Scrisoarea nr.10-23-02/1-1-110 din 03.01.97 privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările de construcţie şi montaj la construirea spaţiului locativ

MINISTERUL FINANŢELOR

Privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările

de construcţie şi montaj la construirea spaţiului locativ

(Scrisoarea Ministerului Finanţelor)

nr. 10-23-02/1-1-110  din  03.01.1997

 (în vigoare 03.01.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, nr.2, pag.73

* * *

În conformitate cu punctul 2 al art.5 al Legii Republicii Moldova "Privind taxa pe valoarea adăugată" (în redacţia Legii nr.675-XIII din 05.12.95), începînd de la 01.02.96 Beneficiarului i se restituie din buget sumele taxei pe valoarea adăugată, achitate Antreprenorului pentru lucrările de construcţie şi montaj la construirea spaţiului locativ.

Modul de restituire a fost reglementat prin scrisoarea Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.10-23-02-16/143 din 29.02.96 "Privind restituirea sumelor achitate ale taxei pe valoarea adăugată pentru lucrările de construcţie-montaj şi reparaţii".

În acelaşi timp, după cum au arătat rezultatele lucrului pe perioada trecută, în acest sector există neajunsuri în vederea controlului corectitudinii restituirii agenţilor economici a sumelor achitate, precum şi a controlului ulterior asupra calculării şi vărsării în buget a taxei pe valoarea adăugată la realizarea ulterioară a obiectelor de către beneficiari - întreprinderile şi organizaţiile, care posedă cotă de participare în construcţia obiectelor finalizate sau a părţilor lor.

Ţinînd cont de interpelările ce parvin şi rezultatele analizei efectuate privind problema în cauză Ministerul Finanţelor ca completare la scrisoarea sus-menţionată explică următoarele.

Formarea costului lucrărilor de construcţie şi montaj se efectuează de antreprenori în conformitate cu Instrucţiunea provizorie "Privind modul de evaluare a costului construcţiei şi calculele privind executarea lucrărilor de antreprenoriat dintre beneficiari şi antreprenori în condiţiile liberalizării preţurilor", aprobată prin hotărîrea comună a Ministerului Economiei, Ministerului Finanţelor şi Departamentului de Arhitectură şi Construcţii nr.24/1-983, 08-09/47, 02/2-3/36 din 03.06.94, 31.05.94, 27.05.94, care este în vigoare de la 01.06.94, şi completările la ea.

Conform documentului menţionat este stabilit că în volumul lucrărilor de construcţie şi montaj se include şi costul materialelor de construcţie, utilizate la executarea acestor lucrări.

Utilajul furnizat de Beneficiar nu se include în costul lucrărilor de construcţie şi montaj şi se achită de către Beneficiar aparte.

Din aceste motive, analizînd sumele necesare de restituire a taxei pe valoarea adăugată, reflectate în documentaţia de primire a lucrărilor executate, inspectorii fiscali trebuie să examineze pe lîngă documentaţia menţionată documentaţia de proiect, specificările la proiect şi alte documente ce caracterizează costul lucrărilor executate. În cazuri necesare la soluţionarea litigiilor este necesar a atrage pentru aviz organizaţii, instituţii şi servicii speciale în scopul aprecierii corectitudinii determinării volumelor lucrărilor de construcţie şi montaj.

Pe lîngă aceasta, urmează a avea în vedere că lucrările de proiectare şi explorare, precum şi cele legate de construcţia reţelelor auxiliare, construcţiilor de aprovizionare cu apă, canalizare, termoaprovizionare şi aprovizionare cu gaz, care nu sînt incluse în proiect, vor fi supuse impozitării cu taxa pe valoarea adăugată în conformitate cu legislaţia în vigoare şi restituirea Beneficiarului a sumelor taxei pe valoarea adăugată achitate la ele nu se efectuează.

În baza instrucţiunilor indicate de către Antreprenori se întocmesc Acte cu privire la lucrările de construcţie şi montaj executate.

Documentele menţionate semnate de Beneficiar, Antreprenorul General şi Subantreprenor servesc drept bază pentru determinarea sumei necesare pentru restituire. Restituirii sînt supuse numai acele sume care au fost achitate de Beneficiar.

