Instrucţiune nr.20 din 13.06.95 cu privire la modul de calculare şi plată a accizelor

MINISTERUL DE FINANŢE Instrucţiuni cu privire la modul de calculare şi plată a accizelor Nr.20 din 13.06.95 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.8-9/10 din 08.02.1996 * * * Abrogat: 12.11.2004 Instrucţiunea IFPS din 21.10.2004 Abrogat: 01.01.2001 Instrucţiunea Ministerului Finanţelor nr.03 din 16.08.2002 (Elaborate în baza Legii Republicii Moldova "Cu privire la accize") 1. Dispoziţii generale 1.1. Accizul este un impozit de stat indirect, care se include în preţul de comercializare a mărfii (producţiei) supusă accizelor şi este achitat de consumator. 1.2. Accizul se varsă la bugetul naţional public şi se repartizează în bugetele de diferite niveluri în modul şi în baza condiţiilor, stabilite de Parlament la aprobarea bugetului pe anul următor. 1.3. Litigiile dintre plătitorii impozitului şi organele de control privind aplicarea legislaţiei cu privire la accize, se examinează conform legislaţiei în vigoare. II. Plătitorii de accize 2.1. Plătitori de accize sînt subiectele care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent de forma organizatorico-juridică de gospodărire, inclusiv întreprinderile cu investiţii străine, care, conform legislaţiei Republicii Moldova, au statut de persoane juridice, cuprinzînd şi gospodăriile ţărăneşti (de fermieri), şi de persoane fizice*: În continuare "întreprinderi" - întreprinderile-producătoare, care comercializează mărfuri (producţie) supuse accizelor, produse din materie primă proprie; - întreprinderile-producătoare, care produc sau finisează procesul de producţie (de exemplu, îmbutelierea producţiei alcoolice supuse accizelor) a mărfurilor (producţiei) supuse accizelor din materia primă a clientului** inclusiv din materia primă importată din ţările membre ale C.S.I., dacă modul menţionat este stabilit de Parlament la aprobarea bugetului pe anul curent; - întreprinderile, care comercializează mărfuri supuse accizelor, fabricate din materie primă proprie la întreprinderi ce nu au raporturi cu sistemul bugetar al republicii; - întreprinderile, ce comercializează mărfuri (producţie) supuse accizelor, dar procurate fără accize, sau care le folosesc pentru fabricarea mărfurilor (producţiei) nesupuse accizelor: - întreprinderile, ce comercializează mărfuri (producţie) supuse accizelor, achiziţionate şi produse de către populaţie; - întreprinderile-importatoare, care importă pe teritoriul Republicii Moldova mărfuri (producţie) supuse accizelor. 2.2. Plătitori şi accizelor se consideră atît întreprinderile, care au permanent obiecte de impozitare, cît şi cele, pentru care asemenea operaţii poartă un caracter periodic sau ocazional. ----------------------------------------------------------- * În continuare "întreprinderi" ** (Materie primă a clientului se consideră materia primă, materialele, producţia transferată de proprietarul ei altor întreprinderi în scopul prelucrării (finisării), inclusiv îmbutelierea) III. Obiectul impozabil 3.1. Obiecte supuse accizelor sînt: a) volumul de mărfuri (producţie) de fabricaţiie proprie comercializate (transferate), inclusiv: - sub formă de retribuire a muncii; - populaţiei sau salariaţilor săi, prin casa întreprinderii; - în cazul schimbului de mărfuri (producţie) - barter; - în cadrul întreprinderii pentru producerea altor mărfuri (producţie), nesupuse accizelor; - în mod gratuit sau cu plată parţială; b) volumul de mărfuri (producţie) transferate, supuse accizelor, produse din materia primă a clientului; c) volumul de mărfuri (producţie) comercializate, supuse accizelor, producerea cărora s-a efectuat la întreprinderile ce nu au raporturi cu sistemul bugetar al Republicii Moldova, din materia primă a clientului, care aparţine agenţilor economici ai republicii; d) volumul de mărfuri (producţie) supuse accizelor, produse de către populaţie, achiziţionate şi comercializate; e) volumul de mărfuri (producţie), supuse accizelor, importate pe teritoriul Republicii Moldova. 3.2. Lista mărfurilor (producţiei) supuse accizelor se stabileşte de către Parlamentul Republicii Moldova odată cu aprobarea Bugetului de Stat pe anul financiar ordinar. IV. Stabilirea volumului impozabil, cotele accizelor şi modul de întocmire a calculelor 4.1. În scopul stabilirii volumului circulant impozabil pe obiecte de impozitare (compartimentul III al prezentelor Instrucţiuni) se ia volumul de mărfuri supuse accizelor în expresie naturală. 4.2. În volumul circulant impozabil se includ volumele de mărfuri supuse accizelor, trecute la pierderi în rezultatul delapidărilor şi lipsurilor constatate, precum şi cele defectate,deteriorate, pierdute din vina organizaţiilor de transport sau a altor organizaţii, care poartă răspundere pentru păstrarea mărfii. 