Ordin nr.776 din 17.06.2013 despre aprobarea Regulamentului-cadru privind principiile generale de instituire si functionare a posturilor fiscale

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

despre aprobarea Regulamentului-cadru privind principiile

generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale

nr. 776  din  17.06.2013

 (în vigoare 28.06.2013) 

Monitorul Oficial nr.136-139 art.986 din 28.06.2013

* * *

Abrogat: 28.08.2015

Ordinul IFPS nr.409 din 18.05.2015

În scopul ridicării eficienţei activităţii posturilor fiscale, a instituirii şi funcţionării acestora şi aplicării prevederilor art.225¹ din Codul fiscal, în vederea executării prevederilor art.146 alin.(4) din Codul fiscal şi în temeiul art.133 alin.(1) lit.c) din Codul fiscal,

ORDON:

1. A aproba Regulamentul-cadru privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale.

2. A abroga Ordinul IFPS nr.295 din 26.04.2011 (Monitorul Oficial nr.87-90 din 27.05.2011 art.nr.568) prin care a fost aprobat Regulamentul-cadru privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale.

3. Direcţia gestionarea documentelor şi arhivare (dna Liliana Chiriazev) va aduce la cunoştinţa tuturor colaboratorilor Serviciului Fiscal de Stat prevederile prezentului ordin.

4. Controlul asupra aplicării conforme a prevederilor Regulamentului-cadru privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale se pune în sarcina şefilor IFS teritoriale.

5. Prezentul ordin intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Aprobat

prin Ordinul IFPS

nr.776 din 17 iunie 2013

REGULAMENT-CADRU

privind principiile generale de instituire şi funcţionare a posturilor fiscale

I. DISPOZIŢII GENERALE

1. Scopul prezentului Regulament constă în:

1) stabilirea principiilor generale de funcţionare a postului fiscal;

2) descrierea modalităţii de aplicare a prevederilor art.225¹ din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997.

2. Dreptul de instituire, modalitatea de instituire şi funcţionare a postului fiscal sunt reglementate prin prevederile art.134 alin.(2) şi art.146 din Codul fiscal.

3. Conform prevederilor art.146 din Codul fiscal, scopul principal vizat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) la instituirea posturilor fiscale constituie – prevenirea şi depistarea cazurilor de încălcare fiscală. Respectiv, funcţionarea postului fiscal se va axa pe monitorizarea strictă a executării de către agentul economic a obligaţiilor stabilite de legislaţia în vigoare.

4. Prin art.146 alin.(2) din Codul fiscal, sunt prevăzute 3 tipuri de posturi fiscale:

1) post fiscal staţionar;

2) post fiscal mobil;

3) post fiscal electronic.

5. În conformitate cu prevederile art.146 alin.(4) din Codul fiscal, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat hotărăşte asupra instituirii posturilor fiscale, stabileşte tipul şi locul de amplasare, iar în cazul postului fiscal electronic – şi tehnologia de comunicare electronică, aprobă Regulamentul privind funcţionarea posturilor fiscale. În cazul creării de posturi fiscale în locuri publice proprietate publică, decizia se aduce la cunoştinţa organului executiv al administraţiei publice locale. În cazul creării de posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic, acesta este obligat să asigure personalului lor accesul şi condiţiile necesare exercitării atribuţiilor, precum şi condiţiile tehnice de instalare a echipamentelor electronice de comunicare (în cazul instalării postului fiscal electronic).

II. MODALITATEA DE INSTITUIRE A POSTURILOR FISCALE

6. Postul fiscal se instituie prin Ordinul IFPS. În Ordinul de instituire a postului fiscal se va indica:

1) agentul economic la care se instituie postul fiscal;

2) subdiviziunile agentului economic la care va funcţiona postul fiscal;

3) tipul postului fiscal;

4) termenul de funcţionare a postului fiscal;

5) modalitatea de prezentare de către funcţionarul fiscal responsabil de activitatea postului fiscal a informaţiei privind activitatea postului fiscal, adresa e-mail, alte informaţii.

7. În temeiul Ordinului IFPS, de către IFS teritorial, în termen de 1 zi din data recepţionării ordinului, se va emite un ordin privind desemnarea funcţionarilor fiscali responsabili de activitatea postului fiscal. Concomitent cu emiterea ordinului privind desemnarea funcţionarilor fiscali responsabili de activitatea postului fiscal se va completa formularul înştiinţării agentului economic privind instituirea postului fiscal (anexa nr.1). Funcţionarea postului fiscal va începe nu mai târziu de următoarea zi a celei de recepţionare a Ordinului emis de IFPS, sau din data menţionată expres în Ordinul emis de IFPS.

