Scrisoarea nr.17-2-06/1-612-3789 din 09.08.2002 cu privire la impozitul pe venit reţinut la sursa de plată ce urmează a fi trecut în cont

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la impozitul pe venit reţinut la sursa

de plată ce urmează a fi trecut în cont

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 17-2-06/1-612-3789  din  09.08.2002

 (în vigoare 09.08.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, nr.9, pag.107

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a examinat adresarea nr.2/90 din 21 iunie 2002 a Î.M. Moldo-Ruse "Comsomoliscaia pravda – Basarabia" S.R.L. cu privire la explicarea modului de trecere în cont a impozitului pe venit reţinut la sursa de plată conform art.90 al Codului fiscal (în continuare după text – Cod) şi pentru informaţie şi călăuză în lucru comunică următoarele.

1. Potrivit art.90 al Codului orice persoană care desfăşoară activitate de întreprinzător, orice instituţie, organizaţie, inclusiv orice autoritate publică şi instituţie publică, care achită serviciile prevăzute la alin.(2) al acestui articol, al căror cost se deduce conform art.24 al Codului, reţine în prealabil, ca parte a impozitului, o sumă în mărime de 5% din plata respectivă, ce urmează a fi trecută în contul impozitului pasibil de a fi achitat de către persoanele care prestează serviciile prevăzute la alin.(2) al prezentului articol.

Totodată, art.81 alin.(1) lit.a) al Codului prevede că în limitele anului fiscal contribuabilii au dreptul de a trece în contul impozitului pe venit sumele reţinute pe parcursul anului fiscal respectiv în conformitate cu unele articole, inclusiv art.90.

Deci reiese că contribuabilii, de la care s-a reţinut la sursa de plată preventiv ca parte a impozitului pe venit o sumă în mărime de 5%, la prezentarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitate de întreprinzător (în continuare – Declaraţia) pe anul corespunzător (rîndul 1603 din Declaraţie) au dreptul la trecerea în cont a sumelor reţinute în baza documentelor confirmative.

Ca documente confirmative ce atestă reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată servesc Informaţiile privind veniturile achitate din sursele de venit, altele decît plăţile salariale, în folosul persoanei fizice (juridice) şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste venituri (în continuare – Informaţia), prevăzute prin anexa nr.9 la Instrucţiunea Serviciului Fiscal de Stat nr.14 din 19 decembrie 2001 cu privire la reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată (în continuare – Instrucţiune), primite de la întreprinderile, care au reţinut acest impozit. Menţionăm faptul că Informaţia urmează a fi prezentată şi de către întreprinderile ce îşi încetează activitatea sa (vezi p.73 şi p.74 ale Instrucţiunii). În caz de neprezentare a Informaţiei de către întreprinderile ce îşi încetează activitatea sa, contribuabilii, de la care s-a reţinut impozitul pe venit la sursa de plată, pot înainta pretenţii proprii faţă de acestea potrivit prevederilor art.4 al Codului de procedură civilă şi Legii insolvabilităţii nr.632-XV din 14 noiembrie 2001.

2. În cazul în care suma impozitului pe venit indicată la întreprindere în documentele de plată, ce confirmă reţinerea impozitului pe venit în mărime de 5% din serviciile prestate, este mai mare decît suma din Informaţie, se trece în cont suma din Informaţie. La suma impozitului micşorat se majorează suma datoriei persoanei, ce a prezentat documentul confirmativ, faţă de persoana, de la care s-a reţinut impozitul pe venit, sau suma diferenţei se stinge din contul mijloacelor rămase după impozitare la dispoziţia contribuabilului.

Exemplu: Pe parcursul anului 2001 întreprinderea "А" a acordat servicii de arendă întreprinderii "Х". În dispoziţia de plată (care confirmă achitarea plăţii pentru arendă către întreprinderea "А") întreprinderea "Х" a indicat că impozitul pe venit ce a fost reţinut la sursa de plată din această sumă a constituit 300 lei. Însă, la finele anului fiscal Informaţia a fost prezentată întreprinderii "А" în sumă de 250 lei, care pentru ultima va fi trecută în cont în aceeaşi sumă. Deci, cu suma impozitului în mărime de 50 lei (diferenţa între 300 lei şi 250 lei) se majorează suma datoriei întreprinderii "Х" faţă de întreprinderea "А" (dacă există în continuare careva relaţii) sau suma diferenţei se stinge din contul mijloacelor rămase după impozitare la dispoziţia întreprinderii "А".

3. Menţionăm faptul că în cazul în care Informaţiile parvin după termenul stabilit de prezentare a Declaraţiei, contribuabilul este în drept să prezinte Declaraţia repetată în care urmează să reflecte suma precizată a impozitului pe venit reţinut la sursa de plată conform Informaţiei prezentate.

4. Atragem atenţia că pentru anii 1998-2000 trecerea în cont a impozitului pe venit se efectuează în baza copiilor sau extraselor din notele de informare privind impozitul pe venit reţinut din alte surse decît salariul achitate persoanelor rezidente (în continuare – Note), care au fost prevăzute prin anexa nr.7 la Instrucţiunea nr.05/1-CF-06/88 din 23.12.1997 cu privire la reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată (în continuare – Instrucţiunea în redacţia iniţială) şi care se remiteau persoanelor fizice sau juridice, de la care a fost reţinut impozitul. Necesitatea prezentării informaţiei în cauză a fost reglementată de prevederile art.83 alin.(7) al Codului, iar după 12 octombrie 2000 (după operarea unor modificări în Cod) – de art.92 alin.(4) al Codului.

5. Ţinem să menţionăm că la efectuarea controalelor organele fiscale urmează să verifice respectiv pe ani datele din Note sau Notele de informare privind plăţile achitate rezidenţilor din sursele de venit, altele decît plăţile salariale şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (prevăzute prin anexele nr.7 la Instrucţiunea în redacţia iniţială şi respectiv nr.8 la Instrucţiune şi care sînt prezentate de către întreprinderile, ce reţin impozitul pe venit la sursa de plată), incluse în baza de date computerizată, cu datele din documentele confirmative. Astfel se va determina corectitudinea trecerii în cont pentru anii corespunzători a acestui impozit de către contribuabilii, de la care el s-a reţinut.