Приказ N 53 от 17.05.2024 oб утверждении Положения о применении общего правила противодействия злоупотреблениям

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Положения о применении общего

правила противодействия злоупотреблениям

№ 53  от  17.05.2024

 (в силу 06.06.2024) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 238-240 ст. 419 от 06.06.2024

* * *

ЗАРЕГИСТРИРОВАН:

Министерство юстиции

№ 1936 от 27.05.2024 г.

Министр __________ Вероника МИХАЙЛОВ-МОРАРУ

На основании ст.189¹ (ч. 4) Налогового кодекса (переопубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, специальное издание от 8 февраля 2007)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение о применении общего правила противодействия злоупотреблениям (прилагается);

2. Настоящий приказ вступает в силу со дня его опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Утверждено

Приказом Министерства финансов

№ 53/2024

ПОЛОЖЕНИЕ

о применении общего правила противодействия злоупотреблениям

1. Положение о применении общего правила противодействия злоупотреблениям (далее – Положение) устанавливает процедуру применения ст.189¹ Налогового кодекса, согласно которой, для целей определения налоговых обязательств налогоплательщика Государственная налоговая служба не принимает во внимание, а равно не переквалифицирует сделку/действие или последовательность сделок/действий, которые, с учетом всех существенных фактов и обстоятельств, не являются отражением той ситуации или того экономического содержания, о которых заявляет налогоплательщик, и которые предпринимаются с целью получения налогового преимущества.

2. Налоговое преимущество включает любое из следующих обстоятельств:

1) возмещение налогов (пошлин), сборов, взносов социального страхования и/или других платежей в национальный публичный бюджет;

2) занижение суммы или уклонение от декларирования налогов (пошлин), сборов, взносов социального страхования и/или других платежей в национальный публичный бюджет;

3) применение заниженной налоговой ставки или освобождение от налогообложения.

3. Условия применения общего правила противодействия злоупотреблениям предусмотрены в ч.(5) ст.189¹ Налогового кодекса.

4. Положение применяется к налогоплательщикам юридическим лицам резидентам и юридическим лицам нерезидентам, осуществляющими деятельность посредством постоянного представительства в Республике Молдова.

5. При применении общего правила противодействия злоупотреблениям определяется основная цель сделки/действий или одна из основных целей сделки/действий.

6. При определении цели или одной из основных целей сделки/действий/серии сделок, иной, чем заявленная налогоплательщиком, анализируются следующие элементы, а именно:

1) характеристики объекта сделки;

2) функциональный анализ, включая предполагаемые риски;

3) условия/соглашения (дополнительные) и договорные условия сделки.

7. В ходе функционального анализа рассматриваются, но не исключительно, следующие аспекты:

1) функции, выполняемые сторонами в сделке/действиях/серии контролируемых и неконтролируемых сделок;

2) риски, принимаемые сторонами в сделке/действиях/серии контролируемых и неконтролируемых сделок;

3) распределение рисков/затрат/выгод между сторонами;

4) распределение ответственности сторон сделки/действий/серии контролируемых и неконтролируемых сделок;

5) материальные и нематериальные активы, используемые сторонами в сделке/действиях/серии контролируемых и неконтролируемых сделок.

8. Анализ выполняемых сторонами функций осуществляется, но не исключительно, на основании заключенных между сторонами юридических документов, бухгалтерского учета сторон, фактических обстоятельств и действий, предпринятых сторонами по исполнению обязательств, вытекающих из сделки.

9. При анализе рисков, принимаемых сторонами в сделке/действиях/серии контролируемых и неконтролируемых сделок, учитываются следующие аспекты:

1) выявление и характеристика рисков, принимаемых сторонами на основании заключенных правовых актов;

2) осуществляет ли сторона, принимающая риск, контроль над созданием риска и управлением им, а также способна ли она реализовать это;

3) если сторона, принимающая риск, имеет финансовую возможность нести риск и ресурсы, необходимые для покрытия этого риска;

4) определение реального поведения сторон сделки в отношении осуществления контроля над риском.

10. Если в результате анализа будет установлено, что основная цель сделки иная, чем заявленная налогоплательщиком, Государственная налоговая служба не будет принимать во внимание или переквалифицировать сделку/действие или серию сделок/ действий.

11. Если сделка/действие или серия сделок/действий не будут приняты во внимание или будут переклассифицированы, налогоплательщик обязан уплатить разницу между ранее уплаченными налоговыми обязательствами и дополнительными налоговыми обязательствами, возникшими в результате применение общего правила противодействия злоупотреблениям с начислением пени и/или штрафа в соответствии с Налоговым кодексом.

12. Налогоплательщик должен доказать, что основной целью сделки/действия или серии сделок/действий не было получение налогового преимущества и они имеют предполагаемое экономическое содержание, а Государственная налоговая служба выполняет проверку и, в зависимости от обстоятельств, устанавливает тот факт, что основная цель сделки/действий/серии сделок является иной, чем заявленная налогоплательщиком.

13. Применение Государственной налоговой службой общего правила противодействия злоупотреблениям осуществляется в рамках налогового контроля, при этом данный факт может быть относится также к другой стороне сделки/действий/серии сделок, юридическому лицу-резиденту и юридическим лицам-нерезидентам, действующим через постоянное представительство в Республике Молдова.

14. После вынесения решения по делу о нарушении законодательства юридическое лицо-резидент, юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в Республике Молдова, являющиеся частью сделки, не подлежащей контролю, будут проинформированы о вынесении решения Государственной налоговой службой в течение 30 рабочих дней со дня вынесения решения. Третье лицо, не подлежащее контролю, вправе корректировать доходы и/или расходы, вытекающие из переквалифицированным сделок, при условии, что такая корректировка не приведет к уменьшению налогового обязательства, декларируемого перед бюджетом.

15. Переклассификация сделок/действий/серии сделок между сторонами путем корректировки доходов и/или расходов осуществляется только в целях налогообложения не затрагивая гражданско-правовой, бухгалтерский, финансовый характер сделки/действий/серии сделок между сторонами.

16. Решение по делу о нарушении законодательства, вынесенное Государственной налоговой службой по результатам налогового контроля, о корректировке доходов и/или расходов в результате переклассификации сделки/действий/серии сделок, может быть оспорено в порядке, предусмотренном разделом V главы 17 Налогового кодекса.