Scrisoarea nr.(10-13-02/1-2121)30 din 24.04.2001 privind confirmarea documentală a livrărilor, efectuate în adresa subiecţilor economici, situaţi pe teritoriul republicii, dar nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О документальном подтверждении поставок, осуществленных в адрес

хозяйствующих субъектов, находящихся на территории республики,

но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой

(Письмо Министерства финансов)

N 10-13-02/1-2121)30  от  24.04.2001

 (в силу 24.04.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 5, стр.94

* * *

Министерство финансов в связи с поступающими многочисленными запросами от хозяйствующих субъектов о правильности подтверждения поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке, осуществленных в адрес экономических агентов, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, доводит до сведения следующее.

Согласно ст.4 (4) Закона о бюджете на 2001 год на товары, представляющие собой готовую реализованную или переданную после переработки давальческого сырья продукцию, и на товары, представляющие собой полуфабрикаты, реализованные или переданные с целью переработки хозяйствующим субъектам, находящимся на территории Республики Молдова, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, применяются положения ст.104 лит.а) Налогового кодекса. Вместе с тем ст.104 лит.а) Налогового кодекса предусматривает обложение по нулевой ставке НДС товаров и услуг на экспорт.

Ст.102 (8) устанавливает, что разрешается возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, использованные для осуществления поставок товаров, услуг на экспорт при наличии подтверждения таможенного органа о поставках на экспорт.

Пункт 3 Постановления Правительства Республики Молдова N 362 от 28 апреля 1999 г. (в редакции Постановления Правительства N 370 от 14 апреля 2000 г.) предусматривает, что лишь по поставкам товаров, осуществленным в адрес хозяйствующих субъектов, находящихся на территории республики, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой и зарегистрированных на всех общих внутренних налоговых постах, перечисленных в пункте 1 данного постановления, применяется нулевая ставка НДС.

При реализации или передаче товаров хозяйствующим субъектам, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, могут возникнуть следующие ситуации:

I. Поставка товаров осуществляется непосредственно через общие внутренние налоговые посты.

II. Поставка (передача) товаров хозяйствующим субъектам, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, осуществляется путем их ввоза не через общие внутренние контрольные налоговые посты (Пример: Фирма А - хозяйствующий субъект - резидент республики, имеющий налоговые отношения с ее бюджетной системой (г.Кишинэу) на основании контракта, заключенного с фирмой В - хозяйствующий субъект Российской Федерации (г.Курск), импортирует уголь с фактическим ввозом на левобережную территорию Днестра и непосредственно поставляет его предприятию С - хозяйствующий субъект республики, не имеющий налоговые отношения с ее бюджетной системой (г.Тирасполь), не провозя через общие внутренние налоговые посты. Маршрут транспортировки угля: Курск - Кучурган - Тирасполь).

В первом случае налоговыми органами принимается нулевая ставка НДС по поставкам товаров в адрес хозяйствующих субъектов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой республики, согласно п.6.3 Положения "О деятельности общих внутренних налоговых постов" N 10-4-09/679 от 23.08.2000 г. лишь в случаях, когда поставки товаров будут осуществлены и зарегистрированы на стационарных общих внутренних налоговых постах.

Таким образом, в целях соблюдения положений ст.102 (8) Налогового кодекса, пункта 3 Постановления N 362 от 28.04.99 г., а также процедуры возмещения НДС из бюджета, установленной Положением "О возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость" N (10-13-01/2-3982)26 от 8 августа 2000 г., хозяйствующие субъекты, имеющие право на возмещение НДС по поставкам, осуществленным в адрес предприятий, находящихся на территории республики, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, должны представить следующие документы, подтверждающие факт поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке:

1. Товаротранспортную накладную, заверенную печатью общего внутреннего контрольного налогового поста, через который имела место транспортировка товаров.

2. Счет-фактуру НДС, выписанного экономическим агентом, осуществляющим поставку по нулевой ставке, с указанием нулевой ставки, также заверенного печатью общего внутреннего налогового поста, через который транспортируются товары.

3. Документ, подтверждающий оплату за товар, полученный хозяйствующим субъектом, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой.

4. Акты сверки с хозяйствующим субъектом - покупателем.

Что касается ситуации, изложенной в пункте II, следует отметить, что для принятия нулевой ставки НДС и осуществления возмещения НДС необходимы следующие документы:

1. Контракт, заключенный с хозяйствующим субъектом, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, на основании действия которого поставляются товары.

2. Банковские и/или другие документы, подтверждающие осуществление расчетов между двумя хозяйствующими субъектами.

3. Акт сверки с хозяйствующим субъектом - покупателем.

4. Товаротранспортные накладные, а также счета-фактуры НДС, выписанные покупателем (с указанием нулевой ставки).

5. Копию таможенной декларации на импорт, выданную Департаментом таможенного контроля и копию документа, подтверждающего уплату НДС по этой декларации.

6. Подтверждение Департамента таможенного контроля об осуществлении операций по импорту товаров на левобережную территорию Днестра.

7. Копии международных транспортных накладных (RailWayBill, CMR, AirWayBill в зависимости от каждого конкретного случая) о ввозе товаров в приднестровский регион.

В обоих случаях при получении возмещения НДС из бюджета процедура установлена Положением "О возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость".

Об изложенном доведите до сведения налогоплательщиков.