Ordin nr.115 din 26.12.2008 cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Indicaţiilor metodice aferente întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit şi a Indicaţiilor metodice aferente întocmirii şi prezentării Raportului privind transparenţa societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual
MINISTERUL FINANŢELOR
O R D I N
cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Indicaţiilor metodice aferente
întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor de control
al calităţii lucrărilor de audit şi a Indicaţiilor metodice aferente întocmirii şi
prezentării Raportului privind transparenţa societăţii de audit, auditorului
întreprinzător individual
nr. 115 din 26.12.2008
(în vigoare 01.01.2009)
Monitorul Oficial nr.237-240 art.693 din 31.12.2008
* * *
Abrogat: 01.01.2013
Ordinul Ministerului Finanţelor nr.61 din 04.06.2012
Întru executarea prevederilor art.27 (3) lit.a) al Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.117-126, art.530), cu modificările şi completările ulterioare,
ORDON:
1. Se aprobă:
Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit, conform anexei nr.1;
Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Raportului privind transparenţa societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual, conform anexei nr.2.
2. Se pun în aplicare Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit şi Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Raportului privind transparenţa societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual începînd cu 1 ianuarie 2009.
| MINISTRUL FINANŢELOR | Mariana DURLEŞTEANU |
Chişinău, 26 decembrie 2008. |
|
| Nr.115. |
Anexa nr.1
la Ordinul ministrului finanţelor
nr.115 din 26 decembrie 2008
INDICAŢII METODICE
aferente întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor
de control al calităţii lucrărilor de audit
Introducere
1. Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit (în continuare – Indicaţii metodice) sînt elaborate în conformitate cu prevederile art.27 alin.(3) şi art.10 alin.(1)-(4) ale Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit, Codului privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor, Standardelor Naţionale de Audit.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor Indicaţii metodice constă în reglementarea modului de întocmire şi prezentare de către societăţile de audit, auditorii întreprinzători individuali a Informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit (în continuare – Informaţia), precum şi în stabilirea structurii formularului Informaţiei. Formularul Informaţiei este anexat la prezentele Indicaţii metodice.
Domeniul de aplicare
3. Prezentele Indicaţii metodice se extind asupra tuturor societăţilor de audit, indiferent de forma juridică de organizare, auditorilor întreprinzători individuali, care, conform Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit, sînt obligaţi pînă la 30 aprilie al anului ce urmează după anul gestionar să prezinte Consiliului de supraveghere a activităţii de audit Informaţia.
Structura şi modul de întocmire şi prezentare a formularului Informaţiei
4. Formularul Informaţiei include trei părţi – „Partea I. Informaţii generale”, „Partea II. Activitatea profesională” şi „Partea III. Asigurarea calităţii lucrărilor de audit”.
5. „Partea I. Informaţii generale” este destinată pentru obţinerea informaţiilor generale privind organizarea activităţii de audit. Partea I se completează în baza documentelor de constituire, de înregistrare a societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual, precum şi în baza documentelor corespunzătoare ce ţin de activitatea acestora.
6. „Partea II. Activitatea profesională” este destinată pentru obţinerea informaţiilor privind serviciile prestate de către societatea de audit, auditorul întreprinzător individual, tipurile de audit efectuate, modalitatea de asigurare a riscului de audit, precum şi privind respectarea cerinţelor de licenţiere a activităţii de audit.
7. „Partea III. Asigurarea calităţii lucrărilor de audit” este destinată pentru obţinerea informaţiilor privind sistemul de control intern al calităţii lucrărilor de audit. Partea III cere includerea unor informaţii specifice aferente politicilor şi procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit elaborate şi implementate cu scopul de a corespunde cerinţelor legislaţiei în vigoare.
8. Informaţia se întocmeşte în limba de stat pe suport de hîrtie la calculator, în două exemplare, pe blancheta cu antet a societăţii de audit/ auditorului întreprinzător individual şi se prezintă secretarului Consiliului. Rîndurile formularului rămase necompletate se barează obligatoriu.
