Ordin nr.1983 din 01.19.2013 cu privire la decizia Consiliului consultativ referitor la administrarea impozitului pe venit din activitatea operaţională (IVAO)

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la decizia Consiliului consultativ referitor la administrarea

impozitului pe venit din activitatea operaţională (IVAO)

nr. 1983  din  01.10.2013

 (în vigoare 01.11.2013) 

“Contabilitate şi audit”, 2013, nr.11, pag.109

* * *

Întru executarea pct.21¹ al Ordinului Ministerului Finanţelor nr.19 din 14 februarie 2011 cu privire la aprobarea Regulamentului Consiliului Consultativ al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat,

ORDON:

1. De a utiliza, în calitate de îndrumar metodologic poziţia aprobată în cadrul Consiliului Consultativ prin decizia nr.2/1 din 09 august 2013:

1) Pentru perioada de raportare a anului 2012, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal şi în baza explicaţiilor Ministerului Finanţelor prezentate prin scrisoarea nr.14/3- 07/17 din 18.01.2013, sancţiunile prevăzute la art.260 alin.(1)-(3) şi art.261 din Codul fiscal nu se aplică asupra agenţilor economici care, la 31.12.2011, înregistrînd venit din activităţi operaţionale în sumă cuprinsă între 100 mii şi 600 mii lei şi neînregistrîndu-se benevol în calitate de plătitori ai TVA, aleg regimul de impozitare general stabilit sau IVAO şi închid anul 2012, aplicînd regimul ales.

2) Pentru perioada de raportare a anului 2012, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal şi în baza explicaţiilor Ministerului Finanţelor prezentate prin scrisoarea nr.14/3-07/17 din 18.01.2013, agenţii economici care, la situaţia din 31.12.2011, au efectuat livrări scutite de TVA şi/sau livrări mixte, urmau să aleagă - să aplice în anul 2012 regimul general stabilit sau regimul IVAO. Respectiv, în cazul în care au ales un regim sau altul de la începutul anului, agenţii economici în cauză nu urmează a fi sancţionaţi pentru consecinţele deciziei luate sau impuşi să treacă la alt regim de impozitare, decît cel ales.

3) Pentru perioada de raportare a anului 2012, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal şi a explicaţiilor Ministerului Finanţelor nr.14/3-07/17 din 18.01.2013, majorarea de întîrziere (penalitatea) prevăzută în art.228 din Codul fiscal nu se va aplica în cazul în care agentul economic, fie subiect al impunerii cu IVAO, fie subiect al impunerii în modul general stabilit poate transfera impozitul pe venit achitat de la un capitol la altul, ca rezultat al incertitudinii legislative existente în modul de administrare a IVAO.

4) Pentru perioada anului 2012, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal, agenţii economici care au înregistrat trecerea în cont a impozitului pe venit achitat din sursele aflate în afara Republicii Moldova sau au înregistrat reţinerea impozitului pe venit din sursele aflate în RM, la confirmarea corespunzătoare a acestor achitări (reţineri), pornind de la acel fapt că formularul Dării de seamă privind impozitul pe venit din activitatea operaţională, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.16 din 11.02.2013 (în continuare - Darea de seamă IVAO), nu prevedea posibilitatea trecerii în cont a impozitului pe venit, vor prezenta Darea de seamă IVAO corectată, în care vor reflecta suma impozitului pe venit achitat în străinătate sau reţinut la sursa de plată, pasibil trecerii în cont.

5) În scopul excluderii situaţiilor de incertitudine apărute la determinarea regimului fiscal la agenţii economici nou-creaţi, la cei care nu au înregistrat venit din activităţi operaţionale la situaţia din 31.12 a anului precedent celui de raportare şi la cei ce s-au creat ca rezultat al reorganizării pe parcursul perioadei de raportare, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal, agenţii economici în cauză au dreptul la alegerea regimului fiscal de impozitare (3% sau 12%).

6) Pentru agenţii economici, a căror venit este format din valoarea comisionului primit pentru serviciul prestat, doar valoarea acestui comision va constitui venit din activitatea operaţională.

7) Cînd agentul economic este nevoit să migreze de la un regim fiscal la altul:

a) dacă el devine plătitor al TVA pe parcursul anului, acesta este obligat să ţină evidenţa fiscală a cheltuielilor în modul general stabilit pe tot parcursul anului, cu posibilitatea deducerii cheltuielilor din venitul impozabil proporţional perioadei anului în care acesta este plătitor al TVA;

b) în cazul în care agentul economic pierde statutul de plătitor al TVA pe parcursul anului, acesta este obligat să ţină evidenţa fiscală a cheltuielilor în modul general stabilit pe tot parcursul anului, cu posibilitatea deducerii cheltuielilor din venitul impozabil proporţional perioadei anului în care acesta este plătitor al TVA.

În ambele cazuri, agentul economic va prezenta două dări de seamă aferente perioadelor în care a aplicat diferite regimuri fiscale (Forma IVAO şi Forma VEN 12).

8) Agenţii economici - subiecţi ai impunerii cu IVAO, care în procesul activităţii economice necesită o ajustare a venitului impozabil aferent altei perioade fiscale, vor prezenta darea de seamă corectată pentru perioada pentru care se ajustează veniturile, cu condiţia ca această ajustare a veniturilor să fie reflectată, de asemenea, în evidenţa contabilă şi să fie efectuată în conformitate cu prevederile standardelor de contabilitate.

9) Pentru perioada anului 2012, prin prisma prevederilor art.11 alin.(1) din Codul fiscal, agenţii economici - subiecţi ai impunerii cu IVAO care se aflau în proces de reorganizare sau lichidare şi care, în virtutea prevederilor Codului fiscal, erau obligaţi să prezinte dări de seamă pentru perioada activă, pornind de la acel fapt că Darea de seamă privind impozitul pe venit din activitatea operaţională a fost aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.16 abia pe 11.02.2013, obligaţia privind impozitul pe venit aferent venitului din activitatea operaţională urma a fi calculată în baza actului de control, întocmit în urma controlului fiscal. Sancţiunile fiscale pentru neprezentarea dării de seamă în cazul dat nu se aplică.

2. Direcţia generală impozite şi taxe va pregăti un set de întrebări - răspunsuri pentru completarea Bazei generalizate a practicii fiscale.

3. Direcţia gestionarea documentelor şi arhivare va aduce prezentul ordin la cunoştinţa tuturor subdiviziunilor structurale şi teritoriale.