Scrisoarea nr.17-13-02/1-1281/7 din 24.03.2003 cu privire la modul de aplicare a TVA la transporturile aeriene internaţionale de mărfuri şi pasageri, precum şi la serviciile auxiliare ce le însoţesc

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la modul de aplicare a TVA la transporturile aeriene internaţionale

de mărfuri şi pasageri, precum şi la serviciile auxiliare ce le însoţesc

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 17-13-02/1-1281/7  din  24.03.2003

 (în vigoare 24.03.2003) 

* * *

În legătură cu modificările introduse în art.III din Codul fiscal prin Legea pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.1440-XV din 8 noiembrie 2002 (Monitorul Oficial nr.178-181 din 27.12.2002), Legea pentru modificarea şi completarea titlurilor III şi IV din Codul fiscal nr.1527-XV din 12 decembrie 2002 Ministerul Finanţelor aduce spre cunoştinţă că începînd cu 01.01.03 este stabilită următoarea ordine de aplicare a TVA la livrările de mărfuri, servicii legate de transporturile aeriene internaţionale.

În conformitate cu prevederile art.111(1) lit.b) din Codul fiscal, transportul aerian de mărfuri şi pasageri este determinat ca internaţional, iar mecanismul aplicării TVA este acelaşi ca şi mai înainte, adică se aplică cota zero a TVA (art.104 lit.a), CF).

În acelaşi timp, toate serviciile legate de acest tip de transport, prestate de către subiecţii impozabili ai republicii, în corespundere cu articolul 111 (2) şi 111(1) lit.c) subpunct 3 din Codul fiscal, se impozitează cu TVA la cota 20%.

La fel, livrări impozabile la cotele respective al TVA de 20% şi 8% reprezintă şi livrarea mărfurilor (combustibil, alimentaţia, etc.) efectuată de către subiecţii impozabili rezidenţi ai republicii companiilor aeriene ce înfăptuiesc transportul aerian internaţional.

Totodată, deoarece transportul aerian internaţional se impozitează cu TVA la cota zero, sumele TVA achitate sau care urmează a fi achitate pentru procurarea acestor mărfuri şi servicii de către companiile aeriene – rezidenţi ai republicii, cu condiţia că acestea sînt subiecţi ai impunerii cu TVA, în conformitate cu cerinţele art.101 şi 102 din Codul fiscal, se restituie sau se trec în cont.

Modalitatea de aplicare a TVA nu diferă în cazurile dacă livrarea mărfurilor, serviciilor este efectuată de către subiecţii impozabili ai republicii companiilor aeriene rezidente sau nerezidente. Serviciile analogice, care sunt acordate companiilor aeriene pe teritoriul altor ţări nu se califică ca import de servicii (art.111(2) şi 111(1) lit.c) subpunct 3 CF).

La fel, nu se consideră import de servicii şi serviciile de reparaţie a mijloacelor de transport aerian, ce se impozitează cu TVA în locul prestării efective a serviciului (art.111(1) lit.c) subpunct l CF).

Totodată, pe un şir de servicii, spre exemplu prelucrarea datelor şi informaţiei (SITA, SIRENA, etc.), care se acordă de către nerezidenţii republicii companiilor aeriene rezidente ale republicii în corespundere cu art.111 (1) lit.e) subpunct 3 al Codului fiscal, apare import de servicii, care urmează a fi supus impozitării în ordinea stabilită la cota TVA – 20%.

La darea de arendă a transportului aerian, în cazurile cînd arendatorul (arendaşul) este nerezident al republicii, locul prestării serviciului se consideră locul utilizării şi posedării serviciului (art.111(1) lit.d) CF), adică locul exploatării mijlocului de transport aerian arendat.

Astfel, în cazul în care transportul aerian arendat de la un nerezident este folosit pentru efectuarea rutelor internaţionale, nu are loc import de servicii deoarece locul prestări serviciului nu este Republica Moldova. Iar în cazul, cînd rezidentul republicii dă în arendă transportul aerian unui nerezident şi locul exploatării acestuia nu este Republica Moldova, atunci are loc export de servicii (art.93 pct.11) CF).

În cazul, în care relaţiile de arendă a transportului aerian apar între doi rezidenţi ai Republicii Moldova, acest serviciu urmează a fi impozitat la cotă standard a TVA, cu dreptul la trecerea în cont a sumelor TVA achitate sau care urmează a fi achitate de către beneficiarul de servicii – subiect impozabil cu TVA.

Modalitatea de aplicare a TVA expusă se referă şi la darea în arendă a transportului aerian împreună cu echipajul.

Reieşind din cele expuse, începînd cu 01.01.03 îşi pierd acţiunea toate scrisorile referitoare la problema în cauză elaborate pînă la data indicată de către Ministerul Finanţelor sau Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.