Scrisoarea nr.(17-2-09/1-1149/96)6 din 20.01.2003 privind unele întrebari ce ţin de împrumutul mijloacelor băneşti de la persoanele fizice (cetăţeni)

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Privind unele întrebări ce ţin de împrumutul mijloacelor

băneşti de la persoanele fizice (cetăţeni)

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. (17-2-09/1-1149/96)6  din  20.01.2003

 (în vigoare 20.01.2003) 

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a examinat interpelarea nr.87 din 19 decembrie 2002 privind unele întrebări ce ţin de împrumutul bănesc de la persoanele fizice şi conform întrebărilor abordate comunică următoarele.

1. Este în drept un agent economic să obţină un împrumut bănesc de la o persoană fizică? Legislaţia în vigoare a Republicii Moldova nu prevede careva interdicţii în ceea ce priveşte contractarea împrumutului bănesc de la persoanele fizice, care sînt subiecţi egali cu persoanele juridice în relaţii civile. Conform art.271 din Codul civil, adoptat prin Legea din 26 decembrie 1964, contractul de împrumut este contractul prin care o parte (împrumutător) se obligă să dea în proprietate celeilalte părţi (împrumutatului) în proprietate (în administrare operativă) bani sau lucruri, determinate prin genul lor, iar aceasta se obligă să restituie împrumutătorului aceeaşi sumă de bani sau aceeaşi cantitate de lucruri de acelaşi gen şi calitate.

2. Este în drept împrumutătorul (persoana care dă împrumutul) să ceară o dobîndă de la persoana ce împrumută mijloacele băneşti?

Articolul 273 din Codul civil prevede că în baza contractului de împrumut, încasarea unei dobînzi poate fi admisă în cazurile stabilite de legislaţia în vigoare. În special, de către părţile contractului este necesar să fie respectate actele normative ce reglementează activitatea de antreprenoriat şi bancară.

3. Se supune impozitării cu impozitul pe venit împrumutul bănesc obţinut sub formă de credit de la o persoană fizică, precum şi dobînda calculată şi achitată la acest împrumut? Împrumutul bănesc obţinut atît de la instituţiile financiare, cît şi de la alte persoane juridice sau fizice, nu este sursă de venit impozabilă pentru persoana care obţine acest împrumut, deoarece reprezintă datoria unei persoane către alta şi respectiv nu se supune impozitării.

Cît priveşte venitul obţinut sub formă de dobîndă de la acordarea împrumutului (în cazurile în care contractul prevede plata dobînzii) comunicăm următoarele. Fiecare plătitor de dobînzi în folosul persoanelor fizice (cu excepţia întreprinderilor individuale şi a gospodăriilor ţărăneşti), reţine, conform art.89 al Codului fiscal un impozit în mărime de 20 la sută, care ulterior la prezentarea de către această persoană a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit nu mai tirziu de 31 martie a anului următor anului fiscal de gestiune se trece, conform art.81 al Codului fiscal, în contul impozitului pasibil de a fi achitat.

Concomitent, conform alin.(2) al art.89 din Codul fiscal, precum şi a pct.56 din Instrucţiunea Ministerului Finanţelor “Cu privire la reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată nr.14 din 19 decembrie 2001”, nu se efectuează reţinerea impozitului din sumele dobînzilor şi royalty, achitate în folosul persoanelor fizice în vîrstă de 60 şi mai mulţi ani dacă acestea prezintă plătitorului un document care atestă vîrsta lor (buletinul de identitate, paşaportul sau adeverinţa de naştere). Persoanele menţionate sînt obligate să prezinte plătitorului de dobînzi şi royalty copia sau extrasul din documentele originale indicate, autentificată de agentul economic - plătitor al dobînzii sau royalty ori de organul notarial.

4. Care este regimul fiscal referitor la deductibilitatea dobînzii calculate la acordarea împrumutului? Agentul economic care achită o dobîndă, ca rezultat al obţinerii unui credit (conform contractului încheiat), include cheltuielile pentru plata dobînzii raportate nemijlocit la acest împrumut în componenţa deducerilor, conform art.24 al Codului fiscal. Excepţie modului expus de trecere la deduceri a cheltuielilor menţionate este cazul achitării dobînzii aferente procurării (construcţiei) mijloacelor fixe care se trece la deduceri doar după punerea lor în exploatare.

Totodata, ţinem să menţionăm că conform alin.(2) al art.25 din Codul fiscal este determinat că deducerea dobînzilor plătite sau calculate de către o persoană juridică poate fi limitată în cazul în care organele Serviciului Fiscal de Stat au stabilit că acţionarii (asociaţii) acestei persoane juridice sînt în majoritatea lor cetăţeni străini sau persoane scutite de plata impozitului şi o mare parte a capitalului persoanei juridice se finanţează, direct sau indirect, prin împrumuturi sau credite acordate de acţionari (asociaţi). În cazul dat urmează de a ţine cont de prevederile lit.d) pct.62 din Instrucţiunea Ministerului Finanţelor “Cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate de antreprenoriat” nr.3 din 29 ianuarie 2001 (MO al Republicii Moldova nr.21-24).