Scrisoarea nr.(10-13-03/1-103)56 din 31.12.2000 Particularităţile aplicării accizelor în legătură cu intrarea în vigoare a titlului IV al Codului fiscal

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Особенности применения акциза в связи с введением

в действие раздела IV Налогового кодекса

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-03/1-103)56  от  31.12.2000

 (в силу 31.12.2000) 

"Contabilitate şi audit", 2001, N 2, стр.90

* * *

Министерство финансов в связи с вступлением в действие Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса N 1054-XIV от 02.11.2000 г., а также раздела IV Налогового кодекса Закон N 1053-XIV от 02.11.2000 г. (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом о внесении изменений и дополнений в раздел IV Налогового кодекса и Закон о введении в действие раздела IV Налогового кодекса N 1440-XIV от 28.12.2000 г.) доводит до сведения налоговых органов и налогоплательщиков следующее.

Субъекты налогообложения, объекты обложения,

налогооблагаемая база, сроки наступления

налоговых обязательств, сроки уплаты акциза

Начиная с 01.01.2001 г. плательщиками акцизов являются следующие хозяйствующие субъекты:

Группа 1*. Юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории РМ (ст.120 "а" Налогового кодекса (далее по тексту - НК)), - субъекты налогообложения;

Группа 2*. Лица, включая предприятия торговли, в адрес которых юридическими и физическими лицами отгружаются (вывозятся) и поставляются подакцизные товары, включая импортируемые, без документов, подтверждающих уплату акцизов на эти товары для последующей реализации (ст.4 (5) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса), - несубъекты налогообложения. К подтверждающим документам относятся:

- копия таможенной декларации,

- товарно-транспортная накладная.

Группа 3*. Юридические лица, осуществляющие деятельность в области азартных игр (ст.120 "с" НК) - субъекты налогообложения;

Группа 4*. Юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары, за исключением освобожденных (ст.120 "b" НК), - субъекты налогообложения.

___________

* Указанная группировка приведена в настоящем письме для упрощения изложения вопросов классификации плательщиков акцизов, но не вводится как официальная.

1 группа. Объектом налогообложения является подакцизный товар. Перечень подакцизных товаров и ставки акциза приведены в приложении к разделу IV НК.

Налогооблагаемой базой является объем товаров в натуральном или стоимостном выражении, отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения. Налоговое обязательство по акцизу наступает при отгрузке (вывозе) подакцизных товаров из акцизного помещения (ст.123 НК).

В случае, если подакцизный товар был приобретен (импортирован) без акциза, о чем свидетельствует отсутствие данных об уплате акциза в полученных товарно-транспортных накладных (таможенных декларациях) на приобретение товара, то при последующей отгрузке (вывозе)товара из акцизного помещения также наступает налоговое обязательство.

При этом следует иметь в виду, что налоговое обязательство по уплате акциза возникает при отгрузке (вывозе товаров из акцизного помещения независимо от того в чьей собственности находится подакцизный товар.

Льготы по акцизам распространяются на следующие случаи:

- экспорт подакцизных товаров;

- освобождение в соответствии с Приложением к разделу IV НК.

Не возникает налоговое обязательство:

- при перемещении товаров внутри акцизного помещения (представляющего совокупность принадлежащих субъекту налогообложения мест) (ст.119);

- когда полученный с акцизом товар не подвергается переработке, а отгружается (вывозится), вывозится без изменения своих свойств.

Уплата акциза осуществляется до или в момент отгрузки (вывоза) товаров из акцизного помещения.

2 группа. Данная группа налогоплательщиков является временной - до 2005 года, в силу действия ст.4 (5) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса.

Объектом налогообложения является подакцизный товар. Перечень подакцизных товаров и ставки акциза приведены в приложении к разделу IV НК.

Налогооблагаемой базой является объем товаров, ранее приобретенных без акциза, в натуральном или стоимостном выражении, реализованные покупателям. Подтверждением приобретения товаров без акциза служат товарно-транспортные накладные (таможенная декларация), в которых не указана сумма акциза, а также данные об уплате акциза (см. раздел "Требования к оформлению документов на поставку подакцизных товаров").

Налоговое обязательство по подакцизным товарам, приобретенным (полученным) без акциза и в последующем реализуемым, наступает при отгрузке (отпуске) товаров покупателю. Уплата акциза на основании ст.4 (5) "а" Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса осуществляется на следующий день после реализации (отпуска) товаров покупателю.

3 группа. Объектом обложения является лицензия на деятельность в области азартных игр.