4.3. Cotele accizelor se stabilesc de către Parlamentul Republicii Moldova odată cu aprobarea Bugetului de Stat pe anul financiar ordinar (anexa nr. 1). Cotele sînt unice pe întreg teritoriul Republicii Moldova. Ele se stabilesc în expresie bănească, pornind de la unitatea naturală a mărfii (producţiei) supuse accizului, şi se extind atît asupra mărfurilor (producţiei) supuse accizului, fabricate în ţară, cît şi asupra mărfurilor (producţiei) supuse accizelor importate pe teritoriul Republicii Moldova. 4.4. Realizarea mărfurilor (producţiei) supuse accizelor se efectuează de către întreprinderile-producătoare, importatori şi alţi plătitori la preţuri de livrare libere (formate în conformitate cu regulile în vigoare), care includ şi suma accizului. Suma taxei pe valoarea adăugată, în cazul acesta, se calculează conform taxei stabilite, pornind de la aceste preţuri, micşorate cu suma accizului, şi se evidenţiază în documentele de decontare şi de însoţire într-un rînd aparte. 4.5. Calculele pentru serviciile (lucrul) la fabricarea (finisarea) mărfurilor (producţiei) supuse accizelor din materia primă a clientului se efectuează conform preţurilor de livrare libere (formate în conformitate cu regula în vigoare) cu includerea în ele a sumei accizului la marfa (producţia) fabricată. Suma taxei pe valoarea adăugată se stabileşte în modul expus în punctul 4.4. 4.6. În cazul acceptului parţial al cerinţei (dispoziţiilor) şi ca rezultat micşorîndu-se sumele ce i se cuvin furnizorului pentru marfa (producţia) realizată, cumpărătorului este obligat să indice cauza micşorării sumei (reducerea preţurilor sau returnarea parţială a mărfii supuse accizului). În cazul returnării mărfii supuse accizului în cerere se indică cantitatea mărfii returnate. 4.7. În documentele de decontare şi de însoţire privind comercializarea mărfurilor (producţiei) supuse accizelor, dar care nu urmează a fi impozitate în conformitate cu înlesnirile prevăzute, se face menţiunea "Fără acciz". V. Înlesniri la calcularea şi plata accizelor 5.1. Nu se impozitează cu accize: a) mărfurile(producţia) supuse accizelor exportate, produse în republică, cu excepţia cazurilor, cînd Parlamentul determină modul de impunere cu accize a acestor mărfuri exportate în ţările membre ale C.S.I., la locul lor de producere. Înlesnirea menţionată se acordă întreprinderilor-producătoare de producţie supusă accizelor, la prezentarea declaraţiei vamale de transport cu ştampila vamei "Sub control vamal" şi a documentelor de însoţire ale mărfii cu ştampila vamei de frontieră "Expediere permisă", ce confirmă trecerea mărfii peste hotare şi încasarea mijloacelor băneşti sau valorilor în mărfuri şi materialele nemijlocit de la cumpărătorii mărfurilor supuse accizelor. În cazul depozitării de către întreprinderile-producătoare a mărfurilor, destinate pentru export, la depozitul vamal, ele trebuie exportate nu mai tîrziu de trei luni din ziua depozitării. În cazul neefectuării exportului în termenul indicat, accizele se plătesc organului fiscal în modul stabilit, la comunicarea organului vamal. În mod similar se procedează şi la importarea de către întreprinderile-producătoare pe teritoriul zonelor vamale libere a mărfurilor destinate pentru export şi depozitarea lor (în depozitele libere). Întreprinderile care temporar expăortă peste hotarele ţării mărfuri (producţie) fără comercializarea lor şi le întorc înapoi, inclusiv sub alt aspect (ambalate, îmbuteliate sau în calitate nouă etc.), nu plătesc accize. Dacă însă ulterior aceste bunuri materiale se comercializează, accizele se calculează şi se plătesc în modul stabilit. b) alcoolul, atît cel fabricat în republică, cît şi cel importat, utilizat în medicină, inclusiv farmacologie şi veterinărie. Se acordă înlesnirea menţionată în cazul livrării alcoolului întreprinderilor şi organizaţiilor, care prestează servicii medicale populaţiei, servicii veterinare şi sanitare, precum şi pentru activitatea întreprinderilor şi instituţiilor farmaceutice. Întreprinderilor, care prestează diverse servicii instituţiilor medicale, înlesnirea sus-numită nu se acordă. c) materialele vinicole, alcoolul, tutunul, livrate de către producători întreprinderilor republicii, care au raporturi cu sistemul bugetar republican, în calitate de materie primă pentru producerea altor mărfuri (producţie) supuse accizelor, dacă acestea dispun de secţii de vinificaţie pentru îmbutilierea şi fabricarea producţiei alcoolice, pentru fermentarea tutunului sau articolelor de tutun. Înlesnirea menţionată se acordă doar în cazul cînd furnizorul materiei prime dispune de confirmarea documentară a faptului că cumpărătorul dispune la întreprinderea sa de posibilitatea fabricării (finisării) mărfii (producţiei) supuse accizului. Inspectoratul fiscal, în a cărui rază teritorială se află furnizorul, periodic, dar cel puţin o dată în an, solicită inspectoratului fiscal la locul aflării cumpărătorului materiei prime preferinţiale confirmarea corectitudinii acordării înlesnirilor menţionate. 