III. MODALITATEA DE FUNCŢIONARE A POSTULUI FISCAL.

RAPORTUL PRIVIND FUNCŢIONAREA POSTULUI FISCAL

Aspecte generale, obligatorii:

8. Posturile fiscale instituite vor funcţiona, conform prevederilor legislaţiei în vigoare, prevederilor prezentului Regulament, prevederilor regulamentului de funcţionare, elaborat şi aprobat nemijlocit pentru postul fiscal instituit.

9. La instituirea postului fiscal, funcţionarul fiscal urmează să aducă la cunoştinţa administraţiei agentului economic şi/sau subdiviziunii la care este instituit postul fiscal, amplasată în altă localitate decât sediul agentului economic, despre instituirea postului fiscal, prin înmânarea contra semnătură a înştiinţării (model de înştiinţare este prezentat în anexa nr.1). În cazul când subdiviziunea la care a fost instituit postul fiscal este amplasată în altă localitate decât sediul agentului economic, persoanele cu funcţii de răspundere ale agentului economic se vor informa verbal la telefon despre instituirea postului fiscal, cu remiterea in ziua instituirii postului fiscal, a înştiinţării. Suplimentar, funcţionarul fiscal va informa administratorul subdiviziunii monitorizate cu solicitarea semnăturii şi indicarea datei de începere şi finalizare a activităţii postului fiscal în înştiinţare.

10. În cazul în care, de către IFPS, a fost emis ordinul de prelungire a termenului de funcţionare a postului fiscal, persoanele cu funcţii de răspundere ale agentului economic vor fi înştiinţate despre termenul modificat de finisare a funcţionării postului fiscal cel puţin în 2 zile lucrătoare de la data emiterii ordinului privind prelungirea postului fiscal. De către persoanele responsabile de activitatea postului fiscal îi va fi înmânată înştiinţare agentului economic referitoare la prelungirea termenului de funcţionare a postului fiscal, conform anexei nr.2.

11. La instituirea postului fiscal, iniţial, funcţionarul fiscal va asigura:

1) efectuarea inventarierii blanchetelor de strictă evidenţă – facturi fiscale, facturi, acte de achiziţii, borderouri de achiziţii, stabilirea stocului de blanchete neutilizat la data instituirii postului fiscal;

2) inventarierea totală sau după caz selectivă a stocului de mărfuri, materie primă, materiale;

3) verificarea deţinerii de către agentul economic a autorizaţiilor şi licenţelor necesare pentru desfăşurarea genului de activitate practicat.

12. Datele inventarierii stocului de mărfuri, materiale, materie primă, blanchete neutilizate se vor consemna în actul de control fiscal prin metoda verificării faptice efectuat la data instituirii postului fiscal.

13. În cazul în care agentul economic dispune de subdiviziuni amplasate în alte raioane decât sediul întreprinderii, aspectele menţionate mai sus se vor consemna în actul de control întocmit de către IFS în a cărui rază de deservire este agentul economic, în total pentru întreprindere şi separat pentru subdiviziunea monitorizată. De către restul IFS teritoriale, informaţia descrisă mai sus se va menţiona exclusiv pentru subdiviziunea monitorizată.

14. Copiile actelor de control fiscal întocmite la instituirea postului fiscal se vor remite obligatoriu în termen de 3 zile pe adresa IFS teritorial în a cărui rază de deservire este amplasat sediul agentului economic. IFS teritorial în al cărui rază de deservire este amplasat sediul agentului economic va contrapune rezultatele controalelor fiscale efectuate la subdiviziuni cu datele înregistrate în evidenţa contabilă a agentului economic.

15. Funcţionarea postului fiscal va avea loc în conformitate cu regimul de lucru al agentului economic şi/sau al subdiviziunii la care a fost instituit postul fiscal.

16. Pe parcursul zilei de lucru, funcţionarul fiscal care se află la postul fiscal urmează să întocmească “Darea de seamă privind funcţionarea postului fiscal”, în care se vor reflecta toate intrările şi ieşirile de mărfuri/servicii. Darea de seamă se va întocmi şi prezenta conform modului stabilit în anexa nr.3.

