Regulament provizoriu din 11.01.95 privind activitatea de audit în sistemul bancar al Republicii Moldova

BANCA NAŢIONALĂ Privind activitatea de audit în sistemul bancar al Republicii Moldova din 11.01.95 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.19/5 din 28.03.1995 * * * Abrogat: 11.10.1996 Regulamentul BNM nr.34/09-01 din 11.10.1996 Prezentul Regulament provizoriu determină bazele efectuării în Republica Moldova a auditului bancar şi al instituţiilor de credit ca o expertiză extradepartamentală independentă şi acţionează pînă la adoptarea actelor legislative reglementînd această activitate de audit. 1. Auditul bancar şi al instituţiilor de credit include: - audit bancar; - auditul instituţiilor de credit; - auditul fondatorilor şi acţionarilor băncilor şi instituţiilor de credit. 2. Auditul bancar şi al instituţiilor de credit se efectuează paralel cu controlul activităţii băncilor şi instituţiilor de credit de organe de stat special autorizate în acest sens conform legislaţiei Republicii Moldova. 3. Scopul principal al auditului bancar şi al instituţiilor de credit reprezintă stabilirea autenticităţii dărilor de seamă bancare şi ale instituţiilor de credit contabile (financiare), de asemenea şi corespunderea operaţiunilor lor bancare,financiare şi economice prevederilor actelor normative care sînt în vigoare în Republica Moldova. Indicatorii principali (conţinutul, volumul şi formele) dărilor de seamă contabile (financiare) acceptate în Republica Moldova pentru bănci şi instituţiile de credit se stabilesc prin instrucţiuni respective ale Băncii Naţionale a Moldovei. 4. Controlul de audit poate fi obligatoriu sau din iniţiativa subiectului controlat. Controlul de audit obligatoriu se supun toate băncile şi instituţiile de credit în scopul confirmării autenticităţii dărilor de seamă contabile anuale (financiare), după caz. Controlul de audit de iniţiativă se efectuează la dicizia Consiliului fondatorilor (acţionarilor) în scopul obţinerii unei expertize independente a rezultatelor activităţii acestei bănci sau instituţiei de credit. 5. Au dreptul să practice activitate de audit, indiferent de tipul proprietăţii, inclusiv cele străine şi cele formate împreună cu persoane juridice şi fizice străine. Firmele de audit se înregistrează în aceeaşi ordine ca şi întreprinderile care efectuează alte forme de activitate şi pot avea orice formă juridică de organizare prevăzută de legislaţia Republicii Moldova, excepînd formele societăţii pe acţiuni de tip deschis. Firmele de audit îşi încep activitatea după înregistrarea de stat în calitate de subiect al activităţii de antreprenoriat,după obţinerea licenţei Băncii Naţionale a Moldovei în vederea auditului bancar şi al instituţiilor de credit şi după includerea în registrul firmelor de audit care se ţine în Banca Naţională a Moldovei. 6. Firmele de audit,în afară de efectuarea controalelor, pot oferi servicii în vederea organizării, restabilirii şi gestiunii evidenţei contabile, în vederea întocmirii declaraţiilor cu privire la dările de seamă contabile (financiare), cu privire la venituri, cu privere la evaluarea economică a patrimoniului, a acordurilor şi programelor de colaborare, în vederea analizei activităţii financiar-economice evaluării activelor şi pasivelor agenţilor economici, elaborării fundamentărilor tehnico-economice în vederea consultaţiilor privind unele chestiuni din legislaţia bancară, fiscală şi de altă natură a Republicii Moldova,precum şi alte servicii de profil. Firmele de audit nu pot practica orice altă activitate de antreprenoriat, cu excepţia celei de audit sau o altă activitate legată de cea de bază. Firmele de audit nu au dreptul să transmită informaţii obţinute în procesul auditului unor terţe persoane pentru a fi folosite în activitatea de antreprenoriat. 