Ordin nr.53 din 17.05.2024 cu privire la aprobarea Regulamentului privind aplicarea regulii generale antiabuz

MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la aprobarea  Regulamentului

privind aplicarea regulii generale antiabuz

nr. 53  din  17.05.2024

 (în vigoare 06.06.2024) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 238-240 art. 419 din 06.06.2024

* * *

NREGISTRAT:

Ministerul Justiţiei

al Republicii Moldova

nr.1936 din 27 mai 2024

Ministrul justiţiei _____ Veronica MIHAILOV-MORARU

În temeiul art.189¹ alin.(4) din Codul fiscal (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediţie specială din 8 februarie 2007),

ORDON:

1. Se aprobă Regulamentul privind aplicarea regulii generale antiabuz, (se anexează).

2. Prezentul ordin intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Aprobat

prin Ordinul ministrului finanţelor

nr.53/2024

REGULAMENT

privind aplicarea regulii generale antiabuz

1. Regulamentul privind aplicarea regulii generale antiabuz (în continuare – Regulament) stabileşte procedura de aplicare a art.189¹ din Codul fiscal, potrivit căruia, în scopul determinării obligaţiilor fiscale ale contribuabilului, Serviciul Fiscal de Stat nu va lua în considerare sau va recalifica o tranzacţie/acţiune sau o serie de tranzacţii/acţiuni care, având în vedere toate faptele şi circumstanţele relevante, reflectă o altă situaţie sau un alt conţinut economic decât cel pretins de contribuabil, fiind întreprinse în scopul obţinerii unui avantaj fiscal.

2. Avantajul fiscal include oricare dintre următoarele circumstanţe:

1) restituirea impozitului, taxei, contribuţiei sociale şi/sau a altor plăţi la bugetul public naţional;

2) diminuarea, eschivarea de la declararea impozitului, taxei, contribuţiei sociale şi/sau altor plăţi la bugetul public naţional;

3) aplicarea unei cote reduse de impozitare sau scutirea de impozitare.

3. Condiţiile de aplicare a regulii generale antiabuz sunt prevăzute în art.189¹ alin. (5) din Codul fiscal.

4. Regulamentul se aplică contribuabililor persoane juridice rezidente şi persoane juridice nerezidente care desfăşoară activitate prin reprezentanţa permanentă în Republica Moldova.

5. La aplicarea regulii generale antiabuz se va identifica scopul principal al tranzacţiei/acţiunii sau seriei de tranzacţii/acţiuni.

6. La determinarea scopului principal al tranzacţiei/acţiunii sau a seriei de tranzacţii/acţiuni altul decât cel pretins de contribuabil se analizează următoarele elemente, şi anume:

1) caracteristicile obiectului tranzacţiei/acţiunii;

2) analiza funcţională, inclusiv riscurile asumate;

3) condiţiile/acordurile (adiţionale) şi termenii contractuali ai tranzacţiei/acţiunii.

7. La analiza funcţională vor fi examinate, dar nu exclusiv, următoarele aspecte:

1) funcţiile îndeplinite de părţi în tranzacţie/acţiune sau în serie de tranzacţii/acţiuni;

2) riscurile asumate de părţi în tranzacţie/acţiune sau în serie de tranzacţii/acţiuni;

3) repartizarea riscurilor/costurilor/beneficiilor de către părţi;

4) repartizarea responsabilităţilor de către părţi în tranzacţie/acţiune sau în serie de tranzacţii/acţiuni;

5) activele corporale şi incorporale utilizate de către părţi în tranzacţie/acţiuni sau în serie de tranzacţii/acţiuni.

8. Analiza funcţiilor îndeplinite de părţi se realizează în baza actelor juridice încheiate între părţi, a evidenţei contabile a părţilor, circumstanţele faptice şi a acţiunilor întreprinse de părţi pentru executarea obligaţiilor ce decurg din tranzacţie/acţiune sau din serie de tranzacţii/acţiuni.

