în primul rînd de pe contul de dividende pînă cînd sumele înscrise complet nu se vor epuiza şi din ele nu se efectuează reţinerea. Persoana, care primeşte dividende de la un agent economic, obligat să reţină impozitul din aceste dividende sau de pe conturile de dividende, nu include aceste dividende în venit. 77. Agenţii economici, cărora li se reţine impozitul pe venit la sursa de plată din venitul primit în formă de dobînzi, royalty, sub formă de plată pentru serviciile prestate, precum şi cei ce efectuează plăţi în rate al impozitului pe venit pe parcursul anului fiscal, au dreptul la trecerea în cont a impozitului pe venit achitat în acest mod. Exemplul 34. Venitul din activitatea de întreprinzător a constituit 120000 lei, inclusiv 21000 lei - venit financiar obţinut peste hotare, 23000 lei - venit obţinut din prestarea serviciilor. Suma impozitului pe venit din venitul impozabil a constituit 14400 lei. (Varianta 1) Suma impozitului pe venit atribuită la venitul financiar, obţinut peste hotare, trecută în cont a constituit 2880 lei. Impozitul pe venit, reţinut din dividendele plătite anticipat şi trecut în cont, a constituit 6400 lei. Potrivit articolului 90 al Codului, la sursa de plată pentru serviciile prestate, la achitare s-a reţinut din suma plăţii 5% sau 1150 lei (23000x5:100). Pe parcursul anului fiscal contribuabilul a achitat în rate impozitul în sumă de 3000 lei. În total urmează a achita suplimentar impozitul în sumă de 970 lei (14400-2880 - 6400 - 1150 - 3000). (Varianta 2) Suma impozitului pe venit calculată din venitul financiar, obţinut peste hotare, trecută în cont a constituit 2880 lei. Impozitul pe venit, reţinut din dividendele plătite anticipat, trecut în cont a constituit 6400 lei. În conformitate cu articolul 90 al Codului, la sursa de plată pentru serviciile prestate, la achitare s-a reţinut 5% sau 1150 lei. Pe parcursul anului fiscal contribuabilul a plătit în rate impozitul în sumă de 4500 lei. În cazul dat impozitul plătit în plus a constituit 530 lei (14400-2880-6400 - 1150 - 4500), şi poate fi restituit sau trecut în contul stingerii datoriilor pe alte tipuri de impozite, conform cererii în scris a contribuabilului. Capitolul XIII. TERMENELE DE PREZENTARE A DECLARAŢIEI FISCALE 78. Orice persoană, obligată să achite impozitul pe venit conform titlului II al Codului, prezintă declaraţia fiscală, completată potrivit cerinţelor Serviciului Fiscal de Stat şi formei stabilite (anexa nr.1). 79. În conformitate cu articolul 83 al Codului, declaraţia cu privire la impozitul pe venit trebuie să fie prezentată Serviciului fiscal de stat la locul de înregistrare, nu mai tîrziu de 31 martie a anului care urmează după anul fiscal gestionar de către persoanele, care desfăşoară activitatea de antreprenoriat pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi nerezidenţii care au o prezenţă economică substanţială pe teritoriul Republicii Moldova. 80. În caz de încetare a activităţii pe parcursul anului fiscal, contribuabilul urmează în termen de 5 zile după luarea deciziei, să informeze despre aceasta în scris (anexa nr.3) inspectoratul fiscal teritorial, şi în termen de 60 de zile - să prezinte declaraţia cu privire la veniturile obţinute pe perioada în care contribuabilul a desfăşurat activitate de antreprenoriat. 81. La cererea în scris a contribuabilului (anexa nr.4), prezentată pînă la expirarea termenului stabilit pentru prezentarea declaraţiei fiscale (31.03.), Serviciul Fiscal de Stat poate prelungi termenul de prezentare a declaraţiei pînă la 90 de zile, în cazul existenţei motivelor argumentate pentru neprezentarea declaraţiei. 82. Termenul limită de prezentare a declaraţiei cu privire la impozitul pe venit, care revine pe ziua de odihnă (nelucrătoare) sau sărbătoare, se transferă pe prima zi de lucru după ziua de odihnă sau sărbătoare. 83. Persoanele de răspundere de prezentarea declaraţiilor a fondurilor de investiţii, gospodăriilor ţărăneşti, întreprinderilor individuale, de rînd cu declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitatea de întreprinzător urmează a prezenta informaţia privind veniturile achitate acţionarilor fondului de investiţii, membrilor gospodăriilor ţărăneşti, fondatorilor întreprinderii individuale conform anexelor nr. 7 şi 8 la prezenta Instrucţiune. 84. Declaraţia, darea de seamă şi alte documente,care sînt prezentate Serviciului Fiscal de Stat, trebuie să fie întocmite, conform formularelor stabilite şi semnate de - persoane oficiale împuternicite, care ulterior poartă răspundere pentru informaţia falsă conform legislaţiei în vigoare. Capitolul XIV. TERMENELE DE ACHITARE A IMPOZITULUI PE VENIT 85. Contribuabilii, care sînt obligaţi să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit în conformitate cu articolul 83 al Codului, plătesc impozitul pe venit în termenele şi modul stabilit în prevederile articolelor 84, 87 ale Codului. 86. Conform articolului 84 din Codul, plata impozitului pe venit se efectuează în rate (preventiv) trimestrial, în patru etape - nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie ale anului fiscal de către contribuabili - persoane juridice şi fizice, care obţin venit nu din munca salariată, sau de la care nu se reţine la sursa de plată impozitul pe venit din dobînzi şi royalty, conform art.89, alineatul 2, şi obligaţiile fiscale ale cărora la plata impozitului în anul fiscal precedent au depăşit 400 lei. 87. Întreprinderile agricole, gospodăriile ţărăneşti (de fermier) pot achita impozitul pe venit în două etape, în decursul anului - pînă la 31 martie şi pînă la 30 noiembrie ale anului fiscal. 88. Impozitul pe venit, care contribuabilii sînt obligaţi să-l plătească pe parcursul anului fiscal în fiecare din termenul menţionat, poate fi vărsat la buget prin două metode şi totodată trebuie să fie egal: - cu o pătrime din impozitul, ce urmează să fie achitat în anul precedent, dacă plata se efectuează în patru etape sau, respectiv, o pătrime şi trei pătrimi din impozit, dacă plata impozitului se efectuează în două etape (prima metodă); - cu suma impozitului, calculată pentru a fi achitată în anul fiscal curent, reieşind din obligaţiunile fiscale efective, obţinute în fiecare perioadă menţionată (pînă la 31 martie, pînă la 30 iunie, pînă la 30 septembrie, pînă la 31 decembrie, dacă plata se efectuează în patru etape şi pînă la 31 martie şi 30 noiembrie, dacă plata se efectuează în două etape), (metoda a doua). Calculul sumei impozitului pe venit prin metoda a doua urmează să fie efectuat, ţinîndu-se cont de sumele impozitelor, reţinute de la contribuabil la sursa de plată, în conformitate cu prevederile articolului 89, 90 din Cod, precum şi de impozitul pe venit reţinut anticipat din dividende, potrivit articolului 80 al Codului şi ţinînd cont de impozitul pe venit, achitat în orice ţară străină potrivit art. 82 al Codului fiscal. 89. Suma impozitului pe venit, care urmează să fie vărsată la buget în decursul anului fiscal de gestiune, se stabileşte de către contribuabili de sine stătător şi fără solicitarea suplimentară din partea Serviciului Fiscal de Stat. Exemplul 35. Prima metodă de plată. Conform declaraţiei fiscale pe anul 1998, suma impozitului pe venit, vărsată la buget de către contribuabil, constituie 10000 lei. Contribuabilul pe parcursul anului 1999 a vărsat la buget impozitul pe venit în rate, egal cu suma impozitului pe venit, achitată în anul 1998, adică 10000 lei, inclusiv a vărsat pe termene: - pînă la 31 martie 1999 - 2500 lei; - pînă la 30 iunie 1999 - 2500 lei; - pînă la 30 septembrie 1999 - 2500 lei; - pînă la 31 decembrie 1999 - 2500 lei. Metoda a doua de plată. La începutul anului 1999 contribuabilul, alegînd metoda a doua de plată, de sine stătător a stabilit suma impozitului pe venit aferentă vărsării la buget pe parcursul anului 1999, reieşind din indicii efectiv formaţi, adică din venitul efectiv obţinut în fiecare perioadă menţionată. Conform calculelor efectuate această sumă constituia, respectiv - 786 lei, 2300 lei, 2700 lei, 0 lei şi în termenele stabilite au fost vărsate la buget. Calcularea impozitului pe venit prin metoda a doua de plată poate fi efectuată aproximativ, totodată eroarea nu trebuie să depăşească 20 la sută din obligaţiunile fiscale. Exemplul 36. Calcularea sumei impozitului pe venit (de exemplu: la 31.03.1999 -786 lei) trebuie să fie efectuată prin modul următor: Firma "A" a prestat firmei "B" servicii în perioada de la 1.01.1999 pînă la 31.03.1999, pe care ultima conform articolului 24 le deduce din venitul brut în mărime de 15000 lei. Firma "B" la achitarea serviciilor prestate a reţinut şi a plătit ca impozit suma egală cu 5 la sută din suma plăţii, conform articolului 90 al Codului , sau 750 lei (15000 x 5:100). Deducerea (cheltuielile) firmei "A" pe serviciile prestate firmei "B" în perioada dată a constituit 9000 lei. Venitul impozabil al firmei "A" este egal cu 6000 lei (15000-9000). A fost calculat impozitul pe venit în sumă de 1920 lei (6000 x 32:100). Ţinînd cont că firma "B" deja a reţinut o parte din impozitul pe venit la sursa de plată la achitarea pentru servicii în sumă de 750 lei, firma "A" trebuie să verse la buget pînă la 31.03.1999 impozitul în sumă de 1170 lei (1920-750), adică impozitul pe venit calculat din venitul impozabil, redus cu impozitul reţnut (5%) din suma serviciilor, prestate beneficiarului sau cel puţin 80% din suma calculată a impozitului pe venit minus impozitul, reţinut -786 lei (1920 x 80:100-750). 90. Contribuabilul, care a obţinut venit conform rezultatelor financiare anuale achită impozitul pe venit în suma cu care impozitul calculat din venitul impozabil anual depăşeşte suma impozitului, achitat în decursul anului fiscal, care este alcătuit din impozitul pe venit achitat în orice ţară străină conform art. 82, din impozitul reţinut la sursa de plată potrivit articolului 89 şi 90, impozitul pe dividende achitat anticipat conform articolului 80 şi impozitul plătit în rate conform articolului 84 din Codul fiscal. Suma plăţii adăugătoare a impozitului pe venit se stabileşte de către contribuabil de sine stătător şi se varsă la buget fără cererea suplimentră din partea Serviciului Fiscal de Stat nu mai tîrziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei (fără a ţine cont de prelungirea termenului) - 31.03 a anului, următor după anul de gestiune. Exemplul 37. Contribuabilul a prezentat declaraţia fiscală pe anul 1999 - 15.02.2000, conform căreia suma impozitului pe venit calculată din veniturile obţinute în anul fiscal de gestiune a constituit 12000 lei, suma impozitului pe venit, reţinută de la contribuabil la sursa de plată (în mărime de 5%), potrivit articolului 90 al Codului, a constituit 2100 lei. În decursul anului 1999 trimestrial (în rate) au fost vărsate la buget - 7500 lei. Suma plăţii adăugătoare constituie 2400 lei (12000-2100-7500) şi se varsă la buget nu mai tîrziu de 31.03.2000. 91. Termenele de plată a impozitului pe venit nu se prelungesc. Capitolul XV. ÎMPUTERNICIRILE SERVICIULUI FISCAL DE STAT LA DETERMINAREA RĂSPUNDERII CONTRIBUABILILOR PENTRU ÎNCĂLCAREA LEGISLAŢIEI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT 92. În conformitate cu articolul 9 din Cod şi articolul 13 al Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, (în continuare "Lege"), Serviciul Fiscal de Stat, pentru a asigura încasarea integrală şi în termen în bugetele de toate nivelurile şi fondurile extrabugetare a impozitelor (tarifelor) şi taxelor, penalităţilor şi amenzilor, e abilitat să atragă contribuabilii la răspundere pentru încălcarea legislaţiei fiscale privind impozitul pe venit, adică, să calculeze penalitatea şi să aplice amendă, în următorul mod: 1) pentru achitarea întîrziată a impozitului pe venit. Potrivit articolului 1 din "Lege", în cazul cînd o oarecare sumă a impozitului pe venit nu este vărsată în termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei fiscale sau informaţiei, contribuabilului la suma neplăţii i se calculează o penalitate în mărimea ratei dobînzii, conform căreia Banca Naţională a Moldovei acordă credit în mod ordinar în luna noiembrie a anului calendaristic precedent, majorată cu cinci puncte şi care se publică în Monitorul Oficial pînă la sfîrşitul anului curent. Ca adaos la penalitate, conform articolului 5 din "Lege", în caz de neplată în termen a oricărei sume din impozitul pe venit, suma care urmează a fi plătită se majorează cu 2%, dacă termenul plăţii nu depăşeşte o lună, majorîndu-se (în caz de neplată ulterioară a impozitului) cu 2% în fiecare din lunile următoare sau cu o cotă din aceste 2% în cazul cînd luna este incompletă, dar nu mai mult decît cu 24% în ansamblu, adică dacă perioada neplăţii depăşeşte o lună - cu 4%, peste două luni - cu 6%, peste trei luni - cu 8%, peste 4 luni - cu 10% etc, peste unsprezece luni - cu 24%, peste douăsprezece luni - cu 24% . Exemplul 38: Contribuabilul "A" a prezentat declaraţia cu privire la impozitul pe venit pe anul 1998 la 15.02.1999. Suma definitivă a obligaţiunilor fiscale a impozitului pe venit a constituit 12000 lei. În decursul anului 1998 au fost vărsate la buget 9500 lei (luîndu-se în consideraţie trecerile în cont).Impozitul pe venit în sumă de 2500 se achită nu mai tîrziu de 31.03.1999, adîcă nu mai tîrziu de termenul stabilit de legislaţie. Insă suma dată de 2500 lei a fost vărsată la buget numai pe data de 15.06.1999. Numărul zilelor întîrziate de la 31.03.1999 pînă la 15.06.1999 constituie 76 zile sau 2 luni şi 14 zile. Rata penalităţii e egală cu 20%. Pentru neplata în termen a impozitului pe venit contribuabilului i se va calcula: a) penalitatea în sumă de 104,11 lei ((20%:100:365x76 zile)x2500) şi b) amenda în sumă de 123,33 lei, inclusiv: pentru două luni (aprilie şi mai) - 100 lei (4%x2500); pe luna a treia (iunie) - 23,33 lei ((2%:100x2500): (14 zile:30 zile)). Total pentru neplata în termen a impozitului pe venit contribuabilului i se va prezenta suma sancţiunilor egală cu 227,44 lei. Conform articolului 12 (a, b) al "Legii", contribuabilii se trag la răspundere penală pentru încercarea de evaziune fiscală sau de tăinuire a impozitului pe venit, precum şi pentru neîncasarea sau neachitarea intenţionată a impozitului pe venit; 2) pentru neplata în întregime a impozitului pe venit în rate. Potrivit articolului 7 din "Lege", oricare contribuabil, pentru neplata în întregime a impozitului pe venit plătit în rate (anticipat) în decursul unui an, datorat conform prevederilor articolului 84 al Codului, este sancţionat cu o amendă în mărimea stabilită pentru o perioadă cuprinsă între rata plăţii acestui impozit şi data prezentării declaraţiei fiscale. Amenda în cauză se aplică după prezentarea declaraţiei fiscale, în baza căreia se stabileşte plata incompletă a impozitului pe venit, ca diferenţa între impozitul calculat şi neachitat şi impozitul aferent plăţii. Amenda nu se aplică în cazul în care suma impozitului pe venit este mai mică de 500 lei, precum şi dacă în decursul anului fiscal impozitul achitat e egal cu suma impozitului, ce urmează