Scrisoarea nr.(10-13-02/1-839)14 din 14.02.2001 cu privire la unele modificări în titlul III al Codului fiscal şi despre modul de completare a Declaraţiei cu privire la TVA

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О некоторых изменениях в разделе III Налогового кодекса

и о порядке составления Декларации по НДС

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-839)14  от  14.02.2001

 (в силу 14.02.2001) 

Contabilitate şi audit, 2001, N 3

* * *

Министерство финансов в связи дополнениями, внесенными в раздел III Налогового кодекса Законом N 1389-XIV от 30 ноября 2000 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 166-168 от 31 декабря 2000 г.), сообщает следующее.

Ряд статей, которые ранее были предусмотрены законом о бюджете на соответствующий год, были включены в раздел III Налогового кодекса.

Так, начиная с 1 января 2001 года, в статью 96 Налогового кодекса была включена сниженная ставка, установленная на некоторые товары в размере:

• 8% - на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, поставляемые на территорию Республики Молдова и

• 5% - на природный и сжиженный газ как импортируемый, так и поставляемый на территорию Республики Молдова.

Одновременно установлено, что предприятия, производящие хлеб и хлебобулочные изделия, а также предприятия, перерабатывающие молоко и производящие молочные продукты, при превышении в конце налогового периода суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги над суммой НДС на поставки хлеба, хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов имеют право на возмещение суммы превышения НДС (часть (3) статьи 101 Налогового кодекса).

В случае, когда подобного рода превышение получено предприятиями, которые импортируют и поставляют на территорию республики природный и сжиженный газ, оно согласно части (2) статьи 101 Налогового кодекса переносится на следующий налоговый период.

Кроме того, освобождения, которые на протяжении ряда лет устанавливались законами о бюджете, начиная с 1 января 2000 г. нашли отражение в пунктах 19)-23) части (1), частях (7) и (8) статьи 103 Налогового кодекса.

Были произведены изменения части (2) статьи 103 Налогового кодекса, где приводятся таможенные режимы, в которых НДС не применяется.

Наряду с этим в статью 103 включены части (3) и (4), предусматривающие случаи, когда НДС, уплаченный на товары, размещенные в одном таможенном режиме, может быть возмещен при их переводе в другой таможенный режим. При этом процедура аналогична процедуре, описанной в Положении о возмещении (возврате) сумм налога на добавленную стоимость N 28(10-13-02/1-3982) от 8 августа 2000 г.

Следует отметить, что начиная с 01.01.2001 г. согласно изменениям, внесенным в пункт 13) части (1) статьи 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС и почтовые услуги, связанные с доставкой субсидий.

Существенное изменение, внесенное в часть (7) статьи 103 Налогового кодекса, заключается в том, что потребителю будет предоставлено право отнести на зачет уплаченный или подлежащий уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности (услуги), на которые счет-фактура по НДС, выданный поставщиком, будет приобретен последним у уполномоченного органа в установленном порядке.

Суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах по НДС, полученные с нарушением положений Постановления Правительства N 294-XII от 17 марта 1998 г., не будут зачтены потребителем товаров (услуг).

Другое важное изменение касается регистрации хозяйствующих субъектов в качестве субъектов налогообложения (часть (1) статьи 112 Налогового кодекса). Так, согласно дополнениям, органы публичной власти и публичные учреждения, финансируемые из государственного бюджета, из бюджета административно-территориальных единиц и из бюджета государственного социального страхования, а также обладатели предпринимательского патента независимо от стоимости поставок, осуществленных за определенный налоговый период, не должны регистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Таким образом, поставка товаров (услуг) указанными учреждениями и обладателями предпринимательского патента будет осуществляться без применения НДС, без выдачи счета-фактуры по НДС и, соответственно, без права на зачет сумм НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности (услуги).

В случае, когда вышеуказанные учреждения и обладатели патента были зарегистрированы в качестве налогоплательщиков НДС до 01.01.2001 г., на основании части (1) статьи 112 Налогового кодекса территориальные ГНИ обязаны аннулировать их регистрацию начиная с 1 января 2001 г., т.е. с даты вступления в силу изменений к указанной статье, соблюдая тем самым требования законодательства. Следует подчеркнуть, что положения части (4) статьи 113 Налогового кодекса касаются остатков товаров и основных средств, приобретенных ранее с НДС, который был зачтен в налоговых периодах, когда они считались зарегистрированными в качестве плательщиков НДС. В отношении неиспользованных счетов-фактур по НДС необходимо руководствоваться письмом N (10-13-02/1-4682)37 от 21.09.2000 г. Особый порядок применения НДС существует при импорте услуг.

Так, сроком исполнения налогового обязательства по импортируемым услугам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности согласно изменениям, внесенным в части (1) статьи 109 Налогового кодекса, считается дата осуществления потребителем платежа за импортируемую услугу. Следовательно, в налоговом периоде, в котором была осуществлена оплата за импортируемую услугу, субъект налогообложения обязан рассчитать и отразить сумму НДС по строке 2 "Поставки импортируемых услуг" Декларации по НДС.

Уплата в бюджет НДС на импортируемую услугу обязательна и, согласно части 4) статьи 101 и части (2) статьи 115 Налогового кодекса, может осуществляться как до, так и в момент осуществления платежа за импортируемую услугу.

Денежные средства, предназначенные для уплаты в бюджет НДС на импортируемые услуги, будут направлены на счет бюджетной классификации, используемый для уплаты в бюджет НДС.

В соответствии с дополнениями к части (1) статьи 102 Налогового кодекса, потребитель услуги имеет право зачета НДС на импортируемую услугу, приобретаемую для осуществления облагаемых поставок в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Зачет НДС будет произведен на основании платежного поручения, подтверждающего уплату в бюджет НДС на данную услугу и лишь в момент потребления (получения) оплаченной импортируемой услуги. В случае, когда уплата в бюджет НДС на оплаченную импортируемую услугу осуществлена авансом, до момента потребления данной услуги, зачет суммы НДС, согласно части (1) статьи 102 Налогового кодекса, не осуществляется.

В случае, когда оплата за импортируемые услуги осуществлена до 1 января 2000 г., а импортируемая услуга оказана реально после этой даты, уплата в бюджет НДС на импортируемую услугу осуществляется в момент потребления (получения) импортируемой услуги.

Необходимо отметить, что для получения права на зачет суммы НДС, в платежном поручении на уплату в бюджет НДС на импортируемую услугу, в графе "Назначение платежа", следует указать "Уплаченный НДС на импортируемую услугу согласно договору N__ от ________, заключенному с фирмой ХХХХХ".

В Регистре учета покупок при одновременном выполнении представленных ниже условий:

1) потребление импортируемой услуги;

2) оплата импортируемой услуги;

3) уплата в бюджет НДС на импортируемую услугу, будут сделаны следующие записи:

- в графах, в которых необходимо указать номер и дату получения счета-фактуры по НДС, будут указаны номер и дата платежного поручения, подтверждающего уплату НДС в бюджет;

- в графе, в которой необходимо отразить краткое описание поставки, будет записан вид импортируемой услуги. Таким образом, подлежащая зачету сумма НДС на импортируемую услугу будет учитываться при определении общей суммы НДС, подлежащей зачету в налоговом периоде, и отражается соответственно по строке 7 "Поставки импортируемых товаров" Декларации по НДС.

О вышеизложенном довести до сведения экономических агентов.