5.2. Pentru întreprinderile, care au procurat mărfuri (producţie) cu acciz, inclusiv şi importate, şi le-au utilizat în calitate de materie primă pentru fabricarea (finizarea) altor mărfuri supuse accizului sau au livrat alcool agenţilor economici, care l-au folosit în medicină, farmacologie şi veterinărie, se efectuează compensarea (restituirea) sumelor de accize plătite în ordinea expusă în punctul 6.3. al compartimentului VI din prezentele instrucţiuni. VI. Modul de calculare a accizului 6.1. Suma accizelor, ce urmează a fi vărsată la buget, se stabileşte în conformitate cu volumul circulant impozabil. Pentru aceasta se ia volumul de mărfuri (producţie) comercializate, transferate sau importate, supuse accizelor, în expresie naturală şi cotele accizelor la care ele se impun în expresie bănească de pe unitate de marfă, prin înmulţirea cotei la cantitatea de marfă (producţie) în unitatea de măsură stabilită. 6.2. Dacă volumul circulant impozabil este stabilit în unităţi de măsură, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectuează în baza cotelor aprobate, recalculate la unitatea de măsura necesară sau, invers, în conformitate cu cota aprobată se indică volumul în unitatea dată. De exemplu: Condiţia: 1) A fost realizată băutura naţională "Struguraş" în recipiente 1 litru 2) Volumul de realizare în expresie naturală 2000 bucăţi 3) Cota aprobată a accizului 0,8 lei 4) Cota accizului corespunde recipientelor 0,5 litru Variantele calculării sumei accizului Varianta I: Calcularea sumei accizului la baza recalculării cotei conform volumului necasar: 5) Recalcularea cotei accizului la recipiente 1,0 litru. rîndul 3 x rîndul 1 11 cota = -------------------- = 0,8 lei x ---- 1,6 lei rîndul 4 0,51 6) Suma accizului, supusă achitării în buget rîndul 5 x rîndul 2 = 1,6 lei x 2000 bucăţi 3200 lei Varianta II: Calcularea sumei accizului, în baza recalculării volumului mărfii realizate în unităţi corespunzătoare: 7) Recalcularea volumului mărfii realizate în recipiente de 0,5 litri rîndul 2 x rîndul 1 11 Volumul = -------------------- = 2000 bucăţi x ---- 4000 bucăţi rîndul 4 0,51 8) Suma accizului, care urmează a fi plătită în buget rîndul 3 x rîndul 7 = 0,8 lei x 4000 bucăţi 3200 lei 6.3. La mărfurile (producţia) supuse accizului, produse (finisate) din materialele vinicole, alcool, tutun, procurate de la întreprinderile, ce au relaţii cu sistemul bugetar al republicii, şi pe care au fost plătite accize în bugetul republicii, suma accizului se calculează în baza cotelor accizelor stabilite la mărfurile (producţia) fabricate din nou. Sumele accizelor, plătite de către întreprinderile la achiziţionarea materiei prime, folosită la fabricare mărfurilor (producţiei) supuse accizelor în conformitate cu cererea furnizorului de materie primă şi în baza adeverinţei-concluzie a inspectoratului fiscal în a cărui rază teritorială se află furnizorul de materie primă, care a plătit acciz în buget (anexele nr. 4 şi nr. 5), sau a documentelor organului vamal privind achitarea sumei accizului, se trec în contul personal al întreprinderii drept plată în plus şi cu această sumă se reduc plăţile ordinare în buget, sau suma se ia în consideraţie la achitarea altor plăţi. Totodată, dacă producţia supusă accizelor este fabricată din materia primă a clientului, recalculările sus-menţionate ale întreprinderii-proprietară a materiei prime cu bugetul se efectuează la finisarea decontărilor pentru serviciul prestat la prezentarea documentelor, ce confirmă producerea şi achitarea fabricării (cu acciz) a producţiei supuse accizului. 6.4. Plătitorii, care nu ţin evidenţa separată a volumului de mărfuri (producţie) comercializate, supuse accizelor, care urmează să fie impozitate cu diferite cote ale accizelor, calculează suma accizului, pornind de la cotele maximale ale accizelor la această grupă de mărfuri. 6.5. În cazul returnării de către cumpărători a mărfurilor supuse accizelor după achitarea documentelor de decontare, plăţile următoare la buget se reduc conform sumei accizului, calculată pentru cantitatea de marfă returnată. Recalculările menţionate se reflectă în calculele accizelor la acea perioadă de dare de seamă, în care a fost returnată marfa. Recalculările sumelor accizelor plătite se efectuează după reflectarea în evidenţa operaţiilor respective a corectărilor operaţiilor de comercializare a mărfurilor (producţiei) supuse accizelor. VII. Termenele de plată a accizelor şi de prezentare a calculelor 7.1. Ziua pentru calcularea accizelor, conform volumului de operaţii, se consideră: - ziua încasării banilor, de la comercializarea producţiei supuse accizului, pe conturile plătitorilor în instituţiile bancare; - ziua încasării banilor în casă, în cazul achitării în numerar, inclusiv la comercializarea mărfurilor în interiorul întreprinderii, precum şi salariaţilor săi şi populaţiei; - ziua întrării mărfurilor, primite în schimb, în cazul schimbului de mărfuri (producţie) supuse accizelor pe alte mărfuri (producţie) - obarter; - ziua transmiterii mărfurilor (producţiei) supuse accizelor în cazul transmiterii lor cu titlu gratuit sau sub formă de retribuire a muncii; - ziua expedierii (transmiterii) producţiei gata în adresa posesorului de materie primă; - ziua primirii declaraţiei vamale asupra mărfurilor supuse accizelor importate pe teritoriul Republicii Moldova. 