Scrisoare nr.II-IX-03/09-581 din 09.03.2004 Particularităţile calculării şi transferării contribuţiilor de asigurări sociale obligatorii de stat pentru anul 2004

Национальная касса социального страхования Особенности начисления и перечисления взносов на обязательное государственное социальное страхование в 2004 году N II-IX-03/09-581 от 09.03.2004 "Contabilitate şi audit", 2004, N 4, стр.103 * * * Национальная касса социального страхования представляет для руководства и практического использования особенности Закона о бюджете государственного социального страхования на 2004 год N 519-XV от 18.12.2003 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 1-5 от 1 января 2004 г.). Данный Закон вступил в силу с 1 января 2004 года. Начисление и перечисление взносов на обязательное государственное социальное страхование в 2004 году (далее по тексту - взносы) осуществляются в соответствии с положениями Закона о государственной системе социального страхования N 489-XIV от 08.07.1999 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 1-4 от 6 января 2000 г.), Закона о бюджете государственного социального страхования на 2004 год (далее по тексту - Закон) и других нормативных актов. Положения Закона направлены на решение следующих задач: - гарантирование стабильности государственной системы социального страхования; - обеспечение средств на выплату всех пособий социального страхования, предусмотренных на 2004 год; - совершенствование системы расчета взносов; - гарантирование благоприятных условий для возобновления экономического развития, создания новых рабочих мест, а также повышения благосостояния некоторых категорий малообеспеченных лиц. Плательщики взносов в бюджет государственного социального страхования В 2004 году согласно ст.17 Закона о государственной системе социального страхования плательщиками взносов в бюджет государственного социального страхования являются: - застрахованные лица, вносящие индивидуальные взносы социального страхования; - работодатели; - приравненные к работодателям юридические лица, у которых застрахованные лица, указанные в п.2) ст.4, работают на выборных должностях или назначены в органы исполнительной, законодательной, судебной власти на период, соответствующий сроку, на который получены полномочия (их права и обязанности приравнены к правам и обязанностям лиц, работающих на основании индивидуального трудового договора); - лица, заключившие страховой договор; - лица, работающие по индивидуальному трудовому договору у работодателей, которые не зарегистрированы в качестве резидентов Республики Молдова. Расчетная база Расчетной базой для начисления взносов в 2004 году являются: - общий фонд оплаты труда и других выплат лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг; - сумма балло-гектаров сельскохозяйственных земель; - суммы гонораров нотариусов и адвокатов; - чистый месячный доход учредителей индивидуальных предприятий; - суммы, уплаченные за предпринимательский патент. Специфика положений Закона Закон направлен на создание более благоприятных условий для деятельности экономических агентов и улучшение финансового положения некоторых категорий граждан, таких как пенсионеры, инвалиды, многодетные семьи. Этому способствует уменьшение тарифа взносов, установленного для работодателей с целью обязательного государственного социального страхования лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору и иным договорам о выполнении работ или оказании услуг, с 29% до 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты. Индивидуальный взнос на обязательное государственное социальное страхование увеличился с 1% до 2% от заработной платы и других выплат. Это соответствует положениям Закона о государственной системе социального страхования, который предусматривает перераспределение тарифа взносов социального страхования между работодателем и застрахованным лицом. Кроме того, изменен порядок перечисления взносов. Плательщики взносов обязаны перечислять взносы в бюджет государственного социального страхования, исчисленные от начисленной заработной платы, ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. В текущем году установлен новый порядок начисления взносов социального страхования для лиц, работающих в сфере сельскохозяйственного производства: - работодатели сельскохозяйственной сферы - за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг по обработке сельскохозяйственных земель, независимо от того, являются они или нет собственниками сельскохозяйственных земель, обязаны начислить и перечислить 20% на фонд оплаты труда и другие выплаты; - физические лица - собственники сельскохозяйственных земель, как передавшие, так и не передавшие по договору землю в аренду или пользование, не работающие по договору и не участвующие в работах, уплачивают взносы, начисленные в размере 1,7 лея за один балло-гектар сельскохозяйственных угодий в год за каждого собственника. Инвалиды и пенсионеры - собственники сельскохозяйственных земель освобождены от уплаты взносов. Увеличился годовой размер взносов, который