Письмо N 10-23-02/1-1-110 от 03.01.97 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам в жилищном строительстве

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О возмещении сумм налога на добавленную стоимость

по строительно-монтажным работам в

жилищном строительстве

(Письмо Министерства финансов)

N 10-23-02/1-1-110  от  03.01.1997

 (в силу 03.01.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, N 2, стр.75

* * *

В соответствии с п.2 ст.5 Закона Республики Молдова "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона N 675-XIII от 05.12.95 г.) с 01.02.96 г. Заказчику возмещаются из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные Подрядчику на строительно-монтажные работы в жилищном строительстве.

Порядок возмещения определен письмом Министерства финансов Республики Молдова N 10-23-02-16/143 от 29.02.96 г. "О возмещении уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным и ремонтным работам".

Между тем, как показали результаты работы за прошедший период, на этом участке имеются недостатки в части контроля за правильностью предоставления экономическими агентами сумм на возмещение, а также последующего контроля за начислением и внесением в бюджет налога на добавленную стоимость при последующей реализации Заказчиками - предприятиями и организациями, принимающими долевое участие в строительстве готовых объектов или их частей.

Учитывая поступающие запросы и результаты проведенного анализа данного вопроса, Министерство финансов в дополнение к данному письму разъясняет следующее.

Формирование стоимости строительно-монтажных работ осуществляется подрядчиками в соответствии с Временным положением "О порядке определения стоимости строительства и расчетов за выполнение подрядных работ между заказчиками и подрядчиками в условиях либерализации цен", утвержденным совместным решением министерств экономики, финансов и Департамента по архитектуре и строительству NN 24/1-983; 08-09/47; 02/2-3/36 от 03.06.94 г., 31.05.94 г., 27.05.94 г., введенным в действие с 01.06.94 г., а также дополнением к нему.

Причем в данном документе установлено, что в объем строительно-монтажных работ включаются строительные материалы, использованные для выполнения этих работ.

Оборудование, поставляемое Заказчиком, в стоимость строительно-монтажных работ не включается и оплачивается Заказчиком отдельно.

Поэтому, анализируя подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость, определенные в документации приемки выполненных работ, налоговые инспектора должны, кроме указанного выше документа, использовать проектную документацию, спецификации к проекту и прочие документы, характеризующие стоимость выполненных работ. В случае необходимости решения спорных вопросов следует привлекать для заключения соответствующие организации и учреждения, подведомственные Департаменту строительства и архитектуры, с целью определения правильности определения объемов строительно-монтажных работ.

Кроме этого, нужно иметь в виду, что проектно-изыскательские работы, а также работы по строительству внеплощадочных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения, не включенные в состав проекта, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, и возмещение Заказчику уплаченных по ним сумм налога на добавленную стоимость не производится.

Руководствуясь указанными положениями, Подрядчики составляют Акты выполненных строительно-монтажных работ.

Упомянутые документы, подписанные Заказчиком и Подрядчиком, Генподрядчиком и Субподрядчиком, являются основанием для определения суммы, подлежащей возмещению. Возмещению подлежат только те суммы, которые заказчиком были оплачены.

При этом у Заказчика в обязательном порядке в учете и балансе должны быть отражены затраты по капитальным вложениям по данному объекту. Необходимо отметить, что Заказчик имеет право привлекать для осуществления строительства различные источники финансирования: собственные, средства других предприятий (организаций), бюджетные, личные средства физических лиц, которые должны поступить на счет, специально открытый для этих целей в банке.

Учет движения этих денежных средств Заказчик осуществляет на бухгалтерском счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 5 "Средства на капитальные вложения". На этом же счете учитываются возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость.

Учет затрат Заказчик осуществляет по объемам капитальных вложений по каждому объекту в отдельности согласно утвержденным проектам в разрезе позиций: строительно-монтажные работы, оборудование, проектные работы и пр.

При долевом использовании в строительстве объекта бюджетных средств суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению, должны уменьшаться на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного за счет бюджетных средств, а разница - зачисляться Заказчику.

В случае, если Заказчик и Подрядчик выступают в одном лице, то при условии соблюдения вышеназванных требований ему производится возмещение уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по сырью, материалам, энергетическим ресурсам и прочим затратам, относящимся на себестоимость данного объекта, а налог на добавленную стоимость по выполненному объему работ по этому объекту не начисляется.

Если у него, как у Подрядчика, одновременно имеются другие, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость объекты, то подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость по затратам относятся на уменьшение очередных платежей в бюджет.

Следует отметить, что несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством налог на добавленную стоимость, уплаченный Подрядчику, возмещается Заказчику, однако в случае последующей реализации готового объекта или его частей предприятиями и организациями, принимающими долевое участие в строительстве, льгота по налогу на добавленную стоимость по данным реализациям не предусмотрена действующим законодательством.

Таким образом, если Заказчики (предприятия и организации, принимающие долевое участие в строительстве) после завершения строительства и сдачи объекта в эксплуатацию реализуют на рынке произведенные квартиры, то в соответствии с действующим законодательством такая реализация подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, необходимо установить более строгий контроль за предприятиями, выполняющими функции подрядчиков и субподрядчиков при осуществлении строительно-монтажных работ в жилищном строительстве. Так, при проведении проверок на указанных предприятиях нужно изучить правильность определения стоимости выполненных работ и отнесения сумм налога на добавленную стоимость по материальным, энергетическим и прочим затратам на уменьшение платежей в бюджет (Дт счета 68), при этом обращая внимание на обязательное выделение налога на добавленную стоимость в платежных, расчетных и сопроводительных документах отдельной строкой. Если же материалы не приобретались у их производителей, то выборочно следует организовывать встречную проверку товарно-транспортных, сопроводительных, расчетных и прочих документов на приобретение этого товара предприятием-поставщиком (в особенности, если этот товар импортного производства).

В связи с изложенным обращаем внимание территориальных налоговых органов на актуальность поставленных вопросов и на необходимость более качественного рассмотрения документов, предоставляемых к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам в жилищном строительстве. Одновременно считаем необходимым произвести перепроверку ранее произведенных возмещений.