17. Dările de seamă vor fi semnate de către funcţionarul fiscal responsabil de postul fiscal şi persoana cu funcţii de răspundere a agentului economic /administratorul subdiviziunii monitorizate.

18. Darea de seamă în format electronic, săptămânal, către ziua de marţi a săptămânii următoare celei de gestiune se va remite pe adresa IFPS, la adresa electronică posturi.mobile@fisc.md – pentru posturile fiscale mobile/electronice şi la adresa electronică posturi.stationare@fisc.md – pentru posturile fiscale staţionare.

19. IFPS este în drept de a stabili altă periodicitate de prezentare a informaţiei din dările de seamă privind funcţionarea postului fiscal.

20. În cazul în care agentul economic înregistrează livrări neregulate, Darea de seamă se va întocmi săptămânal, cu înregistrarea livrărilor şi procurărilor efectuate de către agentul economic pe parcursul săptămânii de raportare. Darea de seamă săptămânală se va întocmi nu mai târziu de ziua de luni a săptămânii următoare.

21. Toată activitatea postului fiscal, atât în ansamblu cât şi în situaţii anumite, urmează să se producă fără a provoca deranjament contribuabilului şi fără perturbarea activităţii acestuia.

22. Ţinând cont de specificul şi diversitatea activităţilor practicate de către unii agenţi economici, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat poate decide asupra instituirii concomitente a unui post fiscal staţionar şi a unui mobil.

23. În cazul în care, la funcţionarea postului fiscal, de către funcţionarul fiscal, în temeiul prevederilor art.145 din Codul fiscal, s-a efectuat ridicarea documentelor de la contribuabil, inclusiv a blanchetelor de strictă evidenţă, acestea urmează a fi restituite agentului economic de la care s-au ridicat, într-un termen de 2 zile lucrătoare din data finisării funcţionării postului fiscal, indicată în înştiinţarea emisă. Prevederile prezentului punct nu se vor aplica în cazul ridicării documentelor pentru a proba încălcarea fiscală, care se vor restitui după utilizare.

Aspecte specifice de funcţionare a posturilor fiscale reieşind din tipul acestora:

Post fiscal staţionar:

24. Conform prevederilor art.146 alin.(2) din Codul fiscal, postul fiscal staţionar este amplasat într-un loc stabil şi special amenajat, unde îşi exercită atribuţiile.

25. La funcţionarea postului fiscal staţionar se va asigura verificarea faptică de către funcţionarul fiscal a activităţii agentului economic pe întreaga perioadă de funcţionare a postului fiscal, a tuturor tranzacţiilor economice de vânzare-cumpărare a mărfurilor, prestare/recepţionare a serviciilor, precum şi a cazurilor transportării activelor în cadrul entităţii dezintegrate din punct de vedere teritorial sau în afara entităţii fără transmiterea dreptului de proprietate.

26. Postul fiscal staţionar va cuprinde toate subdiviziunile agentului economic sau la decizia IFPS poate să cuprindă doar anumite subdiviziuni.

27. La instituirea postului fiscal, iniţial, funcţionarul fiscal urmează să examineze unitatea comercială şi/sau de prestări servicii, astfel încât să fie identificate toate căile de acces, prin care ar putea fi retrasă sau introdusă marfa/materialele. Funcţionarea postului fiscal se va desfăşura astfel încât să asigure monitorizarea tuturor căilor de acces.

28. Pentru a nu admite introducerea şi/sau retragerea mărfurilor în/din încăperi în afara orelor de lucru, acestea urmează a fi sigilate, folosind mijloacele disponibile de sigilare (dispozitiv de sigilare) sau, în caz de lipsă a acestora, folosind o fâşie de hârtie, semnată de către funcţionarul fiscal responsabil de funcţionarea postului fiscal respectiv şi aplicată astfel, încât deschiderea căii de acces să determine deteriorarea sigiliului.

29. În cazul apariţiei necesităţii de desigilare a căii de acces, sigiliul se va înlătura cu participarea funcţionarului fiscal.