7. Controlul de audit nu poate fi efectuat de: a) contabili-experţi reprezentînd fondatori, acţionari, conducători şi alte persoane cu funcţii de răspundere ale obiectului controlat, fiind responsabili de gestiunea dărilor de seamă contabile (financiare) care se află cu aceste persoane în relaţii de rudenie apropiate sau sînt rude prin alianţă (părinţi, soţ şi soţie, fraţi, surori, feciori, fiice, de asemenea fraţi,surori,părinţi şi copii ai soţilor), precum şi persoane care au efectuat gestiunea (restabilirea) evidenţei contabile; b) firme de audit: - la obiecte reprezentînd fondatori, acţionari, creditori, garanţi ai acestora, precum şi la obiectele în raport cu care aceste firme de audit reprezintă fondatori, proprietari, acţionari; - la obiecte reprezentînd întreprinderi-fiice, filiale (sectoare) şi reprezentanţe ale acestora sau avînd în capitalul său cota-parte a acestor firme de audit. În cazul în care după încheierea acordului au apărut şi au devenit cunoscute circumstanţe arătate la prezentul punct, acordul se supune desfacerii. În cazul dosirii intenţionate de către firmele de audit de la beneficiar a circumstanţelor excluzînd posibilitatea efectuării controlului de audit, beneficiarului i se recuperează din contul firmei de audit toate cheltuielile efectuate în legătură cu încheierea acordului. Dosirea acestor circumstanţe reprezintă baza anulării licenţei de efectuare a activităţii de audit. 8. Contabilii-experţi la efectuarea controlului de audit şi întocmirea avizului pe rezultatele obţinute sînt independenţi de obiectul controlat şi firma de audit în care aceştea lucrează, de asemenea şi de orice terţă parte, inclusiv de organele de stat. 9. La efectuarea controalelor de audit ale căror rezultate se prezintă Băncii Naţionale a Moldovei sau în alte organe ale puterii de stat, firmele de audit sînt obligate să folosească formele şi metodele de control stabilite de B.N.M. La efectuarea altor controale de audit firmele de audit stabilesc de sine stătător formele şi metodele controlului de audit, bazîndu-se pe cerinţele actelor normative ale Republicii Moldova, precum şi pe stipulările concrete expuse în acord. 10. Formele de audit au dreptul: a) să verifice la obiectul controlat în volum complet documentaţia privind activitatea bancară şi financiar-economică, disponibilitatea mijloacelor băneşti, hîrtiilor de valoare şi valorilor materiale, să obţină explicaţii la întrebările apărute şi informaţii suplimentare necesare controlului de audit; b) să primească la cerere, în scris, de la terţe persoane informaţia necesară în vederea efectuării controlului de audir; c) să atragă pe bază de contract la efectuarea controlului de audit contabili-experţi,activînd în alte firme de audit, precum şi alţi specialişti, excepînd persoanele arătate la subpunctul "a" al punctului 8 al prezentului Regulament provizoriu; d) să renunţe la efectuarea controlului de audit în cazul neprezentării de obiectul controlat a documentaţiei necesare. 11. Firmele de audit sînt obligate: a) să respecte cu stricteţe la efectuarea activităţii de audit prevederile legislaţiei Republicii Moldova; b) să informeze imediat beneficiarul care a încredinţat efectuarea controlului de audit: - despre imposibilitatea participării sale la efectuarea controlului de audit al acestui obiect în virtutea circumstanţelor arătate la subpunctul "b" al punctului 10 al prezentului Regulament provizoriu; - despre necesitatea atragerii suplimentare la exercitarea controlului a contabililor-experţi (specialiştilor), în legătură cu volumul considerabil de muncă, în legătură cu oricare alte circumstanţe apărute după încheierea acordurilor; c) să execute la un nivel profesional înalt activitatea reprezentînd obiectul acordului cu beneficiarul; d) să asigure integritatea documentelor primite şi întocmite de ei în timpul efectuării controlului de audit şi să nu divulge conţinutul lor fără acordul conducătorului obiectului controlat; să ofere obiectului controlat informaţia exhaustivă cu privire la prevederile legislaţiei referitoare la efectuarea controlului de audit, drepturile şi obligaţiile părţilor; e) după îndeplinirea activităţii reprezentînd obiectul acordului cu beneficiarul, să transmită acestui de la urmă materialele referitoare la executarea acordului. 12. Banca Naţională a Moldovei din proprie iniţiativă poate efectua controlul calităţii avizului de audit. În cazul depistării efectuării necalificate a controlului de audit: - care a condus la mijloacele de încasat la buget, se efectuează calculul corect al relaţiilor reciproce ale subiectului economic cu bugetul, iar de la firma de audit, pe acţiunea subiectului economic, pot fi încasate cheltuielile suferite de acesta în legătură cu controlul; - care a condus la prejudicii subiectului economic, de la firma de audit, pe acţiunea lui, poate fi cerută recuperarea prejudiciilor. 