Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.(17-13-02/1-3721)42 din 29.07.2002 cu privire la aplicarea TVA la lucrările de construcţie a caselor de locuit după metoda ipotecară

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О применении НДС на работы по строительству жилых домов

ипотечным методом

(Письмо Министерства финансов)

N (17-13-02/1-3721)42  от  29.07.2002

 (в силу 29.07.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 9, стр.93

* * *

Министерство финансов для руководства в практической работе разъясняет порядок применения ст.104 лит.е) НК (в редакции Закона N 697-XV от 30 ноября 2001 г.).

Согласно лит.е) ст.104 НК, начиная с 31 декабря 2001 г., работы по строительству жилых домов, осуществляемые ипотечным методом, облагаются НДС по нулевой ставке.

В соответствии со ст.4 (2) Закона о залоге N 449-XV от 30 июля 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 120 от 2 октября 2001 г.), вступившего в силу с 1 ноября 2001 года, ипотекой признается залог недвижимого имущества. При этом ипотекой является и залог настоящих и будущих плат за сдачу в наем недвижимого имущества. Такая ипотека подлежит регистрации в кадастре недвижимого имущества (ст.17 (2) Закона о залоге).

Учитывая изложенное, строительные работы, осуществляемые субъектами налогообложения (подрядчиками, субподрядчиками) залогодателю (заказчику) - физическому или юридическому лицу, обладающему правом собственности на заложенное строящееся недвижимое имущество (ст.2 (1) Закона о залоге) - в виде жилого дома, облагаются НДС по нулевой ставке.

При этом поставки товаров и услуг в адрес подрядчиков и субподрядчиков, осуществляющих строительство жилых домов ипотечным методом, подлежат обложению НДС по ставке 20%.

В целях применения по этим работам нулевой ставки залогодатель (заказчик) должен получить в Министерстве финансов подтверждение, что строительство данного жилого дома осуществляется ипотечным методом. Копии указанного разрешения, заверенные печатью, залогодатель должен вручить вместе с договорами каждому субъекту налогообложения, осуществляющему строительные работы.

Формирование стоимости строительных работ осуществляется подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Временным положением "О порядке определения стоимости строительства и расчетов за выполнение подрядных работ между заказчиками и подрядчиками в условиях либерализации цен", утвержденным Приказом N 10а от 03.06.94 г. Генерального директора Департамента архитектуры и строительства РМ и введенного в действие 1 июня 1994 г., согласованным Министерством экономики РМ письмом N 24/1-983 от 03.06.94 г. и Министерством финансов РМ письмом N 08-09/47 от 31.05.94 г. (с учетом последующих изменений и дополнений к нему).

При этом в данном документе установлено, что в объем строительно-монтажных работ включаются строительные материалы, использованные для выполнения этих работ по ценам без НДС.

Кроме того, следует иметь в виду, что проектно - изыскательские работы, а также работы по строительству внеплощадочных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения, не включенные в состав проекта по строительству объекта, являющегося предметом залога, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

У заказчика (залогодателя) в обязательном порядке в учете должны быть отражены затраты по данному объекту по объемам капитальных вложений согласно утвержденным проектам в разрезе структуры затрат на капитальные вложения: строительные работы, оборудование, проектные работы и пр.

При этом согласно ст.101 (5) НК, если в результате применения нулевой ставки по осуществленным субъектами (подрядчиками и субподрядчиками) работам по строительству жилья возникает превышение суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, то они имеют право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, уплаченной или подлежащей уплате посредством расчетного счета в пределах стандартной ставки НДС, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке - стоимость работ по строительству жилья, осуществленных ипотечным методом.

Возмещение сумм НДС осуществляется на расчетный счет предприятия ежемесячно в следующем порядке.

В территориальные органы по месту регистрации налогоплательщики, претендующие на возмещение, подают заявление по форме, установленной в Приложение N 1 к Инструкции Главной государственной налоговой инспекции "О возмещении сумм налога на добавленную стоимость" N 10 от 23.07.2001г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 100-101 от 18.08.2001 г.). Если налогоплательщики отнесены Главной государственной налоговой инспекцией к так называемым крупным налогоплательщикам, то заявление подается в Главную государственную налоговую инспекцию. Срок осуществления возмещения в соответствии со ст.102 раздела III Налогового кодекса определяется в течение 45 дней со дня принятия налоговым органом заявления.

Для осуществления возмещения налоговый орган, в который подано заявление, осуществляет тематическую документальную проверку правильности определения суммы НДС, подлежащей возмещению в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании акта проверки соответствующим должностным лицом налогового органа выносится решение о возмещении сумм НДС.

При наличии задолженности перед бюджетом по налогам, платежам, пени и штрафам, сумма НДС, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения этих обязательств.

Также указанная сумма по заявлению плательщика НДС может быть направлена на погашение предстоящих обязательств перед бюджетом по уплате налогов и платежей.

Если залогодатель по окончанию строительства (или в незавершенном виде) реализует объект, то эта поставка в соответствии с п.1 части (1) ст.103 освобождается от обложения НДС.

Письмо Министерства финансов N 10/1-2-06/202 от 25 марта 2002 г., отправленное в адрес ГНИ по мун.Кишинев и АО "Кишиневское муниципальное ипотечное агентство", утрачивает свою силу.

Об изложенном доведите до сведения заинтересованных налогоплательщиков.