7.2. Plata în buget a accizelor (cu excepţia accizelor pentru mărfurile de import) se efectuează de către plătitori, reieşind din volumul circulant efectiv pe fiecare decadă, în următoarele termene: pe data de 13 a lunii curente - pentru prima decadă pe data de 23 a lunii curente - pentru decada a doua pe data de 3 a lunii următoare după cea reportată - pentru celelalte zile ale lunii raportate. Dacă termenul de plată pe decade, conform volumului circulant efectiv din decada expirată, coincide cu o zi de odihnă (nelucrătoare) sau de sărbătoare, cu prima sau a doua zi lucrătoare după zilele de odihnă (nelucrătoare), termenul de plată se transferă pentru a treia zi lucrătoare, după expirarea decadei. Exemple 1. Termenul de plată pe decade, conform volumului circulant efectiv al decadei expirate, revine la 13 iulie (duminică). Luînd în considerare faptul că 12 iulie (sîmbătă) de asemenea nu este zi lucrătoare, acest termen se trece la 15 iulie, adică a treia zi lucrătoare după expirarea decadei. 2. Termenul de plată pe decade, conform volumului circulant efectiv al decadei expirate, revine la 23 august (sîmbătă). În legătură cu faptul că 23 şi 24 august nu sînt zile lucrătoare, plata accizului se transferă la 25 august, adică în a treia zi lucrătoare după expirarea decadei a doua a lunii august. 3. Termenul de plată pe decade revine la 3 septembrie (marţi). În legătură cu faptul că 1 septembrie nu este zi lucrătoare, plata impozitului se transferă pe data de 4 septembrie, adică în ziua a treia lucrătoare după expirarea decadei a treia a lui august. Plata accizelor pe decembrie se efectuează în următoarele termene: pe data de 13 a lunii curente - pentru volumul circulant din decada întîi; pe data de 23 a lunii curente - pentru volumul circulant din decada a doua; pe data de 29 a lunii curente - pentru volumul circulant din şapte zile ale decadei a treia; pe data de 3 a lunii următoare după cea raportată - pentru volumul circulant din restul zilelor lunii raportate. La mărfurile importate plata accizelor se efectuează pînă la sau în momentul primirii declaraţiei vamale". 7.3. Pentru mărfurile (producţia) supuse accizelor, care se expediază şi nu sînt plătite de către cumpărători după expirarea a 6 luni, plata accizelor se efectuează în modul general stabilit. 7.4. Plătitorii de accize prezintă organelor fiscale, în a căror rază teritorială se află, calculele corespunzătoare de plată a accizelor nu mai tîrziu de 20 a lunii următoare după luna raportată: - la volumul impozabil (cu excepţia celui de import) - conform formularului prevăzut în anexa nr. 2 a prezentelor instrucţiuni; - la mărfurile de import supuse accizelor - conform formularului prevăzut în anaxa nr. 3 la prezentele instrucţiuni, vizată de organul vamal la locul de primire a declaraţiilor vamale. Deconturile la accize menţionate se fac în două exemplare: primul se prezintă organului fiscal, al doilea exemplar păetrîndu-se în dosarele plătitorilor. Dacă întreprinderea-plătitoare în luna expirată n-a avut volum circulant impozabil, este obligată să prezinte organului fiscal, în termenele stabilite pentru prezentarea calculelor, o adeverinţă semnată de conducătorul întreprinderii de operaţii respective pentru perioada menţionată. Dacă circulaţiile au purtat un caracter accidental, odată cu încetarea lor plătitorul prezintă organului fiscal o cerere, în care aduce la cunoştinţă faptul, că pe viitor el nu va fi plătitor de accize din motivul lipsei volumului circulant. VIII. Unele particularităţi la calcularea şi plata accizelor la mărfurile de import 8.1. Accizele la mărfurile de import supuse accizelor se plătesc odată cu plata altor taxe vamale şi se trec în contul de depozit al vamei. Instituţiile vamale controlează încasările accizelor la contul de depozit conform extraselor din bancă (cu anexarea la extras a unui exemplar al dispoziţiei de plată cu semnătura băncii care deserveşte, ce confirmă plata) şi a borderourilor de casă cumulative, completate pe baza bonurilor de casă de încasare a sumelor accizelor în numerar. 8.2. Sumele accizelor, depuse la contul de depozit al vamei, o dată la cinci zile (după expirarea lor) se transferă de către organele vamale la conturile speciale ale bugetului de stat, deschise pe tipuri de accize în următoarele termene: pe data de 8 a lunii curente - pentru primele cinci zile; pe data de 13 a lunii curente - pentru următoarele cinci zile; pe data de 18 a lunii curente - pentru următoarele cinci zile; pe data de 23 a lunii curente - pentru următoarele cinci zile; pe data de 3 a lunii următoare - pentru restul zilelor a lunii raportate. 