составляет: - для физических лиц, взявших сельскохозяйственные земли по договору в аренду или пользование для личного страхования, если на них не распространяется действие другого пункта Приложения 4 к Закону, - 627 леев в год; - для лиц, работающих по договору за рубежом, если международными соглашениями и конвенциями, одной из сторон которых является Республика Молдова, не предусмотрены иные условия, - 705 леев в год за одно лицо. Данное повышение произошло в связи с увеличением гарантированного минимального размера пенсии социального страхования в соответствии с положениями Закона об изменениях и дополнениях в некоторые законодательные акты N 146-XV от 27.03.2003 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 60-61 от 1 апреля 2003 г.). В 2004 бюджетном году изменился тариф и метод начисления взносов социального страхования для учреждений и предприятий Общества слепых, Общества глухих и Общества инвалидов. Для всех работников данных предприятий работодатель начисляет 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты. Данное изменение вытекает из необходимости страхования от всех социальных рисков данной категории плательщиков посредством частичного погашения взносов социального страхования из государственного бюджета. Тарифы, расчетная база, сроки перечисления взносов и представления отчетов о начислении, использовании и перечислении взносов Тарифы, расчетная база, сроки перечисления взносов и представления отчетов о начислении, использовании и перечислении взносов указаны в п.1 и п.2 Приложения 4 к Закону и устанавливаются следующим образом. Согласно лит.a) п.1 работодатели начисляют и перечисляют взносы в размере 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат: - за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг/1, за исключением собственников сельскохозяйственных земель; - за граждан Республики Молдова, работающих по договору в международных проектах, учреждениях и организациях, независимо от источника финансирования деятельности; - за лиц, работающих на выборных должностях или назначенных в органы исполнительной или законодательной власти. Взносы перечисляются ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.b) п.1 работодатели начисляют и перечисляют взносы социального страхования согласно тарифу 4,5% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат - за пенсионеров и инвалидов (за исключением инвалидов вследствие общего заболевания), работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг: - в общественных объединениях и организациях, зарегистрированных в соответствии с Законом об общественных объединениях N 837-XIII от 17.05.1996 г., при условии неприбыльного характера их деятельности/2; - в общественном объединении "Ветеран". Тариф в размере 4,5% не может быть установлен для лиц, ставших инвалидами вследствие общего заболевания/3. На данную категорию лиц распространяются положения лит.a) п.1 Приложения 4 к Закону. Объединения и организации имеют обязательства по начислению и уплате взносов согласно тарифу 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальных взносов в размере 2% от заработной платы и других выплат. Это способствует формированию страхового стажа, необходимого для установления пенсии по инвалидности/4 или по выслуге лет. Взносы перечисляются ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Пример. В общественной организации, которая обладает Государственным сертификатом, удостоверяющим общественно полезный характер ее деятельности, работают 12 человек, из которых 4 являются инвалидами вследствие общего заболевания, 6 - пенсионерами и инвалидами вследствие профессионального заболевания и 2 - трудоспособными. Нанятым работникам в 2004 году была начислена и выплачена заработная плата в размере 244000 леев включительно: - инвалидам вследствие общего заболевания - 80000 леев; - пенсионерам и инвалидам вследствие профессионального заболевания - 104000 леев; - трудоспособным работникам - 60000 леев. Взносы в 2004 году будут начислены общественной организацией следующим образом: (((80000 леев + 60000 леев) x 28%) + + (104000 леев x 4,5%) + (244000 леев х 2%)) = = 39200 леев + 4680 леев + 4880 леев = 48760 леев, где - 244000 леев - заработная плата всех работников, из которой: * 80000 леев + 60000 леев = 140000 леев - заработная плата трудоспособным работникам и инвалидам вследствие общего заболевания; * 104000 леев - заработная плата пенсионерам и инвалидам вследствие профессионального заболевания; - 28% и 4,5% - тарифы взносов на фонд оплаты труда и другие выплаты; - 2% - тариф индивидуальных взносов от заработной платы и других выплат; - 48760 леев - сумма взносов за всех работников, которую организация обязана уплатить в 2004 году в бюджет государственного социального страхования. Согласно лит.c) п.1 работодатели начисляют и перечисляют взносы в соответствии с установленным тарифом 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат/5 за пенсионеров и инвалидов, работающих по индивидуальному трудовому договору, иным договорам о выполнении работ или оказании