Scrisoarea IFPS nr.(26-08/2-02/2/1099)15/18 din 27.02.2012 cu privire la scutirea de TVA la vînzarea pachetelor de servicii turistice conform pct.10) alin.(1) art.103 din Codul fiscal

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об освобождении от уплаты НДС при продаже пакетов туристических

услуг согласно ст.103 ч.(1) п.10) Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (26-08/2-02/2/1099)15/18  от  27.02.2012 г.

 (в силу 27.02.2012) 

“Contabilitate şi audit”, 2012, № 3, стр.114

* * *

Главная государственная налоговая инспекция на основании ст.133 ч.(1) п.d) Налогового кодекса в связи с изменениями, внесенными в ст.103 часть (1) п.10) Налогового кодекса Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011 г. (Официальный монитор Республики Молдова № 13-14 от 13.01.2012 г.), сообщает следующее.

В соответствии с внесенными изменениями НДС не применяется относительно “пакетов туристических услуг, за исключением комиссионных за их формирование”.

Исходя из положений части (1) статьи 10 Закона об организации и осуществлении туристической деятельности в Республике Молдова № 352 от 24.11.2006 г. реализация туристических услуг и туристических пакетов на территории Республики Молдова осуществляется туроператорами и туристическими агентствами на основании договора о туристических услугах и туристического ваучера как его составной части в соответствии с законодательством.

Согласно ст.3 упомянутого Закона туристический пакет (каникулярный пакет, пакет для поездки) - это заранее установленный комплекс, состоящий не менее чем из двух туристических услуг, продаваемых или предлагаемых к продаже в виде единого продукта, при этом стоимость каждого компонента отдельно не определяется и оказание этих услуг превышает 24 часа.

Соответственно освобождение, предусмотренное ч.(1) ст.103 п.10), применяется только непосредственно к стоимости туристических услуг, которые составляют туристический пакет, поставленный туроператорами и туристическими агентствами, а комиссионные, размер которых определяется как разница между ценой продажи туристического пакета и стоимостью, освобожденной от НДС, облагаются НДС по стандартной ставке в размере 20%.

В Декларации по НДС поставка туристических пакетов отражается в графах 1 и 2 (в части, касающейся облагаемой составляемой и НДС, соответствующего данной составляющей) и в графе 6 (в части, касающейся освобожденной составляющей).

Таким образом, НДС от туристических услуг, которые входят в туристический пакет и соответствуют освобожденной составляющей данной поставки, в соответствии с положениями ч.(2) ст.102 Налогового кодекса относится на затраты, а НДС от других товаров и услуг, приобретенных для осуществления поставок туристических пакетов, будет взят в зачет в соответствии с положениями ч.(3) ст.102 Налогового кодекса.

Налоговое обязательство по НДС при поставке туристических пакетов определяется в соответствии с положениями ч.(4) ст.108 Налогового кодекса, то есть либо по дате оказания услуги, либо по дате выписки налоговой накладной, либо по дате осуществления полной или частичной оплаты в зависимости от того, что имело место ранее.

В случае изменения облагаемой стоимости облагаемой составляющей туристического пакета после его оплаты или поставки в соответствии со ст.98 Налогового кодекса необходимо осуществить корректировку облагаемой стоимости облагаемой поставки.

В соответствии с ч.(1) ст.112 Налогового кодекса субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС.

Соответственно сумма комиссионных от формирования проданных туристических пакетов начиная с 13.01.2012 г. будет учитываться при регистрации туроператоров и туристических агентств в качестве плательщиков НДС (600 000 леев). Сумма полученных авансов за туристические пакеты при регистрации в качестве плательщиков НДС не принимается во внимание.

При поставке пакетов туристических услуг туроператорами и туристическими агентствами - субъектами обложения НДС, должна представляться налоговая накладная в соответствии с ч.(1) ст.117 Налогового кодекса.

Запись в налоговой накладной может быть сделана двумя способами:

• одной строкой, указывая общую стоимость проданного туристического пакета с отражением в графе 10.7 формы налоговой накладной, суммы НДС, соответствующей данной поставке;

• двумя строками, в первой вписав освобожденную составляющую туристического пакета, а во второй - облагаемую составляющую туристического пакета (комиссионные) и соответствующий НДС.

Также в соответствии с положениями ч.(5) ст.117 Налогового кодекса при продаже туристических пакетов населению, налоговая накладная не выписывается. Таким образом, денежные расчеты наличными/банковской карточкой при продаже пакетов туристических услуг проводятся посредством контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККМ), а кассовый чек, удостоверяющий проведенную хозяйственную операцию, в обязательном порядке выдается потребителю. Выдаваемый кассовый чек должен содержать обязательные элементы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и (или) другими техническими или методологическими нормами их применения, утвержденными в установленном порядке.

Хозяйственная операция по продаже пакетов туристических услуг регистрируется в ККМ двумя специально выделенными позициями, названными PACHET TURISTIC и COMISION.

Для раздельного учета в фискальной памяти (и отчетах) накопленных сумм воспользуемся 2 уровнями ставок НДС, программируя их нижеследующим образом: