Scrisoare nr.10-23-02/1-3-234 din 17.02.97 cu privire la stabilirea volumului impozabil la realizarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) la un preţ ce nu asigură recuperarea cheltuielilor

MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la stabilirea volumului impozabil la realizarea mărfurilor

(lucrărilor, serviciilor) la un preţ ce nu asigură

recuperarea cheltuielilor

nr. 10-23-02/1-3-234  din  17.02.1997

 (în vigoare 27.03.1997) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.19-20 art.34 din 27.03.1997

* * *

Inspectoratele fiscale de stat ale Republicii Moldova

În legătură cu problemele parvenite, privind stabilirea volumului impozabil în cazul comercializării mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) la preţuri mai joase decît cheltuielile de producere şi desfacere, Ministerul Finanţelor comunică următoarele.

Conform art.1 al Legii "Privind taxa pe valoarea adăugată" nr.264-XIII din 08.11.94, taxa pe valoarea adăugată este un impozit ce se percepe din valoarea adăugată a mărfurilor la fiecare etapă de producere şi comercializare, de executare a lucrărilor şi de prestare a serviciilor.

Astfel, reieşind din conţinutul art.4 al aceleiaşi Legi urmează că, dacă costul de la comercializarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) acoperă cheltuielile de producţie, acesta şi este volumul impozabil, dar dacă realizarea se efectuează fără plată sau cu plată care parţial acoperă cheltuielile, atunci volumul impozabil este determinat din preţurile (tarifele) stabilite (apreciate) la întreprindere.

De aceea, conform modului în vigoare de formare a preţurilor şi tarifelor (inclusiv şi a serviciilor din sfera comerţului şi alimentaţiei publice), nivelul preţului la întreprinderi se calculează reieşind din cheltuielile de producţie şi comercializare, iar venitul - din cerere şi ofertă (plafonate sînt doar preţurile la produsele petroliere).

Conform celor relatate, în cazul comercializării mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) la preţuri mai joase de costul de producere ori în cazul, cînd de la comercializarea lor lipseşte venitul (în afara mărfurilor, preţurile căror sînt plafonate) sau nu se recuperează cheltuielile de circulaţie a mărfii comercializate, volumul impozabil este: costul real de comercializare a producţiei (lucrărilor, serviciilor), iar în sfera comerţului - cheltuielile de circulaţie a mărfurilor comercializate. La stabilirea volumului impozabil, în caz de comercializare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) de către întreprinderile producătoare la un preţ de realizare mai mic de costul real, calculele se efectuează reieşind din indicii volumului de comercializare total şi costul real al producţiei (lucrări, servicii) comercializate în luna gestionară, necalculînd indicii menţionaţi la mărfurile (lucrările, serviciile) produse după denumire şi livrări în parte.

Similar se calculează volumul impozabil în întreprinderile de comerţ şi alimentaţie publică.

Volumul impozabil pe măsura comercializării mărfurilor (serviciilor, lucrărilor) se apreciază la producător reieşind din preţul de comercializare, iar la întreprinderile comerciale şi celelalte - din venitul global real. Suma taxei pe valoarea adăugată se evidenţiază în documentele de plată şi documentele de însoţire printr-un rînd separat.

Însă, dacă la calcularea indicilor generali (pe toate operaţiunile efectuate), în perioada gestionară, volumul impozabil real e mai mic decît costul real sau cheltuielile de circulaţie (din care fapt reiese că nu toată valoarea adăugată obţinută este supusă impozitării cu taxa pe valoarea adăugată), este necesar de a calcula şi de a include în calcul suma taxei pe valoarea adăugată determinată din costul real sau al cheltuielilor de circulaţie.