Data intrării în vigoare
9. Prezentele Indicaţii metodice intră în vigoare începînd cu 1 ianuarie 2009.
|
Anexă la Indicaţiile metodice aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.115 din decembrie 2008 Nr. de ieşire______ Data „____” _______ 20 ___ Informaţia privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit a ____________________________________________________ denumirea societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual pentru perioada de gestiune 20__ Partea I. Informaţii generale |
||
| Nr. d/o | Informaţii solicitate | Răspuns |
| 01. | Adresa juridică | |
| 02. | Adresa sediului | |
| 03. | Codul fiscal | |
| 04. | Adresa poştală | |
| 05. | Numerele de telefon, fax, adresa electronică, pagina web | |
| 06. | Numele, prenumele directorului | |
| 07. | Persoana responsabilă de întocmirea Informaţiei | |
| 08. | Date privind înregistrarea de către Camera Înregistrării de Stat şi codul IDNO atribuit | |
| 09. | Date privind acţionarii (asociaţii) şi cota pe care o deţin în capitalul social | |
| 10. | Numărul total de contracte privind efectuarea auditului rapoartelor financiare pentru perioada de gestiune raportată, inclusiv numărul contractelor pentru auditul rapoartelor financiare întocmite conform SIRF şi conform SNC | |
| 11. | Numărul total de angajaţi la sfîrşitul perioadei de gestiune, inclusiv auditori certificaţi | |
| 12. | Apartenenţa societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual la o asociaţie profesională a auditorilor şi societăţilor de audit | |
| 13. |
Informaţii privind auditorii certificaţi: |
|||||||
| Nr. d/o | Numele, Prenumele auditorului | Seria, numărul certificatelor de calificare deţinute pentru domeniile de calificare: | Instruirea profesională continuă a auditorilor (nr. de ore; organizaţia, instituţia ce a efectuat instruirea) | Apartenenţa auditorului la o asociaţie profesională a auditorilor şi societăţilor de audit | ||||
| Auditul general | Auditul instituţiilor financiare | Auditul companiilor de asigurare | Auditul participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare | |||||
| 1. | ||||||||
| 2... | ||||||||
| 14. |
Deţinerea licenţelor pentru desfăşurarea activităţii de audit |
||||
| Nr. d/o | Genul de activitate | Seria, Numărul | Data eliberării | Termen de valabilitate | |
| 1. | |||||
| 2... | |||||
|
Partea II. Activitatea profesională |
|||
| Nr. d/o | Întrebare | Răspuns | |
| 01. | Au fost încheiate contracte privind efectuarea auditului rapoartelor financiare: | ||
| a) pînă la primirea licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit? | |||
| b) după expirarea termenului de valabilitate a licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit? | |||
| 02. | Au fost înregistrate cazuri de suspendare sau retragere a licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit? | ||
| 03. | Au fost înregistrate cazuri de divulgare a informaţiei conţinută în documentele de lucru, considerată confidenţială, terţelor persoane fără acordul clientului? | ||
| 04. | Care este modalitatea de asigurare a riscului de audit (conform prevederilor art.9 al Legii nr.61-XVI din 16.03.2007 cu privire la activitatea de audit (în continuare – Lege)? | ||
| 05. | Au fost utilizate în perioada de gestiune lucrările: | ||
| a) altui auditor? | |||
| b) de audit intern? | |||
| c) expertului? | |||
| Dacă răspunsul este „Da”, indicaţi angajamentul de audit în cadrul căruia au fost utilizate, rolul auditorului sau expertului în cadrul angajamentului respectiv, numele auditorului (expertului). | |||
| 06. | Care sunt domeniile de desfăşurare a activităţii de audit pentru perioada de gestiune? | Tipurile de audit (indicaţi numărul de angajamente) | |
| obligatoriu | solicitat | ||
| a) auditul general | |||
| b) auditul companiilor de asigurare | |||
| c) auditul instituţiilor financiare | |||
| d) auditul participanţilor profesionişti la piaţa valorilor mobiliare | |||
| 07. | A avut loc în decursul perioadei de gestiune prestarea următoarelor servicii conexe: | ||
| a) examinare limitată (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| b) proceduri convenite (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| c) întocmirea rapoartelor financiare (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| 08. | A avut loc în decursul perioadei de gestiune prestarea, pe lîngă activitatea de audit, a serviciilor prevăzute de art.6 al Legii: | ||