a fi plătit pentru anul precedent sau este egal cu 80% din suma definitivă a obligaţiunilor fiscale ale contribuabilului în anul curent, scăzîndu-se trecerile în cont (cu excepţia impozitului plătit în rate). Exemplul 39. Impozitul pe venit sau suma definitivă a obligaţiilor fiscale privind impozitul pe venit, aferent vărsării la buget în anul 1998, este egal cu 10000 lei. Impozitul pe venit aferent vărsării în buget pe anul 1999, conform declaraţiei prezentate la 15.02.2000 este egal cu 16000 lei. a) Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată pe anul 1999, conform art.90 al Codului (trecerea în cont), a constituit 2000 lei. Pe parcursul anului 1999 contribuabilul a vărsat la buget în rate 10000 lei, apoi în pofida faptului, că suma în cauză de 12000 lei (10000 + 2000) nu a constituit 80% din suma calculată a impozitului pe venit, adică nu este egală cu 12600 lei (16000 x 80%), nu va fi aplicată amenda pentru neplată în întregime, deoarece la buget a fost vărsată suma impozitului pe venit, care nu este mai mică decît suma impozitului ce urmează a fi plătit în anul 1998 (10000 lei). b) Dacă în decursul anului 1999 contribuabilul a vărsat la buget în rate 7000 lei, apoi ţinînd cont de impozitul pe venit, reţinut la sursa de plată de 2000 lei, suma neplăţii în întregime a impozitului pe venit va constitui 1000 lei (10000 - 2000 - 7000), adică diferenţa între suma impozitului vărsată la buget de 9000 lei (2000 + 7000) şi suma impozitului, ce urmează a fi achitată, în exemplul nostru minimum 10000 lei. Calcularea amenzii pentru neplata în întregime va fi efectuată în modul următor: - pe parcursul controlului documentar amenda va fi calculată de la termenul stabilit pentru achitarea impozitului pînă la 31.12.1999. În caz dacă controlul a stabilit, că neplata în întregime a impozitului s-a format la 30.09.1999 şi numărul zilelor de neplată în întregime a constituit 92 zile, apoi la cota stabilită a penalităţii în mărime de 21% va fi calculată amenda în sumă de 52,93 lei (21:100 : 365 x 92 x 1000); - la primirea declaraţiei fiscale amenda va fi calculată de la 31.12.1999 pînă la prezentarea declaraţiei în exemplul nostru pînă la 15.02.2000 cu condiţia că impozitul pe venit a fost achitat de asemenea pe 15.02.2000 şi numărul zilelor de neplată va constitui 45 zile. Mărimea amenzii pentru neplata în întregime a impozitului în rate va fi egală cu 25,89 lei (21:100 : 365 x 45 x 1000). Amenda în total pentru neplata în întregime a impozitului în rate va constitui 78,82 lei. În cazul, dacă termenul de achitare a impozitului pe venit nu coincide cu termenul de prezentare a declaraţiei, apoi amenda urmează să fie calculată de la 31.12.1999 pînă la vărsarea impozitului la buget. Dacă contribuabilul nu va vărsa suma dată a impozitului de 1000 lei la buget pînă la 31.03.2000 , apoi pînă la termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei fiscale în afară de amendă pentru neplata impozitului în rate, pe această sumă a impozitului va fi calculată penalitatea pentru transferarea întîrziată, conform art.1 al "Legii" şi amenda pentru neplată, potrivit art.5 al "Legii". Exemplul 40. Impozitul pe venit, aferent vărsării la buget în anul 1998, conform declaraţiei fiscale e egal cu 10000 lei. Impozitul pe venit aferent vărsării la buget în anul 1999, potrivit declaraţiei fiscale, prezentate la 15.02.2000 este egal cu 11000 lei. a) Impozitul pe venit, reţinut la sursă de plată pe anul 1999, conform art.90 al Codului , este egal cu 2000 lei. Pe parcursul anului 1999 conribuabilul a vărsat la buget impozit în rate în suma de 6800 lei. Total a fost achitat la buget 8800 lei (2000 + 6800) sau 80% (11000 x 80:100) din suma calculată a impozitului pe venit în anul 1999. În pofida faptului, că suma achitată, e mai mică decît suma impozitului pe venit, aferenţă achitării în anul 1998, adîcă e mai mică de 10000 lei, amenda nu fa fi aplicată, deoarece în buget a fost achitată suma minimală din impozite. b) Dacă pe parcursul anului 1999 contribuabilul a achitat în buget impozitul pe venit în sumă de 5000 lei, suma neplăţii în întregime a impozitului va constitui 1800 lei (8800 - 2000 - 5000), adică diferenţa între suma impozitului, aferentă vărsării la buget, (în exemplul nostru minimum 8800 lei) şi suma impozitului achitat 7000 lei (2000 + 5000). Amenda pentru neplata în întregime a impozitului în rate fa fi aplicată în modul relatat în exemplul 39 (punctul b). Exemplul 41. În anul 1998 contribuabilul a suportat pierderi. Impozitul pe venit, calculat conform declaraţiei fiscale pe anul 1999, prezentată la 15.02.2000, e egal cu 11000 lei. Dacă pe parcursul anului 1999 - 80% din suma calculată a impozitului pe venit 8800 lei (11000 x 80%), la buget n-a fost vărsată, în acest caz amenda nu trebuie să fie calculată, deoarece întreprinderea nu este contribuabil al impozitului în rate în rezultatul faptului, că impozitul pe venit pe anul trecut (în exemplul nostru în anul 1998) constituie mai puţin de 400 lei şi e egal cu 0. Exemplul 42. Impozitul pe venit sau suma definitivă a impozitului pe venit, aferent vărsării la buget în anul 1998, e egal cu 10000 lei. Pe parcursul anului 1999 contribuabilul a suportat pierderi. Dacă în decursul anului 1999 nu s-a efectuat plata impozitului pe venit, în pofida faptului că întreprinderea este plătitor al impozitului în rate, în cazul dat amenda nu se calculează, deoarece reieşind din indicii reali pe anul 1999, au fost suportate pierderi şi impozitul pe venit , aferent vărsării la buget e egal cu 0. Exemplul 43. Pe parcursul anului 1999 contribuabilul a plătit impozitul în rate în sumă de 10 000 lei, inclusiv pe tranşe: 31.03.1999 - 500 lei, 30.06.1999 - 1000 lei, 30.09.1999 - 6000 lei, 31.12.1999 - 2500 lei. În decursul controlului documentar s-a stabilit că la fiecare din termenele indicate contribuabilul a trebuit să transfere impozitul în sumă de 2500 lei. Neplata în întregime a impozitului pe venit în rate la 31.03.1999 a constituit 2000 lei, la 30.06.1999 - 1500 lei. Amenda pentru neplata impozitului în rate va fi calculată după cum urmează: 1. Neplata în întregime a impozitului pe venit în rate la 31.03- 2000 lei a fost vărsată la buget la 30.09., numărul zilelor întîrziate - 183 zile, cuantumul amenzii e egal cu 20%, suma amenzii constituie 200 lei (20 : 100 : 365 x 183 x 2000); 2. Neplata în întregime la 30.06.-1500 lei e vărsată la buget la 30.09, numărul zilelor întîrziate-91, mărimea amenzii e egală cu 20%, suma amenzii constituie - 75 lei (20 : 100 : 365 x 91 x 1500). În total amenda pentru neplata în întregime a impozitului pe venit în rate în anul 1999 e aplicată în sumă de 275 lei (200 + 75). 3) pentru sustragerea de la prezentarea declaraţiei fiscale. Potrivit articolului 4 din "Lege" în cazul sustragerii de la prezentarea către organele Serviciului Fiscal de Stat a decralaţiei fiscale sau informaţiei, întocmită potrivit articolelor 83 şi 92 ale Codului, sau a documentelor anexate la ea în termenul stabilit (ţinîndu-se cont de prelungirea întemeiată a termenului), suma impozitului pe venit, care trebuie să fie indicată în declaraţia fiscală se măreşte cu 5% în cazul în care perioada neprezentării declaraţiei fiscale sau a documentelor anexate nu depăşeşte o lună, majorîndu-se (în cazul neprezentării ulterioare) cu 5% în fiecare din lunile următoare sau cu o cotă din aceste 5% în cazul în care luna este incompletă, dar nu mai mult decît cu 25% în ansamblu, adică dacă perioada neplăţii constituie peste o lună - cu 10%, peste două luni - cu 15%, peste trei luni - cu 20%, peste patru luni - cu 25%, peste cinci luni - cu 25%. Suma impozitului pe venit, care se foloseşte la calcularea acestei amenzi se reduce cu partea impozitului achitat în termen, precum şi cu suma oricărui impozit trecut în cont. Exemplul 44: Declaraţia fiscală privind impozitul pe venit pe anul 1998 completată în conformitate cu articolul 83 al Codului şi prezentată de către contribuabil la 10 iunie 1999, adică cu o întîrziere de 2 luni şi 12 zile. Impozitul pe venit (suma defenitivă a obligaţiilor fiscale minus trecerile în cont, inclusiv impozitul în rate), aferent vărsării la buget, conform declaraţiei prezentate constituie 9000 lei. Amenda pentru prezentarea cu întîrziere a declaraţiei fiscale va fi calculată în modul următor: a) dacă suma dată nu este vărsată la buget pînă la 31.03.1999, apoi amenda va constitui 1080 lei, inclusiv: pentru două luni (aprilie, mai) - 900 lei (10% x 9000), pe luna a treia (iunie) - 180 lei ((5% x 9000 x (12 zile : 30 zile)). b) dacă suma dată a impozitului pe venit este vărsată la buget parţial în sumă de 3000 lei, pînă la 31 martie 1999, adică în termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei fiscale, apoi pentru determinarea amenzii, suma impozitului menţionat se micşorează cu partea impozitului, plătită în termen. În exemplu, suma impozitului pe venit, luată ca bază pentru calcularea amenzii, va constitui 6000 lei (9000 - 3000), iar amenda va fi calculată în sumă de 720 lei, inclusiv: pe două luni (aprilie, mai) - 600 lei (10% x 6000), pe luna a treia (iunie - 120 lei (5% x 6000 (12 zile : 30 zile); c) dacă suma dată a impozitului pe venit e vărsată parţial, în sumă de 3000 lei, însă după 31 martie 1999, adică cu încălcarea termenului, apoi amenda va fi calculată fără a ţine cont de impozitul plătit şi va constitui 1080 lei; d) dacă impozitul pe venit în sumă de 9000 lei e vărsat la buget integral pînă la 31 martie 1999, apoi amenda nu va fi aplicată pentru prezentarea cu întîrziere a decralaţiei fiscale. Potrivit articolului 12(c) din "Lege" contribuabilii poartă răspundere penală pentru neprezentarea intenţionată a declaraţiei fiscale; 4) pentru neprezentarea documentului sau prezentarea informaţiei neautentice. În conformitate cu articolul 6 din "Lege", în caz dacă persoana responsabilă de reţinerea impozitelor în decurs de 30 de zile după expirarea anului fiscal n-a prezentat Serviciului fiscal de stat documentul cu indicarea numelui, adresei şi codului fiscal al persoanei fizice sau juridice, căruia i s-au efectuat plăţi sau în caz de prezentare a informaţiei neautentice privind plata impozitului pe venit în termenul stabilit, ţinîndu-se cont de prelungirea întemeiată a termenului, partea obligată să prezinte documentul se sancţionează cu o amendă de 10 lei pentru fiecare document neprezentat ori neautentic. Suma maximală posibilă de încasare în decursul unui an calendaristic nu trebuie să depăşească 2000 lei. Amenda poate fi anulată sau micşorată, dacă prezentarea documentului neautentic e neintenţionată şi eroarea este corectată în decurs de 30 de zile de la data termenului stabilit pentru prezentarea documentului (30 ianuarie a anului, care urmează după cel gestionar). Exemplul 45: Contribuabilul a prezentat la 30 ianuarie 1998 inspectoratului fiscal informaţia privind impozitul pe venit, reţinut din surse diferite de salariu, achitate rezidenţilor pe anul 1998, care conţine 10 pagini. Fiecare pagină conţine informaţia privind reţinerea impozitului de pe veniturile a douăzeci de rezidenţi, total documentul în cauză conţine informaţia despre două sute rezidenţi. Pe parcursul controlului documentar s-a constatat, că pe cinci rezidenţi contribuabilul a prezentat o informaţie neautentică şi pe cincisprezece rezidenţi informaţia n-a fost prezentată. Amenda pentru prezentarea informaţiei neautentice va fi calculată în sumă de 200 lei (10 lei x (5+15). Exemplul 46: Contribuabilul n-a prezentat la 30 ianuarie 1999 informaţia privind impozitul pe venit, reţinut din salariul lucrătorilor pe anul 1998. În timpul controlului documentar s-a stabilit, că informaţia în cauză trebuie să conţină date despre reţinerea impozitului pe venit din salariul a 1200 angajaţi ai întreprinderii. Amenda pentru neprezentarea documentului, care conţine aceste date, va fi calculată în modul următor: 10 lei x 1200 = 12000 lei, însă dat fiind faptul că suma maximă, aferentă perceperii nu trebuie să depaşească 2000 lei, apoi şi suma amenzii în exemplul nostru va constitui 2000 lei; 5) pentru prezentarea intenţionată a informaţiei false sau a informaţiei care induce în eroare. În conformitate cu articolul 9 din "Lege", impozitul pe venit se majorează cu 75% din suma impozitului diminuat sau din suma lui plătită incomplet în termen, în cazul în care impozitul a fost diminuat sau plătit incomplet ca urmare: - a prezentării intenţionate a informaţiei false sau a informaţiei care induce în eroare; - a unor acţiuni întreprinse de contribuabil în scopul tăinuirii venitului impozabil ori în scopul evaziunii fiscale; - a efectuării în mod de sine stătător ori prin înţelegere cu alte persoane a oricăror tranzacţii care cauzează prejudicii statului; - a împiedicării executării corespunzătoare de către organele Serviciului Fiscal de Stat a prevederilor titlului II al Codului. Exemplul 47: În decursul controlului documentar, precum şi din informaţia primită de la organele de drept s-a stabilit, că firma "A" în rezultatul tăinuirii venitului impozabil, n-a calculat şi n-a plătit în buget impozitul pe venit în sumă de 100000 lei. Amenda pentru tăinuirea impozitului pe venit va constitui 75000 lei (100000 x 75% : 100); 6) pentru pregătirea necorespunzătoare a declaraţiei fiscale şi a altor documente. Potrivit articolului 8 din "Lege" în cazul în care organele Serviciului Fiscal de Stat stabilesc, că suma impozitului pe venit indicată în declaraţia fiscală este diminuată din cauza pregătirii necorespunzătoare de către contribuabil a declaraţiei fiscale sau altor documente, ori a completării încorecte în rezultatul neglijenţei, al nepăsării ori al ignorării intenţionate de către persoanele responsabile a prevederilor titlului II al Codului, suma impozitului diminuat se majorează cu 20%. Amenda în cauză se raportă numai la completarea declaraţiei fiscale. Exemplul 48: La 15.02.2000 contribuabilul a prezentat declaraţia fiscală, conform căreia impozitul pe venit, aferent vărsării la buget pe anul 1999, a constituit 12000 lei. În timpul controlului documentar s-a stabilit, că în rezultatul îndeplinirii incorecte a declaraţiei prezentate nu s-au luat în consideraţie veniturile impozabile în suma de 6000 lei, care au fost reflectate în evidenţa contabilă. Din acest motiv impozitul pe venit, aferent vărsării la buget, a fost diminuat cu 1920 lei. Amenda pentru pregătirea încorectă a declaraţiei fiscale trebuie să fie calculată în sumă de 384 lei (1920 x 20 : 100); 7) pentru neindicarea codului fiscal în documentele fiscale. În conformitate cu articolul 10 al "Legii", pentru neindicarea codului fiscal în declaraţia fiscală şi în documentele anexate la el, prezentate Serviciului Fiscal de Stat sau oricărei alte persoane, care este autorizată să perceapă sau să plătească impozitul pe venit, se aplică o amendă în mărime de 100 lei pentru fiecare caz de încălcare. Exemplul 49: Contribuabilul a prezentat Declaraţia privind impozitul pe venit neindicînd codul fiscal. Conform articolului 10 din "Lege", urmează să fie aplicată o amendă în