13. Conducătorii şi alte persoane cu funcţii de răspundere ale subiectului controlat sînt obligaţi: a) să creeze contabilului-expert condiţiile necesare efectuării complete şi în timp util a controlului de audit, să prezinte toată documentaţia necesară în acest sens, de asemenea să ofere toate explicaţiile de rigoare; b) să înlăture în mod operativ încălcările depistate prin controlul de audit a ordinii de gestiune a evidenţei contabile şi de întocmire a dărilor de seamă, să prezinte nu mai tîrziu de 10 zile lucrătoare după terminarea controlului de audit dările de seamă corectate Băncii Naţionale, organelor statistice şi pe toate celelalte adrese unde au fost expediate dările de seamă, explicînd motivele modificărilor efectuate. Se interzice întreprinderea oricăror măsuri care ar putea conduce la reducerea şirului de chestiuni expuse elucidării la efectuarea controlului de audit. 14. Rezultatul controlului de audit reprezintă avizul firmei de audit - un document avînd valoare juridică pentru toate persoanele juridice şi fizice, organele de autoadministrare locală, organele puterii de stat şi administrării de stat, precum şi organele judecătoreşti. Avizul firmei de audit privind rezultatele controlului în unele chestiuni concrete reprezintă un document al expertizei independente. 15. Avizul firmei de audit trebuie perfectat la maşina de scris pe formular cu antet indicînd adresa juridică a firmei,telefonul,contul de decontare şi să fie alcătuit din trei părţi. În prima parte (introductivă) se arata data eliberării licenţei de către B.N.M. în vederea efectuării activităţii de audit la bănci, instituţii de credit, denumirea subiectului controlat, data şi numărul acordului în baza căruia firma de audit şi-a luat angajamentul de a oferi servicii de audit, obiectul la concret şi scopul. În acestă parte se face o evaluare a organizării evidenţei contabile, se menţionează situaţia dărilor de seamă şi a controlului intern. În partea a doua (analitică) se arată fapte depistate în timpul controlului de audit de încălcări ale ordinii stabilite de gestiune a evidenţei contabile şi de întocmire a dărilor de seamă care influenţează autenticitatea acestora, precum şi de încălcări ale legislaţiei Republicii Moldova la efectuarea de operaţiuni care au cauzat sau pot cauza prejudicii subiectului controlat, statului sau unor terţe persoane. În partea a treia (de totalizare) se efectuează inscripţia motivată cu privire la confirmarea autencitităţii dărilor de seamă ale subiectului controlat. În cazul în care subiectul controlat nu a înlăturat pe parcursul efectuării controlului de audit încălcările esenţiale din ţinerea evidenţei contabile, întocmirea dărilor de seamă şi respectarea legislaţiei Republicii Moldova, apoi în partea a treia a avizului de audit se face o inscripţie privind imposibilitatea confirmării autenticităţii dărilor de seamă şi se fac propuneri concrete în vederea înlăturării acestora. După îndeplinirea propunerilor firmei de audit, subiectul controlat are dreptul să se adreseze pentru a obţine confirmarea autenticităţii dărilor de seamă. Avizul de audit se semnează de contabilul-expert (specialistul) care a efectuat controlul, precum şi de conducătorul firmei de audit şi se legalizează cu ştampila firmei. Subiectul controlat este obligat să prezinte Băncii Naţionale avizul de audit în termen de pînă la 10 zile după terminarea controlului. Altor persoane interesate li se oferă numai partea de totalizare a avizului de audit. 16. Reglementarea activităţii de audit bancar se efectuează de B.N.M. Prin reglementarea activităţii de audit bancar se înţelege eliberarea şi rechemarea licenţelor pentru activitatea de audit bancar, precum şi supravegherea calităţii controalelor de audit, atestarea pentru dreptul de a efectua activitate de audit bancar. 17. Ordinea atestării pentru dreptul de a efectua activitate de audit bancar, ordinea formării comisiilor de atestare şi nivelul plăţii pentru efectuarea atestărilor, ordinea eliberării licenţilor pentru activitatea de audit bancar se stabilesc de Banca Naţională a Moldovei. Atestarea se efectuează de o comisie aprobată de Consiliul de Administraţie al B.N.M. La atestare se admit persoanele arătate la punctul 18 al Normelor "Cu privire la activitatea de audit în sistemul bancar al Republicii Moldova". Pentru a trece atestarea se elaborează o listă de întrebări care se propun candidaţilor. Fiecare membru al comisiei expune o notă pe sistem de 10 puncte privind rezultatele atestării. Dreptul de a efectua audit bancar se oferă candidatului care a obţinut o notă medie nu mai mică de 7 puncte. Atestările de calificare se efectuează o dată în trimestru. 