Ordin nr.645 din 30.11.2018 cu privire la aprobarea Instrucţiunii privind modul de determinare şi aprobare a listei agenţilor economici obligaţi de a utiliza factura fiscală electronică (e-Factura)

SERVICIUL FISCAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la aprobarea Instrucţiunii privind modul de determinare

şi aprobare a listei agenţilor economici obligaţi de a utiliza factura

fiscală electronică (e-Factura)

nr. 645  din  30.11.2018

 (în vigoare 07.12.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 448-460 art. 1762 din 07.12.2018

* * *

În temeiul art.132³ alin. (10), 132⁴, 133 şi art.117 alin.(1¹) din Codul fiscal (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediţie specială din 8 februarie 2007),

ORDON:

1. Se aprobă Instrucţiunea privind modul de determinare şi aprobare a listei agenţilor economici obligaţi de a utiliza factura fiscală electronică (e-factura), conform anexei la prezentul ordin.

2. Direcţia Generală Conformare va asigura publicarea prezentului ordin în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

3. Prezentul ordin intră în vigoare la data publicării.

Anexa

la Ordinul SFS nr.645

din 30 noiembrie 2018

INSTRUCŢIUNE

privind modul de determinare şi aprobare a listei contribuabililor

obligaţi de a utiliza factura fiscală electronică

1. Prezenta instrucţiune are drept scop:

a) stabilirea criteriilor de selectare a agenţilor economici pasibili a fi incluşi în lista agenţilor economici obligaţi de a utiliza factura fiscală electronică (în continuare Lista) la efectuarea livrării impozabile pe teritoriul ţării;

b) descrierea modului de selectare şi aprobare a Listei;

c) descrierea modului de informare a contribuabililor despre includerea în Listă;

d) descrierea modului de completare/modificare a Listei.

Conform prevederilor art.117 alin.(1¹) din Codul fiscal începînd cu 1 ianuarie 2018 subiecţii impozabili incluşi în lista privind utilizarea obligatorie a facturii fiscale electronice (e-factura), aprobată de Serviciul Fiscal de Stat, la efectuarea livrării impozabile pe teritoriul ţării, sunt obligaţi să prezinte cumpărătorului (beneficiarului) pentru livrarea în cauză factura fiscală electronică, eliberată în modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.

2. Criteriile de selectare a agenţilor economici

Contribuabilii, înregistraţi în calitate de subiecţi ai impunerii cu TVA, pot fi incluşi în lista privind utilizarea obligatorie a facturii fiscale electronice (e-Factura), la efectuarea livrării impozabile pe teritoriul ţării, în cazul în care Serviciul Fiscal de Stat, conform analizei de risc efectuate, apreciază activitatea acestora ca fiind una cu riscuri de neconformare fiscală, dacă aceştia întrunesc concomitent cel puţin trei criterii descrise mai jos:

a) agentul economic înregistrează livrări de mărfuri/servicii la valori semnificative (cel puţin 500 mii lei lunar) fără a dispune de active materiale/umane, pentru asigurarea desfăşurării activităţii de întreprinzător, cum ar fi lipsa subdiviziunilor, înregistrând doar adresa juridică, nu dispune de angajaţi (mai puţin de 2 salariaţi). Se va examina perioada de activitate pentru ultimele 3 luni;

b) documentarea procurărilor de la contribuabili, care în rezultatul verificărilor au infirmat/nu s-a confirmat livrarea de mărfuri. Semnificaţia indicatorului respectiv se va aprecia reieşind din valoarea procurărilor documentate în totalul procurărilor înregistrate de către agentul economic. Se consideră semnificativ cazul în care ponderea depăşeşte 20%, pentru perioada examinată. Se va examina perioada de activitate pentru ultimele 12 luni;

c) salariul mediu lunar calculat pentru un angajat pentru perioada de cel puţin un trimestru anterior perioadei de examinare este mai mic decât cuantumul salariului minim garantat al salariului în sectorul real stabilit de către Guvern pentru anul de referinţă;

d) conducătorul/fondatorul agentului economic este cetăţean străin şi/sau care nu are relaţii fiscale cu sistemul bugetar al RM şi/sau nu poate fi identificat;

e) desfăşurarea activităţii de comercializare a mărfurilor cu ridicata, fără a dispune de subdiviziuni declarate ca depozit;