sumă de 100 lei; 8) pentru necomunicarea codului fiscal altor persoane. În conformitate cu articolul 11 al "Legii", asupra contribuabilului, care nu comunică altor persoane codul său fiscal pentru a fi indicat în documentele, întocmite de aceste persoane, se aplică o amendă în mărime de 100 lei pentru fiecare caz de încălcare. Exemplul 50: Contribuabilul la furnizarea mărfii partenerului nu a indicat în scrisoarea de trăsură codul său fiscal. Conform articolului 11 al "Legii" trebuie să se aplice o amendă în sumă de 100 lei; 9) tragerea la răspunderea penală. Contribuabilul este tras la răspundere penală, conform legislaţiei în vigoare, în următoarele cazuri: a) pentru încercarea de evaziune fiscală sau de tăinuire a impozitului pe venit; b) pentru neîncasarea intenţionată sau neachitarea impozitului pe venit; c) pentru neprezentarea intenţionată a declaraţiei fiscale; d) pentru neînregistrarea, tăinuirea sau nimicirea documentelor de evidenţă a impozitului pe venit; e) pentru prezentarea intenţionată a informaţiei false sau a informaţiei care induce în eroare referitoare la impozitul pe venit; f) pentru neîndeplinirea cerinţelor citaţiei primite privind depunerea mărturiilor, prezentarea documentelor de evidenţă şi a altor documente, inclusiv a celor referitoare la bunurile ce ţin de achitarea impozitului pe venit; 10) Modul de aplicare şi plată a amenzilor. În conformitate cu articolul 2 al "Legii", amenda se aplică în modul stabilit pentru impunerea fiscală şi constituie o parte a obligaţiei fiscale a persoanei faţă de care sînt aplicate. La perceperea amenzilor se aplică restricţiile prevăzute la articolul 14 al "Legii". Despre aplicarea amenzii contribuabilul este informat prin înmînarea de către organele Serviciului Fiscal de Stat a avizului în scris privitor la luarea deciziei de aplicare către persoana dată a amenzii (anexa nr.6). Termenul de plată a amenzilor apare la data înmînării sau expedierii avizului. Pentru orice amendă percepută în modul stabilit, dar neachitată după înmînarea avizului, se calculează o penalitate în mărimea stabilită pentru perioada dintre data înmînării sau expedierii avizului şi data achitării amenzii. Aplicarea oricărei amenzi nu exclude aplicarea altor sancţiuni, precum şi tragerea la răspundere penală conform legislaţiei. Capitolul XVI. ÎMPUTERNICIRILE SERVICIULUI FISCAL DE STAT PRIVIND DETERMINAREA, PERCEPEREA ŞI RESTITUIREA IMPOZITULUI PE VENIT 1. Termenele pentru perceperea impozitelor pe venit, penalităţilor şi amenzilor 93. În conformitate cu articolele 14 şi 18 ale "Legii", Serviciul Fiscal de Stat percepe impozitul pe venit, penalităţile şi amenzile aferente lui, înaintează o cerere la judecată pe parcursul a 6 ani după determinarea lor. 94. Perceperea forţată a impozitului pe venit, a penalităţilor şi amenzilor aferente lui, neplătite în termen, se efectuează în conformitate cu Legea nr.633-XIII din 10 noiembrie 1995 cu privire la modul de urmărire a impozitelor, taxelor şi altor plăţi. 95. În cazul, cînd un proces judiciar în vederea perceperii impozitului pe venit, a penalităţilor şi amenzilor aferente lui este iniţiat la timp, termenul perceperii lor se prelungeşte pînă la onorarea obligaţiilor fiscale sau pînă la caducitatea hotărîrii judecătoreşti privind achitarea datoriilor. Temeiurile pentru suspendarea executării hotărîrii judecătoreşti sînt stipulate în articolul 365 al Codului procedual civil. 2. Restituirea impozitului pe venit 96. În conformitate cu articolul 1 al "Legii" în cazul plăţii în plus a impozitului pe venit, contribuabilului i se restituie suma plătită în plus şi o dobîndă, calculată la această sumă la rata dobînzii conform căreia Banca Naţională a Moldovei acordă credit în mod ordinar, desfăşurată în luna noiembrie a anului calendaristic precedent. 97. Venitul sub formă de dobîndă pentru orice plată în plus a impozitului pe venit se plăteşte pentru perioada care începe peste 30 zile după termenul stabilit de prezentare a declaraţiei fiscale (31 martie) sau după primirea declaraţiei de către organele Serviciului Fiscal de Stat şi care se termină în ziua rambursării supraplăţii. Dobînda, calculată pentru plata în plus, nu se plăteşte în cazurile în care impozitul pe venit nu este plătit în termenul stabilit. Exemplul 51: Conform declaraţiei fiscale pentru anul 1998, prezentată Inspectoratului fiscal la 15.02.1999, urmează de plătit la buget impozitul pe venit în sumă de 20000 lei, efectiv s-au plătit în buget 25000 lei, plata în plus în sumă de 5000 lei a fost restituită, conform cererii în scris a contribuabilului la 25.06.1999. Venitul sub formă de dobîndă pentru suma plătită în plus se va calcula în modul următor: 1. Dacă impozitul pe venit în sumă de 25000 lei este vărsat în buget la 14.02.1999, atunci venitul sub formă de dobîndă (cu condiţia că rata dobînzii este stabilită în mărime de 16%) va fi calculat peste 30 de zile de la termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei fiscale - de la 1.05 pînă la 25.06.1999, pentru 55 de zile de plată în plus, şi va constitui 120,55 lei (16 : 100 : 365 x 55 zile) x 5000. 2. Dacă impozitul pe venit în sumă de 25000 lei este plătit în buget la 30.03.1999, atunci venitul sub formă de dobîndă va fi calculat peste 30 zile după termenul stabilit de prezentare a declaraţiei fiscale (31 martie) - de la 1.05 pînă la 25.06.1999, pentru 55 de zile de plată în plus şi va constitui 120,55 lei (16 : 100 : 365 x 55) x 5000. 3. Dacă impozitul pe venit în sumă de 25000 lei este plătit în buget parţial - în sumă de 15000 lei la 15.02.1999, iar 10000 lei sînt plătite la 1.04.1999, atunci venitul sub formă de dobîndă la plată în plus în sumă de 5000 lei nu va fi calculat. 98. În conformitate cu articolul 19 al "Legii", restituirea plăţii în plus a impozitului pe venit, apărute de la transferarea în plus a impozitului sau calcularea şi perceperea eronată a impozitului, penalităţilor şi amenzilor, aferente lui, se efectuează conform cererii în scris (anexa nr.5) a contribuabilului, adresate Serviciului Fiscal de Stat în decurs de 3 ani de la data achitării impozitului, penalităţilor şi amenzilor. Solicitarea privind restituirea impozitului pe venit poate fi satisfăcută după un control suplimentar al întemeierii cerinţelor contribuabilului. În cazul în care contribuabilul are restanţe la alte feluri de impozite, suma restituită se va diminua cu suma acestei restanţe. 3. Chemarea contribuabilului prin citaţie 99. În conformitate cu articolul 17 al "Legii" şi capitolul 8 al Codului de procedură civilă, în procesul determinării obligaţiilor fiscale ori în procesul perceperii impozitului pe venit, penalităţilor şi amenzilor aferente lui, persoanele cu funcţii de răspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat au dreptul să cheme prin citaţie (anexa nr.2) contribuabilul presupus, persoana ce urmează a fi supusă impozitului efectiv, oricare persoană cu funcţii de răspundere, oricare persoană responsabilă de ţinerea documentelor de evidenţă referitoare la persoana ce urmează a fi supusă impozitului sau oricare alte persoane pentru a depune mărturii nemijlocit pe problema de care se preocupă organele Serviciului Fiscal de Stat. Citaţia se înmînează destinatarului în persoană sau se expediază prin poştă la ultimul domiciliu de bază sau la locul de muncă al acestuia. Data înmînării citaţiei destinatarului se indică pe citaţia înmînată şi pe exemplarul doi al acesteia, care urmează a fi restituit la inspectoratul fiscal. Persoana, care a primit citaţia, semnează exemplarul doi privind primirea ei. Persoana care a primit citaţia este obligată să se prezinte la adresa şi la ora indicată în ea pentru a prezenta documentele de evidenţă şi alte documente referitoare la determinarea obligaţiilor fiscale sau la executarea lor ori pentru a depune mărturii ce se referă nemijlocit la chestiunea examinată. Dacă citaţia prevede prezentarea documentelor de evidenţă şi altor documente referitoare la determinarea obligaţiilor fiscale sau la executarea lor, în aceasta vor fi indicate documentele obligatorii pentru prezentare. În cazul, cînd persoana, ce înmînează citaţia nu găseşte la locul de muncă sau domiciliu cetăţeanul avizat sau chemat, atunci citaţia se înmînează unei persoane adulte - membru al familiei care locuieşte împreună, iar în cazul lipsei lor - organizaţiilor de exploatare a locuinţelor, primăriei satului sau a oraşului ori conducerii la locul lui de muncă. Persoana care primeşte citaţia este obligată să indice pe exemplarul doi numele, prenumele său, relaţiile de rudenie (soţ, tată, mamă, fiică etc.) sau funcţia ocupată şi cu prima posibilitate fără ezitare de a o înmîna destinatarului. În cazul lipsei temporare a destinatarului persoana care aduce citaţia notează pe exemplarul doi al citaţiei unde este deplasat destinatarul şi cînd se aşteaptă revenirea lui. Această informaţie urmează să fie confirmată şi autenfificată de către organizaţia de exploatare a locuinţelor, primăria satului sau oraşului ori de administraţia la locul de muncă al destinatarului. În cazul refuzului destinatarului de a primi citaţia, persoana care o aduce, face notările respective în citaţie şi o restituie la inspectoratul fiscal. Menţiunea referitor la refuzul destinatarului de a primi citaţia se autentifică de către organizaţia de exploatare a locuinţelor, primăria oraşului, satului ori de către administraţia la locul de muncă al destinatarului. Refuzul de a primi citaţia nu constituie un obstacol spre examinarea problemei la inspectoratul fiscal. Capitolul XVII. DREPTURILE CONTRIBUABILULUI 1. Contestarea deciziilor şi acţiunilor organelor Serviciului Fiscal de Stat 100. În conformitate cu articolul 20 al "Legii" contribuabilii au dreptul să contesteze deciziile, acţiunile sau inacţiunile organelor fiscale şi persoanelor lor cu funcţii de răspundere în modul următor: Contribuabilul, care nu este de acord cu suma calculată a impozitului pe venit, a penalităţii şi amenzii aferente lui ce i s-a calculat, poate depune o contestanţie în organul Serviciului Fiscal de Stat în termen de cel mult 30 de zile de la data cînd a fost înştiinţat oficial despre suma calculată, care este obligat în termen de 30 de zile de la depunerea contestaţiei s-o examineze şi să adopte decizii repetate. La contestarea depusă se anexează documente şi alte probe, care confirmă poziţia contribuabilului, iar în cazul în care declaraţia fiscală nu a fost prezentată, se anexează şi declaraţia fiscală pentru perioada contestată. Decizia inspectoratului fiscal teritorial privitor la contestaţie poate fi atacată în Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor în aceleaşi termene. Adresarea contestaţiei direct la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, evitînd inspectoratul fiscal teritorial, nu se admite. În perioada examinării contestaţiei, înaintate inspectoratului fiscal, nu se întreprind acţiunile de percepere prin executare silită a impozitelor contestate. Deciziile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor pot fi atacate de către contribuabil în instanţa judecătorească în modul stabilit de legislaţie şi în acest caz acţiunile privind perceperea prin executare silită a impozitului, penalităţii şi amenzilor nu se suspendează. 2. Dreptul la scutire de la plata impozitelor 101. În conformitate cu articolul 3 al "Legii", contribuabilul are dreptul la anularea parţială sau în întregime a amenzilor calculate, de asemenea amenda nu poate fi aplicată dacă organelor Serviciului Fiscal de Stat li se prezintă dovezi justificative ale acţiunii contribuabilului, care au generat apariţia a astfel de încălcări. 102. Nu prezintă justificare pentru anularea amenzii sau scutirea de plată a ei: a) insolvabilitatea contribualului; b) absenţa temporară din ţară; c) iminentă evenimentelor care puteau fi prevăzute. Şeful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, Consilier Principal de Stat în Serviciul Fiscal Nicolae BIVOL Anexa nr. 1 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 Forma VEN D E C L A R A Ţ I A cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitatea de antreprenoriat pe anul__________ Denumirea persoanei ________________________________________________ Codul fiscal _______________________________________________________ Adresa _____________________________________________________________ Rechizitele bancare ________________________________________________ Tipul întreprinderii _______________________________________________ agricolă neagricolă (de subliniat) ------------------------------------------------------------------------ Indicatori | Cod |Suma,lei ------------------------------------------------------------------------ Profitul (pierderi) obţinut în perioada gestionară pînă la impozitare (conform Raportului privind rezultatele financiare) 010 Ajustarea (micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei fiscale * (anexa nr. 1D) 020 Ajustarea (micşorarea) cheltuielilor conform prevederi- lor legislaţiei fiscale (anexa nr. 2D) 030 Venitul (pierderi) obţinut în perioada gestionară, luînd în consideraţie ajustările (micşorările) (rînd. 010 + rînd. 020 - rînd. 030) 040 Suma cheltuielilor efective legate cu donaţiile în scopuri filantropice organizaţiilor necomerciale, dar nu mai mult decît limita stabilită, care se determină ca rînd. 040 x 7 /107 050 Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai mult decît limita stabilită, care se deter- mină ca 040 x 0,1 / 100,1 060 Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fără luarea în calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedenţi (rînd. 040 - rînd. 050 - rînd. 060) 070 Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere în perioada fiscală 080 ( ) Suma venitului impozabil (rînd 070 - rînd. 080) 090 Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din rînd 070) 100 Cota impozitului pe venit, % (cu excepţia între- prinderilor agricole) 110 Suma impozitului pe venit (rînd 090 x rînd 110) (pentru întreprinderile agricole, inclusiv gospo- dăriile ţărăneşti, precum şi întreprinderile in- dividuale - conform anexei nr. 3D 120 Suma facilităţilor la impozitul pe venit (anexa nr. 4D) 130 Suma impozitului pe venit, calculat în rezultatul corectării veniturilor (cheltuielilor) perioadelor precedente depistate în perioada fiscală curentă (anexa nr. 5D) 140 Suma impozitului pe venit, exceptînd facilităţile spre calcul (rînd. 120 - rînd. 130 + rînd. 140) 150 Suma trecerilor în cont - total, inclusiv 160 Impozitul pe venit achitat în străinătate (anexa nr. 6D) 1601 Impozitul pe venit reţinut prealabil la plata di- videndelor (anexa nr. 7D) 1602 Impozitul pe venit, reţinut la sursa de plată (anexa nr. 8) 1603 Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal 170 Total impozitul pe venit spre plată ( rînd. 150- rînd. 160 - rînd. 170) 180 Suma plăţii în plus a impozitului pe venit (rînd. 160 + rînd.170 - rînd.150) 190 ------------------------------------------------------------------------ * Legislaţia fiscală include Codul fiscal, Legea bugetului pe anul corespunzător şi Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlulurilor I şi II ale Codului fiscal ------------------------------ Notă: Suma sancţiunilor pecuniare, calculată pe parcursul perioadei fiscale: * pentru neachitarea în termen a impozitului pe venit plătit în rate______________________ * pentru neprezentarea în termen a declaraţiei pe impozitul pe venit_____________________ Declarăm, că informaţia dată este veridică, iar noi sîntem familiarizaţi cu răspunderea pentru încălcarea legislaţiei fiscale, prevăzute de legislaţie în cazul includerii în ea a informaţiei false sau care induce în eroare. Conducătorul __________________________________ Contabilul-şef __________________________________ Data _________________________ Primit: Inspectoratul fiscal de stat pe mun. (judeţ) ____________ Data________________________ ____________________________ F.N.P. lucrătorului serviciului fiscal A N E X E la declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce se ocupă cu activitatea de antreprenoriat Anexa 1D Notă la rîndul 020 "Ajustarea (micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei fiscale" ------------------------------------------------------------------------ | Cod | Constatat în |Diferenţa Corectări |rînd.