Scrisoarea IFPS nr.17-2-09/1-194-852/8 din 23.02.2007 privind modul de determinare a mărimii facilităţii, acordată în conformitate cu articolul 24 alineatul (22) din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О порядке определения размера льготы, предоставленной в

соответствии с частью (22) статьи 24 Закона № 1164-ХIII от

24.04.1997 г. о введении в действие разделов I и II

Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-194-852/8  от  23.02.2007

 (в силу 23.02.2007) 

"Contabilitate şi audit", 2007 г., N 3, стр.102

* * *

В результате осуществленных изменений и дополнений Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 261-XVI от 27 октября 2005 года (Monitorul Oficial № 157-160 от 25 ноября 2005 года) хозяйствующие субъекты сельскохозяйственные производители независимо от организационно-правовой формы освобождаются на 5 налоговых периода, т.е. с 2006 по 2010 годы включительно, от уплаты следующих налогов и сборов:

- сбора, относящегося к дорожному фонду (ст.5 Закона о дорожном фонде № 720-ХIII от 2 февраля 1996 года);

- сбора за воду (ст.3 Закона № 68-XVI от 5 мая 2005 года о введении в действие раздела VIII Налогового кодекса);

- налога на недвижимость (ст.4 Закона № 1056-XIV от 16 июня 2000 года о введении в действие раздела VI Налогового кодекса);

- подоходного налога (ст.24 Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса).

Относительно льготы, относящейся к подоходному налогу, ГГНИ сообщает следующее. В соответствии с ч.(22) ст.24 Закона № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса "Освобождаются с 1 января 2006 года сроком на пять налоговых периодов, следующих друг за другом, хозяйствующие субъекты сельскохозяйственные производители независимо от организационно-правовой формы от налога на доходы, полученные исключительно от основной фактической деятельности, предусмотренной приложением 3. Данное освобождение предоставляется с 1 января 2006 года и хозяйствующим субъектам – сельскохозяйственным производителям, имеющим право на освобождение согласно статье 49 Налогового кодекса от уплаты налога на доходы, полученные исключительно от основной фактической деятельности, предусмотренной приложением 3".

Таким образом, в случае, когда хозяйствующие субъекты сельскохозяйственные производители, которые получают доходы из других видов деятельности, чем та, которая предусмотрена в приложении 3 к Закону, они будут обязаны, в зависимости от случая, определить налоговые обязательства, относящиеся к подоходному налогу, и уплатить подоходный налог в общеустановленном порядке.

Учитывая тот факт, что:

a) Налоговый кодекс не предусматривает порядок определения дохода от основной деятельности, т.е. освобожденного от налогообложения, и дохода от другой деятельности, не освобожденного от налогообложения;

b) в процессе своей деятельности хозяйствующие субъекты сельскохозяйственные производители имеют ряд затрат (износ, зарплата, командировочные и т.д.), которые не могут быть четко определены как расходы, связанные с получением дохода, освобожденного от налогообложения, и как расходы, связанные с получением дохода, не освобожденного от налогообложения;

с) хозяйствующие субъекты сельскохозяйственные производители могут воспользоваться и другими льготами,

рекомендуется следующий порядок определения размера налоговой льготы, относящейся к подоходному налогу в соответствии с ч.(22) ст.24 Закона № 1164-ХIII от 24 апреля 1997 года.

1. Согласно данным финансового учета определяется размер дохода, освобожденного от налогообложения.

2. Определяется удельный вес дохода, освобожденного от налогообложения, в общей сумме доходов (класс 6 Плана счетов бухгалтерского учета).

3. Определяется размер расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения, путем умножения удельного веса в процентах, определенного согласно пункту 2, на общую сумму расходов (класс 7 Плана счетов бухгалтерского учета). В случае, когда фактические расходы, относящиеся непосредственно с получением, дохода, освобожденного от налогообложения, превышают сумму расходов, определенной в пункте 3, следует использовать наибольший показатель.