| a) de organizare, de restabilire şi de ţinere a evidenţei contabile (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| b) de acordare a asistenţei la automatizarea evidenţei contabile (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| c) de expertiză contabilă (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| d) de planificare fiscală şi de calcul a obligaţiilor de plată la buget, de întocmire a declaraţiilor fiscale (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| e) de analiză a activităţii economico-financiare (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| f) de consultanţă şi deservire informaţională în probleme ce ţin de domeniul legislaţiei financiare şi fiscale (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| g) de elaborare şi propagare a materialelor metodice, a recomandărilor privind evidenţa contabilă, impozitarea, auditul (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| h) de asistenţă juridică în probleme de activitate economico-financiară (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| i) de asistenţă în domeniul managementului (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| j) de asistenţă în administrare, reorganizare şi lichidare (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| k) de consultanţă în administrarea investiţiilor, în analiza proiectelor investiţionale (indicaţi numărul de angajamente)? | |||
| 09. | Indicaţi care servicii dintre cele enumerate în punctul 08 mai sus, au fost prestate pentru entităţile auditate. | ||
| 10. | Indicaţi care alte tipuri de servicii, ce nu au fost enumerate mai sus, au fost prestate în decursul perioadei de gestiune. | ||
| Partea III. Asigurarea calităţii lucrărilor de audit | ||
| Nr. d/o | Cerinţe | Comentarii |
| 01. |
Elaborarea şi implementarea politicilor şi procedurilor |
|
| 1.1. Descrieţi procesul de elaborare, documentare şi implementare a politicilor şi procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit, inclusiv indicaţi:
• tipul (ordin, dispoziţie etc.), numărul, data emiterii şi denumirea documentului ce confirmă punerea în aplicare a politicilor şi procedurilor de control al calităţii, • persoanele responsabile de elaborarea, documentarea şi implementarea documentului, • procedura de aprobare a documentului. |
||
| 1.2. Indicaţi metodele, scopul şi frecvenţa procesului de comunicare a politicilor şi procedurilor către toate persoanele relevante. | ||
| 02. |
Independenţa |
|
| 2.1. Numiţi procedurile ce asigură faptul că auditorii, care sunt implicaţi în exercitarea unui angajament ce necesită exprimarea opiniei asupra informaţiei financiare, sunt liberi de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea şi independenţa. | ||
| 2.2. Numiţi procedurile ce asigură faptul că societatea de audit este independentă de entităţile pentru care se prestează un angajament ce necesită exprimarea opiniei asupra informaţiei financiare. | ||
| 2.3. Numiţi procedurile ce asigură faptul că experţii implicaţi într-un angajament ce necesită exprimarea opiniei asupra informaţiei financiare sunt independenţi. | ||
| 2.4. Numiţi procedurile ce permit de a identifica, raporta şi soluţiona apariţia factorilor externi ce pot conduce spre încălcarea principiului independenţei. | ||
| 2.5. Numiţi procedurile ce asigură faptul că în cazul prestării altor servicii concomitent cu efectuarea angajamentelor ce necesită exprimarea unei opinii, nu se încalcă principiul independenţei. | ||
| 2.6. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 2.1.-2.5. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 03. |
Aptitudini şi competenţă |
|
| 3.1. Numiţi procedurile care asigură faptul că stagiarii ce sunt implicaţi în efectuarea angajamentelor ce necesită exprimarea unei opinii corespund cerinţelor de competenţă. Includeţi descrierea procedurilor de recrutare, angajare, dezvoltare continuă şi evaluare a stagiarilor. | ||
| 3.2. Numiţi procedurile ce determină că experţii angajaţi pentru a participa la efectuarea angajamentelor ce necesită exprimarea unei opinii, posedă cunoştinţe, abilităţi şi experienţa necesară pentru asemenea angajamente. | ||
| 3.3. Numiţi procedurile care asigură că cerinţele faţă de instruirea profesională continuă a personalului implicat în angajamente ce necesită exprimarea unei opinii, sunt respectate. | ||
| 3.4. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 3.1.- 3.3. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 04. |
Desemnarea (repartizarea) lucrărilor |
|
| 4.1. Numiţi procedurile aferente formării şi supravegherii activităţii grupului de persoane ce sunt implicate într-un angajament ce necesită exprimarea unei opinii. | ||
| 4.2. Numiţi procedurile de minimizare a riscului de audit aferent angajamentelor ce necesită exprimarea unei opinii. | ||
| 4.3. Numiţi procedurile ce asigură că toate persoanele implicate în angajamente ce necesită exprimarea unei opinii (inclusiv experţii), au primit indicaţii adecvate privind efectuarea angajamentului şi au fost în mod eficient supravegheate. | ||
| 4.4. Numiţi procedurile aferente documentării procesului de supraveghere a lucrărilor de audit. | ||
| 4.5. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 4.1.-4.4. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 05. |
Delegarea lucrărilor (gestiunea, supravegherea şi controlul calităţii lucrărilor de audit la toate nivelurile) |
|