9. La analiza riscurilor asumate de părţi în tranzacţie/acţiune sau în serie de tranzacţii/acţiuni se va ţine cont de următoarele aspecte:

1) identificarea şi caracterizarea riscurilor asumate de părţi în baza actelor juridice încheiate;

2) dacă partea care îşi asumă riscul exercită controlul asupra creării şi gestionării riscului, precum şi dacă aceasta are capacitatea de a realiza acest lucru;

3) dacă partea care îşi asumă riscul are capacitatea financiară de a suporta riscul şi resursele necesare pentru acoperirea riscului respectiv;

4) determinarea comportamentului real al părţilor la tranzacţie/acţiune sau la serie de tranzacţii/acţiuni în raport cu exercitarea controlului asupra riscului.

10. Dacă în urma analizei se va stabili că scopul principal al tranzacţiei/acţiunii sau seriei de tranzacţii/acţiuni este altul decât cel pretins de contribuabil, Serviciul Fiscal de Stat nu va lua în considerare sau va recalifica o tranzacţie/acţiune sau o serie de tranzacţii/acţiuni.

11. În cazul în care nu va fi luată în considerare sau va fi recalificată o tranzacţie/acţiune sau o serie de tranzacţii/acţiuni, contribuabilul este obligat la plata diferenţelor dintre obligaţiile fiscale achitate anterior şi obligaţiile fiscale suplimentare stabilite ca urmare a aplicării regulii generale antiabuz, cu calcularea majorării de întârziere şi/sau amenzii potrivit Codului fiscal.

12. Contribuabilul urmează să probeze că scopul principal al unei tranzacţii/acţiuni sau serie de tranzacţii/acţiuni nu a fost obţinerea unui avantaj fiscal şi au conţinut economic pretins, iar Serviciului Fiscal de Stat îi revine sarcina examinării şi, după caz, a stabilirii că scopul principal al unei tranzacţii/acţiuni/serie de tranzacţii/acţiuni a fost altul decât cel pretins de contribuabil.

13. Aplicarea regulii generale antiabuz de către Serviciul Fiscal de Stat se realizează în cadrul controlului fiscal, acest fapt fiind opozabil şi celeilalte părţi din tranzacţie/acţiune sau serie de tranzacţii/acţiuni, persoanei juridice rezidente şi persoanei juridice nerezidente care desfăşoară activitatea prin reprezentanţa permanentă în Republica Moldova.

14. După emiterea deciziei asupra cazului de încălcare a legislaţiei, persoana juridică rezidentă, persoana juridică nerezidentă care desfăşoară activitatea prin reprezentanţa permanentă în Republica Moldova, care sunt parte a tranzacţiei nesupuse controlului vor fi informate despre emiterea deciziei de către Serviciul Fiscal de Stat în termen de 30 zile lucrătoare de la data emiterii deciziei. Persoana terţă nesupusă controlului are dreptul să ajusteze veniturile şi/sau cheltuielile ce decurg din tranzacţii recalificate, cu condiţia că o astfel de ajustare nu va micşora obligaţia fiscală declarată la buget.

15. Recalificarea tranzacţiilor/acţiunilor sau seriei de tranzacţii/acţiuni între părţi prin ajustarea veniturilor şi/sau a cheltuielilor se efectuează doar în scopuri fiscale fără a aduce atingere caracterului civil, contabil, financiar al tranzacţiei/acţiunii sau seriei de tranzacţii/acţiuni dintre părţi.

16. Decizia asupra cazului de încălcare a legislaţiei emisă de către Serviciul Fiscal de Stat în urma controlului fiscal privind ajustarea veniturilor şi/sau a cheltuielilor în urma recalificării tranzacţiilor/acţiunilor sau seriei de tranzacţii/acţiuni poate fi contestată în modul prevăzut de Capitolul 17 Titlul V din Codul fiscal.