30. În cazul în care se va constata deteriorarea sigiliului aplicat, în absenţa funcţionarului fiscal, de către IFS teritorial se va emite decizia de iniţiere a controlului fiscal prin metoda verificării faptice, în cadrul căruia se va efectua inventarierea stocului de mărfuri, materiale, materii prime depozitate în subdiviziunea respectivă. Rezultatele inventarierii se vor contrapune cu datele inventarierii efectuate la instituirea postului fiscal şi datele înregistrate zilnic, conform dărilor de seamă privind funcţionarea postului fiscal. În funcţie de rezultatele obţinute se vor aplica prevederile legislaţiei în vigoare.

31. Funcţionarii fiscali responsabili de postul fiscal vor asigura monitorizarea tuturor intrărilor/ieşirilor de mărfuri/servicii cu înregistrarea obligatorie a informaţiei respective în dările de seamă. La verificarea livrării sau procurării funcţionarul fiscal urmează să verifice modul de completare a facturilor fiscale şi corespunderea informaţiei înregistrate în acestea cu situaţia de fapt. Similar în cazul operaţiunilor privind transportarea activelor în cadrul entităţii dezintegrate din punct de vedere teritorial sau în afara entităţii fără transmiterea dreptului de proprietate, se va supune verificării faptice corectitudinea reflectării tranzacţiilor respective în documentele primare.

32. În cazul instituirii posturilor fiscale staţionare, la agenţii economici, care prestează servicii, se va asigura prezenţa funcţionarilor fiscali atât în încăperea unde are loc prestarea nemijlocită a serviciului, cât şi în localul unde sunt încasate mijloacele băneşti, depuse comenzile de către persoanele fizice şi/sau juridice. Funcţionarul fiscal va asigura monitorizarea efectuării încasărilor băneşti în numerar prin intermediul dispozitivelor şi sistemelor pentru înregistrarea operaţiunilor cu numerar.

33. În cazul întreprinderilor din domeniul transportului, postul fiscal staţionar va fi amplasat în locurile de primire a comenzilor şi/sau a plăţii pentru serviciile acordate (dispeceratul serviciilor taxi, gările auto, oficiile agentului economic). Suplimentar se va asigura verificarea aleatorie a mijloacelor de transport pe traseu, în staţiile de pe traseu.

Post fiscal mobil:

34. Conform prevederilor art.146 alin.(2) din Codul fiscal, postul fiscal mobil, asigurat cu mijloace tehnice, inclusiv de transport, se deplasează, după caz, în raza teritoriului controlat.

35. Postul fiscal mobil poate să asigure monitorizarea unui agent economic, care dispune de subdiviziuni amplasate în diverse localităţi, şi/sau activitatea căruia se desfăşoară în diverse localităţi, fără necesitatea dispunerii de subdiviziuni înregistrate (ex.: achiziţia produselor agricole), sau poate să monitorizeze activitatea mai multor agenţi economici, activitatea cărora se desfăşoară în raza unui teritoriu controlat. Postul fiscal mobil se va deplasa în raza de amplasare a subdiviziunilor agentului economic şi/sau în raza teritoriului controlat.

36. În cazul instituirii posturilor fiscale mobile, funcţionarii fiscali reieşind din volumul de muncă vor organiza desfăşurarea postului fiscal astfel încât să fie posibilă monitorizarea tuturor tranzacţiilor efectuate de către agentul economic, încheierea noilor contracte, prestarea/procurarea de servicii, livrarea/procurarea de mărfuri. Iniţial, se va efectua inventarierea facturilor fiscale, alte blanchete de strictă evidenţă aflate în stoc, inventarierea stocului de mărfuri, cu solicitarea de la persoanele cu funcţii de răspundere ale agentului economic anunţarea telefonică a funcţionarului fiscal despre efectuarea unei livrări şi/sau procurări de mărfuri/servicii, astfel încât să fie posibilă verificarea facturilor fiscale ce se eliberează /se primesc şi a tranzacţiilor înscrise în acestea.

37. În cadrul postului fiscal mobil, se va asigura verificarea faptică a activităţii agentului economic, periodic, în diferite momente ale zilei de muncă, la diferite subdiviziuni înregistrate. În cazul în care postul fiscal mobil a fost instituit la agenţi economici ce practică activitate de transport a pasagerilor, funcţionarii fiscali vor asigura şi verificarea faptică a mijloacelor de transport pe traseu, la pornire, la sosire, după caz se va solicita şi suportul colaboratorilor Ministerului Afacerilor Interne.