|----------------| | |evidenţa|scopuri| | |financi-|fiscale|col..3-2 | |ară | | ---------------------------------------+-----+--------+-------+--------- A | 1 | 2 | 3 | 4 ------------------------------------------------------------------------ Dividendele primite de la rezidenţi (CF, art. 20 (j)) 0201 0 Dividendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate, dar nepri- mite (CF, art. 18 (m)) 0202 0 Dividendele de la agenţii economici - nerezidenţi calculate în perioada fiscală anterioară, dar primite în perioada fiscală curentă (CF, art. 18 (m)) 0203 0 Venitul de la primirea donaţiei (CF, art. 20 (i)) (col. 2 - col. 3) 0204 x Venitul sub formă de dobînzi de la depozitele bancare şi de la operaţi- unile cu hîrtiile de valoare de stat (Legea cu privire la implementarea Titlurilor I şi II ale CF, art. 24, (8)) 0205 0 * Venitul de la înlocuirea forţată a proprietăţii (CF, art. 22) 0206 ** Venitul, primit de la modificarea metodei de evidenţă (CF, art. 44 ( 8)) 0207 Venitul obţinut de la realizarea mij- loacelor fixe (CF, art. 27 (2)) 0208 Venitul de la donarea activelor, cu excepţia activelor de capital (CF, art. 42) (anexa 1.2D) 0209 X Rezultatul de la operaţiunile, lega- te cu activele de capital (anexa 1.1 D) 0210 Soldul fondurilor create din contul mijloacelor pînă la impozitare con- form situaţiei la 31.12.1997 0211 X Altele (de indicat) 0212 TOTAL 020 X X ------------------------------------------------------------------------ * În col. 2 se fac înscrieri numai în anul primirii compensaţiei la suma venitului efectiv primit în rezultatul ieşirii obiectului în mod forţat, iar în col. 3 se fac înscrieri în cazul neînlocuirii proprietăţii pierdute cu altă proprietate, indicînd suma respectivă a venitului, determinată în anul pierderii proprietăţii şi primirii compensaţiei în scopuri fiscale sau suma venitului nefolosită la înlocuirea cu altă proprietate de acelaşi fel conform CF art. 22. ** col 2. se completează numai în anul trecerii la metoda calculării, iar în col. 3 în primii 3 ani de trecere cîte 1/3 din excedent. Anexa 1.1 D Notă la rondul 0210 "Rezultatul de la operaţiunile legate cu activele de capital" lei --------------------------------------------------------------------------------------------- | |Venit | Ieşirea activelor |** |Pier-|Suma |Suma |Suma |Suma |Dife- Activele de |Cod |(pier-| de capital |Creş-|derea|pier-|creş-|creş-|pier-|ren- capital | |dere) |----------+---------|terea| de |derii|terii|terii|derii|ţa | |de la |Realizare,| Donaţie | de |capi-| de | de | de | de | | |reali-| (schimb) | |capi-|tal |capi-|capi-|capi-|capi-|(col. | |zarea | | |tal | în |tal |tal |tal, |tal |11-2) | |(ieşi-|----+-----+----+----|(col.|peri-| din |(col.|supu-|ne- | | |rea) |Baza|*Suma|Baza|Pre-|4-3)+|oada |peri-|7-8- |să |per- | | |acti- |va- |înca-|va- |ţul |(col.|fis- |oade-|9) |impo-|misă | | |velor |lo- |sată |lo- | de |6-5) |cală | le | |zită-|spre | | |de ca-|rică|de la|rică|pia-| |(col |pre- | |rii |dedu-| | |pital |aju-|rea- |aju-|ţă | |/.3- | ce- | |(col.|cere | | | în |sta-|liza-|sta-| | |4)+ |dente| |10 x | în | | |evid. |tă |re |tă | | |(col.| | |50%) |anul | | |finan-| |(sch-| | | |5-6) | | | |fis- | | |ciară | |imb) | | | | | | | |cal | | | | | | | | | | | | |(col.| | | | | | | | | | | | |8+9- | | | | | | | | | | | | |7) | ------------------+----+------+----+-----+----+----+-----+-----+-----+-----+-----+-----+----- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 --------------------------------------------------------------------------------------------- 1. Acţiunile şi alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător 02101 x x x x x x x 2. Titlurile de creanţă 02102 x x x x x x x 3. Proprietatea privată, nefo- losită în acti- vitatea de în- treprinzător 02103 x x x x x x x 4. Terenurile 02104 x x x x x x x 5. Opţionul la procurarea sau vînzarea activelor 02105 x x x x x x x 6. Alte acti- ve capitale 02106 x x x x x x x Total 0210 x x x x x x x -------------------------------------------------------------------------------------------- * suma primită în rezultatul schimbului este egală cu valoarea de plată a activului primit în schimb, ţinînd cont de suma achitată sau primită ** dacă rezultatul de la operaţiile efectuate la col.7 este negativ, el se indică în col.8 Anexa 1.2 D Notă la rîndul 0209 "Venitul de la donarea activelor cu excepţia activelor de capital" ------------------------------------------------------------------------- Categoria activelor | Cod |Valoarea de bilanţ|Preţul de|Valoarea maximă donate | | (Baza valorică |piaţă la |dintre col. 2 | | ajustată) | momentul|şi 3 (se indică | | | donării |în col.3 rînd. | | | |0209) ---------------------+-----+------------------+---------+--------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 ---------------------+-----+------------------+---------+--------------- Active, - total |0209 | | | inclusiv mărfuri |02091| | | mijloace fixe |02092| | | ------------------------------------------------------------------------ Anexa 2D Notă la rîndul 030 "Ajustarea (micşorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaţiei fiscale" ------------------------------------------------------------------------ Corectările | Cod | Constatat în |Diferenţa | |----------+-------| | |evidenţa |scopuri| | |financiară|fiscale| col. 3-2 -----------------------------------+-----+----------+-------+---------- A | 1 | 2 | 3 | 4 ----------------------------------------------------------------------- Cheltuielile personale şi familiare (CF, art.23) 0301 0 Cheltuielile de delegaţii (CF, art. 24 (3)) 0302 Cheltuielile de asigurare a persoa- nelor juridice (CF, art.24 (3)) 0303 Cheltuielile de reprezentanţă (CF, art. 24(3)) 0304 Pierderile obţinute în urma vînzării sau înstrăinării proprietăţii, efec- tuate în mod direct sau mijlocit între persoanele interdependente (CF, art. 24(7)) 0305 0 Cheltuielile, efectuate în folosul unui membru al familiei contribua- bilului, al unei persoane cu fun- cţii de răspundere sau al unui con- ducător de agent economic, în cazul lipsei justificării acestei plăţi (CF, art. 24(6)) 0306 0 Cheltuielile, efectuate pînă la mo- mentul plăţii, dacă contribuabilul are obligaţii faţă de persoana in- terdependentă, ce aplică metoda de casă (CF, art. 44 (5)) 0307 0 Cheltuielile, achitate persoanei interdependente, care foloseşte metoda de casă (CF, art. 44 (5)) 0308 0 Cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe urma căreia este scutit de impozit (CF, art. 24 (8)) 0309 0 Cheltuielile, legate cu dobînzile calculate sau achitate acţionarilor (fondatorilor, asociaţilor), în cazul cînd majoritatea lor sînt persoane străine sau scutite de impozit (CF art. 25 (2)) 0310 Cheltuielile, legate de întreţine- rea, reparaţia şi recondiţionarea proprietăţii (CF art. 27 (8)) 0311 Suma uzurii mijloacelor fixe (CF, art. 26) 0312 Cheltuielile, legate de investi- gaţii şi cercetări ştiinţifice (CF, art. 27 (6)) 0313 100%-chelt. curente Defalcările în fondurile de re- zervă (CF, art.31(2)) 0314 0 Deducerea datoriilor compromise (CF, art.31 (1)) 0315 Alte cheltuieli, legate cu activi- tatea de întreprinzător, deduse în evidenţa contribuabilului din fon- durile de rezervă create pe parcur- sul anului fiscal (CF, art. 31 (2)) 0316 0 Defalcările în fondul de risc (CF art. 31 (3) (se completează de in- stituţiile financiare) 0317 Cheltuielile, legate de formarea rezervelor asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor (CF art. 50 alin.(3)(se completează de companiile de asi- gurări 0318 Penalităţile, amenzile şi alte sancţiuni, aferente tuturor impo- zitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii la buget (CF, art. 30 (1)) 0319 0 Pierderile de la realizarea mij- loacelor fixe, inclusiv în cazul efectuării donaţiei şi înlocuirii forţate proprietăţii (CF, art. 27 (2)) 0320 Pierderile de la alte ieşiri a mijloacelor fixe, decît cele indi- cate în rîndul 0320 (CF, art. 27 (2)) 0321 0 Amortizarea proprietăţii nemateri- ale (CF,art. 28) 0322 Cheltuielile, legate de extracţia resurselor naturale 0323 Cheltuielile, legate cu achitarea procentelor pentru datoriile, nea- sigurate cu locuinţă sau automobilul contribuabilului (CF, art. 36 (4) p. b) 0324 Suma contribuţiilor efectuate în scopuri filantropice şi de sponso- rizare conform datelor evidenţei financiare 0325 0 Suma cheltuielilor neconfirmate documentar reflectate în evidenţa financiară 0326 0 Altele (de indicat) 0327 0328 TOTAL 030 X X ------------------------------------------------------------------------ Anexa 2.1 D Notă la rîndul 0304 "Cheltuielile de reprezentanţă" ------------------------------------------------------------------------- Indicatorii | Cod |Suma,lei|Cota-limită | Suma | | |a cheltuie- |cheltuieli- | | |lilor de re-|lor de repre- | | |prezentanţă,|zentanţă,lei | | | % | -------------------------------+-----+--------+------------+------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 ------------------------------------------------------------------------- Venitul conform datelor eviden- ţei financiare - total, (suma clasei 6 a Planului de conturi) - fără TVA şi accize 03041 X X Suma ajustărilor (micşorării) veniturilor (rînd. 020 Decla- raţie) 03042 X X Suma venitului brut - total (rînd. 03041 + rînd. 03042), inclusiv 03043 X X de la realizarea mărfurilor (rulajul Ct subcontul. 6112 fără TVA şi accize) 030431 0,5 alte venituri (rînd. 03043 - rînd. 030431) 030432 1,0 în total suma limită a chel- tuielilor de reprezentanţă (rînd. 030431 + rînd. 030432) 03044 X X Suma cheltuielilor efective de reprezentanţă (se înscrie în anexa 2 rînd. 0304 col.2 D) 03045 X X Cheltuielile de reprezentanţă, permise spre deducere (rînd. 03045, dar nu mai mult decît rînd. 03044 (se înscrie în anexa 2 D rînd. 0304 col. 3) 0304 X X ------------------------------------------------------------------------ Anexa 2.2 D Notă la rîndul 0323 "Cheltuielile, legate cu achitarea procentelor pentru datoriile neasigurate cu locuinţă sau automobilul contribuabilului (CF, art. 36 (4) p. b)" ------------------------------------------------------------------------ Indicatorii | Cod | Suma, lei ------------------------------------------------------------------------ Venitul din investiţii - total (suma rînd. 032111 - 032114), inclusiv 03231 Creşterea de capital (rînd. 0210 col. 10 anexa 1.2 D) 032311 Royalty 032312 Venitul de la arenda financiară a activelor mate- riale pe termen lung (subcontul 6222) 032313 Veniturile sub formă de dobîndă 032314 Cheltuielile, legate cu achitarea dobînzii pentru datoriile neasigurate cu locuinţă sau automobilul contribuabilului 03232 Suma cheltuielilor pentru achitarea dobînzii, recunoscută spre deducere (rînd. 03212, dar nu mai mult decît 03211) - se reflectă în anexa 2 D col.3 0323 Anexa 3 D Notă la rîndul 120 "Suma impozitului pe venit pentru întreprinderile agricole, inclusiv gospodăriile ţărăneşti (de fermier), precum şi întreprinderile individuale"* ----------------------------------------------------------------------- | Cod |Suma,|Cota im|Suma im-|**Impozi-|Total suma | |lei |pozitu-|pozitu- | tul pe |impozitului | | |lui pe |lui pe | venit |pe venit, | | |venit,%|venit, |calculat |(col.4-5) Venitul impozabil | | | |lei |se reduce| | | | | (col. |cu _____%| | | | | 2 x 3),|(col.4x5/| | | | | lei |100), lei| --------------------+-----+-----+-------+--------+---------+---------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 --------------------+-----+-----+-------+--------+---------+---------- pînă la 6000 | | | | | | lei*** |1201 | | | | | | | | | | | de la 6000 pînă la | | | | | | 10 800 lei |1202 | | | | | | | | | | | mai mult decît | | | | | | 10 800 lei |1203 | | | | | | | | | | | TOTAL |120 | | Ч | | | ---------------------------------------------------------------------- * întreprinderile individuale completează numai col. 2 - 4. ** se indică % reducerii impozitului pe venit în dependenţă de an (în a.1998 - cu 80 %, în a. 1999 - cu 60 %, în a. 2000 - cu 40 %, în a. 2001 - cu 20 %). *** Întreprinderile agricole folosesc două cote a impozitului pe venit: pînă la 10800 lei (1202) şi mai mult decît 10800 lei (1203). Anexa 4 D Notă la rîndul 130 "Suma facilităţilor la impozitul pe venit" ------------------------------------------------------------------------ Categoria | Cod| Suma |Termenul | Legea,|Suma impozitu-|Suma înlesni- înlesnirilor| |venitu-|acordării|în baza|lui pe venit |rii de la în- | |lui su-|înlesni- |căreia |supus înlesni-|ceputul acor- | | pusă |rii |se acor|rii în perioa-|dării ei, lei | |înles- | |dă în- | da fiscală, | | |nirii, | |lesni- | lei | | | lei | |rea | | ------------+----+-------+---------+-------+--------------+------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ------------+----+-------+---------+-------+--------------+------------- |1301| | | | | |1302| | | | | |1303| | | | | |1304| | | | | |1305| | | | | ------------+----+-------+---------+-------+--------------+------------- TOTAL |130 | | | | | ------------------------------------------------------------------------ Anexa 4.1 D Notă la rîndul 1301 "înlesnirilor, acordate din contul impozitului pe venit" (se completează de către instituţiile financiare) ----------------------------------------------------------------------- Indicatori | Cod |Suma, lei ------------------------------------------------+--------+------------- A | 1 | 2 ----------------------------------------------------------------------- Suma pierderilor pe venitul băncii de la acorda- rea creditelor cu destinaţie specială (suma rînd 130111 - 130120) 13011 De la acordarea creditelor preferinţiale pe ter- men lung cooperativelor de construcţie a locuin- ţelor, ale căror lucrări au început pînă la 1.01. 