Totodată la Beneficiar în mod obligatoriu trebuie să fie reflectate în evidenţă şi bilanţ cheltuielile pentru investiţiile capitale pe obiectul dat.

E necesar de menţionat că Beneficiarul are dreptul de a atrage diferite surse de finanţare: proprii, mijloacele bugetare ale altor întreprinderi (organizaţii), mijloacele proprii ale persoanelor fizice, care trebuie să fie virate pe un cont special deschis la bancă pentru aceste scopuri.

Beneficiarul efectuează evidenţa acestor mijloace băneşti la contul contabil 55 "Conturi speciale la bancă" subcontul 5 "Mijloace pentru investiţii capitale". În acest cont se ţine evidenţa sumelor restituite ale taxei pe valoarea adăugată.

Beneficiarul ţine evidenţa cheltuielilor pe volumele investiţiilor capitale pentru fiecare obiect în parte, conform proiectelor aprobate în vederea poziţiilor: lucrări de construcţie şi montaj, utilaj, lucrări de proiectare etc.

La folosirea ca cotă de participare în construcţia obiectului a mijloacelor bugetare suma taxei pe valoarea adăugată supusă restituirii este necesar de a o micşora cu suma TVA plătită din contul mijloacelor bugetare şi diferenţa se trece în contul Beneficiarului.

În cazul cînd Beneficiarul şi Antreprenorul este reprezentat de o singură persoană, în condiţia respectării cerinţelor sus-menţionate, lui i se restituie sumele TVA pentru materia primă, materiale, resurse energetice şi alte cheltuieli ce ţin de costul acestui obiect, iar TVA pentru volumul de lucrări pe acest obiect nu se calculează.

Dacă el ca Antreprenor concomitent dispune de alte obiecte care se impozitează cu TVA, atunci sumele TVA necesare restituirii se trec în contul micşorării următoarelor plăţi în buget ale TVA.

E necesar de menţionat faptul că în conformitate cu legislaţia în vigoare taxa pe valoarea adăugată achitată Antreprenorului se restituie Beneficiarului, însă în cazul realizării ulterioare a acestui obiect sau a unor părţi ale lui, ce au o cotă de participare în construcţie, înlesnirea la taxa pe valoarea adăugată pentru realizările menţionate nu este prevăzută de legislaţia în vigoare.

Astfel, dacă Beneficiarii (întreprinderea ce posedă o cotă de participare) după finalizarea construcţiei şi darea obiectului în exploatare realizează apartamentele construite (similar întreprinderile şi organizaţiile care au cotă-parte de participare la construcţie), atunci în conformitate cu legislaţia în vigoare această realizare este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Pe lingă aceasta este necesar a stabili un control mai riguros la întreprinderile, care exercită funcţiile de Antreprenori şi Subantreprenori la efectuarea lucrărilor de construcţie şi montaj în edificarea spaţiului locativ. Astfel la efectuarea controalelor la întreprinderile menţionate este necesar a studia aprecierea corectă a valorii lucrărilor şi a sumelor taxelor pe valoarea adăugată plătite ce revin la cheltuielile materiale, energetice şi alte cheltuieli pentru micşorarea plăţilor în buget (Db. contului 68) inclusiv avînd în vedere că sumele taxei pe valoarea adăugată se indică într-o rubrică aparte, în documentele de plată şi de trăsură. Totodată, dacă materialele n-au fost achiziţionate nemijlocit de la producător, atunci urmează a organiza controlul selectiv al documentelor de trăsură, de însoţire, de decontare şi a altor documente de achiziţionare a acestor mărfuri de către întreprinderea furnizoare (îndeosebi, dacă această marfă este de import).

În legătură cu cele relatate mai sus atragem atenţia organelor fiscale teritoriale la actualitatea problemelor ridicate şi la necesitatea examinării calitative a documentelor, prezentate pentru restituire din buget, a sumelor taxei pe valoarea adăugată achitate pentru lucrările de construcţie şi montaj la construirea spaţiului locativ. Totodată, considerăm necesar de a efectua un recontrol al restituirilor precedente.