Scrisoarea nr.10-2-09/1-387-1644 din 05.04.2001 Modul de calculare a impozitului pe venit întreprinderilor individuale şi gospodăriilor ţărăneşti (de fermier)

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Порядок исчисления подоходного налога индивидуальными

предприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 10-2-09/1-387-1644  от  05.04.2001

 (в силу 05.04.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 5, стр.97

* * *

Главная государственная налоговая инспекция для сведения и руководства в работе сообщает следующее.

В соответствии со ст.15 Налогового кодекса (далее – Кодекс) крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия облагаются подоходным налогом по ставкам, предусмотренным для физических лиц, Законами "О предприятиях и предпринимательстве" № 845-ХII от 03.01.1992 г. и "О крестьянских (фермерских) хозяйствах" № 1353-ХIV от 03.11.2000 г. предусмотрено, что, как индивидуальные предприятия, так и крестьянские (фермерские) хозяйства, могут быть образованы одним лицом или членами одной семьи на правах общей собственности.

Начиная с 1 января 1998 года и до введения изменений в Налоговый кодекс и в частности в ст.83 Налогового кодекса Законом № 1064-ХIV от 16.06.2000 г. (Моnitorul Оficial от 12.10.2000 г.), как индивидуальные предприятия, так и крестьянские (фермерские) хозяйства, должны были представить Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, в случае наличия обязательств перед бюджетом. После введения соответствующих изменений индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства должны представлять Декларацию о подоходном налоге независимо от наличия налоговых обязательств (приложение № 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность № 3 от 29.01.2001 г.) (далее – Декларация).

Определение налоговых обязательств по подоходному налогу индивидуальными предприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами осуществляется на основе Декларации, заполняя в этих целях приложение 10D "Информация относительно лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в составе экономического агента-физического лица" в следующем порядке:

1) заполняются стр.010-090 Декларации в соответствии с положениями Пояснения о порядке заполнения Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (приложение № 1А к вышеназванной Инструкции);

2) данные стр.090 переносятся в гр.7 приложения 10D в соответствии с долевыми участиями, указанными в гр.5;

3) в гр.8 приложения 10D отражается сумма освобождений, на которые имеет право учредитель (член) индивидуального предприятия или крестьянского (фермерского) хозяйства, которые должны быть подтверждены документально в общеустановленном порядке;

4) в гр.9 приложения 10D отражается сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на каждого учредителя (члена) экономического агента – физического лица, определенная как разница между гр.7 и гр.8;

5) в гр.10 приложения 10D определяется сумма подоходного налога, приходящаяся на каждого учредителя (члена), исчисленная от суммы налогооблагаемого дохода (гр.9) по установленным действующим законодательством ставкам.

В 2000 году ставки подоходного налога для физических лиц установлены в следующих размерах:

- 10% – от годового налогооблагаемого дохода до 10800 леев;

- 15% – от годового налогооблагаемого дохода от 10801 леев и до 15000 леев;

- 28% – от годового налогооблагаемого дохода, превышающего 15101 леев;

6) в гр.11 приложения 10D отражается сумма льгот, определенная как произведение суммы подоходного налога, приходящегося на каждого учредителя (члена) (гр.10 приложения 10D) и размера льгот, установленных ст.49 Налогового кодекса.

Согласно части (1) ст.49 Налогового кодекса, крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставки подоходного налога в 2000 году на 40%, а в 2001 году – на 20%;

7) гр.12 приложения 10D определяется как разница между данными гр.10 и гр.11 приложения 10D;

8) итоги гр.10,11 и 12 приложения 10D отражаются соответственно в стр.120, 130 и 1501 Декларации.

В случае, если учредитель (член) индивидуального предприятия или крестьянского (фермерского) хозяйства получает налогооблагаемый доход (гр.9 приложения 10D), сумма которого превышает сумму освобождений, установленных действующим законодательством на соответствующий год (в 2000 году она составляет 2520 леев), то согласно положениям ст.83 Налогового кодекса, данное лицо обязано представить Декларацию о подоходном налоге физического лица в срок до 31 марта года, следующего за налоговым годом.