93 în conformitate cu condiţiile prevăzute de Hotătîrea Guvernului nr.349 din 7 iunie 1993 "Cu privire la măsurile de protejare a cooperativelor de construcţie a locuinţelor" 130111 Participanţilor la acţiunile de luptă pentru apă- rarea integrităţii teritoriale şi indepedenţei Republicii Moldova 130112 Victemelor represiunilor politice din anii 1917- 1990 130113 Participanţilor la evenimentele din Afganistan 130114 Participanţilor la lichidarea efectelor catas- trofei de la Cernobîl 130115 Cetăţenilor care au avut de suferit de pe urma calamităţilor naturale din august 1994 130116 Familiilor cu cinci şi mai mulţi copii 130117 Invalizilor nevăzători de gradul I şi II 130118 Participanţilor la cel de-al doilea război mondial 130119 De la acordarea creditelor din resursele Băncii Naţionale pentru finisarea construcţiei caselor de locuit ale CCL (incluse în anexă la hotărîre) în condiţiile prevăzute de Hotărîrea Parlamentului Republicii Moldova nr. 834-XIII din 16.05.1996 130120 Suma impozitului din venitul pierdut de la acor- darea creditelor preferenţiale şi fără dobîndă (rînd.13011 x 32 : 100) 13012 Suma impozitul pe venit supusă înlesnirii (rînd. 13011-rînd. 13012) (se reflectă în rînd. respec- tiv al anexei 4 D) 1301 ----------------------------------------------------------------------- Anexa 5 D Notă la rîndul 140 "Suma impozitului pe venit, calculată în rezultatul corectării veniturilor (cheltuielilor) perioadelor precedente depistate în perioada fiscală curentă" ------------------------------------------------------------------------ Tipul venitului | | | | | (cheltuielilor) perioadelor | Cod | Suma venitu- | |* Cota |**Suma fiscale precedente | |lui (cheltuie-|Anul|impozi-|impozi- depistate în perioada | |lilor), lei | | tului | tului curentă, lei | | | | | ------------------------------+-----+--------------+----+-------+------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ------------------------------+-----+--------------+----+-------+------- | 1401| | | | | 1402| | | | | 1403| | | | | 1404| | | | TOTAL (suma rîndurilor 1301 | | | | | - 1304) | 140 | | | | ------------------------------------------------------------------------ * Dacă veniturile (cheltuielile) se atribuie către activitatea agricolă, atunci se aplică cota pentru întreprinderile agricole. ** Impozitul de la cheltuielile depistate se indică cu semnul minus sau în paranteze. Anexa 6 D Notă la rîndul 1601"Impozitul pe venit achitat în străinătate" ------------------------------------------------------------------------ Indicatorii | Cod | Suma, lei ---------------------------------------------------+------+------------- A | 1 | 2 ------------------------------------------------------------------------ Suma impozitului pe venit achitat peste hotare 16011 Venitul de la activitatea financiară şi investiţio- nală de peste hotare 16012 Cheltuielile, legate de obţinerea venitului din rînd. 16012 16013 Venitul impozabil din activitatea financiară şi in- vestiţională de peste hotare (rînd.16012 - rînd. 16013) 16014 Cota impozitului pe venit stabilită în Moldova con- form legislaţiei fiscale 16015 Suma impozitului pe venit exceptînd facilităţile (rînd 150 din Declaraţie) 16016 Suma impozitului pe venit (rînd 16015 x rînd. 16014), calculată la cota stabilită conform legis- laţiei 16017 Suma impozitului pe venit ce urmează a fi trecută în cont (suma cea mai mică indicată în rîndurile 16011, 16016 şi 16017) 1601 ------------------------------------------------------------------------ Anexa 7 D Notă la rîndul 1602 "Impozitul pe venit reţinut prealabil la plata dividendelor" ------------------------------------------------------------------------ Indicatorii | Cod | Suma, lei ---------------------------------------------------+------+------------- A | 1 | 2 ------------------------------------------------------------------------ Suma impozitului pe venit exceptînd facilităţile (rînd 150 din Declaraţie) 16021 Suma depăşirii impozitului pe venit la plata di- videndelor din anul fiscal precedent 16022 Suma impozitului pe venit, reţinut la plata divi- dendelor în anul fiscal curent 16023 Suma totală a impozitului pe venit, calculată la plata dividendelor (rînd. 16022 + rînd. 16023) 16024 Suma impozitului pe venit, calculată la plata di- videndelor, ce se trece pe următorul an fiscal (rînd. 16024 - rînd. 16021) 16025 Suma impozitului pe venit reţinut la achitarea di- videndelor, ce urmează a fi trecută în cont (rînd. 16024, dar nu mai mult decît rînd. 16021) 1602 ------------------------------------------------------------------------ Anexa 8 D Notă la rîndul 1603 "Impozitul pe venit, reţinut la sursa de plată" ------------------------------------------------------------------------ Indicatorii | Cod | Suma, lei ---------------------------------------------------+------+------------- A | 1 | 2 ------------------------------------------------------------------------ Impozitul pe venit, reţinut la plata dobînzii 16031 Impozitul pe venit, reţinut la plata royalty 16032 Impozitul pe venit, reţinut la sursa de plata din serviciile acordate, inclusiv arenda 16033 Impozitul pe venit, ce urmează a fi trecut în cont (suma rînd.16031 - 16033) 1603 ------------------------------------------------------------------------ Anexa nr. 9D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit persoanei ce practică activitatea de antreprenoriat NOTĂ DE INFORMARE privind sursele de venit obţinute de la Fondul de investiţii pentru perioada _____________________199 ____ Fondul de investiţii ______________________________________________ (se indică denumirea) Codul fiscal ________________ Codul băncii _______________________ Contul de decontare ___________________ tel. nr. _________________, comunică informaţia referitor participaţiei de către acţionarul (fostul acţionar) ________________________________________________ , (numele, prenumele persoanei) codul fiscal ___________, domiciliat permanent pe adresa: ________ ___________________________________________________________________ (lei) ------------------------------------------------------------------------ Nr.|Tipurile de venit|Soldul la înce-|Achi-|Soldul la sfîr-|Suma impozi- d/o| |putul perioadei|tat |şitul perioadei|tului pe ve- | | (anului) | | (anului) |nit reţinut | | | | | din suma | | | | | achitată ---+-----------------+---------------+-----+---------------+------------ 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ---+-----------------+---------------+-----+---------------+------------ |Dividendele | | | | |Creşterea de | | | | |capital | | | | |Dobînda | | | | ------------------------------------------------------------------------ Conducătorul _______________ Contabil-şef _______________ Data _________________________ Anexa nr.10D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitatea de antrepre- noriat __________________________________ (denumirea agentului economic) Codul fiscal _______________________ Informaţia cu privire la persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat în componenţa agentului economic - persoanei fizice (lei) -------------------------------------------------------------------------------------- Nr.| Numele, |Co- |Adresa | Cota | Suma | Corespunzător cotei |Semnă- d/o|prenumele|dul |domici-|repar- |donaţi-| repartizării | tura | |fis-|liului |tizării|ilor în|------------------------------------|fonda- | |cal |perma- | (%) |scopuri|Suma |Suma|Suma |Suma | Suma | Suma |toru- | | |nent | |filan- |veni-|scu-|vemi-|cal- |înles-|impo- | lui | | | | |tropice|tului|ti- |tului|cula-|niri- |zitu- |(mem- | | | | |primite|după |rii |impo-|tă a |lor |lui pe| bru- | | | | | spre |dedu-| |zabil|impo-|con- |venit | lui) | | | | | dedu- |cerea| | |zitu-|form | spre | | | | | | cere |chel-| | |lui |art.49|plată | | | | | | |tuie-| | | pe |al Co-|(col. | | | | | | |lilor| | |venit|dului |10-11)| | | | | | | | | | |fiscal| | ---+---------+----+-------+-------+-------+-----+----+-----+-----+------+------+------ 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 ---+---------+----+-------+-------+-------+-----+----+-----+-----+------+------+------ ---|---------|----|-------|-------|-------|-----|----|-----|-----|------|------|------ ---|---------|----|-------|-------|-------|-----|----|-----|-----|------|------|------ ---|---------|----|-------|-------|-------|-----|----|-----|-----|------|------|------ | Total | x | x | 100 | | | | | | | | -------------------------------------------------------------------------------------- Notă: 1. Sumele totale a coloanelor 9, 10, 11, şi 12 trebuie sa corespundă indicatorilor din rîndurile 090, 120, 130, şi 150 a Declaraţiei; 2. Coloana 11 se completează numai de gospodăriile ţărăneşti (de fermier). Conducătorul __________________ Contabilul şef ________________ Data __________________________ Anexa nr. 1A La Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr.1 din 23.10.98 NOTĂ EXPLICATIVĂ I. La completarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venitul persoanei ce practică activitatea de antreprenoriat 1. Denumirea persoanei (întreprinderii, organizaţiei, instituţiei) se indică aşa cum ea este indicată în adeverinţa eliberată de Camera Înregistrării de Stat. 2. Codul fiscal trebuie să corespundă numărului indicat în certificatul pentru atribuirea codului fiscal. 3. Adresa trebuie să corespundă adresei indicate în documentele de constituire. 4. Codul băncii, numărul şi denumirea conturilor trebuie să corespundă datelor indicate în fişele de înregistrare a conturilor bancare ale contribuabililor. Această fişă instituţia bancară, după îndeplinire, o expediază Inspectoratului fiscal, la evidenţa căruia se află contribuabilul. 5. În rînd. 010 se indică rezultatul înregistrat (obţinut) conform datelor evidenţei financiare (profit, pierdere). Persoanele obligate de prezentarea Raportului privind rezultatele financiare (Forma 2), reflectă în rîndul dat suma indicată în rînd. 130 din acest Raport. 6. În rînd. 020 se reflectă suma totală a ajustărilor (micşorărilor) veniturilor, reieşind din prevederile legislaţiei fiscale (Codul fiscal, Legea bugetului pe anul corespunzător, Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlulurilor I şi II ale Codului fiscal), determinată conform prevederilor anexelor nr. 1D, 1.1D şi 1.2D. 7. În rînd. 030 se reflectă suma totală a ajustărilor (micşorărilor) cheltuielilor conform legislaţiei fiscale, folosind datele din anexele nr. 2D, 2.1D, 2.2D. 8. Rînd. 040 se determină prin calcul: rînd 010 + rînd 020 - rînd 030. 9. În rînd. 050 se reflectă suma cheltuielilor legate cu donaţiile în scopuri filantropice atît sub formă bănească, cît şi sub formă nebănească ce sînt permise spre deducere în conformitate cu art. 36 al Codului fiscal (în continuare - Cod). Ca bază pentru deducerea contribuţiilor în scopuri filantropice sub formă nebănească serveşte baza valorică a proprietăţii transmise în aceste scopuri. În conformitate cu prezentul articol, se permite spre deducere suma cheltuielilor efective în scopuri filantropice, dar nu mai mult decît 7 la sută din venitul impozabil. Limita dată se determină prin calcul: rînd. 040 x 7 / 107. 10. În rînd. 060 se reflectă suma cheltuielilor totale neconfirmate documentar, dar nu mai mult decît limita stabilită conform Hotărîrii Guvernului nr. 485 din 4 mai 1998. Limita dată se determină prin caclul: rînd 040 x 0,1 / 100,1. 11. Rînd. 070 se determină prin calcul: rînd. 040 - rînd 050 - rînd 060. 12. În rînd. 080 se reflectă suma piederilor fiscale, reportate din perioadele fiscale precedente, dar care se permite spre deducere în perioada fiscală curentă. Noţiunea de "pierderi constatate în evidenţa financiară" diferă de noţiunea "pierderi fiscale", ultimele care apar în rezultatul depăşirii cheltuielilor legate cu activitatea de întreprinzător asupra venitului brut, care conform art. 32 al Codului se reeşalonează pe următorii 3 ani. Suma totală a pierderilor fiscale este înregistrată la un cont extrabilanţier 945 "Pierderi fiscale nereclamate". Modul de determinare a sumei pierderilor fiscale constatate în perioadele precedente, dar permise spre deducere în perioada fiscală curentă se determină în conformitate cu p. "s" capitolul VII "Deduceri" ale Instrucţiunii. 13. În rînd. 090 şi 100 se reflectă suma venitului impozabil sau a pierderilor fiscale determinată prin calcul. 14. Rînd. 110 se completează numai de către persoanele juridice, cu excepţia întreprinderilor agricole, unde se indică cota impozitului pe venit, stabilită în anul respectiv. Întreprinderile agricole determină suma impozitului pe venit în baza anexei nr. 3D şi o indică în rîndul 120. Pentru anul 1998 cota impozitului pe venit este stabilită pentru persoanele juridice, cu excepţia întreprinderilor agricole şi întreprinderilor individuale - în mărime de 32 la sută din venitul impozabil. Această cotă se răsfrînge şi asupra întreprinderilor cu investiţii străine, rezidenţii Zonelor antreprenoriatului liber, însă la calcularea obligaţiunilor fiscale este necesar de ţinut cont de prevederile art. 24 din Legea Cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal privind acordarea anumitor înlesniri. Cotele impozitului pe venit pot fi modificate anual prin intermediul introducerii modificărilor respective în Cod sau în Legea bugetului de stat. 15. Rînd. 120 se completează de către întreprinderile agricole, inclusiv gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale în baza anexei 3D, iar de celelalte persoane se determină suma impozitului pe venit prin calcul: rînd. 090 x rînd. 110. 16. Rînd. 130 se completează în baza anexei nr. 4D: a) de categoriile de întreprinderi cărora le-au fost acordate înlesniri conform Legii bugetului de stat sau Legii Cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal (întreprinderile cu investiţii străine, rezidenţii Zonelor antreprenoriatului liber). Suma înlesnirii în acest caz se determină ţinînd cont de suma impozitului pe venit calculată în rîndul 120 şi reducerile prevăzute din suma impozitului pe venit. De exemplu: Suma impozitului pe venit determinată în rîndul 120 de către rezidentul Zonei antreprenoriatului liber constituie 100 mii lei. În conformitate cu art. 24 (4) al Legii Cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, categoriilor date de contribuabili li se reduce suma impozitului pe venit cu 45 la sută. Reieşind din aceasta suma impozitului pe venit supus înlesnirii, ce se reflectă în rîndul 130, constituie 45 mii lei (100 mii lei x 45 / 100); b) de întreprinderile cărora li sau acordat facilităţi la impozitarea unor anumite venituri la respectarea condiţiilor, indicate în legile, ce le stabilesc (băncile comerciale - la suma venitului, obţinut de la acordarea agenţilor economici a creditelor pe termen lung - conform art. 27 (3) din Legea bugetului pe anul 1998 nr. 1446-XIII din 27.12.1997). Pentru determinarea sumei facilităţii în acest caz la suma venitului supus înlesnirii se aplică cota respectivă a impozitului pe venit. 