услуг в учреждениях и на предприятиях Общества слепых, Общества глухих и Общества инвалидов. Взносы перечисляются ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.d) п.1 работодатели в сфере сельскохозяйственного производства/6 (физические или юридические лица, имеющие работников по найму) начисляют и перечисляют взносы социального страхования в соответствии с установленным тарифом 20% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат для страхования лиц, как являющихся, так и не являющихся собственниками сельскохозяйственных земель, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг по обработке сельскохозяйственных земель. Работодатели в сфере сельскохозяйственного производства начисляют взносы согласно вышеуказанному тарифу и перечисляют их ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.e) п.1 физические лица - собственники сельскохозяйственных земель, как передавшие, так и не передавшие по договору землю в аренду или пользование, не работающие по договору и не участвующие в работах, за исключением собственников - инвалидов и пенсионеров, обязаны уплатить взносы, начисленные в сумме 1,7 лея за один балло-гектар сельскохозяйственных угодий в год за каждого собственника. Уплата взносов социального страхования производится в срок до 1 ноября 2004 года через сборщиков налогов на основании врученных ими платежных извещений. Инвалиды и пенсионеры - собственники сельскохозяйственных земель, как передавшие, так и не передавшие по договору землю в аренду или пользование, освобождены от уплаты взносов социального страхования, начисленных в сумме 1,7 лея за один балло-гектар сельскохозяйственных угодий. Согласно лит.f) п.1 учредители индивидуальных предприятий, если на них не распространяется действие другого пункта Приложения 4 к Закону, начисляют и уплачивают взносы в размере 10% чистого месячного дохода (ЧМД)/7. В случаях, если учредителей индивидуального предприятия более чем один, взносы в размере 10% начисляются от чистого месячного дохода, полученного всеми учредителями. Если один или несколько из учредителей застрахованы по другому пункту Приложения 4 к Закону, а остальные нет, взносы в размере 10% начисляются только на часть дохода, полученного незастрахованными учредителями. Взносы, начисленные по вышеуказанному тарифу, перечисляются ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В случае, если в отчетном месяце были зарегистрированы потери от предпринимательской деятельности, этот результат учитывается при начислении взносов в следующем месяце. Например, индивидуальное предприятие "Алина" имеет одного учредителя, который не застрахован по другому пункту Приложения 4 к Закону, Расчет взносов приведен в таблице. ТАБЛИЦА ------------+----------------------------------------------------------------------+------ Показатели | Месяцы |Всего |-----+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+-----+-----+-----|за год | I | II | III | IV | V | VI |VII |VIII | IX | X | XI | XII | ------------+-----+-----+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+-----+-----+-----+------ Доходы 15000 12500 16000 6000 14500 0 8900 16000 18000 10000 2000 19000 137900 Расходы 13000 13000 13500 8000 12800 3000 7200 14500 16200 12000 4000 13000 130200 ЧМД 2000 -500 2500 -2000 1700 -3000 1700 1500 1800 -2000 -2000 6000 7700 Начисленные 200 -50 250 -200 170 -300 170 150 180 -200 -200 600 770 взносы К уплате до 200 0 200 0 0 0 0 0 170 0 0 200 770 10-го числа следующего месяца ------------------------------------------------------------------------------------------ Если на индивидуальном предприятии работают лица по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг, работодатель начисляет и перечисляет взносы социального страхования в соответствии с установленным тарифом 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат. В случае инициирования процедуры ликвидации индивидуального предприятия взносы начисляются и уплачиваются до момента опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова извещения о ликвидации (см. п.8 Приложения 4 Закона). Независимо от суммы полученного чистого месячного дохода индивидуальное предприятие обязано представлять отчет "О начислении, использовании и перечислении взносов на обязательное государственное социальное страхование" (Форма 4-БГСС) ежеквартально, нарастающим итогом до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Согласно лит.g) п.1 адвокаты, получившие лицензию в установленном законом порядке (независимо от организационно-правовой формы), месячные поступления (гонорары) которых не превышают трех среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемых на 2004 год, после вычета расходов, относящихся к фонду оплаты труда работников, работающих по индивидуальному трудовому договору, и взносов социального страхования, начисленных на этот фонд, обязаны уплатить 10% от суммы, полученной за предоставленные услуги. Согласно Постановлению Правительства Республики Молдова "Об утверждении размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемого на 2004 год" N 1264 от 20.10.2003 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 218-220 от 24 октября 2003 г.) среднемесячная заработная плата по экономике, прогнозируемая на 2004 год, установлена в размере 915 леев. Из месячных доходов (гонораров) адвоката следует вычесть: - расходы, связанные с оплатой труда и других выплат лицам, работающим по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг; - взносы в размере 28%, начисленные на этот фонд. Исходя из вышеизложенного тариф в размере 10% в 2004 году будет применяться для адвокатов, месячная расчетная база взносов которых не превышает три среднемесячные заработные платы по экономике (915 леев х 3), т.