E necesar a avea în vedere că întreprinderile agricole ţin evidenţa circulaţiei producţiei cerealiere, vităritului şi prelucrării materiei prime în decursul anului reieşind din costul planificat, iar devierea (diferenţa) dintre costul real şi costul planificat al producţiei finite, care apare la sfîrşit de an este raportată la contul producţiei finite proporţional, la stocurile producţiei menţionate, numai la sfîrşitul anului gestionar. De aceea, la închiderea conturilor şi întocmirii dării de seamă anuale întreprinderile agricole sînt obligate concomitent să efectueze (în caz de necesitate) recalcularea sumei taxei pe valoarea adăugată, achitată pe parcursul anului pentru producţia comercializată la preţuri reduse, reieşind din preţul de cost real al acestei producţii şi suma diferenţei în rezultatul acestei recalculări se atribuie la contul 68 "Decontări cu bugetul". Sumele taxei pe valoarea adăugată recalculate anual de plătitori se varsă în buget şi trebuie să fie oglindite în calculul prezentat organului fiscal pe trimestrul IV al anului gestionar, deci la data de 20 ianuarie.

La stabilirea volumului impozabil în cazul dat este necesar de stabilit costul real şi cheltuielile de circulaţie reieşind din cheltuielile ce revin mărfurilor realizate. Totodată e necesar de ţinut cont că ordinea de repartizare a cheltuielilor de desfacere în comerţ ce revin stocurilor şi mărfurilor realizate a fost determinată de către Ministerul Finanţelor în scrisoarea nr.05/2-6-112 din 7 mai 1996, care a fost publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 1 august 1996.

Conform scrisorii Ministerului Finanţelor nr.10-21-04/294-1750 din 11 noiembrie 1996 ordinea menţionată a intrat în vigoare de la 1 august 1996.

Ţinînd cont de cele expuse la aprecierea cheltuielilor de circulaţie (indiferent de perioada supusă controlului) ce revin mărfurilor realizate, pentru stabilirea volumului impozabil, e necesar de folosit calculul retribuirii cheltuielilor de circulaţie expus în scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.05/2-6-112 din 7 mai 1996, iar pentru determinarea rezultatului financiar, mecanismul menţionat urmează să fie folosit începînd cu 1 august 1996. Luînd în consideraţie că în anii 1994-1995, la majoritatea mărfurilor alimentare de către Guvern a fost reglementat nivelul rabatului comercial, din calcul urmează să fie scoase datele ce se referă la aceste mărfuri, pentru care volumul impozabil trebuie să fie venitul global.

În caz, cînd în condiţiile menţionate contribuabilul a stabilit volumul impozabil al taxei pe valoarea adăugată în alt mod, deci din venitul global real obţinut, ori din mărimea medie a rabatului comercial pe perioada precedentă, care n-a acoperit cheltuielile de circulaţie referitor la realizarea mărfurilor, suma taxei pe valoarea adăugată pe volumul impozabil se calculează ca diferenţa dintre TVA impusă în mărime de 20 procente faţă de cheltuielile de circulaţie de la realizarea mărfii, şi sumei taxei pe valoarea adăugată calculată de către contribuabil.

Totodată, în legătură cu apariţia divergenţelor privind aplicarea prevederilor Legii cu privire la taxa pe valoarea adăugată la compartimentul stabilirii volumului impozabil în caz de realizare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) la preţuri mai joase de cheltuielile reale de producere şi realizare a lor, Ministerul Finanţelor în conformitate cu art.20 al Legii "Privind bazele sistemului fiscal" stabileşte că la descoperirea devierilor în calcularea taxei pe valoarea adăugată ce ţine de determinarea volumului impozabil pînă la momentul publicării lămuririlor prezente, sancţiuni financiare nu se aplică.

În legătură cu emiterea lămuririlor prezente îşi pierde valabilitatea punctul 4 al capitolului IV şi punctul 5 al capitolului XII ale Instrucţiunii Ministerului Finanţelor nr.10 din 10.03.95 "Cu privire la modul de calculare şi plată a taxei pe valoarea adăugată".