При заполнении Декларации о подоходном налоге физического лица полученный результат от предпринимательской деятельности в составе экономического агента – физического лица отражается в стр.1.2 данной Декларации в следующем порядке: в гр.3 отражается сумма налогооблагаемого дохода, полученного от данной деятельности (гр.7 приложения 10D), а в гр.4 – сумма подоходного налога, отраженная в гр.12 приложения 10D и в стр.1501 Декларации.

Следует отметить, что крестьянские (фермерские) хозяйства, которые не ведут бухгалтерский учет по двойной записи, как предусматривают Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета, а по простой форме или учет ведется таким образом, что не возникают разницы между данными, отраженными в бухгалтерском учете и положениями налогового законодательства, заполняют Декларацию о подоходном налоге по упрощенной форме (формуляр красного цвета).

Порядок определения налоговых обязательств по подоходному налогу крестьянским (фермерским) хозяйством представляется в следующем примере.

Крестьянское (фермерское) хозяйство "Spicuşor" в 2000 году в результате предпринимательской деятельности получило валовой доход в сумме 80000 леев. Сумма расходов, подтвержденных документально, составляет 20000 леев. Учитывая положение части (10) ст.25 Закона о бюджете на 2000 год № 918-ХIV от 11.04.2000 г., если данное крестьянское хозяйство имеет в собственности до 3 гектаров земли, включая приусадебные участки, не арендует и не сдает в аренду землю и не использует труд наемных работников, при определении налогооблагаемого дохода имеет право на вычет расходов, не подтвержденных документально, связанных с получением дохода, которые вместе с расходами, подтвержденными документально, не должны превышать 80% от полученного валового дохода.

В приведенном примере сумма расходов, разрешенная к вычету, согласно вышеназванной статье составляет 64000 леев (80000 × 80%), а соответствующая сумма налогооблагаемого дохода – 16000 леев. Крестьянское (фермерское) хозяйство "Spicuşor" имеет 2 членов с равными долевыми участиями в крестьянском хозяйстве (по 50%) (муж Ион и жена Мария). Документы по предоставлению освобождения были представлены для обоих членов по 2720 леев. На основе представленных данных налоговые обязательства по подоходному налогу крестьянского (фермерского) хозяйства "Spicuşor" будут определяться следующим образом:

1) в стр.010, 040, 090 будет отражаться налогооблагаемый доход – 16000 леев;

2) в гр.7 приложения 10D распределяется сумма налогооблагаемого дохода, указанная в стр.090 Декларации, приходящаяся на каждого учредителя согласно долевому участию, которая соответственно составит 8000 леев (16000 × 50%);

3) в гр.8 приложения 10D указывается сумма освобождений, на которую имеют право учредители, и в данном случае составляет по 2760 леев на каждого;

4) в гр.9 приложения 10D определяется сумма налогооблагаемого дохода после вычета освобождений, причитающегося каждому учредителю – 5240 леев (8000 леев – 2760 леев):

5) в гр.10 приложения 10D определяется сумма подоходного налога как по каждому учредителю отдельно, так и в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству. Сумма подоходного налога по каждому учредителю составляет 524 леев (5240 × 10%), а в целом по крестьянскому хозяйству – 1048 леев (524 леев × 2 учредителя);

6) в гр.11 приложения 10D определяется сумма льгот, предусмотренных ст.49 Налогового кодекса, которая для каждого учредителя и в целом по крестьянскому хозяйству составит соответственно 209,6 и 419 леев;

7) в гр.12 приложения 10D отражается сумма подоходного налога к начислению по каждому учредителю в отдельности и по крестьянскому хозяйству в целом, которая составит соответственно 314,4 леев и 629 леев;

8) итоговые суммы, указанные в гр.10, 11, 12 приложения 10D, которые составляют 1048 леев, 418 леев и 629 леев, отражаются в стр.120, 130 и 1501 Декларации.

Вышеизложенное доведите до сведения налогоплательщиков.