е. 2745 леев. Взносы, начисленные согласно вышеуказанному тарифу, перечисляются ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.h) п.1 адвокаты, получившие лицензию в установленном законом порядке (независимо от организационно-правовой формы), месячные поступления (гонорары) которых превышают три среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на 2004 год, после вычета расходов, относящихся к фонду оплаты труда работников, работающих по индивидуальному трудовому договору, и взносов социального страхования, начисленных на этот фонд, обязаны перечислить фиксированную месячную сумму, исчисленную по тарифу 28% к расчетной базе, равной трем среднемесячным заработным платам по экономике, прогнозируемым на 2004 год. Таким образом, адвокаты, которые после вычета указанных расходов получили месячный доход, превышающий три среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на 2004 год (915 леев х 3), т.е. 2745 леев, должны начислить взносы социального страхования следующим образом: (915 леев х 3) х 28% = 768,6 лея. Кроме того, за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг, работодатель (адвокат) начисляет взносы социального страхования в соответствии с установленным тарифом 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат, которые перечисляются до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.i) п.1 для государственных нотариусов, получивших лицензию в установленном законом порядке, начисляются взносы в размере 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос - 2% от заработной платы и других выплат, которые перечисляются ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.j) п.1 частные нотариусы, получившие лицензию в установленном законом порядке, обязаны перечислить ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, взносы в размере 10% месячного дохода после вычета расходов: - взносов фонда заработной платы работников, работающих по индивидуальному трудовому договору, и - взносов социального страхования, начисленных на этот фонд. Ежемесячные взносы, уплаченные данной категорией плательщиков, должны составлять не более фиксированной месячной ставки, исчисленной по тарифу 28% к расчетной базе, равной трем среднемесячным заработным платам по экономике, прогнозируемым на 2004 год, - 768,6 лея ((915 леев х 3) х 28%), но не менее 60 леев в месяц. Кроме того, за лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг, работодатель (нотариус) начисляет взносы социального страхования в соответствии с установленным тарифом 28% на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальный взнос в размере 2% от заработной платы и других выплат. Начисленные взносы необходимо перечислять ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Согласно лит.k) п.1 физические лица, взявшие сельскохозяйственные земли по договору в аренду или пользование, если на них не распространяется действие другого пункта Приложения 4 к Закону, для личного страхования, уплачивают взносы в размере 627 леев в год через сборщиков налогов, на основании врученных ими платежных извещений. Уплата страховых взносов осуществляется в срок до 1 ноября 2004 года. Согласно лит.l) п.1 обладатели предпринимательского патента обязаны уплатить взносы социального страхования в размере, установленном Законом о предпринимательском патенте N 93-XIV от 15.07.1998 г., но не менее 705 леев в год или 1/12 части этой суммы ежемесячно. Особенности начисления, перечисления и учета взносов социального страхования обладателями предпринимательского патента установлены письмом НКСС N IX-03/09-387 от 11.02.2004 г. и ГГНИ N 17-14-11/85-533 от 13.02.2004 г. Согласно лит.m) п.1 лица, работающие по договору за рубежом, если международными соглашениями и конвенциями, одной из сторон которых является Республика Молдова, не предусмотрены иные условия, обязаны уплатить 705 леев в год за одно лицо. Данная категория плательщиков обязана обратиться в НКСС для заключения Типового договора о социальном страховании, утвержденного Решением Административного совета НКСС N 2 от 18.04.2002 г. Действие заключенного договора распространяется до конца календарного года. Уплата взносов осуществляется при регистрации трудового договора в Национальной кассе социального страхования. В соответствии с п.5 Приложения 4 к Закону работодатель начисляет взносы на фонд оплаты труда и другие выплаты, а также индивидуальные взносы от заработной платы и других выплат из суммы начисленной заработной платы и других выплат без вычета налогов и других платежей. В соответствии со ст.6 Закона категории лиц, не перечисленные в Приложении 4 к Закону, могут застраховаться на основании индивидуального трудового договора при условии уплаты взносов на государственное социальное страхование в размере 705 леев в год (627 леев в год - для работников сельского хозяйства). Для заключения индивидуального договора необходимо обратиться в территориальные кассы социального страхования. Договор составляется в двух экземплярах и действителен в течение календарного года/8. Индивидуальные взносы на обязательное государственное социальное страхование Согласно ч.