Scrisoarea nr.10/2-18-288 din 03.09.2004 privind reflectarea în evidenţa contabilă a sumelor aferente facilităţilor utilizate conform prevederilor art.24 alin.(3) şi (19) din Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal cu modificările şi completările ulterioare

MINISTERUL FINANŢELOR

Privind reflectarea în evidenţa contabilă a sumelor aferente facilităţilor

utilizate conform prevederilor art.24 alin.(3) şi (19) din Legea pentru

punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal

cu modificările şi completările ulterioare

(Scrisoarea Ministerului Finanţelor)

nr. 10/2-18-288  din  03.09.2004

 (în vigoare 03.09.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, nr.9, pag.116

* * *

Ministerul Finanţelor a examinat adresarea BC "Moldova-Agroindbank" S.A. nr.17116/2-8 din 13.05.2004 privind reflectarea în evidenţa contabilă a sumelor aferente facilităţilor privind scutirea de plata impozitului pe venit utilizată conform prevederilor art.24 alin.(3) din Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997, cu modificările şi completările ulterioare (în continuare - Lege), şi comunică următoarele.

În conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995, reflectarea în evidenţa contabilă a facilităţilor privind scutirea de plata impozitului pe venit se efectuează prin două metode, în funcţie de tipul facilităţii utilizate:

- în conturi bilanţiere;

- în conturi extrabilanţiere.

În cazul acordării facilităţii conform prevederilor art.24 alin.(3) al Legii se va utiliza contul bilanţier 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială", subcontul respectiv.

În acest caz se întocmesc următoarele formule contabile:

Pentru suma efectivă a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit determinată în conformitate cu prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit":

a) la suma datoriilor curente privind impozitul pe venit:

Dt 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"

Ct 534 "Datorii privind decontările cu bugetul";

b) la suma datoriilor amînate privind impozitul pe venit:

Dt 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"

Ct 425 "Datorii amînate privind impozitul pe venit";

c) la suma activelor amînate privind impozitul pe venit:

I. În cazul cînd soldul de datorii amînate este utilizat totalmente:

Dt 135 "Active amînate privind impozitul pe venit"

Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

II. În cazul cînd soldul de datorii amînate nu este utilizat totalmente:

Dt 425 "Datorii amînate privind impozitul pe venit"

Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Ulterior, la suma facilităţii privind impozitul pe venit se înregistrează formula:

Dt 534 "Datorii privind decontările cu bugetul sau

Ct 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială"

Totodată, ţinînd cont de prevederile Legii privind stabilirea condiţiei "ca cel puţin 80% din suma impozitului pe venit, calculată şi nevărsată la buget, se investesc în dezvoltarea producţiei proprii ori în programe de sţat sau ramurale de dezvoltare a economiei naţionale", urmează de a respecta prevederile legislaţiei respective şi ale Regulamentului cu privire la procedura de încheiere, acţiune şi reziliere a Acordului privind scutirea de plata impozitului pe venit a agenţilor economici, în capitalul social al căror investiţiile străine depăşesc suma echivalentă cu 250 mii dolari S.U.A. nr.3 din 5 decembrie 2003, aprobat de Ministerul Finanţelor.

În evidenţa financiară cheltuielile efectuate în scopul îndeplinirii prevederilor Legii, precum şi a Regulamentului respectiv se vor reflecta în conformitate cu Standardul Naţional de Contabilitate 20 "Contabilitatea subvenţiilor şi publicitatea informaţiei aferentă asistenţei de stat" (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.55 din 05.06.2002 şi publicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.75 din 13.06.2002) şi concret, subvenţiile sub formă de active pe termen scurt sau materializate în active pe termen scurt se constată prin metoda venitului, iar subvenţiile sub formă de active pe termen lung sau materializate sub formă de active pe termen lung - prin metoda capitalului.

Conform metodei venitului, subvenţiile de stat care reprezintă intrări de resurse, altele decîţ cele ale investitorilor (acţionarilor, fondatorilor) şi care vor fi utilizate pe termen scurt (pînă la un an), nu se trec la majorarea capitalului, ci se recunosc ca venit al perioadei corespunzătoare de utilizare a acestora. Întreprinderea primeşte subvenţii, îndeplinind condiţiile cerute şi satisfăcînd obligaţiile de realizat, de aceea subvenţiile urmează a fi constatate drept venituri şi corelate cu cheltuielile aferente, pe care le compensează.

Metoda capitalului constată subvenţiile sub formă de active materiale, nemateriale sau investiţii pe termen lung sau care vor fi materializate în active materiale, nemateriale sau investiţii pe termen lung, mai întîi, ca mijloace speciale primite, iar după îndeplinirea condiţiilor aferente subvenţiilor trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe măsura exploatării activelor în cauză, subvenţia se va constata ca venit al perioadelor în care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau s-a obţinut venit.

Diferenţele din reevaluarea activelor pe termen lung aferente subvenţiilor (create pe seama subvenţiilor) se reflectă la majorarea (micşorarea) capitalului secundar (contul de subvenţii).

Pentru activele cu un termen de exploatare pînă la un an sau în cazul efectuării cheltuielilor perioadei de gestiune curente se înregistrează următoarele formule contabile:

Dt (conturile clasei VII "Cheltuieli" şi/sau clasei VIII "Consumuri")

Ct 211 "Materiale", 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"

Ct 531, 533 - la suma salariului muncitorilor şi a contribuţiilor de asigurări sociale şi medicale eţc.

Mijloacele care au fost utilizate drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei de gestiune, dar nu mai mult de mărimea facilităţii privind impozitul pe venit reflectată în contul 423, concomitent se vor înregistra ca venit al perioadei de gestiune:

Dt 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială"

Ct 622 "Venituri din activitatea financiară", 6224 "Venituri din active intrate cu titlu gratuit" - la valoarea activelor utilizate.

În cazul folosirii surselor aferente facilităţilor sub formă de active pe termen lung sau materializate sub formă de active pe termen lung, la îndeplinirea condiţiilor de active materiale pe termen lung se vor înregistra următoarele formule contabile:

Dt 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială"

Ct 342 "Subvenţii pentru întreprinderile de stat".

Pe măsura exploatării activelor pe termen lung şi suportării cheltuielilor respective (uzura):

Dt (conturile clasei VII "Cheltuieli" sau clasei VIII "Consumuri")

Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe" - la valoarea uzurii.

Concomitent, la venituri se trece suma uzurii activelor materiale pe termen lung:

Dt 342 "Subvenţii pentru întreprinderile de stat"

Ct 622 "Venituri din activitatea financiară", 6224 "Venituri din active intrate cu titlu gratuit" - la valoarea uzurii.

Totodată, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995, pentru sistemul bancar actele normative contabile se elaborează şi se aprobă de către Banca Naţională a Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanţelor. În concluzie, Ministerul Finanţelor Vă atenţionează că prezenta scrisoare nu conţine interpretări oficiale, deoarece potrivit art.43 din Legea nr.780-XV din 27.12.2001 privind actele legislative, "interpretarea oficială a actelor legislative ţine de competenţa exclusivă a Parlamentului", iar potrivit art.16-17 din Legea nr.317-XV din 18.07.2003 privind actele normative ale Guvernului şi ale altor autorităţi ale administraţiei publice centrale şi locale "interpretarea oficială a actelor normative ţine de competenţa autorităţilor care le-au emis şi se realizează printr-un act normativ interpretativ de acelaşi nivel cu actul vizat prin dispoziţiile interpretative".