4. Определяется прибыль отчетного периода до налогообложения (строка 010 Декларации) и прибыль, полученная от дохода, освобожденного от налогообложения, размер которой определяется как разница между показателем, указанным в пункте 1, и показателем, указанным в пункте 3.

5. Определяется соотношение между размером прибыли, полученной от дохода, освобожденного от налогообложения, и размером прибыли отчетного периода до налогообложения (строка 010 Декларации).

6. Показатель, отраженный в пункте 5, используется при определении размера льготы в виде частичного освобождения определенного размера дохода (строка 0902 Декларации) путем умножения данного показателя на показатель, отраженный в строке 0901 Декларации. Также заполняется и Приложение 3.1D к Декларации.

Пример. Сельскохозяйственное предприятие «Мугурел» ООО пользуется в 2006 году льготой по уплате подоходного налога на основании ч.(22) ст.24 Закона. Согласно данным финансового учета хозяйствующим субъектом были определены следующие показатели:

• доход от основной фактической деятельности, освобожденный от налогообложения, – 300000 леев;

• доход от другой деятельности, не освобожденный от налогообложения, – 220000 леев;

• всего доходы – 520000 леев;

• расходы, связанные с получением дохода, освобожденного от налогообложения, – 200000 леев;

• общие и административные расходы – 100000 леев;

• другие расходы – 70000 леев;

• всего расходы – 370000 леев.

На основании вышеуказанных показателей определяется размер льготы исходя из освобождения от налогообложения дохода от основной фактической деятельности согласно представленному порядку:

• определяется удельный вес дохода, освобожденного от налогообложения, в общей сумме доходов (класс 6 Плана счетов бухгалтерского учета) : 300000/520000 = 0,58;

• определяется размер расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения, путем умножения полученного удельного веса – 0,58 на общую сумму расходов (класс 7 Плана счетов бухгалтерского учета): 370000 × 0,58 – 214600 леев. Исходя из того, что полученный показатель превышает сумму расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения (200000 леев), в дальнейшем будет использован наибольший показатель, то есть 214600 леев;

• определяется прибыль отчетного периода до налогообложения (строка 010 Декларации) : 520000 – 370000 – 150000 леев и прибыль, полученная от дохода, освобожденного от налогообложения: 300000 – 214600 = 85400 леев;

• определяется соотношение между размером прибыли, полученной от дохода, освобожденного от налогообложения, и размером прибыли отчетного периода до налогообложения (строка 010 Декларации): 85400/150000 = 0,57.

Полученный коэффициент будет использован при определении суммы дохода, освобожденного от налогообложения (стр.0902), при его умножении на показатель из строки 0901 Декларации о подоходном налоге (форма VEN 04). А сумма дохода, освобожденного от налогообложения (показатель из строки 0902 Декларации), будет отражаться в столбце 3 Приложения 3.1D.

Предположим, что в строке 0901 сумма налогооблагаемого дохода до применения налоговых льгот составляет 193000 леев.

Сумма льготы, которая должна быть указана в строке 0902, составляет 110010 леев (193000 × 0,57).

Используя цифру, указанную в строке 0902, заполняется Приложение 3.1D Декларации в следующем порядке:

^{_______________________}

^* Из дополнения, относящегося к перечню льгот по подоходному налогу за соответствующий год (форма FACILITĂŢI).

¹ Согласно Приложению № 1 к Приказу НИ № 244 от 25 декабря 2006 г. "Об утверждении изменений и дополнений в Приказ НИ № 240 от 30 декабря 2004 г. "Об утверждении типовой формы Декларации о подоходном налоге" (форма FACILITĂŢI) кодом для данной льготы является 101.

Таким образом, сумма налогооблагаемого дохода (строка 090) составляет 82990 леев (193000 – 110010).

Сумма подоходного налога, относящаяся к задекларированному налоговому периоду (строка 120), составляет 12449 леев (стр.090 × стр.110).

В то же время показатель, отраженный в столбце 4 Приложения 3.1D, будет указан в строке 140 Декларации.

Вышеизложенное довести до сведения заинтересованных налогоплательщиков.