(1) ст.5 Закона индивидуальный взнос на обязательное государственное социальное страхование, вносимый застрахованным лицом, работающим по индивидуальному трудовому договору или иным договорам о выполнении работ или оказании услуг, устанавливается в размере 2% от заработной платы и других выплат. Часть (2) ст.5 Закона устанавливает, что месячная основа для исчисления индивидуальных взносов на обязательное государственное социальное страхование не может превышать размера трех среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемого на 2004 год и утвержденного Правительством. Индивидуальные взносы работников будут исчисляться ежемесячно на сумму начисленной заработной платы и других выплат, которая не будет превышать 2745 леев: 2745 леев х 2% = 54,9 лея. Работодатели, физические и юридические лица, обязаны перечислять индивидуальные взносы ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным месяцем. Сроки представления отчета о начислении, использовании и перечислении взносов на обязательное государственное социальное страхование (Форма 4-БГСС) Плательщики взносов, указанные в Приложении 4 к Закону, обязаны представлять отчеты о начислении, использовании и перечислении взносов на социальное страхование следующим образом: - плательщики, указанные в лит.a), b), c) и d) п.1, - ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом; - плательщики, указанные в лит.f), g), h) и j) п.1, - ежеквартально, до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в том числе для работников по найму. Отчеты о начислении, использовании и перечислении взносов на обязательное государственное социальное страхование представляются плательщиками взносов или уполномоченными ими лицами лично в территориальное подразделение Национальной кассы социального страхования административно-территориальной единицы, в которой они зарегистрированы. Льготы по уплате взносов в бюджет государственного социального страхования, предоставляемые плательщикам Согласно ч.(1) ст.22 Закона Парламент по предложению Правительства вправе списать пеню за несвоевременное внесение взносов на обязательное государственное страхование, начисленную и не уплаченную по состоянию на 1 января 2003 года, плательщикам, осуществляющим в установленные сроки и в полном объеме текущие платежи в бюджет государственного социального страхования в установленном настоящим Законом порядке и погашающим исторические долги в соответствии с соглашением, заключенным с Национальной кассой социального страхования/9. Плательщику не начисляется пеня с момента заключения соглашения с Национальной кассой социального страхования. В случае нарушения плательщиком условий соглашения пеня начисляется с момента заключения соглашения. Согласно ч.(2) ст.22 Закона плательщики, не имеющие задолженностей по выплате заработной платы и взносам государственного социального страхования, пользуются правом на списание пени в соответствии с частью (1) настоящей статьи без заключения соглашения о рассрочке погашения долгов. В соответствии с ч.(1) ст.23 Закона хозяйствующим субъектам - производителям, не имеющим по состоянию на 1 января 2004 года задолженностей перед бюджетом государственного социального страхования и регулярно в полном объеме осуществляющим текущие платежи по начисленной заработной плате, на основе заключенного с Национальной кассой социального страхования соглашения по их заявлению может быть снижен тариф взносов на обязательное государственное социальное страхование с 28% до 25% на фонд оплаты труда и другие выплаты, при условии 10-процентного превышения суммы взносов социального страхования, исчисленной исходя из установленного пониженного тарифа, над суммой взносов, уплаченных за соответствующий период предшествующего года, сохранения численности работников и создания новых рабочих мест/10. Согласно ч.