Налогооблагаемой базой является стоимость данной лицензии (приводится ежегодно в Приложении к Закону о бюджете).

Уплата акциза производится до или в момент подачи заявления на деятельность в области азартных игр (ст.123 (4)). В случае, если в течение года у хозяйствующего субъекта происходят изменения, влекущие за собой повышение стоимости лицензии, то при подаче заявления об изменении условий ранее полученной лицензии на хозяйствующего субъекта возлагается дополнительное налоговое обязательство.

Освобождение от акцизов для данной группы плательщиков не предусмотрено.

4 группа. В соответствии со ст.121 объектом обложения при импорте подакцизных товаров является их объем ввоза на таможенную территорию РМ.

Если для указанных товаров установлены адвалорные ставки, то налогооблагаемой базой акцизом является таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте налоги, пошлины и сборы без учета акцизов и НДС.

В случае ввоза товаров, на которые установлены ставки акциза в абсолютном выражении облагаемым акцизом оборотом является количество ввезенного товара в физическом выражении.

Налоговое обязательство наступает одновременно с установленным законодательством обязательством по уплате таможенных пошлин.

Освобождения от акциза при ввозе товаров на таможенную территорию РМ предусмотрены при импорте отдельных подакцизных товаров физическими лицами в пределах, установленных статьей 124 (1), а также в случаях, определенных для импорта юридическими и физическими лицами в условиях, предусмотренных частью (2), (4), (6), (7), (8) этой же статьи.

Уплата акциза производится одновременно с уплатой таможенных пошлин.

Регистрация субъектов налогообложения

В соответствии с положениями статьи 126 НК юридические и физические лица, намеревающиеся заняться или занимающиеся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами, юридические лица, намеревающиеся заняться или занимающиеся деятельностью в области азартных игр (1 и 3 группы), обязаны получить акцизный сертификат до 01.01.2001 г., либо с начала осуществления указанных видов деятельности.

Требования о регистрации в качестве субъектов налогообложения распространяются на всех юридических и физических лиц, перерабатывающих и/или производящих подакцизные товары на территории РМ, включая и хозяйствующих субъектов, осуществляющих отпуск льготируемых подакцизных товаров.

К регистрации не должны быть привлечены хозяйствующие субъекты, указанные в части (5) статьи 4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса (2 группа). Данные хозяйствующие субъекты осуществляют исчисление акцизов, уплату их в бюджет и предоставление декларации по акцизам в налоговые органы на общих основаниях, без регистрации в качестве субъектов налогообложения.

К регистрации плательщиков акцизов также не должны привлекаться хозяйствующие субъекты - импортеры подакцизных товаров (4 группа). В случае, если данные хозяйствующие субъекты кроме импорта занимаются другой деятельностью, в результате которой попадают в категорию субъектов налогообложения, указанных в 1 и 3 группах, то они обязаны пройти регистрацию как плательщики 1 или 3 группы - на общих основаниях.

Согласно статье 4 (1) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары, указанные в приложении к разделу IV, а также осуществляющие деятельность в области азартных игр (1 и 3 группа) обязаны получить в территориальных ГНИ (уездных, муниципальных, по АТО Гагаузия) сертификаты плательщиков акцизов.

Для этого данные хозяйствующие субъекты обязаны обратиться в налоговый орган с заявлением согласно установленному образцу, указав в нем, соответствующие данные, требуемые статьей 126 раздела IV НК (Письмо Министерства финансов N 53(10-13-03/1-6111 от 18.12.2000 г.).

При этом необходимо обратить особое внимание на следующее. Согласно статье 126 в заявлении должны быть отражены, кроме прочих требуемых данных, данные по акцизному помещению, состоящему как из собственных, так и арендованных экономическим агентом мест, к которым относятся места перечисленные в статье 119 п.3 раздела IV Налогового кодекса. При этом акцизным помещением субъекта налогообложения является совокупность всех помещений, удовлетворяющих требования ст.119 п.З. В качестве места, являющегося составной частью акцизного помещения, принимаются здания, помещения, территории и т.д., компактно расположенные на отдельной территории, находящиеся по одному адресу (населенный пункт, улица, номер здания). Все отдельно расположенные места, находящиеся по другим адресам должны быть заявлены как отдельные.

Территориальные ГНИ (налоговые бюро), получив заявление хозяйствующего субъекта, обязаны рассмотреть его и в случае достаточности представленных данных зарегистрировать подавшего заявление в качестве субъекта налогообложения, с одновременной выдачей сертификата установленного образца.