8.3. În cazul depistării calculării greşite a sumelor accizelor, restituirea sumelor accizelor plătite se efectuează din contul vărsărilor generale, la accize, din bugetul de stat de către inspectoratele fiscale, în a căror rază teritorială se află plătitorul. Importatorul se poate adresa Inspectoratului Fiscal de Stat din raza sa de reşedinţă cu cererea de a i se restitui sumele accizelor plătite în plus sau percepute în plus în decurs de un an din momentul achitării plăţilor. Pentru aceasta organului fiscal i se prezintă următoarele documente: - cererea plătitorului de a i se restitui sumele accizelor plătite în plus; - adeverinţa instituţiei vamale, ce confirmă sumele plătite şi percepute în plus, precum şi cauza calculării greşite. În cazul cînd se datorează alte plăţi la buget, restituirea sumelor nu se efectuează, dar se ia în consideraţie la stingerea lor. 8.4. Amînarea termenului de plată a accizelor, cît şi a altor taxe vamale se permite în cazul respectării uneia din următoarele condiţii: a) dacă se prezintă organelor vamale obligaţia de garanţie a băncii împuternicite, ce deserveşte agentul economic; b) dacă se lasă ca amanet (gaj) la depozitul liber al vamei marfă importată în volum echivalent ca valoare sumelor accizelor pentru achitare. Durata termenului de depozitare a mărfurilor lăsate amanet se stabileşte de organele vamale conform normelor în vigoare, fapt despre care se informează în scris. După expirarea termenului dat, mărfurile, în modul stabilit, se transmit organelor inspectoratului fiscal, care, la rîndul lor, le transmit în venitul statului. În cazul nerespectării de către plătitor sau de către banca împuternicită a obligaţiei de garanţie în legătură cu amînarea termenului de plată a accizelor, organele vamale în mod administrativ au dreptul de a încasa sumele respective de la plătitor sau împuternicitul băncii, care a eliberat scrisoarea de garanţie, comunicînd despre aceasta Inspectoratului Fiscal Principal de Stat şi Băncii Naţionale. Totodată, amînarea termenului de plată a taxelor vamale nu scuteşte importatorul de plata penalităţilor la accize. 8.5. La reimportarea mărfurilor, produse în Republica Moldova, accizele se percep conform cotelor în viogoare, pe baze generale. 8.6. Mărfurile (producţia) importate provizoriu în ţară (fără plată) pentru executarea lucrărilor sau prestarea serviciilor privitor la prelucrarea (finisarea) lor pe teritoriul vamal (adică pe teritoriul republicii), cu restituirea lor ulterioară proprietarului, aflat dincolo de hotarele Republicii Moldova, nu se impozitează cu accize. În cazul acesta se impozitează cu accize producţia, fabricată din materia primă a clientului - întreprinderi aflate în statele-membre ale C.S.I., dacă Parlamentul a stabilit modul de impozitare cu accize a mărfurilor, exportate în aceste ţări, la locul lor de producere. Perfectarea vamală fără accize a materiei prime a clientului se face în cazul prezentării organelor vamale de către producătorul-importator a concluziei inspectoratului fiscal despre înregistrarea operaţiei menţionate privind prelucrarea materiei prime a clientului. Dacă mărfurile destinate prelucrării n-au fost transportate de pe teritoriul ţării în decurs de 90 zile, accizele pentru materia primă importată se plătesc de întreprinderea-importatoare la inspectoratele fiscale în a căror rază teritorială se află ea. 8.7. Mărfurile importate provizoriu (fără plată) pentru a fi demonstrate la expoziţii, iarmaroace, simpozioane şi alte acţiuni de acest gen nu se supun accizelor în cazul respectării condiţiilor, expuse în punctul 8.6. al compartimentului VIII. 8.8. La depozitarea mărfurilor importate la depozitul vamal accizele nu se percep. Plata accizelor se efectuează în momentul scoaterii mărfii din depozit pentru circulaţie liberă şi se face în modul general stabilit. 8.9. La tranzitul mărfurilor pe teritoriul Republicii Moldova accizele nu se percep. 8.10. Mărfurile, comercializate în zonele controlului vamal de către magazinele ce fac comerţ fără taxă vamală, nu se impun cu accize, nefiind importate în ţară. 8.11. Departamentul Controlului Vamal, prin intermediul organelor vamale teritoriale, prezintă lunar Inspectoratelor Fiscale de Stat, în ale căror rază teritorială se află plătitorul, informaţii despre mărfurile importate de plătitor, sumele accizelor calculate şi vărsate şi anularea termenelor de plată a taxelor vamale. IX. Obligaţiile şi responsabilitatea plătitorilor, controlul organelor fiscale şi vamale 9.1. Responsabilitatea pentru calcularea corectă şi achitarea la timp a accizului în buget se pune în sarcina plătitorilor şi a persoanelor responsabile, în conformitate cu Legea Republicii Moldova "Cu privire la bazele sistemului fiscal" şi Legea Republicii Moldova "Cu privire la accize". 9.2. Controlul asupra vărsării accizelor la buget se efectuează de organele fiscale şi vamale, în conformitate cu competenţa lor şi legislaţia Republicii Moldova. Controlul asupra corectitudinii calculării accizelor îl efectuează inspectoratele fiscale la primirea documentelor pentru fiecare perioadă de dare de seamă, precum şi în procesul confruntării datelor din calculele pe accize ale întreprinderii cu datele evidenţei contabile prezentate, în baza documentelor primare, de asemenea controlul îl efectuează şi organele vamale - la primirea declaraţiilor vamale. Pentru a efectua controlul asupra corectitudinii îndeplinirii de către plătitorii accizelor a obligaţiilor faţă de buget, organele fiscale sînt obligate să completeze paşaportul impozitării cu accize. Formularul-model al acestui paşaport este dat în anexa nr. 6 la prezentele instrucţiuni. 