| 5.1. Numiţi procedurile aferente documentării procesului de planificare a unui angajament de audit. | ||
| 5.2. Numiţi procedurile ce iau în considerare următoarele componente ale procesului de planificare a unui audit: a) informaţia ce se referă la genul de activitate şi la mediul în care activează entitatea auditată; b) politica de contabilitate şi procesele de lucru existente în cadrul entităţii auditate; c) metodele de ţinere a contabilităţii a entităţii auditate; d) nivelul planificat estimat al riscului de control; e) pragul de semnificaţie estimat la nivel de rapoarte financiare; f) condiţiile care pot cere extinderea sau modificarea procedurilor de audit, cum ar fi de exemplu, existenţa riscului legat de denaturările semnificative la nivel de rapoarte financiare sau existenţa tranzacţiilor cu părţile legate. |
||
| 5.3. Numiţi procedurile care cer luarea în considerare a rezultatelor auditelor precedente care afectează auditul curent | ||
| 5.4. Numiţi procedurile de comunicare a informaţiilor relevante către conducerea entităţii auditate. | ||
| 5.5. Numiţi procedurile ce permit luarea în considerare a riscului de fraudă. | ||
| 5.6. Numiţi procedurile aferente planului de audit şi programelor de audit. Se utilizează planul de audit şi programe de audit pentru toate angajamentele de audit? Cine este responsabil de verificarea şi aprobarea planului de audit şi programelor de audit şi cum are loc documentarea aprobării respective? | ||
| 5.7. Numiţi procedurile ce asigură că erorile depistate şi concluziile formulate în cadrul unui audit sunt bazate pe dovezi de audit suficiente şi adecvate. | ||
| 5.8. Numiţi procedurile aferente obţinerii afirmaţiilor scrise de la conducerea entităţii auditate. | ||
| 5.9. Numiţi procedurile aferente întocmirii şi păstrării documentelor de lucru. | ||
| 5.10. Numiţi procedurile aferente procesului de obţinere a înţelegerii celor cinci componente ale sistemului de control intern al entităţii auditate. | ||
| 5.11. Numiţi procedurile ce asigură respectarea standardelor de audit aferente emiterii raportului de audit. | ||
| 5.12. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 5.1.-5.11. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 06. |
Consultanţa |
|
| 6.1. Numiţi procedurile ce asigură că consultaţiile solicitate sau voluntare se referă la informaţii dificile sau neordinare (contencioase), inclusiv care este politica de încurajare a personalului de a apela la consultaţii. | ||
| 6.2. Numiţi procedurile de documentare a consultaţiilor primite şi concluziilor aferente. | ||
| 6.3. Numiţi procedurile de soluţionare a diferenţelor de opinie apărute între membrii grupului de audit, cei ce au dat consultanţa şi persoana responsabilă de angajamentul de audit. | ||
| 6.4. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 6.1.-6.3. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 07. |
Acceptarea şi menţinerea clienţilor |
|
| 7.1. Numiţi procedurile de acceptare a noilor clienţi. | ||
| 7.2. Numiţi procedurile de examinare a clienţilor existenţi. | ||
| 7.3. Numiţi procedurile de documentare a concluziilor şi deciziilor primite referitor la acceptarea şi menţinerea clienţilor. | ||
| 7.4. Numiţi procedurile ce determină competenţa societăţii de audit de a efectua auditul, precum şi resursele şi timpul necesare pentru audit. | ||
| 7.5. Menţionaţi dacă procedurile aferente punctelor 7.1.-7.4. sunt documentate. Numiţi formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. | ||
| 08. |
Monitorizarea |
|
| Numiţi procedurile ce asigură monitorizarea controlului calităţii lucrărilor de audit. | ||
|
„___” ______________ 20__ (data întocmirii Informaţiei) |
L.Ş. |
_________________________ (semnătura directorului) |
|
______________________ (numele persoanei responsabile pentru întocmirea Informaţiei) |
__________________ (funcţia) |
_________________________ (semnătura persoanei responsabile pentru întocmirea Informaţiei) |
|
„ ___ ” _____________ 20 __ (data primirii Informaţiei) |
L.Ş. |
_________________________ (semnătura secretarului Consiliului de Supraveghere a activităţii de audit) |
Anexa nr.2
la Ordinul ministrului finanţelor
nr.115 din 26 decembrie 2008
INDICAŢII METODICE
aferente întocmirii şi prezentării Raportului privind transparenţa societăţii
de audit, auditorului întreprinzător individual
Introducere
1. Indicaţiile metodice aferente întocmirii şi prezentării Raportului privind transparenţa societăţilor de audit, auditorului întreprinzător individual (în continuare – Indicaţii metodice) sînt elaborate în conformitate cu prevederile art.27 alin.(3) şi art.10 alin.(5) lit.b) ale Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor Indicaţii metodice constă în stabilirea modalităţii de întocmire şi prezentare a Raportului privind transparenţa societăţilor de audit, auditorului întreprinzător individual, în cazul efectuării auditului la entitatea de interes public (în continuare – Raportul).