В соответствии со статьей 126 (2) "d" HK в заявлении на регистрацию хозяйствующие субъекты обязаны представить конкретные формы и методы контроля, применение которых обеспечивает сохранность подакцизных товаров, в том числе при отгрузке их из одного акцизного помещения в другое одного и того же хозяйствующего субъекта, если они находятся на разных территориях.

В данной информации должны быть отражены:

- порядок оформления документов на вывоз подакцизных товаров из акцизного помещения;

- информация о наличии и степени охраны акцизных помещений;

- используемые методы транспортировки подакцизных товаров из одного акцизного помещения в другое данного субъекта обложения.

Данные о регистрации выданных сертификатов заносятся в специальный Журнал регистрации плательщиков акцизов (согласно форме, указанной в Приложении N 1 к настоящему письму). Этот журнал должен быть прошнурован и скреплен печатью соответствующего налогового бюро.

При выписке сертификата плательщикам присваивается регистрационный номер плательщика акцизов.

В случае недостаточности представленных данных территориальные ГНИ обязаны официально отказать в регистрации, указав в отказе причины, по которым данная регистрация не может быть осуществлена в настоящий момент (часть (5) статьи 126 раздела IV НК).

Зачет и возмещение акциза

Плательщики акцизов, указанные в группе 1 и зарегистрированные в территориальных ГНИ в соответствии с требованиями ст.126 НК, имеют право на зачет акциза, уплаченного на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, согласно положениям статьи 125 раздела IV НК. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для производства и/или переработки других подакцизных товаров, при последующей отгрузке (вывозе) и наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары.

Сумма зачета определяется субъектом налогообложения на момент отгрузки (вывоза) подакцизной продукции из акцизного помещения, исходя из применяемых норм расхода сырья (согласно утвержденной Технологической инструкции) на производство вывозимой из акцизного помещения подакцизной продукции. Итоговая (окончательная) сумма зачета определяется в конце отчетного периода и отражается в декларации по акцизу.

Сумма зачета складывается из сумм акциза:

- за полученное с акцизом подакцизное сырье в случае наличия ссылки в товарно-транспортной накладной на внесение акциза в бюджет;

- уплаченных субъектом обложения при импорте подакцизного сырья, в случае оплаты акциза в таможенных органах.

Пример 1. Получено в налоговом периоде (январь 2001 г.) 1000 дал виноматериала "Фетяска" с акцизом - 2000 леев (ставка - 0,2 л/литр). Уплата акциза отмечена в ТТН на его поставку.

В этом же налоговом периоде из указанного виноматериала было изготовлено и отгружено (вывезено) 990 дал натурального вина "Фетяска" с начислением акциза - 9900 леев.

По применяемым нормам на производство 990 дал вина "Фетяска" используются 1000 дал виноматериала "Фетяска".

Предприятие имеет возможность зачета акциза по получению виноматериала "Фетяска" в пределах количества использования виноматериала "Фетяска" на производство отгруженного вина "Фетяска". Зачет - 2000 леев. Подлежит перечислению в бюджет в налоговом периоде (январь 2001 г.) акциз - 7900 леев (9900 - 2000).

В зачитываемые суммы акцизов на основании ст.4 (2) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса могут быть включены суммы акциза, уплаченные за приобретенное (импортированное) до 01.01.2001 г. подакцизное сырье, в лимите сумм акциза, приходящихся на производство отгружаемой (вывозимой) из акцизных помещений начиная с 01.01.2001 г. продукции.

По подакцизному сырью, полученному и закладываемому на выдержку, зачет акциза производится в момент отгрузки (вывоза) и акцизных помещений аналогичных подакцизных товаров, уже прошедших процесс выдержки подакцизных товаров. Данный зачет производится в пределах сумм акциза начисленных.

Пример 2. Получено в налоговом периоде (январь 2001 г.) 1000 дал виноматериала "Каберне" с акцизом - 2000 леев. Данный виноматериал в налоговом периоде закладывается на выдержку. В этом же налоговом периоде предприятие отгружает (вывозит) с переработки 100 дал марочного вина "Каберне" с начислением акциза 1000 леев.

Предприятие имеет право на зачет акциза по заложенному на выдержку виноматериалу в пределах технологических норм расходования виноматериалов, приходящихся на количество марочного вина "Каберне", вывезенного из акцизного помещения - 220 леев.

Подлежит перечислению в бюджет в налоговом периоде (январь 2001 г.) акциз - 780 леев.

Пример 3. Получено в налоговом периоде (январь 2001 г.) 1000 дал виноматериала "Каберне" с акцизом - 2000 леев.

Данный виноматериал в налоговом периоде закладывается на выдержку.