9.3. Controlul documentar al deconturilor privitor la accize trebuie să fie precedat de un control preventiv, care se efectuează de inspectoratul fiscal (fără a ieşi la întreprindere) nu mai tîrziu de ziua următoare după primirea acestor deconturi de la plătitor. După terminarea controlului prevenitiv, deconturile prezentate conform formularului nr. 2 se transmit economistului pe evidenţă, pentru a fi reflectate în conturile personale ale plătitorilor. 9.4. Controlul documentar al deconturilor privind accizele se efectuează pe măsura necesităţii, însă cel puţin o dată în doi ani. Totodată, cu cît e mai mare volumul circulant la comercializarea mărfurilor supuse accizelor, cu atît mai frecvent e nevoie să se efectueze controalele documentare. Inspectoratele fiscale controlează în instituţiile bancare executarea la timp de către aceastea a însărcinărilor întreprinderilor privind transferarea plăţilor de pe conturile lor în buget, precum şi îndeplinirea de către ei a însărcinărilor inspectoratelor fiscale cu privire la perceperea incontestabilă a restanţelor la accize. X. Modul de reflectare în contabilitate a operaţiilor cu accize 10.1. Evidenţa relaţiilor cu bugetul aferente accizelor se realizează cu ajutorul controlului sintetic 68 "Decontări cu bugetul", reprezentînd un aspect distinct al plăţilor. 10.2. Evidenţa analitică a decontărilor cu bugetul referitoare la accize, în cazul aplicării formei de înregistrare contabilă pe jurnale-ordere, se realizează cu ajutorul jurnalului-order nr. 8 şi a situaţiei nr. 16. În acest jurnal-order şi în situaţie se reflectă lunar operaţiile de calculare, compensare a sumelor de accize plătite, a sumelor ce urmează a fi plătite în limitele datoriei neachitate la sfîrşitul lunii gestionare şi de achitare a accizelor pentru stingerea datoriei faţă de buget. 10.3. Suma accizului, calculată pentru plată pe luna raportată, luată în consideraţie în componenţa sumei încasate, se reflectă la debitul contului 46 "Comercializarea producţiei (lucrărilor, serviciilor)" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subpunctul "Accizul calculat pentru plata în termen"). 10.4. Virarea în buget a accizelor se reflectă la creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti (50 "Casa"; 51 "Cont de decontare"; 52 "Cont valutar"; 55 "Conturi speciale la bănci"; 90 "Credite bancare pe termen scurt"; 92 "Credite bancare pe termen lung") şi debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul "Accizul calculat pentru plata în termen"). În cazul procurării materiei prime (la care accizul a fost calculat pentru achitare în bugetul republicii) în scopul fabricării producţiei supuse accizului, suma accizului la materia primă procurată este raportată la decontările cu bugetul în debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul "Accizul pentru compensare după achitarea cu furnizorii") şi creditul conturilor de decontări. În măsura achitării materiei prime primite, suma accizului la materia primă plătită se reflectă la debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul "Accizul calculat pentru plata în termen") şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul "Accizul pentru compensare după achitarea cu furnizorii"). Dacă momentul procurării materiei prime coincide cu momentul achitării materiei prime date, suma accizului la materia primă primită se reflectă la debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul "Accizul calculat pentru plata în termen") şi creditul conturilor de decontări. Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova Valeriu CHIŢAN Chişinău, 13 iunie 1995 Nr. 20 Anexa nr. 1 la Instrucţiunile Ministerului Finanţelor din 13 iunie 1995 nr. 20 L I S T A mărfurilor supuse accizelor şi cotele accizelor pe anul 1995 ________________________________________________________________________ Nr. ! Denumirea mărfurilor supuse accizelor!Unitatea de mă-!Cota acci- crt. ! !sură !zului pe ! ! !unitate ! ! !(în lei) ------------------------------------------------------------------------ 1 ! 2 ! 3 ! 