38. În cazul agenţilor economici care dispun de subdiviziuni amplasate în raza de deservire a mai multe IFS teritoriale, în cazul funcţionării postului fiscal mobil se va asigura inclusiv suportul şi conlucrarea dintre IFS teritoriale în vederea monitorizării eficiente a activităţii agentului economic.

39. Dările de seamă privind funcţionarea postului fiscal mobil se vor întocmi pentru o perioadă de o săptămână, în care se vor înregistra toate livrările/procurările efectuate de către agentul economic în perioada de dare de seamă şi obligatoriu se vor semna de către funcţionarul fiscal responsabil de funcţionarea postului fiscal şi persoana cu funcţii de răspundere a agentului economic.

Post fiscal electronic

40. Conform prevederilor art.146 alin.(2) din Codul fiscal, postul fiscal electronic reprezintă o soluţie tehnico-informaţională de transmitere şi stocare în mod electronic a informaţiei care poate fi utilizată în mod direct sau indirect la determinarea obligaţiei fiscale. Postul fiscal electronic este constituit din soluţia tehnico-informaţională de transmitere a informaţiei în formă electronică, folosind reţelele de comunicaţii, de la contribuabil către sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat.

41. La funcţionarea postului fiscal electronic, drept soluţie tehnico-informaţională de transmitere a informaţiei se va utiliza:

1) SIA “Registrul general electronic al facturilor fiscale” (RGEFF);

2) alte sisteme informaţionale sau tehnice elaborate şi implementate pentru funcţionarea posturilor fiscale.

42. În cazul instituirii postului fiscal electronic, cu utilizarea RGEFF, funcţionarul fiscal responsabil va asigura verificarea zilnică a informaţiei înregistrate în RGEFF, examinarea riscurilor furnizorilor şi/sau cumpărătorilor, iniţierii în caz de necesitate a verificărilor faptice a acestora, verificării faptice a agentului economic monitorizat prin funcţionarea postului fiscal.

43. Săptămânal, nu mai puţin de o dată, se va asigura verificarea la faţa locului a agentului economic monitorizat /subdiviziunilor înregistrate, prin care se va asigura verificarea documentelor primare primite/eliberate, înregistrarea datelor reflectate în acestea în documentele de evidenţă contabilă, corespunderea datelor înregistrate în documentele de evidenţă contabilă cu situaţia de fapt privind stocul mărfurilor/materialelor.

44. Funcţionarea postului fiscal electronic va fi executată de către funcţionării IFS teritoriale în a căror rază de deservire este amplasat agentul economic. În cazul în care agentul economic dispune de subdiviziuni amplasate în afara teritoriului administrat, IFS teritorial este în drept de a solicita, după caz, verificarea faptică a subdiviziunilor respective de către IFS teritoriale corespunzător.

Postul fiscal instituit în loc public şi postul fiscal instituit pe teritoriul unui agent economic:

45. În conformitate cu prevederile art.146 din Codul fiscal, în cazul creării de posturi fiscale în locuri proprietate publică, decizia se aduce la cunoştinţă organului executiv al administraţiei publice locale. În cazul creării de posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic, acesta este obligat să asigure personalului lor accesul şi condiţiile necesare exercitării atribuţiilor, precum şi condiţiile tehnice de instalare a echipamentelor electronice de comunicare (în cazul instalării postului fiscal electronic).

46. Funcţionarea posturilor fiscale în locurile publice se va desfăşura conform principiilor generale de funcţionare a posturilor fiscale.

47. Specificul funcţionării posturile fiscale instituite în locurile publice constă în faptul că acestea au drept scop principal monitorizarea simultană a activităţii desfăşurate de către mai mulţi agenţi economici.

Raportul privind funcţionarea postului fiscal:

48. La sfârşitul perioadei de funcţionare a postului fiscal, în termen de cel mult 15 zile calendaristice din data finisării funcţionării postului fiscal, funcţionarul fiscal responsabil va întocmi un raport privind funcţionarea postului fiscal, în care se vor indica următoarele aspecte:

1) nr. şi data raportului;

2) denumirea agentului economic, codul fiscal;

3) ordinul în baza căruia s-a instituit postul fiscal (după caz, ordinele prin care postul fiscal a fost prelungit);

4) durata de funcţionare a postului fiscal;

5) aspecte generale privind activitatea agentului economic – genul de activitate, subdiviziunile declarate, autorizaţiile respective, persoanele cu funcţii de răspundere;

