Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.17-2-09/1-671/3423 din 16.07.2002 cu privire la particularităţile deducerii cheltuielilor, ce ţin de primirea utilajului pe contract de leasing

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об особенностях вычета расходов, связанных с принятием

оборудования по договору лизинга

(Письмо Министерства финансов)

N 17-2-09/1-671/3423  от  16.07.2002

 (в силу 16.07.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 9, стр.101

* * *

Министерство финансов в связи с поступающими запросами от хозяйствующих субъектов относительно вычета расходов, связанных с принятием оборудования по договору лизинга от нерезидента (оплатой таможенных процедур, расходов по транспортировке, монтажу и т.д.), для руководства и использования в работе сообщает следующее.

Разделом II Налогового кодекса установлен ряд правил, определяющих порядок признания в целях налогообложения расходов, связанных с приобретением основных средств.

Так, в соответствии с частью (5) статьи 24 Налогового кодекса не допускается вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация) и к которой применяются статьи 26, 28 и 29 Налогового кодекса или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года.

Наряду с этим частью (1) статьи 27 Налогового кодекса установлено, что расходы по перевозке, монтажу и страхованию, проценты, уплаченные или начисленные до начала эксплуатации объекта, все налоги (пошлины) и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, не относятся на вычеты, а формируют первоначальную стоимость вновь приобретенных (созданных своими силами) основных средств, по которым впоследствии будет исчисляться износ.

Следовательно, вычет расходов, связанных с получением основных средств не допускается во всех случаях, в том числе и при принятии оборудования по договору лизинга от нерезидента.

Указанные расходы могут быть отнесены на вычеты только посредством начисления износа в целях налогообложения в качестве его составной части, и лишь в том случае, если актив, полученный по договору лизинга от нерезидента, отражается в бухгалтерском балансе его получателя.

Лизинг исходя из положений п.13 НСБУ 17 "Учет аренды", утвержденного приказом Министерства финансов N 32 от 3 марта 2000 года, является особым видом аренды и классифицируется на финансовый и операционный, отражаясь в финансовых отчетах арендодателя и арендатора в таком же порядке, как и обычные арендные операции.

Так, имущество, принятое в финансируемую аренду, на основании п.14 вышеназванного НСБУ отражается в бухгалтерском балансе арендатора как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства.

При этом затраты , связанные непосредственно с принятием имущества в финансируемую аренду (транспортировкой, монтажем и др.) в соответствии с п.17 НСБУ 17 "Учет аренды" относятся на увеличение первоначальной стоимости арендованных активов.

В целях налогообложения основные средства, полученные в порядке финансируемой аренды, отражаются в графе 7 "Другие поступления" Ведомости учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения за год, в котором имело место введение в эксплуатацию указанных объектов (приложение 1 к Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения N 5 от 29 января 2001 года, утвержденного Министерством финансов). По данным объектам износ в целях налогообложения начисляется в общеустановленном порядке и вышеназванные затраты будут являться составной частью исчисленного износа.

В случае, если объекты основных средств получены в порядке операционной аренды, то в соответствии с п.27 НСБУ 17 "Учет аренды" данные активы отражаются арендатором на забалансовых счетах и следовательно, износ по ним ни в финансовом учете, ни в целях налогообложения не начисляется. В связи с этим в случае операционной аренды долгосрочных активов на вычеты будет относиться только арендная плата.