4 ------------------------------------------------------------------------ 1. Votcă, lichioruri şi alte băuturi alcoolizate (cu excepţia băuturilor naţionale tari) sticlă 0,5 l 1,00 2. Alcool 1 dal 30,00 3. Băuturi naţionale tari sticlă 0,5 l 0,80 4. Vinuri de calitate superioară: - naturale sticlă 0,7 l 0,30 - tari şi de desert sticlă 0,7 l 0,60 5. Vinuri ordinare: - naturale sticlă 0,7 l 0,10 - tari şi de desrt sticlă 0,7 l 0,25 6. Vinuri brute pentru fabricarea vinurilor: - naturale 1 dal 1,50 - tari 1 dal 2,50 - spumante 1 dal 1,70 7. Vinuri din struguri saturate cu dioxid de carbon: - naturale sticlă 0,75 l 1,00 - clasice sticlă 0,75 l 1,50 - spumoase sticlă 0,75 l 0,50 8. Divin (coniac): - vîrsta pînă la 5 ani sticlă 0,5 l 2,50 - vîrsta peste 5 ani sticlă 0,5 l 4,00 9. Alte produse vinicole şi conservate ce conţin alcool 1 dal 5,00 10. Bere: - de butoi 1 litru 0,14 - în sticle, la cutie 1 litru 0,20 11. Articole de tutungerie: - ţigări cu filtru de tip "MT", "Temp" şi toate de import 1 pachet 0,25 - alte ţigări cu filtru 1 pachet 0,10 - ţigări fără filtru 1 pachet 0,05 12. Tutun fermentat şi nefermentat 1 tonă 350,00 13. Bijuterii din metale preţioase: - aur 1 gram 10,00 - argint 1 gram 1,00 - cu diamante 1 articol 170,00 14. Benzină 1 tonă 220,00 Anexa nr. 2 la Instrucţiunile Ministerului Finanţelor din 13 iunie 1995 nr. 20 Primit__________________1995 Inspectoratului Fiscal de Stat ______________________________ de la_________________________ (cod fiscal,denumirea ______________________________ întreprinderii, adresa) Cont de decontare nr._________ în____________________________ (denumirea băncii) CALCULUL ACCIZELOR pentru_________________199___ (luna) I. în lei ----------------------------------------------------------------------- Nr. ! Denumirea mărfii !Cantitatea în ! Cota !Suma crt. !(producţiei) realizate !expresie natu-!accizului ! !(transferate) !rală ! ! ----------------------------------------------------------------------- 1 ! 2 ! 3 ! 4 ! 5 ----------------------------------------------------------------------- 1. 2. Total pe calcul ------------------------------------------------------------------------ II. VOLUMUL CIRCULANT NEIMPOZABIL ________________________________________________________________________ Nr. ! Denumirea mărfii(producţiei)!Cantitatea în expresie !Cauza crt. ! !naturală !neimpozită- ! ! !RII ------------------------------------------------------------------------ 1 ! 2 ! 3 ! 4 ------------------------------------------------------------------------ III. Totalurile recalculării impozitului 1. Suma accizului pe luna gestionară conform calculului 2. Sumele achitate în contul plăţilor aferente pe luna gestionară pe decade 3. Sumele plătite suplimentar conform calculului prezent (rîndul 1 - rîndul 2) 4. Plata în plus supusă compensării (rîndul 2 - rîndul 1) 5. Soldul decontăriilor cu bugetul conform bilanţului la finele ultimei luni din fiecare trimestru: restanţă___________________________________ suprasolvire_______________________________ ___________________________________199____ (data expedieriii calculului) Conducător (Semnătura) Contabil-şef (Semnătura) Menţiuni şi note ale inspectoratului. În rezultatul controlului prevenit au fost incluse următoarele rectificări:__________________ ___________________________________________________________________ Inspector (Semnătura) Adeverinţa economistului pe evidienţă Conform calcului prezent, în contul personal al plătitorului au fost decontate_______________________________________________________199___ Economistul pe evidenţă (Semnătura) I N D I C A Ţ I I privind modul de completare a calculului pe accize (Anexa nr. 2) Prezentul calcul se întocmeşte pe baza datelor registrelor de evidenţă contabilă. Calculul aferent mărfurilor supuse accizelor se întocmeşte în modul următor: În coloana 2, compartimentul I - se indică denumirea mărfii supuse accizului sau denumirea poziţiilor mărfurilor stabilite, supuse accizelor. De exemplu, "Vinuri ordinare naturale", "Băuturi naţionale tari". În coloanele 3,4,5, compartimentul I - se indică respectiv cantitatea producţiei supuse accizului în expresie naturală, cota accizului corespunzătoare denumirii mărfii şi suma lui. În coloana 4, compartimentul I, în cazul necorespunderii indicilor realizării cu indicii prevăzuţi la cotele stabilite, se indică respectiv datele împărţirii prin fracţie atît a unităţilor, cît şi a celor exprimate în indicii efectivi de expediere. În coloana 5, compartimentul I, în cazul menţionat mai sus şi cînd sub indicele efectiv a fost indicată cota accizului, de asemenea se dau doi indicatori: - ai cotei stabilite - ai cotei calculate. În subcapitolul 1 al compartimentului I se indică datele volumului de producţie supusă accizului, realizată cumpărătorilor, precum şi ale volumului de mărfuri expediate în procesul operaţiilor schimbului de mărfuri încheiate şi transmise gratuit şi sub formă de renumerare a muncii salariaţilor. Poziţiile enumerate se referă numai la producţia fabricată din materie primă proprie. În subcapitolul 2 al compartimentului I se indică datele privitor la expedierea producţiei, fabricate din materia primă a clientului. Compartimentul II trebuie să conţină date cu privire la volumul circulant nesupus accizelor, conform acţiunii înlesnirilor la acest impozit. Pe rîndul 1 al compartimentului III se indică sumele accizului, conform calculului. Pe rîndurile 3,4, compartimentul III se indică rezultatele comparării sumelor menţionate ale accizului calculat în total pentru plata pe o perioadă în suma rîndului 1. Pe rîndul 5 al compartimentului III - soldul decontărilor cu bugetul. Anexa nr. 3 Inspectoratul Fiscal de Stat la Instrucţiunile Ministerului ____________________________ Finanţelor din 13 iunie 1995 de la_______________________ nr. 20 (cod fiscal,denumirea Primit__________________1995 _____________________________ Semnătura___________________ întreprinderii, adresa) C A L C U L U L accizelor aferente mărfurilor de import pentru____________199____ (luna) ---------------------------------------------------------------- Nr. !Numă-!Data ! Ţara ! Ţara !Denu-!Volu-!Cota!Suma!Numă-!Cauza crt.!rul !decla!de ori!de un-!mirea!mul !acci!acci!rul !nea- !decla!raţi-!gine a!de se !măr- !mărfu!zu- !zu- !