Ordin nr.516 din 25.10.2024 cu privire la aprobarea Instrucţiunii privind anularea înregistrării ca contribuabil al TVA

SERVICIUL FISCAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la aprobarea  Instrucţiunii privind

anularea înregistrării ca contribuabil al TVA

nr. 516  din  25.10.2024

 (în vigoare 31.10.2024) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 451-453 art. 849 din 31.10.2024

* * *

În scopul eficientizării administrării fiscale la compartimentul TVA şi în temeiul art.113 din Codul fiscal,

ORDON:

1. Se aprobă Instrucţiunea privind anularea înregistrării ca contribuabil al TVA conform anexei la prezentul ordin.

2. Prezentul ordin intră în vigoare din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Ordinul Serviciului Fiscal de Stat

nr.516 din 25 octombrie 2024

INSTRUCŢIUNE

privind anularea înregistrării ca contribuabil al TVA

1. Iniţierea acţiunilor de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA se efectuează în temeiul art.113 din Codul fiscal.

Procedura de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA se realizează prin intermediul Sistemul Informaţional Automatizat "e-Cerere" (SIA "e-Cerere").

2. Iniţierea procedurii de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA se efectuează:

1) la iniţiativa subiectului impozabil - în cazul suspendării livrărilor supuse TVA, prin depunerea înştiinţării respective (cererii) la Serviciului Fiscal de Stat (în continuare – SFS) (art.113 alin.(1) din Codul fiscal);

2) la iniţiativa SFS - în cazul existenţei situaţiilor specificate la art.113 alin.(2) din Codul fiscal:

a) subiectul impunerii nu a prezentat declaraţia privind TVA pentru o perioadă fiscală;

b) informaţia prezentată despre sediul subiectului şi sediul subdiviziunilor acestuia este neveridică;

c) subiectul impunerii aflat în proces de lichidare nu a depus cererea privind anularea înregistrării ca contribuabil al TVA în legătură cu lichidarea până la începerea controlului fiscal, anularea fiind efectuată în cadrul controlului şi consemnată în actul de control.

3. Luînd în consideraţie acţiunea prevederilor art.113 alin.(3) din Codul fiscal, sub incidenţa procedurii de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA în baza cererii contribuabilului în conformitate cu art.113 alin.(1) din Codul fiscal nu cad subiecţii impozabili, care înregistrează în bilanţul contabil bunuri în calitate de marfă.

4. La anularea înregistrării subiectului impozabil în baza cererii contribuabilului de suspendare a livrărilor impozabile, potrivit art.113 alin.(1) din Codul fiscal, SFS va analiza situaţia contribuabilului din punctul de vedere al riscurilor pentru administrarea fiscală, va întocmi actul de control şi va emite decizia cu privire la anularea înregistrării în calitate de plătitor de TVA, cu înscrierea ulterioară a informaţiei în SIA "e-Cerere".

În cazul în care se constată că contribuabilul întruneşte riscuri pentru administrarea fiscală, SFS va decide asupra oportunităţii efectuării controlului fiscal.

Cererea de anulare a statutului de contribuabil al TVA la iniţiativa subiectului impozabil urmează a fi examinată în termen de maximum 30 de zile conform prevederilor Codului administrativ.

5. În cazul lichidării contribuabilului cu statut activ de contribuabil al TVA , SFS în cadrul efectuării controlului va asigura anularea înregistrării statutului cu emiterea deciziei cu privire la anularea înregistrării în calitate de plătitor de TVA.

În cazul în care contribuabilul nu întruneşte riscuri pentru administrarea TVA, anularea statutului de plătitor al TVA se va realiza cu iniţierea controlului tematic privind anularea statutului de contribuabil al TVA .

6. La anularea statutului de contribuabil al TVA se întocmeşte actul de control în care se consemnează stabilirea faptului corespunderii sau necorespunderii criteriului de anulare, stabilit la art.113 alin.(1) din Codul fiscal şi în baza căruia se emite decizia de anulare ca contribuabil al TVA cu specificarea respectării art.113 alin.(3) din Codul fiscal, în partea ce ţine de calcularea TVA pe stocul de mijloace fixe, mărfuri la procurarea cărora TVA a fost dedusă, precum şi necesitatea prezentării ultimei declaraţii a TVA, conform art.114 alin.(2) din Codul fiscal.

7. În situaţiile în care se examinează cazul de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA la iniţiativa subiectului impozabil şi nu se întrunesc condiţiile necesare pentru anulare (existenţa circumstanţelor ce condiţionează onorarea obligaţiilor faţă de terţi de livrare a bunurilor şi /sau prestarea serviciilor în baza unor contracte civile, inclusiv cele specificate la punctul 3 al prezentei instrucţiuni), solicitantului i se remite înştiinţarea despre imposibilitatea satisfacerii solicitării.