6) regimul de lucru al agentului economic, numărul de zile efectiv lucrate pe durata de funcţionare a postului fiscal;

7) valoarea livrărilor şi procurărilor de mărfuri/servicii efectuate în perioada de funcţionare a postului fiscal de către agentul economic, total şi pentru subdiviziunea la care a fost instituit postul fiscal, numărul de zile efectiv lucrate;

8) valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii înregistrate de agentul economic, pentru fiecare perioadă fiscală în parte, numărul de zile efectiv lucrate (pentru fiecare lună în parte) de la începutul anului calendaristic sau de la ultimul post fiscal până la instituirea postului fiscal;

9) semnăturile funcţionarilor fiscali responsabili şi ale persoanelor cu funcţii de răspundere ale agentului economic.

49. Raportul privind funcţionarea postului fiscal se va întocmi în cel mult 15 zile calendaristice de la finisarea postului fiscal şi va cuprinde informaţia înregistrată în Dările de seamă privind funcţionarea postului fiscal, întocmite pe parcursul funcţionării postului fiscal, care obligatoriu se vor anexa la Raport.

50. Raportul privind funcţionarea postului fiscal va fi aprobat obligatoriu de către Şeful (şeful adjunct) al IFS teritorial al cărui funcţionar fiscal a întocmit raportul. În cazul funcţionarilor din cadrul DGMC a IFPS raportul privind funcţionarea postului fiscal va fi aprobat de către şeful (şeful adjunct) al DGMC a IFPS.

51. Originalul raportului privind funcţionarea postului fiscal şi a dărilor de seamă se vor păstra în dosarul agentului economic, sau într-un dosar separat de funcţionare a postului fiscal. Totodată, raportul privind funcţionarea postului fiscal va fi numerotat şi înregistrat în Registrul rapoartelor privind funcţionarea posturilor fiscale.

52. Registrul rapoartelor privind funcţionarea posturilor fiscale va fi întocmit de către fiecare IFS teritorial în parte conform prevederilor din anexa nr.4.

53. În caz de depistare pe durata funcţionării postului fiscal a cazurilor de încălcare a legislaţiei fiscale, în corespundere cu prevederile art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se va întocmi act de control fiscal.

54. În cazul în care agentul economic dispune de câteva subdiviziuni, amplasate în diverse raioane ale republicii, la care au funcţionat simultan posturi fiscale, raportul privind funcţionarea postului fiscal se va întocmi pentru fiecare subdiviziune în parte, fiind remis, în termen de cel mult 7 zile calendaristice, către IFS teritorial la care se deserveşte agentul economic. IFS teritorial, unde se deserveşte agentul economic, va asigura întocmirea Raportului privind funcţionarea postului fiscal, care va include informaţia referitoare la activitatea posturilor fiscale la toate subdiviziunile, iar o copie a acestuia va fi remisă în adresa IFPS în termen de cel mult o lună calendaristică de la finisarea postului fiscal.

IV. MODALITATEA DE SISTARE A FUNCŢIONĂRII POSTURILOR FISCALE

PÂNĂ LA DATA FINALIZĂRII STABILITĂ ANTERIOR

55. Postul fiscal instituit poate fi sistat prin ordinul IFPS în următoarele cazuri:

1) agentul economic la care a fost instituit postul fiscal a fost anulat ca subiect al impunerii cu TVA, activitatea fiindu-i blocată ca urmare a admiterii încălcării legislaţiei în vigoare;

2) agentul economic la care a fost instituit post fiscal cu scopul încasării restanţei faţă de Bugetul Public Naţional a stins restanţa înregistrată.

56. În cazul în care postul fiscal urmează a fi sistat în baza prevederilor pct.55, de către IFS teritorial care administrează agentul economic la care a fost instituit postul fiscal urmează a fi înaintată o cerere în adresa IFPS prin care să se solicite sistarea postului fiscal (conform modului aprobat în anexa nr.5).

V. VERIFICAREA CORECTITUDINII FUNCŢIONĂRII POSTURILOR FISCALE

57. Conducerea IFPS şi/sau a IFS teritorial responsabil de funcţionarea postului fiscal poate dispune verificarea corectitudinii activităţii postului fiscal, exercitării conforme a obligaţiunilor de serviciu de către funcţionarul responsabil de postul fiscal.