17. Rînd. 140 este destinat pentru determinarea impozitului pe venit de la veniturile şi cheltuielile perioadelor precedente depistate în perioada fiscală curentă. Suma ce urmează a fi indicată în acest rînd se determină în baza anexei nr. 5D. Acest rînd se completează numai în cazul, dacă veniturile (cheltuielile) depistate, ce se atribuie la perioadele fiscale precedente, nu au influenţat asupra rezultatului financiar curent. 18. Rînd. 150 se determină prin calcul: rînd 120 - rînd 130 Ă rînd 140. Suma obţinută la acest rînd urmează a fi trecută în fişa personală a contribuabilului "spre calcul". 19. În rînd. 160 se reflectă suma totală a trecerilor în cont, care reprezintă suma rîndurilor 1601, 1602, 1603. 20. În rînd. 170 se reflectă suma totală a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal în conformitate cu art. 84 al Codului. 21. Rînd. 180 şi 190 se determină respectiv prin calcul: a) la suma impozitului pe venit spre plată: rînd 150 - rînd 160 - rînd 170; b) la suma supraplăţii impozitului pe venit : rînd 160 Ă rînd 170 - rînd 150. II. Notă esplicativă la completarea anexelor Declaraţiei cu privire la impozitul pe venitul persoanei ce practică activitatea de antreprenoriat 1. La corectarea veniturilor cu scopul determinării venitului impozabil se scade sau se adună suma venitului brut pînă la deducerea cheltuielilor. Anexa 1D 2. În rînd. 0201 col. 2 se reflectă suma dividendelor primite sau care urmează a fi primite de la rezidenţi, constatată în evidenţa financiară. Conform art. 12 al Codului dividend este considerată orice plată efectuată de o persoană juridică în folosul unui acţionar (asociat) conform cotei de participare (numărului de acţiuni). 3. În rînd. 0202 col. 2 se reflectă suma dividendelor calculate în evidenţa financiară, dar neîncasate, ce urmează a fi primite de la nerezidenţi. 4. În rînd. 0203 col. 3 se reflectă suma dividendelor primite de la nerezidenţi, care au fost calculate în perioadele fiscale anterioare şi la suma cărora s-a micşorat venitul impozabil. În caz, dacă în perioadele fiscale precedente, venitul impozabil n-a fost micşorat cu suma dividendelor calculate, atunci în perioada fiscală a primirii dividendelor corectări nu se fac şi respectiv înscrieri în rîndul 0203 nu se efectuează. 5. În rînd. 0204 col. 3 se reflectă valoarea proprietăţii primite ca donaţie, determinată conform art. 42 al Codului. În conformitate cu alin. (2) al prezentului articol, baza valorică a proprietăţii donate pentru destinatar se consideră valoarea determinată de persoana ce o donează pentru determinarea obligaţiunilor sale fiscale. Mărimea dată pentru persoana ce efectuează donaţia constituie valoarea maximă dintre preţul de piaţă la momentul donării şi baza valorică ajustată a proprietăţii donate. 6. În rînd. 0205 col. 2 se indică venitul brut de la operaţiunile cu hîrtiile de valoare de stat şi de la depozitele bancare, constatat în evidenţa financiară. 7. Rînd. 0206 se completează în cazul, cînd în rezultatul circumstanţelor de forţă majoră (incendii, inundaţii, furt) are loc pierderea (deteriorarea etc.) proprietăţii şi în rezultatul căreia este primită o oarecare compensaţie. Compensaţia de obicei poate fi primită de la companiile de asigurare, în cazul cînd proprietatea este asigurată, sau de la alte persoane vinovate de pierderea proprietăţii. În col. 2 se reflectă venitul, care se determină ca diferenţa dintre suma compensaţiei primite şi valoarea de bilanţ a proprietăţii conform datelor evidenţei financiare. Dacă suma compensaţiei este mai mică decît valoarea proprietăţii în cauză, înscrieri în coloniţa dată nu se efectuează. Col. 3 se completează în următoarele cazuri: a) cînd proprietatea pierdută nu este înlocuită cu altă proprietate de acelaşi fel pe parcursul perioadei permise de înlocuire - perioada care expiră în anul fiscal următor celui în care s-a produs pierderea sau dacă contribuabilul a decis să nu efectueze înlocuirea proprietăţii chiar în primul an fiscal; b) cînd suma folosită pentru înlocuirea proprietăţii de acelaşi fel este mai mică decît suma compensaţiei primite. În aşa mod, în cazul descris la lit. a) se va reflecta diferenţa dintre suma compensaţiei primite şi baza valorică ajustată, determinată în scopurile fiscale, iar în cazul descris la lit. b) - diferenţa dintre compensaţia primită şi suma folosită la înlocuirea cu altă proprietate de acelaşi fel. Modul de determinare a bazei valorice ajustate în cazul înlocuirii forţate este descris în capitolul V al Instrucţiunii. 8. Rînd. 0207 este completat de persoanele, care au trecut de la metoda de casă la metoda de calcul. Conform art. 44 al Codului, metoda de calcul este obligatorie: a) pentru persoanele juridice - începînd cu 01.01.1998; b) pentru întreprinderile de stat - începînd cu 01.01.2000. Respectiv col. 2 se completează numai în anul modificării metodei de evidenţă. În ea se indică suma totală a excedentului obţinut în rezultatul modificării metodei de evidenţă conform art. 44 (8) al Codului. Col. 3 se completează în primii trei ani de modificare a metodei de evidenţă inclusiv şi anul modificării cîte 1/3 din excedentul dat. Ca excedent se consideră diferenţa dintre venitul determinat după metoda de casă şi venitul determinat după metoda de calcul de la realizarea soldurilor producţiei (lucrărilor, serviciilor) expediate spre realizare, dar neachitate conform situaţiei la 01.01.1998 (soldul datoriei debitor). 9. În rînd. 0208 se reflectă venitul de la realizarea mijloacelor fixe: col. 2 - conform datelor evidenţei financiare, iar în col. 3 - conform art. 27 (2) al Codului. Modul de determinare a rezultatului de la realizarea mijloacelor fixe conform prezentului articol este descris în Regulamentul cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării nr. 05/1-CF-07/92 din 25.12.1997, precum şi în capitolul III al Instrucţiunii. 10. În rînd. 0209 conform art. 42 al Codului se reflectă venitul în cazul efectuării donaţiilor tuturor activelor cu excepţia activelor de capital, în conformitate cu anexa nr. 1.1D. În col. 3 se indică valoarea maximă dintre valoarea de piaţă a proprietăţii şi baza lui valorică ajustată. 11. Rînd. 0210 se completează de către persoanele care pe parcursul perioadei fiscale au efectuat operaţiuni (realizare, schimb sau alt mod de înstrăinare) cu activele de capital, enumerate în art. 37 (2) al Codului. Datele rînd. 0210 trebuie să corespundă datelor anexei 1.1D. În rînd.0210 col. 2 anexa 1.1D se reflectă rezultatul (venit, pierdere) de la operaţiunile cu activele de capital, constatat în evidenţa financiară pe fiecare activ, definit ca activ de capital. În col. 3 - 6 se reflectă rezultatele obţinute pe fiecare din aceste active conform prevederilor Codului. Indicatorii col. 7,8,10 - 13 se determină prin calcul. În col. 9 se reflectă suma pierderilor de capital nepermise spre deducere în perioadele fiscale precedente, dar permise spre deducere în perioada fiscală curentă. În col. 11 - suma pierderilor de capital, nepermise spre deducere în anul fiscal curent, care urmează a fi raportate în anii fiscali următori, adică în următorul an fiscal se va reflecta în col. 9. 12. În col.0211 se reflectă soldul fondurilor, create din contul mijloacelor pînă la impozitare conform situaţiei din 31.12.1997. 13. În rînd. 0212 se reflectă alte venituri, neindicate în anexa 1D, dar pentru care Codul prevede alte reguli, decît cele prevăzute de SNC. 14. Suma rînd. 020 col. 4 al anexei 1D este egală cu suma rînd. 0201 - 0212 şi se transferă în rînd. 020 al Declaraţiei. Anexa 2D 15. În rînd. 0301 se reflectă suma cheltuielilor personale şi familiale, raportată în evidenţa financiară la cheltuielile întreprinderii, dar nepermisă spre deducere de alineatul (2) art.24 al Codului . 16. În rînd. 0302 se reflectă suma cheltuielilor de delegaţii. În col. 2 - cheltuielile, constatate în evidenţa financiară, iar în col.3 - cheltuielile în limita normelor stabilite de Hotărîrile Guvernului nr.805 din 07.11.1994 şi nr. 613 din 04.09.1995. 17. În rînd. 0303 se reflectă suma cheltuielilor legate de asigurarea proprietăţii, salariaţilor etc., respectiv în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, iar în col. 3 - cheltuielile achitate sau suportate pentru tipurile de asigurări indicate în Hotărîrea Guvernului nr. 484 din 04.05.1998. 18. În rînd. 0304 se reflectă suma cheltuielilor de reprezentanţă, respectiv în col. 2 - suma cheltuielilor efective constatate în evidenţa financiară, iar în col. 3 - suma cheltuielilor în limita normativelor stabilite de Hotărîrea Guvernului nr. 130 din 06.02.1998. Determinarea limitei date se efectuează în baza anexei 2.1D. Suma din rînd. 03045 col 4. anexa 2.1D este identică cu cea din rînd. 0304 col. 2 anexa 2D, iar suma din rînd. 0304 col. 4 anexa 2.1 - cu cea din rînd. 0304 col. 3 anexa 2D. 19. În rînd. 0305 col. 2 se indică pierderile suportate în cazul schimbului sau realizării proprietăţii între persoanele interdependente. Noţiunea de persoană interdependentă este indicată în art. 12 al Codului. De exemplu: SRL "123" a realizat unei persoane fizice, care este soţia persoanei ce deţine 60 la sută din capitalul SRL "123" un automobil, baza valorică a căruia constituie 15 mii lei la un preţ de 12 mii lei. În rezultatul tranzacţiei date SRL "123" a întregistrat pierderi în sumă de 3 mii lei. Reieşind din faptul că pierderile date sînt cauzate de la tranzacţia cu persoana interdependentă, suma pierderilor suportate nu este recunoscută spre deducere. 20. În rînd. 0306 col. 2 se reflectă suma cheltuielilor efectuate în folosul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcţii de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, în cazul lipsei justificării acestei plăţi constatate în evidenţa financiară . 21. În rînd. 0307 col. 2 se reflectă suma cheltuielilor suportate, dar neachitate, în rezultatul apariţiei obligaţiunii faţă de o persoană interdependentă, ce foloseşte metoda de casă. Exemplu: În anul 1998 SA "Ana", care foloseşte metoda calculelor, pe parcursul anului fiscal a beneficiat de serviciile de reparaţie de la o persoană fizică - ÎI "Izvorul", unicul fondator al căreia este tatăl vitreg al persoanei, care deţine controlul asupra pachetului de acţiuni a SA "Ana", care foloseşte metoda de casă. Suma totală a serviciilor constituie 10 mii lei, din care au fost achitate numai 7 mii lei. Ţinînd cont de faptul că persoanele date sînt între ele interdependente, diferenţa de 3 mii lei nu va fi recunoscută spre deducere. 22. În rînd. 0308 se reflectă suma cheltuielilor achitate efectuate de către persoana ce foloseşte metoda de calcul, persoanei interdependente, ce foloseşte metoda de casă, care în perioadele fiscale precedente nu au fost permise spre deducere din cauza neachitării lor. Exemplu: Reieşind din datele exemplului precedent SA "Ana" în anul 1999 a achitat restul 3 mii lei - ÎI "Izvorul", care este persoană interdependentă, care în anul 1998 nu au fost permise spre deducere. În cazul dat suma de 3 mii lei va fi înregistrată în anul 1999 în rîndul 0308 col. 3 anexa 2D. 23. În rînd. 0309 col. 2 se reflectă suma cheltuielilor, legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe urma căreia este scutit de impozit. Către aceste cheltuieli se atribuie cheltuielile achitate sau suportate în legătură cu obţinerea venitului, scutit de impozit. Veniturile scutite de impozit sînt considerate veniturile, indicate în art. 20 al Codului (dividendele de la rezidenţi, cîştigurile de la loterii etc.), precum şi veniturile scutite de impozit conform Legii bugetului de stat şi Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal (venitul de la operaţiunile cu hîrtiile de valoare de stat şi depozitele bancare pînă în anul 2001). Exemplu: În rezultatul deţinerii (administrării) acţiunilor, ce aparţin altor s-au obţinut dividende. Deoarece conform art. 20 (j) dividendele primite de la rezidenţi sînt considerate surse de venit neimpozabile, cheltuielile, legate de administrarea acţiunilor nu vor fi recunoscute spre deducere, de aceea suma lor se indică în col. 2 rîndul 0309. 24. În rînd. 0310 se reflectă cheltuielile, legate cu dobînzile calculate sau achitate acţionarilor (fondatorilor) în cazul cînd majoritatea lor sînt persoane străine sau persoane scutite de impozit şi o mare parte a capitalului contribuabilului este finanţat (direct sau indirect) de aceşti acţionari (fondatori). În col. 2 se reflectă cheltuielile constatate în evidenţa financiară, iar în col. 3 - în limita stabilită de punctul "c" capitolul VII "Deduceri" al Instrucţiunii. 25. În rînd. 0311 se reflectă suma cheltuielilor pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea proprietăţii: în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - în limita de cinci la sută din valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe (determinată fără a lua în consideraţie schimbările de pe parcursul anului fiscal respectiv). Ca constatate în evidenţa financiară se consideră cheltuielile, care conform prevederilor SNC au fost atribuite la cheltuieli, adică au influenţat la rezultatul financiar. Suma cheltuielilor capitalizate în col. 2 nu se reflectă. Baza valorică a mijloacelor fixe în scopul aprecierii limitei date reprezintă valoarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale, determinată conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării nr. 05/1-CF-07/92 din 25.12.1997. Cheltuielile suportate (achitate) vor fi constatate ca cheltuieli pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea proprietăţii după criteriul stabilit în Instrucţiune. La determinarea sumei cheltuielilor permise spre deducere în scopuri fiscale, 5 la sută se aplică la suma totală a cheltuielilor sus-numite, inclusiv cele, care în evidenţa financiară au fost capitalizate. Limita cheltuielilor se efectuează pe fiecare categorie de mijloace fixe în parte. Exemplu: Suma totală a cheltuielilor, supotrtate în anul 1999 pentru întreţinerea, reparaţia şi recondiţionarea mijloacelor fixe, ce se atribuie la categoria II de proprietate constituie 14 mii lei, din care în evidenţa financiară au fost capitalizate 6 mii lei, iar 8 mii lei au fost reflectate ca cheltuieli. Valoarea mijloacelor fixe din categoria II la începutul anului în scopul impozitării constituie 240 mii lei. În cazul dat, în col. 2 urmează a reflecta 8 mii lei (14 mii lei - 6 mii lei), pe cînd în col. 3 - 12 mii lei ( 240 mii lei x 5 / 100). Adică în col. 4 se va reflecta suma de 4 mii lei (12 mii lei - 8 mii lei), ceea ce înseamnă că rezultatul financiar la determinarea obiectului impozabil se va majora cu 4 mii lei. 26. În rînd. 0312 se reflectă suma uzurii mijloacelor fixe, respectiv în col. 2 - constatată în evidenţa financiară, în col. 3 - calculată conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării nr. 05/1-CF-07/92 din 25.12.1997. 27. În rînd. 0313 se reflectă suma cheltuielilor, legate de investigaţii şi cercetări ştiinţifice faţă de proprietate (cu excepţia terenurilor sau altei proprietăţi, ce sînt supuse uzurii): în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - în scopuri fiscale. În scopuri fiscale conform art. 27 (6) al Codului, cheltuielile în cauză sînt recunoscute în mărime de 100 % în perioada fiscală în care au fost suportate sau achitate. 