f) agentul economic înregistrează o pondere ≤ 2% a impozitelor şi taxelor achitate din volumul de livrări realizat în perioada ultimilor 3 ani anterior perioadei examinate;

g) persoanele cu funcţii de răspundere ale agentului economic au deţinut anterior funcţii în întreprinderile, care la citaţiile emise de către Serviciul Fiscal de Stat nu au prezentat documentele de evidenţă contabilă şi primare pentru efectuarea controlului fiscal, nu au prezentat careva explicaţii privind motivul lipsei acestora sau deţinerii parţiale a documentelor de evidenţă contabilă şi primare, de către SFS fiind aplicate metodele şi sursele indirecte de estimare a obligaţiilor fiscale;

h) agentul economic documentează livrări/procurări cu întreprinderi apreciate cu risc pentru administrarea TVA (întreprinderile, care la citaţiile emise de Serviciul Fiscal de Stat nu au prezentat documentele de evidenţă contabilă şi primare pentru efectuarea controlului fiscal, nu au prezentat careva explicaţii privind motivul lispei acestora sau deţinerii parţiale, de către SFS fiind aplicate metodele şi sursele indirecte de estimare a obligaţiei fiscale, întreprinderile anulate ca subiect al impunerii cu TVA în conformitate cu prevederile art.113 alin.2 lit.b), c)). Informaţia disponibilă referitoare la documentarea unor astfel de tranzacţii se va examina prin prisma unor perioade mai îndelungate (cel puţin 24 luni). Nivelul de semnificaţie a criteriului respectiv se va aprecia prin determinarea ponderii livrărilor/procurărilor documentate cu întreprinderile menţionate, în totalul livrărilor/procurărilor înregistrate pe parcursul perioadei examinate (inclusiv importul de mărfuri şi servicii). Se consideră semnificativ, înregistrarea unei ponderi ce depăşeşte 20%;

i) agenţii economici care în ultimele 6 luni au fost monitorizaţi prin prisma postului fiscal şi la momentul selectării pentru a fi incluşi în listă, posturile fiscale nu mai funcţionează;

j) agenţii economici ai căror fondatori/conducători au deţinut funcţii de fondator/conducător la contribuabilii la care a fost iniţiată procedura de insolvabilitate, pe parcursul ultimelor 12 luni până la data intentării.

[Pct.2 completat prin Ordinului SFS nr.256 din 08.06.2022, în vigoare 17.06.2022]

[Pct.2 completat prin Ordinului SFS nr.403 din 03.08.2020, în vigoare 21.08.2020]

3. Modalitatea de selectare şi aprobare a Listei

Conform criteriilor aprobate, Direcţia generală conformare va asigura identificarea subiecţilor pasibili a fi incluşi în Listă, cu prezentarea propunerilor spre aprobare conducerii Serviciului Fiscal de Stat.

Selectarea contribuabililor conform criteriilor aprobate se efectuează semestrial către data de 31 august şi 28 februarie a anului de gestiune.

Aprobarea Listei contribuabililor obligaţi de a utiliza factura fiscală electronică (e-Factura) se efectuează în temeiul ordinului emis de conducerea SFS.

Lista aprobată se va publica pe pagina web oficială www.sfs.md, la compartimentul "Contribuabili", categoria "Lista contribuabililor care au obligaţia utilizării facturii fiscale electronice".

Contribuabilul va fi notificat prin intermediul mesajului remis la poşta electronică despre includerea în Listă. În termen de 3 zile calendaristice din data aprobării şi publicării Listei, contribuabilul este obligat de a utiliza exclusiv doar facturi fiscale electronice pentru tranzacţiile documentate. În cazul în care adresa electronică disponibilă a contribuabilului este incorectă sau inactivă, publicarea ordinului pe pagina oficială a SFS se va considera ca fiind şi informarea agentului economic.

[Pct.3 completat prin Ordinului SFS nr.256 din 08.06.2022, în vigoare 17.06.2022]

4. Completarea şi modificarea Listei

Lista aprobată poate fi completată şi modificată. Odată inclus în Listă, contribuabilul poate fi exclus din Listă la cererea motivată a acestuia sau la iniţiativa SFS, în cazul în care se stabileşte că agentul economic nu corespunde criteriilor descrise mai sus.

Contribuabilul va fi informat despre includerea în Lista respectivă printr-o metodă de informare care confirmă recepţionarea mesajului.