Временное положение N 5 от 11.01.95 об аудиторской деятельности в банковской системе Республики Молдова

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ об аудиторской деятельности в банковской системе Республики Молдова Nr.5 от 11.01.95 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 19/5 от 28.03.1995 * * * Утратил силу: 11.10.1996 Правила НБМ N 34/09-01 от 11.10.1996 Настоящее Временное положение определяет основы осуществления в Рес- публике Молдова аудита банков и кредитных учреждений, как независимой вневедомственной экспертизы и действует до принятия законодательных ак- тов, регулирующих данную аудиторскую деятельность. 1. Аудит банков и кредитных учреждений включает в себя: - аудит банков; - аудит кредитных учреждений; - аудит учредителей и акционеров банков и кредитных учреждений. 2. Аудит банков и кредитных учреждений осуществляется наряду с кон- тролем за деятельностью банков и кредитных учреждений специально уполно- моченными на то государственными органами в соответствии с законода- тельством Республики Молдова. 3. Основной целью аудита банков и кредитных учреждений является ус- тановление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений и соответствия совершенных ими банковских, финансо- вых и хозяйственных операций требованиям нормативных актов, действующих в Республике Молдова. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Республи- ке Молдова бухгалтерской (финансовой) отчетности для банков и кредитных учреждений определяются соответствующими инструкциями Национального бан- ка Молдовы. 4. Аудиторская проверка может быть обязательной или по инициативе проверяемого субъекта. Обязательной аудиторской проверке подвергаются все банки и кредитные учреждения с целью подтверждения достоверности го- довой бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда этого требует ситуа- ция. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению Совета учре- дителей (акционеров) в целях получения независимой экспертизы результа- тов деятельности данного банка или кредитного учреждения. 5. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические и физические лица - аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются в таком же порядке, как предприя- тия, осуществляющие другие виды деятельности, и могут иметь любую орга- низационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Республики Молдова, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, полу- чения лицензии Национального банка Молдовы на осуществление аудита бан- ков и кредитных учреждений и включения в реестр аудиторских фирм, кото- рый ведется Национальным банком Молдовы. 6. Аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать ус- луги по организации, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, сос- тавлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, экономической оценки имущества, договоров и программ сотрудничества, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов хозяйствующих субъектов, разработке технико-экономических обоснований, консультированию по вопросам банковского, налогового и иного хозяйствен- ного законодательства Республики Молдова, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринима- тельской деятельностью, кроме аудитор-ской, и другой, связанной с ней деятельностью. Аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе ау- дита сведения третьим лицам для использования этих сведений в предприни- мательской деятельности. 7. Аудиторская проверка не может проводиться: а) аудиторами, являющимися учредителями, акционерами, руководителя- ми и иными должностными лицами проверяемого объекта, несущими ответ- ственность за ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо сос- тоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, роди- тели и дети супругов), а также лицами, которыми осуществлялось ведение (восстановление) бухгалтерского учета; б) аудиторскими фирмами: - в отношении проверяемых объектов, являющихся их учредителями, ак- ционерами, кредиторами, гарантами, а также в отношении которых эти ауди- торские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; - в отношении проверяемых объектов, являющихся их дочерними пред- приятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм. Если после заключения договора возникли или стали известны обстоя- тельства, указанные в настоящем пункте, договор подлежит расторжению. В случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой от заказчика обстоя- тельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказ- чику возмещаются за счет аудиторской фирмы все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с ней. Сокрытие указанных обстоятельств яв- ляется также основанием для аннулирования лицензии на осуществление ау- диторской деятельности. 8. Аудиторы при проведении аудиторской проверки и составлении заклю- чения по ее результатам независимы от проверяемого объекта и аудитор- ской фирмы, в которой они работают, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов. 9. При осуществлении аудиторских проверок, результаты которых пред- ставляются в Национальный банк Молдовы или в другие органы государствен- ной власти, аудиторские фирмы обязаны использовать формы и методы про- верки, установленные Национальным банком Молдовы. При осуществлении дру- гих аудиторских проверок, аудиторские фирмы определяют самостоятельно формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Республики Молдова, а также конкретных условий договора с объек- том проверки. 