Remiterea înştiinţării se efectuează în termen de 30 de zile lucrătoare de la data depunerii cererii prin intermediul SIA "e-Cerere". Înainte de a fi remisă înştiinţarea privind imposibilitatea anulării statutului de contribuabil al TVA, solicitantul urmează a fi audiat, potrivit Codului administrativ, cu întocmirea procesului verbal de audiere, în care se vor specifica faptele şi circumstanţele relevante în baza cărora se solicită anularea înregistrării, precum şi cele ce servesc drept temei pentru refuzul anulării.

8. La constatarea corespunderii criteriilor de anulare a înregistrării la iniţiativa SFS stipulate în art.113 alin.(2) lit.b) şi c) din Codul fiscal, subdiviziunea responsabilă din cadrul SFS:

- prin scrisoare de conformare, remisă în cabinetul electronic personal al contribuabilului, informează contribuabilul privind încălcarea prevederilor art.115 alin.(1) din Codul fiscal;

- întocmeşte actul de control, prin care va fi constatat faptul corespunderii criteriului de anulare, prevăzut de art.113 alin.(2) lit.b) şi/sau c) din Codul fiscal şi emite decizia de anulare a înregistrării ca plătitori de TVA.

Luând în consideraţie prevederile art.113 alin.(4) din Codul fiscal, data anulării înregistrării ca contribuabil al TVA se consideră data întocmirii actului de control în a cărui bază este emisă decizia privind anularea înregistrării.

9. Subdiviziunea responsabilă din cadrul SFS, în baza actului de control în care s-a verificat respectarea prezentării declaraţiei privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală conform prevederilor art.113 alin.(2) lit.b) din Codul fiscal şi a deciziei emise pe marginea acestuia, va asigura anularea înregistrării ca contribuabil al TVA în SI al SFS cu generarea cazului de anulare în SIA "e-Cerere" şi anexarea actului de control şi a deciziei în format scanat în acest sistem, nu înainte de a fi audiat potrivit Codului administrativ la emiterea deciziei, dacă este posibilă audierea lui.

Controlul fiscal se consideră finalizat la momentul semnării actului de control fiscal de către toţi participanţii la control (sau expedierii prin poştă în cazul refuzului contribuabilului de a semna şi/sau primi actul de control, sau cînd controlul a fost efectuat în lipsa contribuabilului). În cazul în care contribuabilul refuză semnarea actului de control şi comunicarea acestuia are loc conform art.129¹ din Codul fiscal, data finalizării controlului se consideră data semnării actului de control doar de către funcţionarii fiscali.

Termenul de prezentare a dezacordului se va calcula în raport cu data aducerii la cunoştinţă a actului de control, în dependenţă de modalitatea de comunicare, şi anume:

1. În cazul în care actul de control a fost înmânat contribuabilului – data aplicării semnăturii;

2. În cazul în care actul de control a fost comunicat prin publicitate – la expirarea a 15 zile de la data publicării anunţului;

3. În cazul în care expedierea actelor administrative, a citaţiilor, a altor acte sau răspunsuri la adresări se face prin intermediul cutiei poştale din cabinetul electronic personal al contribuabilului de pe portalul SFS, documentele se consideră recepţionate – la data remiterii documentelor în cutia poştală din cabinetul electronic personal al contribuabilului.

10. În cazul iniţierii procedurii de anulare a statutului de contribuabil al TVA la iniţiativa SFS, bazate pe prevederile art.113 alin.(2) lit.c) din Codul fiscal, în vederea constatării faptului prezentării informaţiei neveridice despre sediul subiectului şi sediul subdiviziunilor acestuia, se iniţiază control cu întocmirea actului de control.

În act, ca suport probatoriu, se vor menţiona documentele verificate în cadrul controlului, precum şi explicaţiile preluate de la contribuabil (în cazul în care acestea au fost preluate), explicaţii ale persoanelor cu funcţii de răspundere ale contribuabilului sau ale persoanelor terţe.

11. În baza actului de control se va emite decizia de anulare a înregistrării ca contribuabil al TVA, cu respectarea strictă a procedurii de emitere a acestor acte, prevăzută de Codul fiscal, şi respectarea procedurii de expediere şi comunicare a actelor SFS.

Concomitent, se va asigura anularea înregistrării ca contribuabil al TVA în SI al SFS, cu generarea cazului de anulare în SIA "e-Cerere" şi anexarea actului de control şi a deciziei în format scanat în acest sistem.

12. În cazul în care la efectuarea controlului fiscal în cadrul procedurii de lichidare a agentului economic se constată faptul că acesta nu a depus cererea privind anularea statutului de contribuabil al TVA până la începerea controlului fiscal, anularea statutului de plătitor de TVA va avea loc în temeiul art.113 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal, cu reflectarea acestui motiv în actul de control.