Modalitatea de întocmire şi prezentare a Raportului
3. Raportul se întocmeşte de către societăţile de audit, auditorul întreprinzător individual, care au efectuat auditul rapoartelor financiare la entităţile de interes public şi se prezintă Consiliului de supraveghere a activităţii de audit (în continuare – Consiliul) pînă la 30 aprilie al anului ce urmează după anul gestionar.
4. Lista elementelor prezentate în punctul 5 al prezentelor Indicaţii metodice, ce urmează a fi descrise în Raport, nu este una exhaustivă şi poate fi completată cu alte elemente, la discreţia societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual.
5. Raportul va include cel puţin următoarele elemente:
• Descrierea generală a societăţii de audit, inclusiv a structurii conducerii:
- informaţii privind activitatea societăţii de audit divizată pe tipuri de servicii pe care le acordă: auditul rapoartelor financiare, servicii de consultanţă etc.;
- seria, numărul şi data eliberării licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit;
- structura conducerii;
- informaţie despre apartenenţa societăţii de audit, a auditorului întreprinzător individual la o asociaţie profesională a auditorilor şi societăţilor de audit;
- numărul total de angajaţi permanenţi, dintre care în Departamentul audit;
- numărul de angajaţi care deţin certificate internaţionale ale contabililor profesionişti şi tipul acestora;
- lista cu entităţile de interes public pentru care au fost efectuate audite ale rapoartelor financiare în perioada de gestiune precedentă;
- limba / limbile utilizate în activitatea de audit.
• Descrierea reţelei şi acordurilor legale şi structurale din reţea (în cazul în care societatea de audit aparţine unei reţele).
• Descrierea sistemului de control al calităţii (politica şi procedurile de control al calităţii lucrărilor de audit) existent în societatea de audit, inclusiv eficienţa lor declarată de organul executiv:
- descrierea scopului sistemului de control al calităţii şi enumerarea politicilor de control al calităţii lucrărilor de audit elaborate de societatea de audit;
- descrierea succintă a politicilor şi procedurilor de control, inclusiv independenţa, confidenţialitatea, instruirea profesională continuă a auditorilor etc.;
- declaraţie privind respectarea de către societatea de audit, de auditorul întreprinzător individual a principiului independenţei;
- indicarea datei la care a avut loc ultima verificare independentă a calităţii lucrărilor de audit;
• Indicarea numelui, prenumelui şi datelor din certificatele de calificare ale auditorilor.
6. Raportul se semnează de către directorul societăţii de audit, auditorul întreprinzător individual cu aplicarea ştampilei.
7. Raportul se întocmeşte în limba de stat şi se prezintă secretarului Consiliului atît pe suport de hîrtie, cît şi în formă electronică pentru a fi plasat pe pagina web.
8. Raportul ce urmează a fi prezentat pe suport de hîrtie se întocmeşte în două exemplare, pe blancheta cu antet a societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual. Ambele exemplare se prezintă secretarului Consiliului care indică pe ele data primirii Raportului, semnătura acestuia şi aplică ştampila. Primul exemplar rămîne la secretarul Consiliului, iar al doilea exemplar se restituie societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual.
Data intrării în vigoare
9. Prezentele Indicaţii metodice intră în vigoare începînd cu 1 ianuarie 2009.