(2) ст.23 Закона в случае не соблюдения хозяйствующими субъектами условий соглашения, предусмотренных частью (1) настоящей статьи, по результатам ежегодной проверки производится перерасчет взносов на обязательное государственное социальное страхование в соответствии с первоначальными тарифами, предусмотренными настоящим Законом, с момента вступления в силу соглашения. В соответствии с п.6 Приложения 4 Закона адвокаты и нотариусы, получившие лицензию в установленном законом порядке (независимо от организационно-правовой формы) и являющиеся получателями пенсий, установленных Законом о пенсионном обеспечении военнослужащих и лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел N 1544-XII от 23.06.1993 г., Законом о статусе судьи N 544-XIII от 20.07.1995 г. и Законом о Прокуратуре N 118-XV от 14.03.2003 г., освобождаются от обязательства начислять и перечислять взносы для личного страхования. Ответственность плательщиков и ответственных лиц за неисполнение обязанностей перед бюджетом государственного социального страхования Исходя из ч.(4) ст.10 Закона при занижении взносов налагается штраф в размере суммы занижения. Согласно ч.(5) ст.10 Закона за занижение или сокрытие фонда оплаты труда и других выплат, с которых подлежат начислению взносы, налагается штраф в размере суммы взносов, начисленных на сумму занижения или сокрытия. Часть (6) ст.10 Закона предусматривает, что помимо суммы штрафа, налагаемого согласно частям (4) и (5) настоящей статьи, с плательщиков взимается сумма, на которую занижены взносы, либо сумма взносов, начисленных на сумму, на которую была занижена основа, и начисляется пеня за несвоевременное перечисление суммы этих взносов в бюджет государственного социального страхования. Согласно ч.(7) ст.10 Закона санкции, предусмотренные частями (4), (5) и (6) настоящей статьи, налагаются работниками Государственной налоговой службы. За не уплату взносов в установленные сроки согласно ч.(3) ст.10 Закона Национальная касса социального страхования по продекларированным в отчетах обязательствам до перечисления соответствующих сумм начисляет пеню в размере 0,1% суммы задолженности за каждый день просрочки. Пеня не начисляется за период нахождения на рассмотрении документов о переводе взносов с одного счета на другой. Исходя из п.4 ст.221/1 Кодекса об административных правонарушениях за административные правонарушения, предусмотренные статьями 162/2, 163, 163/4 данного документа, рассматривать и применять соответствующие санкции в виде штрафов от имени налоговых органов имеют право руководители этих структур всех уровней и их заместители. За нарушения, предусмотренные в части третьей ст.162 Кодекса об административных правонарушениях, налоговые органы составляют протоколы и передают их НКСС для рассмотрения и применения соответствующих санкций. За нарушения, предусмотренные статьей 162/2 Кодекса об административных правонарушениях, НКСС составляет протоколы и передает их налоговым органам для рассмотрения и применения соответствующих санкций. В полномочия НКСС входит применение штрафных санкций, предусмотренных частью третьей ст.162 и частями седьмой, восьмой, девятой, десятой, одиннадцатой, двенадцатой ст.163 Кодекса об административных правонарушениях. Территориальные кассы социального страхования обязаны довести до сведения плательщиков взносов социального страхования содержание данного письма. Председатель Тамара ШУМСКАЯ Примечания: /1 Понятие индивидуальный трудовой договор установлено трудовым законодательством. Так, согласно ст.45 Трудового кодекса Республики Молдова N 154-XV от 28.03.2003 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 159-162 от 29 июля 2003 г.) индивидуальный трудовой договор - это соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник обязуется выполнять работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, на которую он назначен, с соблюдением правил внутреннего распорядка предприятия, а работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным трудовым договором, а также своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату. Договоры о выполнении работ или оказании услуг регламентируются Гражданским кодексом Республики Молдова N 1107-XV от 06.06.2002 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 82-86 от 22 июня 2002 г.), где в Книге третьей (раздел III, гл.XI) указаны договоры, смежные с трудовыми договорами, относящиеся к выполнению работ или оказанию услуг, - договоры подряда и оказания услуг. Статья 946 Гражданского кодекса Республики Молдова определяет договор подряда как договор, в котором одна сторона (подрядчик) обязуется за свой риск выполнить определенную работу для другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять работу и уплатить обусловленную цену. В этом случае работодателем является заказчик, а работником - подрядчик. Подрядчик (сторона, которая обязуется выполнить определенную работу) имеет статус физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя. На договоры подряда, в которых подрядчик имеет статус юридического лица либо физического лица, зарегистрированного в предпринимательской форме, положения Приложения 4 к Закону не распространяются. Заказчик может иметь статус как физического, так и юридического лица. Договор об оказании услуг определен статьей 970 Гражданского кодекса как договор, в котором одна сторона (исполнитель) обязуется оказать определенные услуги другой стороне (заказчику), а заказчик обязуется выплатить обусловленное вознаграждение. В этом случае работодателем является заказчик, а работником - исполнитель, если исполнитель (сторона, которая обязуется оказать определенные услуги) имеет статус физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя. На договоры об оказании услуг, в которых исполнитель имеет статус юридического лица либо физического лица, зарегистрированного в предпринимательской форме, положения Приложения 4 к Закону не распространяются. Заказчик может иметь статус как физического, так и юридического лица. Расчетной базой взносов в этих договорах являются: - в трудовых договорах - заработная плата за выполненную или подлежащую выполнению работу; - в договорах подряда и оказания услуг - вознаграждение, выплаченное за определенную услугу или работу. На выплату по иным гражданским договорам: аренды, залога, лизинга, транспорта, хранения и другим - взносы не начисляются, что предусмотрено лит.x) Приложения 6 к Закону. /2 Для подтверждения тарифа взносов в размере 4,5% общественные объединения и организации должны представить отделам доходов копию Государственного сертификата, выданного Сертификационной комиссией при Министерстве юстиции, которым удостоверяется общественно полезный характер деятельности объединения. /3 Согласно п.13 "Инструкции по определению инвалидности и видов социальной помощи в Республике Молдова", утвержденной Постановлением Правительства Республики Молдова N 315 от 01.06.1993 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 7, 1993 г.), при определении степени снижения жизнеспособности консилиумы медицинской экспертизы жизнеспособности обязаны установить причину инвалидности, т.е. биологические и социальные условия, ставшие ее причиной, и юридически подтвердить это соответствующими документами. Так, могут быть установлены следующие причины инвалидности: - трудовое увечье; - профессиональное заболевание; - инвалидность с детства; - заболевание "Чернобыль"; - инвалидность, связанная со службой в армии; - в остальных случаях - общее заболевание. /4 Ст.20 Закона о пенсиях государственного социального страхования N 156-XIV от 14.10.1998 г. (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 42-44 от 12 марта 2004 г.) устанавливает, что пенсии по инвалидности вследствие общего заболевания назначаются застрахованным лицам при наличии страхового стажа ко времени установления инвалидности, в то время как пенсии по инвалидности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания назначаются независимо от его наличия. /5 Согласно ст.13 Закона о государственном бюджете на 2004 год N 474-XV от 27.11.2003 г. (см. Monitorul Ofidal al Republicii Moldova N 243 от 11 декабря 2003 г.) для частичной компенсации взносов на обязательное государственное социальное страхование инвалидов, занятых в организациях и на предприятиях Общества слепых, Общества глухих и Общества инвалидов, в государственном бюджете утверждены соответствующие средства. /6 Под понятие "работодатели в сфере сельскохозяйственного производства" попадают индивидуальные предприниматели (физические лица) и организации (юридические лица) независимо от типа собственности и организационно-правовой формы, которые нанимают на работу физических лиц для обработки сельскохозяйственных земель, выращивания сельскохозяйственной и животноводческой продукции, а также для выполнения работ, предусмотренных группами 01.1-01.4 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (CRM 007-2000). /7 В целях исполнения данного Закона под понятием "чистый месячный доход" подразумевается расчетная база для применения тарифа взносов для индивидуальных предприятий, который определяется как общий доход от предпринимательской деятельности, из которого вычитаются все произведенные расходы до определения расходов, связанных со взносами учредителей индивидуальных предприятий, и расходов (экономии) по подоходному налогу от предпринимательской деятельности. /8 Действующее законодательство не предусматривает право лица застраховаться за предыдущие периоды. /9 Процедура заключения соглашения осуществляется согласно Положению о порядке заключения, действия и расторжения соглашения о эшелонировании взносов на государственное социальное страхование и порядок списания исторической пени на основании ст.22 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2004 год (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 30-34 от 20 февраля 2004 г., ч.III, ст.74), утвержденному Решением Административного совета Национальной кассы социального страхования Республики Молдова N 1 от 27.01.2004 г. /10 Процедура заключения соглашения осуществляется согласно Положению о порядке заключения, действия и расторжения соглашения с Национальной кассой социального страхования об утверждении пониженного тарифа взносов социального страхования на фонд оплаты труда и другие выплаты на основании статьи 23 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2004 год (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 30-34 от 20 февраля 2004 г., ч.III, ст.75), утвержденному Решением Административного совета Национальной кассы социального страхования Республики Молдова N 1 от 27.01.2004 г.