18. La atestarea pentru dreptul de a efectua audit bancar se admit persoane cu studii superioare economice şi un stagiu de lucru nu mai puţin de trei ani din ultimii cinci în calitate de contabil-expert contabil, revizor, profesor de profil economic al lucrătorului bancar, precum şi persoane cu studii economice medii speciale şi un stagiu de muncă nu mai puţin de cinci ani din ultimii zece în calitate de contabil-expert, contabil, revizor,economist,lucrător bancar. La atestare nu se admit persoane condamnate prin sentinţa judecăţii cu aplicarea privaţiunii de dreptul de a ocupa unele funcţii sau în vederea unei activităţii în domeniul relaţiilor financiar-economice pe parcursul ispăşirii pedepsei şi ulterior pînă la reabilitare în modul stabilit de lege. Persoanele care au trecut cu succes atestarea primesc legitimaţie de calificare. Legitimaţii de calificare trebuie eliberată în termen de o lună din ziua efectuării atestării. Dacă pe parcursul a doi ani din momentul obţinerii legitimaţiei de calificare persoana care a trecut atestarea nu a intrat în funcţie de contabil-expert, legitimaţia de calificare îşi pierde valabilitatea. Persoana care nu a trecut atestarea în termen de o lună din momentul avizării lui privind adoptarea acestei decizii, are dreptul să facă apel la comisia de atestare în vederea eliberării legitimaţiei de calificare în judecată. Persoanele care au primit legitimaţie de calificare pot practica activitate de audit numai în numele firmelor de audit avînd licenţa de stat în vederea efectuării auditului bancar, eliberată de Banca Naţională a Moldovei. Licenţa de stat se eliberează în baza următoarelor documente: - cererea privind obţinerea licenţei; - copii ale documentelor de constituire a întreprinderii; - copia adeverinţei de înregistrare; - extrasul din procesul-verbal al adunării fondatorilor privind alegerea în funcţie de director al întreprinderii a unei persoane ce posedă ligitimaţie de calificare în auditul bancar; - fundamentarea economică a necesităţii,oportunităţii şi posibilităţii efectuării unor controale bancare concrete, cu desemnarea detaliată a scopurilor, sarcinilor, perspectivelor şi veniturilor şi cheltuielilor. Cererea privind eliberarea licenţei de efectuare a auditului bancar trebuie examinată timp de 45 de zile din momentul prezentării tuturor documentelor prevăzute la acest punct. 19. Licenţele şi legitimaţiile de calificare în vederea efectuării auditului bancar pot fi anulate de organul care le-a eliberat în cazurile: a) depistării după eliberarea licenţei sau legitimaţiei de calificare a informaţiilor neautentice prezentate în vederea obţinerii acestora; b) încălcării de către firma de audit sau de contabilul-expert a normelor de respectare a informaţiei confidenţiale primite pe parcursul controlului de audit; c) intrării în vigoare a sentinţei judecăţii care prevede privaţiunea persoanei care practică auditul bancar de dreptul de a ocupa unele funcţii sau de a practica o anumită activitate în domeniul relaţiilor financiar-economice; d) dosirii intenţionate de către contabilul-expert (firma de audit) a circumstanţelor care exclud posibilitatea efectuării controlului de audit; e) efectuării în repetate rînduri (mai mult de trei ori) a controalelor de audit bancar necalificat oferind servicii de audit bancar. Gradul de calificare al controalelor de audit sau al serviciilor se determină de Banca Naţională a Moldovei. Anularea licenţei şi a legitimaţiilor de calificare în vederea activităţii de audit bancar din alte motive nu se admite. Firma de audit privată de licenţă pentru servicii oferite necalificat sau pentru controale efectuate în acelaşi mod poate să se adreseze repetat pentru a obţine licenţa de efectuare a auditului bancar nu mai devreme decît peste doi ani după privarea de licenţă. Contabilul-expert privat de legitimaţia de calificare pentru servicii sau controale efectuate necalitativ poate fi admis la reatestare nu mai devreme decît peste un an după privarea de legitimaţie. 20. Firmele de audit poartă răspundere în ordinea stabilită pentru nerespectarea legislaţiei Republicii Moldova. Litigiile apărute între agenţii economici şi firmele de audit se soluţionează de către arbitraj sau judecată. GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A MOLDOVEI Leonid TALMACI Chişinău, 11 ianuarie 1995