28. În rînd. 0314 col. 2 se reflectă suma cheltuielilor, care au influenţat asupra rezultatului financiar şi au fost îndreptate pe parcursul anului fiscal la formarea fondurilor de rezervă, inclusiv pentru acoperirea datoriilor compromise. 29. În rînd. 0315 se reflectă suma datoriilor compromise ce urmează a fi deduse: în col. 2 - cheltuielile constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - în scopuri fiscale, conform art. 31 (1) al Codului. Ca constatate în evidenţa financiară se consideră cheltuielile, care au influenţat asupra rezultatului financiar. În scopuri fiscale datoria se consideră compromisă dacă corespunde criteriilor determinate conform capitolului VII al Instrucţiunii. 30. În rînd. 0316 col. 3 se reflectă cheltuielile suportate sau achitate de către contribuabil, legate cu activitatea de întreprinzător, care pe parcursul anului fiscal au fost deduse din contul fondurilor de rezervă, create anterior din contul cheltuielilor curente, nepermise spre deducere (art. 31 (2) al Codului; rînd 0314 anexa 2). Exemplu: În anul 1998 SRL "Mig" în evidenţa financiară a creat din contul cheltuielilor curente fonduri (rezerve) la suma totală de 26 mii lei, inclusiv pentru acoperirea datoriilor compromise - 14 mii lei şi pentru alte necesităţi - 12 mii lei. Pe parcursul anului au fost îndreptate mijloace pentru acoperirea datoriilor compromise 19 mii lei, inclusiv din contul rezervei pentru acoperirea datoriilor compromise (corecţii la datorii dubioase) - 14 mii lei (recunoscute ca datorii compromise conform Codului numai 10 mii lei) şi din contul cheltuielilor curente - 5 mii lei (recunoscute în mărime totală conform Codului). Fondurile (rezervele) create pentru alte necesităţi au fost consumate în evidenţa financiară în sumă totală (14 mii lei), pe cînd conform Codului urmează a fi recunoscute numai în sumă de 9 mii lei. Reieşind din aceste date, în rînd. 0314 - 0316 se vor înregistra următoarele date: a) în rînd. 0314 col. 2 - 26 mii lei; b) în rînd. 0315: - col. 2 - 5 mii lei, - col. 3 - 15 mii lei; c) în rînd. 0136 col. 3 - 9 mii lei. 31. Rînd. 0317 se completează numai de către instituţiile financiare. Suma defalcărilor de reduceri pentru pierderi la credite, constatate în evidenţa financiară se reflectă în col. 2, iar în col. 3 - conform art. 31 (3) al Codului (în redacţia Legii nr. 112-XIV din 29.07.1998). În anul 1998 pentru scopuri fiscale formarea reducerilor pentru pierderi la credite se efectuează conform Regulamentului cu privire la clasificarea creditelor şi formarea reducerilor pentru pierderi la credite, aprobat de Banca Naţională a Moldovei nr. 164 din 22.06.1998. 32. Rînd. 0318 se completează de companiile de asigurări, unde se indică suma cheltuielilor, legate cu formarea rezervelor ale asigurărilor pe termen lung şi a fondului de asigurare a pensiilor: în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - conform prevederilor Hotărîrii Guvernului nr. 483 din 04.05.1998 33. În rînd. 0319 col. 2 se reflectă cheltuielile, care au influenţat asupra rezultatului financiar, legate cu achitarea penalităţilor, amenzilor şi altor sancţiuni aferente tuturor impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii la buget. 34. În rînd. 0320 se reflectă pierderile de la realizarea mijloacelor fixe, inclusiv în cazul înlocuirii forţate sau efectuării forţate: în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - în scopuri fiscale. În scopuri fiscale pierderile de la realizarea mijloacelor fixe se determină conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopul impozitării nr. 05/1-CF-07/92 din 25.12.1997. La efectuarea donaţiilor şi ieşirea forţată a proprietăţii în col. 3 se indică baza valorică a proprietăţii ieşite, determinată prin calcul în conformitate cu capitolul IV al Instrucţiunii. 35. În rînd. 0321 col. 2 se reflectă pierderile, legate cu ieşirea mijloacelor fixe în cazurile, neindicate în rînd. 0320. 36. În rînd. 0322 se reflectă suma cheltuielilor, legate cu amortizarea proprietăţii nemateriale: în col 2 - constatate în evidenţa financiră, în col. 3 - constatate conform art. 28 al Codului. 37. În rînd. 0323 se reflectă suma cheltuielilor, legate de extracţia resurselor naturale irecuperabile, respectiv în col. 2 - constatate în evidenţa financiară, în col. 3 - conform art. 29 al Codului. 38. În rînd. 0324 se fac înscrieri în cazul, cînd contribuabilul a efectuat investiţii în baza unor credite, neasigurate cu locuinţa sau automobilul contribuabilului. În col. 2 se reflectă cheltuielile, legate cu achitarea dobînzii (procentelor) pentru creditele folosite, constatate în evidenţa financiară, iar în col. 3 - cheltuielile în limita venitului din investiţii, în cazul cînd venitul din investiţii este mai mic decît cheltuielile pentru achitarea dobînzii. Rezultatul din col. 3 se determină prin completarea anexei 2.2D. Venit din investiţii se consideră creşterea de capital, royalty, venitul de la arenda financiară pe termen lung, dobînda. Exemplu: În anul 1998 întreprinderea "Luceafărul" a obţinut venit din investiţii în sumă de 20 mii lei. Pentru a primi venitul dat din investiţii, întreprinderea "Luceafărul" a luat din bancă un credit în sumă de 100 mii lei, cu dobîndă de 25 la sută anual, adică 25 mii lei pe an. În conformitate cu art. 36 (4) al Codului în calitate de deduceri sînt recunoscute spre deducere numai 20 mii lei. 39. În rînd. 0325 col. 2 se reflectă suma donaţiilor în scopuri filantropice şi sponsorizare conform datelor evidenţei financiare. Aici se reflectă contribuţiile în scopurile sus-numite numai sub formă de mijloace băneşti. Contribuţiile sub forma nebănească se consideră ca donaţie, în rezultatul căreia pentru scopuri fiscale venitul se determină în rîndurile 0209 şi 0210, respectiv, din anexele 1D, 1.1D, 1.2D. 40. În rînd. 0326 col.2 se reflectă suma cheltuielilor, neconfirmate documentar. 41. În rînd. 0327, 0328 se reflectă alte cheltuieli, nepermise spre deducere sau pentru care conform Codului sînt stabilite alte reguli faţă de SNC. 42. Suma rînd. 030 col. 4 al anexei 2D este egală cu suma rînd. 0301 - 0328 şi se transferă în rînd. 030 al Declaraţiei. Anexa 3D 43. Anexa 3D se completează de către întreprinderile agricole, inclusiv gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi de către întreprinderile individuale pentru determinarea sumei impozitului pe venit, care respectiv se indică în rîndul 120 al Declaraţiei. În col. 3 din această anexă se reflectă cota impozitului pe venit existentă în anul fiscal în dependenţă de suma venitului impozabil. În anul 1998 cotele impozitului pe venit : a) pentru întreprinderile agricole, indiferent de tipul de proprietate şi de forma juridică de organizare sînt stabilite în mărime de: - 20 la sută din venitul anual impozabil de pînă la 10 800 lei; - 32 la sută din venitul impozabil anual ce depăşeşte suma de 10800 lei. b) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) şi întreprinderile individuale sînt stabilite în mărime de: - 15 la sută din venitul impozabil anual de pînă la 6000 lei anual; - 20 la sută din venitul impozabil anual de la 6000 lei pînă la 10800 lei; - 32 la sută din venitul impozabil anual ce depăşeşte suma de 10800 lei. În col. 5 se indică % reducerii impozitului pe venit în dependenţă de an şi existenţa venitului impozabil de la producerea şi realizarea produselor agricole proprii, precum şi din realizarea produselor obţinute din materie primă proprie ca rezultat al prelucrării ei industriale (în anul 1998 - cu 80 la sută; în a. 1999 - 60 la sută; în a. 2000 - cu 40 la sută; în a. 2001 - cu 20 la sută). Celelalte coloniţe se determină prin calcul. Întreprinderile individuale completează numai col. 2-4 din această anexă. 44. Suma rînd. 120 col. 6 din anexa 3D este egală cu suma rînd. 1201 - 1202 şi se transferă în rînd. 120 al Declaraţiei. Anexa 4D 45. Anexa 4D se completează de persoanele, cărora le-au fost acordate înlesniri la respectarea anumitor condiţii. Ca înlesniri sînt considerate atît veniturile scutite de impozit, cît şi reducerile la suma impozitului pe venit calculat. Exemplu: (înlesnirii se supune o parte din venit) În anul 1998 în conformitate cu art. 27 (3) din Legea bugetului pe anul 1998 nr. 1446-XIII din 27.12.1997, "băncile comerciale, care efectuează creditarea pe termen lung a agenţilor economici în vederea finanţării investiţiilor capitale destinate proiectării, elaborării, însuşirii ...." sînt scutite de impozitul pe venit de la acordarea creditelor pe un termen de 2-3 ani - în mărime de 50 la sută, pe un termen de peste 3 ani - în mărime de sută la sută. Presupunem, că de la creditele acordate în aceste scopuri pe un termen de 2-3 ani s-a obţinut un venit de 150 mii lei, de la creditele acordate pe un termen de peste 3 ani - 100 mii lei. În acest caz înlesnirile date se înregistrează aparte în col. A, iar suma impozitului pe venit supusă înlesnirii (col. 4 anexa 4D) respectiv va constitui 24 mii lei (150 mii lei x 32/100) x 50%) şi 32 mii lei (100 mii lei x 32 / 100) x 100%). Exemplu (înlesnirii se supune suma calculată a impozitului pe venit): În conformitate cu art. 24 alin. (5) din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr. 1164 - XIII din 24.04.1997 (în redacţia Legii nr. 112-XIV din 29.07.1998), agenţilor micului business, care au încheiat acorduri privind acordarea creditului fiscal cu IFS pînă la 1.01.1998, vor beneficia şi în continuare de scutiri la impozitul pe venit pînă la finele acordului încheiat. Suma impozitului pe venit în anul 1998 conform Declaraţiei fiscale constituie 25 mii lei, adică subiecţii micului business în col. A "Categoria înlesnirilor" indică "Venitul agenţilor micului business", în col. 4 - Legea nr. 1164-XIII din 24.04.1998 art. 24(5), în col. 5 - 8 mii lei (25 mii lei x 32 / 100) x 100% etc. 46. Anexa 4.1D se completează numai de către instituţiile financiare, care au acordat credite preferenţiale sau fără dobîndă anumitor categorii de persoane (CCL, cetăţeni), şi cărora conform prevederilor Legii bugetului li se compensează pierderile suportate în legătură cu acordarea acestor credite. 47. Suma rînd. 130 col. 5 din anexa 4D este egală cu suma rînd. 1301 - 1305 şi se transferă în rînd. 130 al Declaraţiei. Anexa 5D 48. Anexa 5D este necesară pentru determinarea sumei impozitului pe venit spre majorare (micşorare) de la suma venitului sau cheltuielilor (pierderilor) depistate în perioada fiscală curentă, dar care se atribuie către perioadele fiscale precedente. La determinarea sumei impozitului pe venit în cauză este necesar de ţinut cont de faptul că unele venituri (cheltuieli) depistate au cote reduse la impozitul pe venit (întreprinderilor agricole). Veniturile (cheltuielile) depistate se impozitează la cota impozitului pe venit existentă în anul la care se atribuie. Dacă veniturile (cheltuielile) depistate se referă la diferiţi ani, în col. A se reflectă aparte suma cheltuielilor şi aparte suma veniturilor depistate, aplicîndu-se respectiv cota impozitului pe venit pentru anul la care se atribuie. Exemplu: În anul 2000 contribuabilul de sine-stătător a stabilit, că în anul 1998 nu a fost reflectat venitul de la realizarea serviciilor în mărime de 1400 lei, iar în anul 1999 - cheltuielile pentru deplasare în mărime de 500 lei. Cota impozitului pe venit în anul 1998 -32 la sută, în anul 1999 - 28 la sută. În acest caz în col. A se va indica "venit de la acordarea serviciilor"şi respectiv "cheltuieli de deplasare", iar în col. 5 - suma impozitului, determinată respectiv pentru suma venitului - 448 lei (1400 lei x 32 / 100), pentru suma cheltuielilor (140 lei) ( 500 lei x 28 / 100 ). În total suma impozitului în rezultatul corectării rezultatului perioadelor precedente constituie 308 mii lei ( 448 mii lei + (140 mii lei)), care se indică în rîndul 140 al Declaraţiei. 49. Suma rînd. 140 col. 5 din anexa 5D este egală cu suma rînd. 1401 - 1405 şi se transferă în rînd. 140 al Declaraţiei. Anexa 6D 50. Anexa 6D este completată de către contribuabil în cazul cînd pe parcursul anului fiscal a obţinut venit investiţional şi financiar din surse aflate în afara Republicii Moldova, în conformitate cu prevederile art. 78 al Codului. În rînd. 16011 se reflectă suma impozitului pe venit achitată în străinătate de la venitul financiar şi investiţional obţinut. În rînd. 16012 şi 16013 se reflectă suma venitului şi, respectiv, a cheltuielilor, legate cu obţinerea venitului peste hotare. Rînd. 16014 se determină prin calcul: rînd. 16012 - rînd. 16013. În rînd. 16015 se reflectă cota impozitului pe venit în anul fiscal conform prevederilor legislaţiei fiscale. Suma impozitului pe venit achitată în străinătate se trece în cont în limita cotei existente a impozitului pe venit şi în limita obligaţiunilor fiscale conform Declaraţiei privind impozitul pe venit. Conform art. 82 din Cod, suma impozitului pe venit achitată în străinătate din venitul din investiţii şi financiar se trece în cont cu condiţia că acest venit este impozitat în Republica Moldova. Exemplu: În anul 1998 SA "Victor" a obţinut venit investiţional şi financiar peste hotarele republicii în mărime de 5 000 lei, cheltuielile - 1 000 lei, venitul impozabil constituie 4 000 lei. Suma impozitului achitat peste hotarele Republicii Moldova - 1 400 lei. Suma impozitului pe venit, exceptînd facilităţile, determinată conform Declaraţiei privind impozitul pe venit (rînd. 150 al Declaraţiei) - 1 300 lei. Suma impozitului pe venit, achitat în străinătate, va fi trecută în cont numai în mărimea calculată la cota stabilită în Republica Moldova, care constituie 1 280 lei (4 000 x 32 / 100), deoarece mărimea dată este mai mică decît suma impozitului pe venit achitată în străinătate (1 400 lei) şi totodată nu depăşeşte suma obligaţiunii fiscale (1 300 lei). În cazul, cînd suma obligaţiunii fiscale conform Declaraţiei va constitui 900 lei, suma impozitului pe venit achitată în străinătate urma a fi trecută în cont numai în mărime de 900 lei. Restul 380 lei (1 280 lei - 900 lei) nu pot fi trecuţi în cont nici în anul fiscal curent nici în anii fiscali următori. 51. Suma rînd. 1601 col. 2 din anexa 6D se transferă în rînd. 1601 al Declaraţiei. Anexa 7D 52. Anexa 7D se completează de către contribuabil în cazul cînd pe parcursul anului fiscal la achitarea prealabilă a dividendelor a reţinut impozitul pe venit din suma îndreptată pentru achitarea dividendelor. În rînd. 16021 se reflectă suma impozitului pe venit din rîndul 150 al Declaraţiei. În rînd. 16022 se reflectă suma impozitului pe venit achitat în perioadele precedente la achitarea prealabilă a dividendelor, care n-au fost trecute în cont, deoarece depăşea suma obligaţiunii fiscale. În rînd. 16023 se reflectă suma impozitului pe venit reţinut la plata prealabilă dividendelor în anul fiscal curent. Suma impozitului în cauză, ce urmează a fi transferată, este egală cu 32 la sută din suma dividendelor care urmează a fi plătite. Suma impozitului pe venit, reţinută la achitarea prealabilă a dividendelor, ce nu poate fi trecută în cont în anul fiscal curent, adică depăşeşte suma obligaţiunilor fiscale, se reportează în anul fiscal următor celui, în care a apărut acest excedent şi se reflectă la rîndul 16025. Totodată suma excedentului dat nu se consideră ca supraplată. 