58. Verificarea activităţii postului fiscal poate fi efectuată prin:

1) verificare camerală, prin contrapunerea informaţiilor din dările de seamă întocmite de către funcţionarul responsabil de postul fiscal cu informaţiile disponibile în Sistemul Informaţional al Serviciului Fiscal de Stat;

2) verificare cu ieşire la faţa locului, unde a fost instituit postul fiscal.

59. Verificarea cu ieşire la faţa locului se efectuează numai în baza deciziei de verificare a activităţii postului fiscal (anexa nr.6) semnată de către conducerea IFPS sau de către conducerea IFS teritorial a cărui funcţionar fiscal este responsabil de activitatea postului fiscal.

VI. EXAMINAREA REZULTATELOR POSTULUI FISCAL ÎN VEDEREA

APLICĂRII PREVEDERILOR ART.225¹ DIN CODUL FISCAL

Aprecierea venitului estimat ca rezultat al funcţionării posturilor fiscale

60. În conformitate cu prevederile art.225¹ din Codul fiscal, pentru estimarea obligaţiunilor fiscale, este necesară respectarea cumulativă a următoarelor condiţii:

1) posturile fiscale au fost instituite cel puţin de două ori pe parcursul anului fiscal;

2) perioadele de funcţionare a posturilor fiscale sunt de cel puţin 30 de zile calendaristice, iar diferenţa dintre perioadele de activitate este de cel puţin 60 de zile calendaristice;

3) livrările de mărfuri şi servicii în medie pe zi până la şi între perioadele de funcţionare a posturilor fiscale sunt mai mici de 70% faţă de valoarea livrărilor medii pe zi înregistrate în perioadele de funcţionare a posturilor fiscale.

61. Rezultatele obţinute pe parcursul funcţionării posturilor fiscale se vor supune examinării în vederea stabilirii temeiului de estimare a veniturilor din vânzări (prestări servicii):

Exemplul A:

Valoarea medie zilnică a livrărilor de mărfuri/servicii înregistrate de agentul economic în perioada funcţionării posturilor fiscale constituie:

5242 lei ((150000 + 175000) / (31 zile + 31 zile))

Aprecierea, pentru fiecare lună în parte, a ponderii valorii medii pe zi a livrărilor înregistrate de la începutul anului calendaristic până la instituirea primului post fiscal şi între perioadele de funcţionare a posturilor fiscale, faţă de valoarea medie pe zi a livrărilor înregistrate în perioadele de funcţionare a posturilor fiscale:

I lună – 18% ((968 / 5242) × 100%);

II lună – 34% ((1786 / 5242) × 100%);

IV lună – 19% ((1000 / 5242) × 100%);

V lună – 74% ((3871 / 5242) × 100%);

VI lună – 32% ((1667 / 5242) × 100%).

Din exemplu respectiv, se stabileşte că temei pentru estimarea veniturilor din vânzări (prestări servicii) există numai pentru lunile I, II, IV şi VI. Pentru luna V nu se va efectua estimarea veniturilor din vânzări (prestări servicii) dat fiind că valoarea medie zilnică a livrărilor este mai mare de 70% faţă de valoarea medie pe zi a livrărilor înregistrate în perioadele de funcţionare a posturilor fiscale.

Estimarea veniturilor din vânzări (prestări servicii) se va efectua prin produsul diferenţei între valoarea medie zilnică înregistrată de agentul economic în perioada funcţionării posturilor fiscale şi valoarea medie zilnică înregistrată de agentul economic în lunile selectate pentru estimarea veniturilor din vânzări (prestări servicii), cu numărul de zile calendaristice în aceste luni:

I – 132494 lei ((5242 – 968) × 31);

II – 96768 lei ((5242 – 1786) × 28);

IV – 127260 lei ((5242 – 1000) × 30);

VI – 107250 lei ((5242 – 1667) × 30).

Exemplul B:

Valoarea medie pe zi a livrărilor înregistrate de agentul economic în perioada funcţionării posturilor fiscale:

5242 lei ((150000 + 175000) / (31 zile + 31 zile))

În cazul respectiv nu există temei pentru estimarea veniturilor din vânzări (prestări servicii), în conformitate cu rezultatele posturilor fiscale, dat fiind că valoarea medie pe zi a livrărilor înregistrate de către agentul economic în perioadele între posturile fiscale, sunt mai mari de 70% faţa de valoarea medie pe zi a livrărilor înregistrate în perioada de funcţionare a posturilor fiscale (nu se îndeplineşte condiţia prevăzută de art.225¹ alin.(1) lit.c) din Codul fiscal):

I – 18% ((968 / 5242) × 100%);

II – 34% ((1786 / 5242) × 100%);

IV – 83% ((4333 / 5242) × 100%);

V – 75% ((3935 / 5242) × 100%);

VI – 76% ((4000 / 5242) × 100%).

