Scrisoare nr.05/1-CF-07/91 din 25.12.97 cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat

MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit

de către persoanele ce practică activitatea de antreprenoriat

nr. 05/1-CF-07/91  din  25.12.1997

 (în vigoare 30.12.1997) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.88-91 art.185 din 30.12.1997

* * *

Întru asigurarea încasărilor la buget în decursul anului 1998 a impozitului pe venit în termenele stabilite, Ministerul Finanţelor comunică următoarele:

În anul fiscal 1998, conform articolului 84 al Codului fiscal, contribuabilii - persoanele juridice şi fizice, care obţin venit nu din munca salariată sau care sînt scutiţi de impozitul pe dobîndă sau royalty, conform art.89 alin.(2), şi obligaţiile fiscale ale cărora, depăşeau în anul fiscal precedent suma de 400 lei, sînt obligaţi să achite în anul curent impozitul pe venit prealabil în rate, nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie.

Întreprinderile agricole, gospodăriile ţărăneşti (de fermier) pot plăti impozitul în doua etape: pîna la 31 martie şi pînă la 30 noiembrie ale anului fiscal.

În decursul anului fiscal 1998, contribuabilii sînt obligaţi sa achite: sume egale cu 1/4 din suma calculată drept impozit ce urma a fi plătit pentru anul precedent în cazul cînd impozitul se plăteşte în patru rate sau sume egale corespunzător cu o pătrime şi trei pătrimi din suma impozitului ce urma sa fie plătită pentru anul precedent in cazul cînd achitarea impozitului se efectuează în doua rate, - sau suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit pentru anul respectiv în modul analogic celui descris mai sus.

Întreprinderile nou-create achita impozitul pe venit în rate, reieşind din suma calculată drept impozit, ce urmează a fi achitat în anul respectiv.

Suma impozitului pe venit achitat la buget pe parcursul anului in rate, se determină de contribuabil de sine stătător, fără cererea suplimentară din partea Serviciului Fiscal de Stat.

La începutul anului de gestiune contribuabilii vor alege una din metodele menţionate de determinare a sumei impozitului pe venit ce urmează a fi plătit în rate, conform exemplului propus.

Exemplu:

Metoda I.

Suma impozitului pe beneficiu (venit), ce urmează a fi plătit la buget conform calculelor fiscale pentru anul 1997 a alcătuit 10000 lei.

Contribuabilul a primit hotărîre de a achita în decursul anului 1998 impozitul pe venit în sumă egală cu suma impozitului calculat pentru anul precedent, adică 10000 lei, inclusiv nu mai tîrziu de:

- 31 martie 1998 - 2500 lei,

- 30 iunie 1998 - 2500 lei,

- 30 septembrie 1998 - 2500 lei,

- 31 decembrie 1998 - 2500 lei.

Metoda II.

Suma impozitului pe beneficiu (venit), ce urmează a fi plătită la buget conform declaraţiei fiscale pentru anul 1997 a constituit 10000 lei.

Contribuabilul în urma efectuării analizei, indicilor financiari preconizaţi pe anul 1998 a primit decizia de a achita impozitul pe venit în rate pe parcursul anului 1998, calculat ca impozit pentru anul fiscal dat, adică agentul economic de sine stătător determină suma impozitului necesară pentru achitare la buget în rate, reieşind din indicii efectivi pentru perioadele pîna la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie a anului 1998, care în exemplul dat conform calculelor contribuabilului au alcătuit corespunzător - 1170 lei, 2300 lei, 2700 lei şi 0 lei.

Calcularea sumelor impozitului pe venit, necesare spre achitare în rate, prealabil se efectuează, ţinîndu-se cont de sumele impozitului reţinut la sursa de plata în conformitate cu prevederile art. 89 şi 90 ale Codului fiscal şi sumelor impozitului reţinut prealabil din dividende, conform art. 80 al Codului fiscal.

Exemplu:

Calculul sumelor impozitului pe venit, obligatorii spre achitare în buget nu mai tîrziu de 31 martie 1998 se efectuează în modul următor:

Agentul economic "A" în perioada de la 01.01.98 pînă la 31.03.98 a acordat servicii agentului economic "B", pe care ultimul le deduce din venitul brut conform art.24, în sumă de 15000 lei.

Întreprinderea "B" la momentul achitării pentru serviciile acordate, reţine şi varsă la buget in conformitate cu art. 90 ca impozit o sumă egală cu 5% din plata respectivă, adică 750 lei (15000 x 5%: 100).

Deducerile (cheltuielile) întreprinderii "A" pentru efectuarea serviciilor menţionate au alcătuit 9000 lei.

În cazul dat, venitul impozabil al întreprinderii "A" constituie 6000 lei (15000 - 9000), impozitul pe venit alcătuieşte 1920 lei (6000 X 32 %).

Reieşind din faptul, că întreprinderea "B" a reţinut la sursă impozitul pe venit în sumă de 750 lei, întreprinderea "A" nu mai tîrziu de 31 martie 1998 trebuie sa achite la buget impozitul în sumă de 1170 lei (1920-750), adică impozitul calculat minus impozitul reţinut din suma serviciilor acordate de către beneficiarul serviciilor.

În anul 1998, la alegerea metodei de determinare a sumei impozitului pe venit obligatorii spre plată la buget în rate, contribuabilii, ca bază pentru efectuarea calculelor folosesc indicele "impozitul pe beneficiul întreprinderii pentru anul 1997", iar pentru întreprinderile individuale corespunzător "impozitul pe venitul persoanei fizice pentru anul 1997". Astfel, contribuabilii, la care impozitul pe beneficiu (venit), ce urmează a fi achitat la buget pentru anul 1997 a alcătuit mai mult de 400 lei, sînt plătitori ai impozitului pe venit in rate.

Pentru neexecutarea prevederilor art.84 al Codului fiscal, în ce priveşte neplata în întregime a impozitului plătit în rate, conform art.7 al Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, contribuabilul este sancţionat cu o amendă în mărimea penalităţii, ce se stabileşte pornind de la rata dobînzii, majorată cu 5 %, conform căreia Banca Naţională a Moldovei acordă credit în mod ordinar la ultima licitaţie, desfăşurată în luna noiembrie a anului calendaristic precedent (publicată în Monitorul Oficial) pentru o perioadă cuprinsă între data stabilită pentru plata acestui impozit şi data prezentării declaraţiei fiscale.

Amenda prevăzută nu se aplica în cazul, în care suma impozitului pe venit, ce urmează a fi plătită este mai mică de 500 lei, cînd suma impozitului, achitat în rate este identică cu suma impozitului calculat, care urma a fi plătit în anul precedent şi dacă suma impozitului pe venit plătit în rate constituie nu mai puţin de 80% din suma definitivă a obligaţiunilor fiscale ale contribuabilului în anul curent, scăzîndu-se trecerile in cont.

Întru executarea art.84 al Codului fiscal şi asigurarea veniturilor bugetului pe impozitul pe venit al persoanelor juridice şi fizice în anul 1998, Ministerul Finanţelor Vă obligă pînă la 1 ianuarie 1998 de a aduce la cunoştinţă contribuabililor prevederile prezentei scrisori.