53. Suma rînd.1602 col. 2 din anexa 7D se transferă în rînd. 1602 al Declaraţiei. Anexa 8D 54. Anexa 8D se completează de către contribuabilul, căruia pe parcursul anului fiscal la acordarea serviciilor conform art. 90 al Codului (în anul 1998 - conform art. 11 din Legea bugetului pe anul 1998 şi Hotărîrea Guvernului nr. 315 din 20.03.1998) şi la primirea venitului sub formă de dobîndă sau royalty conform art. 89 al Codului li s-a reţinut impozitul pe venit la sursa de plată. Suma impozitului pe venit reţinut în acest mod urmează a fi trecut în cont în mărime totală, iar în cazul cînd suma obligaţiunilor fiscale este mai mică decît suma impozitului pe venit reţinut la sursa de plată, suma excedentului se consideră ca supraplată şi urmează a fi restituită contribuabilului la dorinţa acestuia. 55. Suma rînd. 1603 col. 2 din anexa 8D se transferă în rînd. 1603 al Declaraţiei. Anexa nr.2 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 Se înmînează destinatarului C I T A Ţ I E Nr. _____________din_________ Inspectoratul Fiscal pe (raionul, sectorul, municipiul) ____________ Vă cheamă să Vă prezentaţi _________________________________________ în ziua de_________ luna __________ anul ________ ora ______________ inspectoratul ______________________________________________________ str. _____________________________________ nr. _____________________ în cauza ___________________________________________________________ (obiectul cauzei) L.Ş. şeful (şeful adjunct) (data, semnătura) ____________________________________________________________________ Loc pentru timbru Adresa _____________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Destinatar _________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Consecinţele neprezentării Conform articolul 12 din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal contribuabilul este tras la răspundere penală pentru neprezentarea cerinţelor citaţiei primite privind depunerea mărturiilor, prezentarea documentelor de evidenţă şi a altor documente, inclusiv a celor referitoare la bunurile ce ţin de achitarea impozitului pe venit. Fila 2 a anexei nr. 2 Se înapoiază în inspectoratul fiscal DOVADĂ DE PRIMIRE Citaţia este emisă de inspectoratul fiscal pe (raionul, sectorul, municipiul) _______________________________________________________ pe numele _________________________________________________________ citat (ă) în calitate de __________________________________________ pentru data de ____________ 199 _______ ora _______________________ a fost înmînată la __________________________________ 199 _________ 1.Personal ________________________________________________________ (semnătura destinatarului) 2. Altei persoane _________________________________________________ (semnătura persoanei căreia i s-a înmînat citaţia şi calitatea ei in raport cu destinatarul) Semnătura primitorul certific: _____________________________________ (semnătura celui însărcinat cu înmînarea) 3. Citaţia n-a fost înmînată din motivul ___________________________ ____________________________________________________________________ Confirm ____________________________________________________________ -------------------------------------------------------------------- (linia de decupare) -------------------------------------------------------------------- AVIZ DE PRIMIRE Adresa inspectoratului _____________________________________________ Denumirea inspectoratului __________________________________________ ÎNMÎNAREA CITAŢIEI 1. Citaţia se înmînează personal celul citat care va semna dovada de primire. Citaţia adresată se înmînează persoanei oficiale contra dovadă de primire. 2. Dacă persoana citată nu se află acasă sau la locul de muncă, agentul înmînează citaţia, contra dovadă de primire, unui membru matur al familiei. În lipsa acestora citaţia este înmînată administraţiei de imobil, administraţiei întreprinderii sau instituţiei la care lucrează persoana citată, sau primăriei în a cărei rază acesta işi are domiciliul. Persoana care a primit citaţia este obligată să o înmîneze destinatarului ia prima ocazie. 3. Dacă persoana citată temporar lipseşte, agentul va indica pe fila a doua a citaţiei localitatea unde a plecat destinatarul şi ziua eventualei întoarceri. Această informaţie trebuie să fie confirmată de organele oficiale de la locul de trai sau de muncă. 4. Dacă persoana citată refuză să primească citaţia, agentul face menţiunea respectivă pe citaţie şi o înapoiază inspectoratului fiscal. Această menţiune este certificată de administraţia unităţii la care lucrează destinatarul. Anexa nr.3 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _____________ de la ____________________________ (denumirea agentului economic) codul fiscal _____________________ C E R E R E ________________________________________________________________________ (denumirea agentului economic) Vă informează despre faptul că adunarea fondatorilor a adoptat hotărîrea nr.__________ din _________________ privind suspendarea activităţii unităţii de la ________________. Declaraţia cu privire la impozitul pe venit obţinut în perioada de la _____________ pînă la _________________ va fi prezentată pe parcursul a 60 zile din ziua prezentării cererii, însă nu mai tîrziu de _________________. Sîntem familiarizaţi cu responsabilitatea pentru prezentarea cu întîrziere a declaraţiei fiscale, stipulată în articolele 4 şi 12 ale Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. Conducătorul _____________________________ L.Ş. _________________ (numele, prenumele) (semnătura) Contabilul - şef _________________________ _________________ (numele, prenumele) (semnătura) ______________ (data) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) ______________ Vă informează despre faptul că Declaraţia cu privire la impozitul pe venit pe perioada de activitate de la __________________________ pînă la ___________________________, urmează a fi prezentată cel tîrziu pe data de ________________________. În caz de nerespectare a termenului menţionat o să purtaţi răspunderea stabilită în articolele 4 şi 12 ale Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. Şeful inspectoratului _____________________ L.Ş. __________________ (numele, prenumele) (semnătura) Avizul primit: (data, semnătura, numele, prenumele) ________________ ________________________________________________________________________ (linia de decupare) ______________________________ (denumirea agentului economic) ______________________________ (codul fiscal) _________________________ (data, numărul) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _______________ ________________________________________________________________________ Vă informează despre faptul că Declaraţia cu privire la impozitul pe venit pe perioada de activitate de la __________________________ pînă la ___________________________, urmează a fi prezentată cel tîrziu pe data de ________________________. În caz de nerespectare a termenului menţionat o să purtaţi răspunderea stabilită în articolele 4 şi 12 ale Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. Şeful inspectoratului _______________________ L.Ş. ________________ (numele, prenumele) (semnătura) Anexa nr.4 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _____________ de la ____________________________ (denumirea agentului economic) __________________________________ (codul fisal, adresa juridică) C E R E R E Rog să prolongaţi termenul de prezentare a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit, în legătură cu circumstanţele apărute din următoarele motive: ____________________________________________________ Conducătorul ____________________________ L.Ş. _________________ (numele, prenumele) (semnătura) Contabilul - şef ________________________ _________________ (numele, prenumele) (semnătura) ______________ (data) A V I Z Inspectoratul fiscal de stat pe raionul (municipiul) _______________ autorizează prolongarea termenului de prezentare a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit pe anul ________ pînă la _________________. În caz de nerespectare a termenului menţionat o să purtaţi răspunderea stabilită în articolele 4 şi 12 ale Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. Şeful Inspectoratului ________________________ L.Ş. ________________ (numele, prenumele) (semnătura) Avizul primit (data, semnătura, numele, prenumele): ________________ ________________________________________________________________________ (linia de decupare) ______________________________ (denumirea agentului economic) _______________ (codul fiscal) __________________________ (data, numărul) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul)________________ autorizeazăprolongarea termenului de prezentare a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit pe anul ________ pînă la _________________. În caz de nerespectare a termenului menţionat o să purtaţi răspunderea stabilită în articolele 4 şi 12 ale Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. Şeful inspectoratului ________________________ L.Ş. _______________ (numele, prenumele) (semnătura) Anexa nr.5 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) ________________ de la _______________________________ (denumirea agentului economic) codul fiscal ________________________ C E R E R E Rog să restituiţi impozitul pe venit, penalitatea şi amenzile aferente lui percepute eronat, adică supraplata impozitului pe venit, la fel şi venitul sub formă de dobîndă, apărute pe contul analitic la data de ____________ în sumă de _________ lei. Suma impozitului pe venit aferentă restituirii, micşoraţi cu suma datoriei faţă de buget pe următoarele impozite: ________________________________________________________________________ (se indică impozitul şi prin cratimă suma în lei) Conducătorul _____________________________ L.Ş. ___________________ (numele, prenumele) (semnătura) Contabilul - şef ___________________________ ___________________ (numele, prenumele) (semnătura) ___________________________ (denumirea întreprinderii) _______________ (codul fiscal) _____________________ (data, numărul) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _______________ Vă aduce la cunoştinţă, că supraplata la impozitul pe venit în sumă de __________lei e restituită pe contrul de decontare al Dvs. conform documentului __________________________________ în (denumirea, numărul şi data) sumă de _________ lei. Suma impozitului pe venit aferent restituirii e micşorată cu datoria pe următoarele impozite: ________________________ ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ (se indică impozitul şi prin cratimă suma în lei) Şeful inspectoratului ______________________ L.Ş. _________________ (numele, prenumele) (semnătura) Avizul primit (data, iscălitura, numele, prenumele): _______________ ________________________________________________________________________ (linia de decupare) _______________________________ (denumirea agentului economic) ______________ (codul fiscal) _______________ (data, numărul) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _______________ ________________________________________________________________________ Vă aduce la cunoştinţă, că supraplata la impozitul pe venit în sumă de __________lei e restituită pe contul de decontare al Dvs. conform documentului __________________________________________________________. (denumirea, numărul şi data) Suma impozitului pe venit aferent restituirii e micşorată cu datoria pe următoarele impozite: _______________________________________________ ________________________________________________________________________ (se indică impozitul şi prin cratimă suma în lei) Şeful Inspectoratului ________________________ L.Ş. ________________ (numele, prenumele) (semnătura) Anexa nr.6 la Instrucţiunea cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat nr. 1 din 23.10.1998 E X T R A S din Hotărîrea cu privire la aplicarea sancţiunilor financiare pentru nerespectarea legislaţiei privind impozitul pe venit faţă de _______________________________________________ ________________________________ (data şi numărul) în baza art. 8 al Codului fiscal şi luînd în consideraţie punctul h) al art. 3 din Legea cu privire la Serviciul Fiscal de Stat HOTĂRĂSC: 1. Pentru încălcarea art. ____________ ale Codului fiscal, p._______ ale Instrucţiunii Serviciului Fiscal de Stat nr._____ din __________, conform art.______ al Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, de a aplica sancţiuni financiare sub formă de amendă în mărime de ______%, în sumă de __________ lei. 2. Prezenta Hotărîre poate fi contestată la Inspectoratul Fiscal de Stat în termen de un an din ziua primirii ei. Şeful Inspectoratului ________________________ L.Ş. ________________ (Numele, prenumele) (semnătura) __________________________ (denumirea întreprinderii) __________________ (codul fiscal) __________________ ________________________ (data, numărul) (adresa juridică) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) ______________ Vă informează, că prin hotărîrea nr.______ din _________________, pentru încălcarea ____________________________de a aplica sancţiuni financiare sub formă de amendă în mărime de __________ %, în sumă de ____________ lei, care urmează să fie transferaţi la buget, pe contul _____________________, pînă la data de _____________________________. În caz de încălcare a termenului menţionat este prevăzută răspunderea conform Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. ___________________ (numele, prenumele) Şeful Inspectoratului fiscal de stat pe L.Ş. ___________________ raionul (municipiul) (semnătura) Avizul primit: (data, semnătura, numele, prenumele persoanei, ce primeşte) _____________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ (linia de decupare) _______________________________ (denumirea agentului economic) ________________ (codul fiscal) _________________________ (data, numărul) A V I Z Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul (municipiul) _______________ Vă informează, că prin hotărîrea nr.______ din _________________, pentru încălcarea_____________________ _____________________________ de a aplică sancţiuni financiare sub formă de amendă în mărime de __________ %, în sumă de ____________ lei, care urmează să fie transferaţi la buget, pe contul _____________, pînă la data de ___________. În caz de încălcare a termenului menţionat este prevăzută răspunderea conform Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal. ___________________ (numele, prenumele) Şeful Inspectoratului fiscal de stat pe L.Ş. ___________________ raionul (municipiul) (semnătura)