Scrisoare din 03.02.97 despre modul de reflectare în evidenţa contabilă a operaţiunilor de acordare a serviciilor de transportare-expediere de către intermediari

MINISTERUL DE FINANŢE Despre modul de reflectare în evidenţa contabilă a operaţiunilor de acordare a serviciilor de transportare-expediere de către intermediari din 03.02.97 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.16-17/22 din 13.03.1997 * * * Abrogat: 01.01.1999 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.16 din 29.01.1999 Ministere şi Departamente Organe finanaciare Inspectorate Fiscale În legătură cu demersurile parvenite, Ministerul Finanţelor a examinat problema despre modul de reflectare în evidenţa contabilă a operaţiunilor de acordare a serviciilor de transportare-expediere de către intermediari atît în republică, cît şi peste hotarele ei. Reieşind din condiţiile ce s-au creat odată cu trecerea la economia de piaţă şi aparenţa în acest context a multiplelor genuri de activitate la agenţii economici, inclusiv şi la intermediari apar, totodată, unele tranzacţii specifice in modul de reflectare în evidenţa contabilă a operaţiunilor de acordare a unor sau altor tipuri de servicii intermediare. În baza celor expuse mai sus, precum şi luînd în consideraţie faptul participării diferitor subiecţi (părţi, ţări) la procesul de transportare: - pentru intermediari ce prestează servicii de transportare- expediere a mărfurilor de export-import, tranzit, atît în republică, cît şi peste hotarele ei, li se propun următoarele formule contabile în evidenţa operaţiunilor ce reflectă astfel de genuri de activitate. I. Metoda de casă I.1. Suma costului efectiv al serviciilor de expediere acordate: debitul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate") creditul contului 20 "Producţia de bază". I.2. Costul serviciilor de transport prestate de către furnizori (participanţi la procesul de transportare) conform tarifelor: debitul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate") creditul contului 60 "Decontări cu furnizorii şi antreprenorii" (subcontul 1 "Documente acceptate spre plată"). I.3. Totodată, în suma TVA anticipată pentru prestarea serviciilor de expediere: debitul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate") creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 5 "Încasări anticipate ale accizelor şi TVA"). I.4. Achitarea plăţii pentru serviciile de expediere conform contractului (inclusiv TVA) sau trecerea în cont a avansurilor primite: debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 55 "Conturi speciale la bănci", 64 "Decontări privind avansurile primite" creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1. I.5. Achitarea plăţii pentru serviciile de transport conform tarifelor sau trecerea în cont a avansurilor primite, care revin participanţilor la procesul de transportare: debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 55 "Conturi speciale la bănci", 64 "Decontări privind avansurile primite" creditul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate"). I.6. Totodată, se reflectă TVA calculată la realizarea serviciilor de expediere: a) debitul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate") creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 5 "Încasări anticipate ale accizelor şi TVA") - storno b) debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul 1 "Impozite şi plăţi calculate pentru achitare în termen"). I.7. Trecerea din cont a costului efectiv pentru prestarea serviciilor de expediere: debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1. creditul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate"). I.8. Virarea rezultatului de la prestarea serviciilor de expediere: a) beneficiu - debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi" b) pierderi - debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1. I.9. Efectuarea transferului pentru acordarea serviciilor de transport participanţilor la procesul de transportare sau trecerea în cont a avansurilor plătite furnizorilor pentru serviciile de transport: debitul contului 60 "Decontări cu furnizorii şi antreprenorii" (subcontul 1 "Documente acceptate spre plată") creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 55 "Conturi speciale la bănci", 61 "Decontări privind avansurile plătite". Luînd în consideraţie faptul că Codul civil stabileşte că pentru relaţiile care apar pe parcurs privind contractele pentru serviciile de expediere, se aplică prevederile ce reglementează relaţiile faţă de contractele de comision, în locul contului 45 "Mărfuri expediate" (subcontul 2 "Lucrări executate, servicii prestate") reflectat în punctele 1.2. la debitul şi 1.5 la creditul formulelor contabile, se poate folosi contul 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori" (subcontul 4 "Decontări privind ceilalţi debitori şi creditori"). II. Metoda de calcul II.1. Se prezintă documentele de calcul acceptate spre plată contra serviciilor de transport: debitul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 1 "Decontări prin incaso") creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 4 "Decontări prin compensarea cererilor de plată reciproce şi cooperare"). II.2. Se prezintă clienţilor documentele de decontare acceptate spre plată (inclusiv TVA) contra serviciilor de expediere: debitul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 1 "Decontări prin incaso") creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1. II.3. Totodată, în suma TVA anticipată pentru prestarea serviciilor de expediere: debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 5 "Încasări anticipate ale accizelor şi TVA"). II.4. Trecerea din cont a costului efectiv pentru prestarea serviciilor de expediere: debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 20 "Producţia de bază". II.5. Achitarea plăţii de către clienţi contra serviciilor de transportare şi expediere: debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 55 "Conturi speciale la bănci" creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 1 "Decontări prin incaso"). II.6. Totodată, se reflectă TVA calculată la realizarea serviciilor de expediere: a) debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 5 "Încasări anticipate ale accizelor şi TVA") - storno; b) debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" (subcontul 1 "Impozite şi plăţi calculate pentru achitare în termen"). II.7. Se acceptă documentele de plată de la organizaţiile de transport: debitul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii" (subcontul 4 "Decontări prin compensarea cererilor de plată reciproce şi cooperare") creditul contului 60 "Decontări cu furnizorii şi antreprenorii" (subcontul 1 "Documente acceptate spre plată"). II.8. Efectuarea transferului pentru acordarea serviciilor de transport participanţilor la procesul de transportare sau trecerea în cont a avansurilor plătite furnizorilor pentru serviciile de transport: debitul contului 60 "Decontări cu furnizorii şi antreprenorii" (subcontul 1 "Documente acceptate spre plată") creditul conturilor 50 "Casa", 51"Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 55 "Conturi speciale la bănci", 61 "Decontări privind avansurile plătite". II.9. Reflectarea rezultatului financiar de la prestarea serviciilor de expediere: a) beneficiu - debitul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi" b) pierderi - debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1. Notă: Sumele băneşti pentru serviciile de transportare, efectuate de agenţii economici ai Republicii Moldova, se reflectă în documentele de decontare evidenţiind separat TVA şi transferate corespunzător (tranzit). În cazurile, cînd clienţii efectuează plăţi preventive sau avansuri pentru serviciile de transportare şi expediere, intermediarii sînt obligaţi să calculeze şi să transfere în termenele stabilite TVA de la sumele, ce revin serviciilor de expediere, conform legislaţiei în vigoare, în baza calculului (parte indivizibilă a contractului). Volumul serviciilor prestate la expediere conform preţurilor contractuale, la aplicarea "metodei de casă, de determinare a veniturilor", se ţin în evidenţă aparte pe fiecare expediere, executare, conform elementelor de decontare (inclusiv TVA) şi cheltuielilor incluse în facturile de plată. VICEMINISTRUL FINANŢELOR AL REPUBLICII MOLDOVA Mihail Manoli