10. Аудиторские фирмы имеют право: а) проверять у объекта проверки в полном объеме документацию о бан- ковской и финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения необходимые для аудитор- ской проверки; б) получать по письменному запросу необходимую для осуществления ау- диторской проверки информацию от третьих лиц; в) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах, а также иных специа- листов, за исключением лиц, указанных в подпункте "а" пункта 8 настояще- го Временного положения; г) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредос- тавления проверяемым объектом необходимой документации. 11. Аудиторские фирмы обязаны: а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской дея- тельности требования законодательства Республики Молдова; б) немедленно сообщать заказчику, поручившему провести аудиторскую проверку: - о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного объекта вследствие обстоятельств, указанных в подпункте "б" пун- кта 10 настоящего Временного положения; - о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или ка- кими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договоров; в) выполнять на высоком профессиональном уровне работу, являющуюся предметом договора с заказчиком; г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без сог- ласия руководителя проверяемого объекта; предоставить проверяемому объекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касаю- щихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон; д) после выполнения работы, являющейся предметом договора с заказчи- ком передать последнему все материалы, имеющие отношение к исполнению договора. 12. Национальный банк Молдовы по собственной инициативе может про- вести проверку качества аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки: - приведшей к недополучению средств в бюджет - производится пра- вильный расчет взаимоотношений хозяйствующего субъекта с бюджетом, а с аудиторской фирмы по иску хозяйствующего субъекта могут быть взысканы понесенные им расходы по проверке; - приведшей к убыткам для хозяйствующего субъекта - с аудиторской фирмы по его иску может быть потребована денежная компенсация понесен- ных убытков. 13. Руководители и иные должностные лица проверяемого субъекта обя- заны: а) создавать аудитору условия для своевременного и полного проведе- ния аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать все запрашиваемые разъяснения; б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, представ- лять не позднее 10 рабочих дней после окончания аудиторской проверки ис- правленные отчеты Национальному банку, статис-тическим органам и во все другие адреса, куда была направлена отчетность с объяснением причин произведенных в ней объяснений. Запрещается предпринимать любые действия, которые могут привести к ограничению круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудитор- ской проверки. 14. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитор- ской фирмы - документ, имеющий юридическое значение для всех юридичес- ких и физических лиц, органов местного самоуправления, органов государ- ственной власти и управления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки по отдельным конкретным вопросам является документом независимой экспертизы. 15. Заключение аудиторской фирмы должно быть отпечатано на фирмен- ном бланке с указанием юридического адреса фирмы, телефона, расчетного счета и состоять из трех частей. В первой (вводной) части указывается дата выдачи лицензии Нацио- нальным банком Молдовы на осуществление аудиторской деятельности в бан- ках, кредитных учреждениях, наименование субъекта проверки, дата и но- мер договора, на основе которого аудиторская фирма взяла на себя обяза- тельство по оказанию аудиторской услуги, конкретно предмет и цель. В этой части дается оценка организации бухгалтерского учета, состояние от- четности и внутреннего контроля. Во второй части (аналитической) приводятся факты выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений установленного порядка ведения бухгалтер- ского учета и составление отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Республики Молдова при совершении опе- раций, которые понесли или могут понести ущерб интересам проверяемого субъекта, государства и третьих лиц. В третьей (итоговой) части производится мотивированная запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. В случае, если проверяемый субъект в ходе проведении аудиторской проверки не устранил существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и соблюдении законодательства Республики Молдова, то в третьей части аудиторского заключения производится запись о невозможности подтверждения достоверности отчетности и вносятся кон- кретные предложения по устранению недостатков. После выполнения предложений аудиторской фирмы проверяемый субъект вправе обратиться за получением подтверждения достоверности отчетности. Аудиторское заключение подписывается аудитором (специалистом), производившим проверку, а также руководителем аудиторской фирмы и заве- ряется печатью фирмы. Проверяемый субъект обязан представлять Национальному банку аудитор- ское заключение в срок до десяти дней после окончания проверки. Другим заинтересованным лицам представляется только итоговая часть аудиторско- го заключения. 