Scrisoarea nr.(10-13-02/1-2253)32 din 26.04.2001 Unele particularităţi de ţinere a Registrului vînzărilor la neprezentarea facturilor TVA

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Некоторые особенности ведения Регистров продаж при

непредставлении счетов-фактур НДС

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (10-13-02/1-2253)32  от  26.04.2001

 (в силу 26.04.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 5, стр.96

* * *

Министерство финансов, рассмотрев многочисленные запросы, поступившие от экономических агентов, связанные с отсутствием требований представления счетов-фактур НДС, а также в части правильности ведения Регистра продаж в случаях получения авансов; осуществления импорта услуг; розничной торговли и осуществления услуг населению, сообщает следующее.

Согласно статье 117 Налогового кодекса субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку, обязан представить потребителю счет-фактуру НДС на данную поставку.

Однако, в некоторых случаях при возникновении обязательств по уплате НДС представление счетов-фактур НДС законодательством не предусматривается.

Так в соответствии с положениями ст.108 (5) НК у субъекта налогообложения возникает обязательство по уплате НДС при получении аванса. При этом представление счета-фактуры НДС не предусматривается.

Между тем, учитывая требования ст.118 НК в части соответствия за один и тот же отчетный период данных Регистра продаж данным, отражаемым в Декларации по НДС, сведения по полученному авансу и сумма начисленного НДС подлежат отражению в Регистре продаж. Указанные записи осуществляются на основании документов, подтверждающих этот расчет.

Однако, поскольку в одном и том же налоговом периоде может быть как получен аванс, так и осуществлена поставка товаров (услуг) под этот аванс, то в Регистре продаж данные по полученным авансам и начисленные по ним суммы НДС должны отражаться только в конце налогового периода и только в части сумм, по которым не были осуществлены поставки. Впоследствии при осуществлении по этим авансам поставок товаров, услуг в соответствии с положениями ст.117 НК выписываются счета-фактуры НДС, которые отражаются в Регистре продаж, с одновременной сторнировочной записью сумм авансов и НДС.

При начислении и уплате НДС на импорт услуг счета-фактуры НДС также не выписываются, а записи в Регистре продаж осуществляются на дату расчета по ним на основании платежных поручений (или другого документа, подтверждающего расчет) с записью их реквизитов.

Кроме того, при соблюдении требований ст.117 (5) НК для розничной торговли в специально отведенных местах с оплатой за наличные и при поставке услуг населению за наличные выписка счетов-фактур НДС не предусматривается. По окончании рабочего дня в Регистре продаж осуществляется запись на основании итоговых данных Книги операциониста.

При этом, если торговое предприятие, а также оказывающее услуги в целях налогообложения, применяют различные ставки НДС, то итоги должны быть выведены и записаны в Регистре продаж по каждой группе товаров в отдельности в зависимости от ставки НДС.

Однако, поскольку торговое предприятие (или оказывающее услуги) при поставках товаров (услуг) по требованию покупателей может выписывать счета-фактуры НДС, то эти счета-фактуры НДС предприятия обязаны отражать в Регистре продаж. Итоговые суммы за день уменьшаются на суммы, отраженные в этих счетах-фактурах НДС.

В связи с изложенным в письмо Министерства финансов N 21(10-13-02/1-1492) от 26.06.1998 г. "О применении счетов-фактур по НДС и ведении Регистров покупок и продаж субъектов налогообложения - плательщиками НДС" вносятся следующие изменения:

1. В первом разделе:

- аннулируются абзацы 18, 20, 21 и последнее предложение абзаца 14;

- в последнем абзаце этого раздела слова "выписка счета-фактуры по НДС обязательна" заменяются на слова "может быть выписан счет-фактура НДС".

2. Во втором разделе:

- аннулируется абзац 6;

- в абзаце 4 исключаются слова "или получения предоплаты (аванса)" и "или получения аванса".

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.