şi da!chită- !raţi-!ei !mărfii!impor-!fii !rilor!lui !lui !ta do!rii !ei ! ! !tă mar!impor!impor!(lei!(plă!cumen!accizu- ! ! ! !fa !tate !tate !bani!tită!tului!lui ! ! ! ! ! !în ex! ! !ce !(amîna- ! ! ! ! ! !pre- ! ! !con- !rea, ! ! ! ! ! !sie ! ! !firmă!înles- ! ! ! ! ! !natu-! ! !plata!niri) ! ! ! ! ! !rală ! ! !acci-! ! ! ! ! ! !(t.kg! ! !zului! ! ! ! ! ! !dal, ! ! ! ! ! ! ! ! ! !reci-! ! ! ! ! ! ! ! ! !pien-! ! ! ! ! ! ! ! ! !te) ! ! ! ! ----------------------------------------------------------------- 1 ! 2 ! 3 ! 4 ! 5 ! 6 ! 7 ! 8 ! 9 ! 10 ! 11 ----------------------------------------------------------------- Total "___"____________________________199___ (data expedierii calculului) Conducător (Semnătura) Contabil-şef (Semnătura) Menţinerea organului vamal (ştampila) Observaţii şi note ale inspectoratului:__________________________ _________________________________________________________________ Inspectoratului Fiscal de Stat Anexa nr. 4 ______________________________ la Instrucţiunile Ministerului de la_________________________ Finanţelor din 13 iunie 1995 (cod fiscal,denumirea nr. 20 ______________________________ întreprinderii,adresa) Cont de decontare nr._________ în____________________________ (denumirea băncii) C E R E R E Rog să fie trecute în contul plăţilor (restituite) pentru_________ (suma) mii lei, accize, plătite la procurarea de la întreprinderea____________ _______________________________________________________________________ (cod fiscal, denumirea şi reşedinţa întreprinderii-furnizoare a _______________________________________________________________________ materiei prime) a materiei prime_______________________________________________________ (denumirea materiei prime) conform________________________________________________________________ (denumirea, data, numărul documentului de decontare) Suma indicată urmează să fie compensată (restituită) în urma procedurii_____________________________________________________________ (denumirea mărfii) lucrărilor,serviciilor) fabricate cu capacităţile__________________________________________ (denumiirea şi reşefinţă) ______________________________în corespundere cu documentele anexate Suplimentar comunicăm următoarele date: Întreprinderea-furnizoare a realizat materie primă fabricaţie proprie, procurată la__________________________________________________ (denumirea şi reşedinţa întreprinderii) Se anexează documente:___________foi Conducătorul întreprinderii (Semnătura) Contabil-şef al întreprinderii (Semnătura) Anexa nr. 5 Inspectoratul Fiscal de Stat la Instrucţiunile ____________________________ Ministerului Finanţelor din 13 iunie 1995 nr.20 ADEVERINŢĂ-CONCLUZIE La marfa(producţia) expediată întreprinderii_____________________ _____________________________________________________________________ (denumirea, cod fiscal) în sumă de________mii lei______________________199____în corespundere cu (data) _______________________________________________şi plătit____________199_ (numărul şi denumirea documentului de însoţire) (data) conform_________________________________________________________________ (numărul şi denumirea documentului de plată) accizul în sumă de__________________mii lei în baza calculului,prezentat inspectoratului fiscal pentru___________________________________________ (denumirea,numărul,data documentului de ________________________________________________________________________ decontare) Şeful Inspectoratului Fiscal de Stat _____________________ _____________199_____ (Semnătura) Anexa nr. 6 la Instrucţiunile Ministerului Finanţelor din 13 iunie 1995 nr. 20 P A Ş A P O R T U L impozitării cu accize _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ (cod fiscal,denumirea întreprinderii) _________________________________________________________________________ Denumirea mărfurilor! Cotele în vigoare ale accizului!Înlesniri!Temeiul (producţiei) la care!--------------------------------!(scutire)!(data şi sînt fixate cotele !Valoarea accizului!Temeiul (data! !numărul accizului ! !şi numărul ! !documen- ! !documentului)! !tului) ------------------------------------------------------------------------- "___"__________________199____ Inspector fiscal (Semnătura) Paşaportul poate fi completat cu date privitor la termenele de plată a accizului, termenele prezentării calculului etc.