16. Регулирование банковской аудиторской деятельности осуществляет- ся Национальным банком Молдовы. Под регулированием банковской аудитор- ской деятельности понимается выдача и отзыв лицензий на банковскую ауди- торскую деятельность, а также надзор за качеством аудиторских проверок, аттестация на право осуществления банковской аудиторской деятельности. 17. Порядок аттестации на право осуществления банковской аудитор- ской деятельности, формирование аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестаций, порядок выдачи лицензий на занятие банковской аудиторской деятельностью определяется Национальным банком Молдовы. - Аттестация осуществляется комиссией, утвержденной Административ- ным Советом Национального банка Молдовы. - К аттестации допускаются лица, указанные в п. 18 Правил "Об ауди- торской деятельности в банковской системе Республики Молдова". - Для прохождения аттестации разрабатывается перечень вопросов, ко- торые предлагаются кандидатам. - По результатам аттестации каждый член комиссии выставляет оценку по десятибалльной системе. - Право осуществления банковского аудита предоставляется кандидатам, получившим среднюю оценку не менее 7 баллов. - Квалификационные аттестации проводятся один раз в квартал. 18. К аттестации на право осуществления банковского аудита допус- каются лица, имеющие высшее экономическое образование и стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, бухгалтера, реви- зора, преподавателя по экономическому профилю, банковского работника, а также лица, имеющие среднее специальное экономическое образование и стаж работы не менее пяти лет из последних десяти в качестве аудитора, бух- галтера, ревизора, экономиста, банковского работника. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с при- менением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйствен- ных отношений в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия судимости) в установленном законом порядке. Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационное удос- товерение. Квалификационное удостоверение должно быть выдано в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного удостоверения, лицо, прошедшее аттестацию не приступи- ло к работе в качестве аудитора, квалификационное удостоверение утрачи- вает силу. Лицо, не прошедшее аттестацию в месячный срок с момента его уведом- ления о принятии такого решения, вправе обжаловать отказ аттестационной комиссии о выдаче квалификационного удостоверения в суд. Лица, получившие квалификационное удостоверение, могут заниматься аудиторской деятельностью только от имени аудиторских фирм, имеющих го- сударственную лицензию на осуществление банковского аудита, которая вы- дается Национальным банком Молдовы. Государственная лицензия выдается на основании следующих документов: - заявление на получение лицензии; - копии учредительных документов предприятия; - копия свидетельства о регистрации; - выписка из протокола собрания учредителей об избрании директором предприятия лица, имеющего квалификационное удостоверение банковского аудитора; - экономическое обоснование необходимости, целесообразности и воз- можности для проведения конкретных банковских проверок, с детальным опи- санием целей, задач, перспектив развития и ожидаемых доходов и расходов. Заявление о выдаче лицензии на осуществление банковского аудита дол- жно быть рассмотрено в течение 45 дней с момента представления всех пре- дусмотренных в настоящем пункте документов. 19. Лицензии и квалификационные удостоверения на осуществление бан- ковского аудита могут быть аннулированы выдавшим их органом в случаях: а) обнаружения после выдачи лицензии или квалификационного удостове- рения представления для ее получения недостоверных сведений; б) нарушения аудиторской фирмой или аудитором конфиденциальности ин- формации, полученной в ходе аудиторской проверки; в) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего на- казание лица, занимающегося банковским аудитом, в виде лишения права за- нимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений; е) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоя- тельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки; д) неоднократного (более трех раз) неквалифицированного проведения банковских аудиторских проверок или оказания банковских аудиторских ус- луг. Степень квалифицированности аудиторских проверок или услуг опреде- ляется Национальным банком Молдовы. Аннулирование лицензии и квалификационных удостоверений на занятие банковской деятельностью по иным основаниям не допускается. Аудиторская фирма, лишенная лицензии за неквалифицированно оказан- ные услуги или осуществленные проверки, может повторно обратиться за по- лучением лицензии на осуществление банковского аудита не ранее чем че- рез два года после лишения ее лицензии. Аудитор, лишенный квалификационного удостоверения за неквалифициро- ванно оказанные услуги или осуществленные проверки может быть допущен к переаттестации не раньше чем через 1 год после лишения его удостоверения. 20. Аудиторские фирмы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Республики Молдова. Споры, возникшие меж- ду хозяйствующими субъектами и аудиторскими фирмами, разрешаются Арбит- ражем или судом. ПРЕЗИДЕНТ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА МОЛДОВЫ Леонид ТАЛМАЧ г. Кишинэу, 11 января 1995 г. N 5.