Письмо от 03.02.97 о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию транспортно-экспедиторских услуг посредническими организациями

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию транспортно-экспедиторских услуг посредническими организациями от 03.02.97 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 16-17/22 от 13.03.1997 * * * Утратил силу: 01.01.1999 Приказ Министерства финансов N 16 от 29.01.1999 Министерства и департаменты Финансовые органы Государственные налоговые инспекции В связи с поступившими запросами, Министерство Финансов Республики Молдова расcмотрело вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию транспортно-экспедиторских услуг посредническими организациями на территории Республики Молдова и за ее пределами. Исходя из сложившихся условий перехода к рыночной экономике и возникновения тем самым многообразия видов деятельности занятыми экономическими агентами, в том числе посредническими, наряду с этими возникают специфические моменты в порядке отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию тех или иных видов посреднических услуг. Учитывая вышеизложенное, а также имея в виду различных субъектов (сторон,стран), участников перевозочного процесса: - для посреднических организаций, оказывающих услуги по транспортировке и экспедирование транзитных, экспортно - импортных грузов на территории Республики Молдова и за ее пределами предлагаются следующие бухгалтерские записи по учету операций, отражающих такого рода вид деятельности. I. Кассовый метод I.1. Сумма фактической себестоимости оказанных услуг по экспедированию: дебет счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги") кредит счета 20 "Основное производство". I.2. Стоимость услуг по транспортировке оказанных поставщиками (участниками перевозочного процесса): дебет счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги") кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 1 "Акцептованные документы к оплате"). I.3. Одновременно на сумму НДС предстоящей к поступлению за оказанные услуги по экспедированию: дебет счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги") кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 5 "Предстоящие поступления акцизов и НДС"). I.4. Поступила оплата услуг по экспедированию согласно договору (с учетом НДС) или зачтены ранее полученные авансы: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 64 "Расчеты по авансам полученным" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1). I.5. Поступила оплата услуг по транспортировке согласно тарифам или зачтены ранее полученные авансы, причитающиеся участникам перевозочного процесса: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 64 "Расчеты по авансам полученным" кредит счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги"). I.6. Одновременно отражается НДС, начисленный от реализации услуг по экспедированию: а) дебет счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги") кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 5 "Предстоящие поступления акцизов и НДС") - storno и б) дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет 1 "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку"). I.7. Списывается фактическая себестоимость оказанных услуг по экспедированию: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги"). I.8. Списывается результат от оказания услуг по экспедированию: а) прибыль: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 80 "Прибыли и убытки" б) убытки: дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) I.9. Перечислено за услуги по транспортировке участникам перевозочного процесса или зачтены ранее уплаченные авансы поставщикам транспортных услуг: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 1 "Акцептованные документы к оплате") кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 61 "Расчеты по авансам выданным". Учитывая то обстоятельство, что Гражданским кодексом определено, что к отношениям, возникающим по договорам транспортной экспедиции, применяются положения, регулирующие отношения по договорам поручений, вместо указанных в пунктах 1.2, по дебету и 1.5, по кредиту бухгалтерских записей по счету 45 "Товары отгруженные" (субсчет 2 "Выполненные работы, оказанные услуги") можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4 "Расчеты по прочим дебиторам и кредиторам"). II. Метод начислений II.1. Предъявлены акцептованные к оплате расчетные документы за услуги по транспортировке: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1 "Расчеты в порядке инкассо") кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Расчеты по зачету взаимных требований и кооперации"). II.2. Предъявлены заказчикам акцептованные к оплате расчетные документы ( с учетом НДС) за услуги по экспедированию: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1 "Расчеты в порядке инкассо") кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1). II.3. Одновременно на сумму НДС, предстоящей к поступлению за оказанные услуги по экспедированию: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 5 "Предстоящие поступления акцизов и НДС"). II.4. Списывается фактическая себестоимость предъявленных заказчикам выполненных услуг по экспедированию: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 20 "Основное производство". II.5. Поступление денежных средств от заказчиков за выполненные услуги по транспортировке и экспедированию: дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1 "Расчеты в порядке инкассо"). II.6. Одновременно отражается НДС, начисленный от реализации услуг по экспедированию: а) дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 5 "Предстоящие поступления акцизов и НДС") - storno и б) дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет 1 "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку"). II.7. Приняты счета к оплате от транспортных организаций: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Расчеты по зачету взаимных требований и кооперации") кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 1 "Акцептованные документы к оплате"). II.8. Производится оплата счетов участникам перевозки за услуги по транспортировке или зачтены ранее оплаченные авансы: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 1 "Акцептованные документы к оплате") кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 61 "Расчеты по авансам выданным". II.9. Отражается результат от реализации услуг по экспедированию: а) прибыль: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1) кредит счета 80 "Прибыли и убытки" б) убытки: дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (субсчет 1). Примечание: Суммы денежных средств за оказанные услуги по транспортировке, принадлежащие экономическим агентам Республики Молдова, осуществляющим их, должны отражаться в расчетных документах с отдельно выделенным НДС и перечислены соответственно (транзит). В случаях, когда заказчик производит авансовые платежи или предварительную оплату за услуги по транспортировке и экспедированию, предприятия (посредники) обязаны начислять и перечислять НДС с вышеуказанных средств за услуги по экспедированиюсогласно действующим нормативным актам на основании составленных калькуляций (неотъемлемой частью договора). Объемы оказанных услуг по экспедированию по договорным ценам при применении "кассового метода определения выручки и доходов" ведутся по каждой отгрузке (выполнению) по расчетным элементам (в том числе НДС) и расходам, включаемым в счета-фактуры на оплату. ЗАМЕСТИТЕЛЬ МИНИСТРА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА Михаил МАНОЛИ