В этом же налоговом периоде предприятие отгружает (вывозит) с переработки - 100 дал марочного вина "Каберне" на экспорт.

Предприятие имеет право на зачет (возмещение согласно ст.125 НК) акциза в налоговом периоде (январь 2001 г.) по заложенному на выдержку виноматериалу в пределах технологических норм расходования виноматериалов, приходящихся на количество марочного вина "Каберне", вывезенного из акцизного помещения - 220 леев.

Пример 4. Получено в налоговом периоде (январь 2001 г.) 1000 дал виноматериала "Каберне" с акцизом - 2000 леев.

Данный виноматериал в налоговом периоде закладывается на выдержку.

В этом же налоговом периоде предприятие отгружает (вывозит) с переработки 100 дал марочного вина "Алиготе" с начислением акциза 1000 леев.

Предприятие имеет право на зачет акциза в налоговом периоде (январь 2001 г.) по заложенному ранее на выдержку виноматериалу "Алиготе" в пределах технологических норм расходования виноматериалов, приходящихся на количество марочного вина "Алиготе", вывезенного из акцизного помещения - 220 леев.

Подлежит перечислению в бюджет в налоговом периоде (январь 2001 г.) акциз - 780 леев.

Зачет акциза по заложенному на выдержку виноматериалу "Каберне" будет осуществлен при вывозе из акцизного помещения марочного вина "Каберне" в пределах технологического количества виноматериала, использованного на производство вина марочного "Каберне".

При осуществлении переработки сырья на давальческих условиях с целью выработки из него подакцизной продукции переработчик определяет сумму зачета акциза в момент вывоза подакцизного продукта переработки.

Данная сумма определяется исходя из сумм акциза, указанных в товарно-транспортных накладных давальца, в части сырья, пошедшего на выработку вывозимого продукта переработки.

Плательщики, определенные в 1 группе, экспортирующие подакцизные товары, имеют право на основании статьи 125 (2) на возмещение сумм акциза, ранее оплаченных за подакцизные товары, использованные для переработки и/или производства этих товаров. В случае, если указанные плательщики акцизов экспортируют товары не собственной переработки или производства, то возмещение акциза не производится.

Порядок осуществления возмещения акциза будет доведен дополнительно.

Применение льготы по акцизу при экспорте товаров

По действию статьи 124 раздела IV Налогового кодекса к освобожденным поставкам подакцизных товаров относятся и экспортные. Отгрузка (вывоз) товаров на экспорт осуществляется без начисления акцизов только плательщиками акцизов, относящихся к 1 группе. Данные плательщики, осуществившие безакцизный отпуск товаров на экспорт, для подтверждения правомерности неприменения акцизов обязаны иметь документы, указанные в статье 125 НК. При отсутствии у экспортера документов, подтверждающих экспорт и указанных в ст.125 (3) п.п."а" и "с" НК акциз и штрафные санкции взыскиваются в порядке, предусмотренном законодательством.

При отсутствии у экспортера, действующего на основании договора экспорта на условиях расчета денежными средствами, платежных документов и выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки на счет (ст.125 (3) п."b" НК) в установленные сроки репатриации средств, поставка экспортной также не признается.

Датой фактического поступления выручки от реализации экспортируемой продукции субъекту налогообложения, являющемуся комитентом и осуществляющему экспорт на условиях договора комиссии, в случае, когда экспортная выручка поступает предварительно комиссионеру, признается дата поступления выручки на счета комитента от комиссионера.

Необходимо отметить, что платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление средств от реализации необходимо иметь, только в случае, когда договор поставки предусматривает расчет денежными средствами.

Хозяйствующие субъекты (давальцы) - несубъекты налогообложения, осуществляющие производство подакцизной продукции на давальческих условиях, путем предоставления на переработку сырья и получения готовой продукции от переработчика (путем вывоза ее из акцизного помещения на территории РМ), в последующем экспортирующие данную продукцию, не располагают правом на возмещение из бюджета сумм акциза, содержащихся в стоимости готовой продукции, полученной от переработчика.

Требования к оформлению документов на

поставку подакцизных товаров

Хозяйствующие субъекты в соответствии с действием Постановления Правительства РМ N 294 от 17.03.98 г. обязаны сопровождать отгрузку (вывоз) товаров выпиской товарно-транспортных накладных (далее по тексту - ТТН). В графе 14 ТТН указывается сумма акциза.

Плательщики акцизов при выписке ТТН на поставку подакцизного товара должны указывать в строках 1 и 2 "Фискальный код" через дробь собственный и принадлежащий покупателю регистрационные номера плательщика акцизов (в случае отсутствия регистрационного номера он не указывается).