Aspecte specifice privind întocmirea actului de control:

62. După finalizarea celui de al doilea post fiscal, rezultatele obţinute în cadrul posturilor fiscale şi a datelor înregistrate de agentul economic în perioada de la începutul anului calendaristic până la primul post fiscal şi cele înregistrate pe perioada între posturile fiscale se vor supune unei examinări detaliate în vederea aprecierii temeiului de estimare a venitului din vânzări (prestări servicii).

63. În cazul în care rezultatele examinării informaţiei respective se conformează condiţiei stipulate la art.225¹ alin.(1) lit.c) din Codul fiscal, se va iniţia controlul fiscal prin metoda verificării tematice, în scopul estimării obligaţiunilor fiscale.

64. În cadrul controlului fiscal, se va supune verificării corectitudinea calculării taxei pe valoarea adăugată reieşind din veniturile din vânzări (prestări servicii) estimate conform modului stabilit în exemplul A de la pct.61 al prezentului Regulament, precum şi corectitudinea aprecierii şi declarării venitului impozabil.

65. În cazul în care controlul fiscal se va efectua anterior prezentării de către agentul economic a Declaraţiei privind impozitul pe venit, în actul de control se va menţiona propunerea de operare a modificărilor corespunzătoare de către agentul economic. Respectarea propunerilor menţionate în actul de control se vor verifica suplimentar, ulterior depunerii Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit.

66. În actul de control, se va menţiona pentru care perioadă fiscală, în conformitate cu prevederile art.225¹ din Codul fiscal, se estimează venitul din livrări şi care este valoarea acestuia, pentru fiecare perioadă fiscală în parte. Datele referitoare la venitul din livrări se vor reflecta în tabelul cu privire la corectitudinea calculării şi transferării TVA, inclusiv cu reflectarea rezultatelor controlului fiscal la capitolul TVA (alte încălcări, corectări etc.).

67. Datele constatate referitoare la venitul estimat se vor utiliza corespunzător şi la determinarea venitului impozabil, inclusiv luându-se în calcul şi alte încălcări ale prevederilor legislaţiei în vigoare stabilite ca rezultat al controlului fiscal, fiind reflectate corespunzător în tabelul privind calculul venitului impozabil.

VII. CONTESTAREA POSTURILOR FISCALE

68. În temeiul prevederilor art.8 alin.(1) din Codul fiscal, ordinele de instituire a posturilor fiscale, cât şi acţiunile persoanelor responsabile de activitatea posturilor fiscale pot fi contestate de către agenţii economici la care au fost instituite posturi fiscale.

69. Conform art.268 alin.(1) şi art.269 alin.(1) din Codul fiscal, contestaţia împotriva deciziei organului fiscal sau acţiunii funcţionarului fiscal se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al cărei funcţionar a întreprins acţiunea în decursul a 30 de zile calendaristice de la data primirii deciziei sau întreprinderii acţiunii contestate.

70. Potrivit prevederilor art.267 alin.(1) şi (2) din Codul fiscal, decizia organului fiscal sau acţiunea funcţionarului fiscal poate fi contestată numai de persoana vizată în decizie sau împotriva căreia a fost întreprinsă acţiunea ori de reprezentatul ei. Reprezentantul persoanei fizice sau juridice este în drept să depună contestaţie dacă întruneşte toate cerinţele stabilite la art.244 din Codul fiscal.

71. Potrivit art.274 din Codul fiscal, decizia organului fiscal şi acţiunea funcţionarului fiscal pot fi atacate, în modul stabilit de legislaţie, şi în instanţă judecătorească. Astfel, persoana care se consideră vătămată într-un drept al său, recunoscut de lege, printr-un act administrativ şi nu este mulţumită de răspunsul primit la contestaţie sau nu a primit nici un răspuns în termenul prevăzut de lege, este în drept, în 30 de zile de la data primirii deciziei organului fiscal, să sesizeze instanţa de contencios administrativ competentă pentru anularea, în tot sau în parte, a deciziei respective şi repararea pagubei cauzate.