В строке 5 ТТН делается запись: "Акциз уплачен - платежное поручение N_______ от __________". В случае если уплата акциза учитывается продекларированной ранее переплатой - в графе 5 ТТН указываются сведения по декларации за какой месяц происходит погашение имеющего место начисления акциза: "Акциз уплачен - переплата по декларации за ________месяц 200_ года".

В случае, если реализация подакцизного сырья осуществляется хозяйствующими субъектами, приобретшими подакцизный товар с уплатой акциза, то в строку 5 ТТН переносятся данные об уплате акциза из ТТН поставщика с указанием его регистрационного номера плательщика акцизов, например: "Акциз уплачен - платежное поручение N_____ от _____, (- зачет по декларации за_________ месяц 200_ г.), ТТН (таможенная декларация) N______ от _________, регистрационный номер плательщика акциза ХХХХХ".

Импортеры, не включаемые в 1 группу, ввезшие на территорию РМ подакцизные товары, при выписке ТТН на их последующую поставку указывают в строке 5 ТТН номер и дату таможенной декларации по импорту товара, номер и дату платежного документа (платежного поручения, корешка приходного кассового ордера), которым был уплачен акциз в бюджет.

При отпуске льготируемых товаров в графах 5 и 14 ТТН указывается прочерк.

Требования к учету отгружаемых (вывозимых)

подакцизных товаров

Плательщики, определенные в 1 группе настоящего письма, т.е. зарегистрированные в порядке в соответствии со ст.126 НК, обязаны вести журнал учета отгружаемых (вывозимых) подакцизных товаров по каждому отдельному месту одного акцизного помещения.

Форма и порядок заполнения указанного журнала определены письмом Министерства финансов N 53(10-13-03/1-6111) от 18.12.2000 г.

В журнал учета отгружаемых (вывозимых) подакцизных товаров вносятся все вывозимые из акцизного помещения подакцизные товары, включая освобожденные от акциза и необлагаемые акцизом (перепродажа ранее приобретенного подакцизного товара без его переработки (доработки), внутреннее перемещение между местами в рамках единого помещения одного предприятия). В соответствии с требованиями ст.127 (2) НК журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров должен вестись от руки. Компьютерная форма ведения журнала исключается.

Требования к ведению данной формы учета не распространяются на плательщиков акцизов, к которым разделом IV НК не предъявляется требование к регистрации (2 группа).

Плательщики акцизов, к которым не предъявляется требование о регистрации (2 группа), обязаны вести отдельный учет подакцизных товаров приобретенных, принятых на реализацию от физических, юридических лиц без документального подтверждения уплаты ими акцизов Форма данного журнала, а также порядок его заполнения приведены в письме Министерства финансов N 53(10-13-03/1-6111) от 18.12.00 г.

Декларирование акциза

Сроки представления декларации по акцизам установлены статьей 127 раздела IV НК. Указанные сроки распространяются на хозяйствующих субъектов, указанных в 1 и 2 группах.

Хозяйствующие субъекты, указанные в группе 3, представляют декларации по акцизам за период, в котором была осуществлена уплата акциза.

Переходные положения

Регистрация плательщиков акцизов 1 группы, являющихся плательщиками акцизов в течение 2000 года должна быть произведена до 01.01.2001 г. В течение 2001 г. и в последующем налоговыми органами обеспечивается регистрация вновь образованных хозяйствующих субъектов, относящихся к 1 группе плательщиков.

Согласно статье 4 (3) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары (группа 1), обязаны произвести инвентаризацию товарно-материальных запасов (подакцизных товаров) - снятие остатков по состоянию на 31.12.2000 г. и представить территориальным налоговым органам не позднее 10.01.2001 г. документы инвентаризации, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Указанные акты должны предоставляться в налоговые бюро территориальных ГНИ хозяйствующими субъектами, к которым в соответствии с положениями раздела IV НК предъявляется требование о регистрации в качестве субъектов налогообложения. В указанные данные должны быть включены сведения о всех остатках подакцизных товаров и суммах акцизов по ним, предназначенных для отнесения в зачет в последующем, согласно ст.4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса (в натуральном выражении - в случае, если ставки акцизов на данные товары установлены в абсолютном выражении; в стоимостном выражении, если ставки акцизов установлены в адвалорных (т.е. относительных) величинах), находящихся в акцизных помещениях плательщика вне зависимости от того, какое лицо является собственником данных товаров (приобретенные, принятые на переработку на давальческих условиях, находящиеся на ответственном хранении и т.д.).