Письмо N (17-2-09/1-1149/96)6 от 20.01.2003 о некоторых вопросах, связанных с получением от физического лица (гражданина) займа в виде денежных средств

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О некоторых вопросах, связанных с получением от физического

лица (гражданина) займа в виде денежных средств

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-2-09/1-1149/96)6  от  20.01.2003

 (в силу 20.01.2003) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 2, стр.115

* * *

Главная государственная налоговая инспекция рассмотрела обращение № 87 от 19 декабря 2002 г. о некоторых вопросах, связанных с получением от физических лиц денежного займа, и согласно перечню поставленных вопросов сообщает следующее.

1. Имеет ли право экономический агент получить от физического лица (гражданина) заем в виде денежных средств?

Действующее законодательство Республики Молдова не предусматривает какие-либо ограничения в части заключения договоров займа денежных средств от физических лиц, которые выступают в гражданских отношениях как субъекты, равные юридическим лицам.

Согласно ст.271 Гражданского кодекса, утвержденного Законом от 26 декабря 1964 г., договор займа – это договор, согласно которому одна сторона (заимодавец) обязуется передать другой стороне (заемщику) в собственность (оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

2. Имеет ли право заимодавец (лицо, которое предоставляет заем) требовать проценты от лица, которое получает взаймы денежные средства?

Статья 273 Гражданского кодекса предусматривает, что на основании договора займа взимание процентов допускается в случаях, установленных действующим законодательством. А именно сторонами договора должны быть соблюдены нормативные акты, регламентирующие предпринимательскую и банковскую деятельность.

3. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом полученный от физического лица денежный заем, а также начисленные и уплаченные процентные начисления по полученному займу?

Денежный заем, полученный как от финансовых учреждений, так и от других юридических или физических лиц, не является налогооблагаемым источником дохода для лица, которое получает этот заем, так как представляет собой задолженность одного лица перед другим и соответственно не подлежит налогообложению.

Что касается дохода, полученного в виде процентных начислений от предоставленного займа (в случае, когда договор предусматривает уплату процентных начислений), сообщаем следующее. Каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц (за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств) удерживает согласно ст.89 Налогового кодекса и налог в размере 20 процентов, который впоследствии при представлении данными лицами Декларации о подоходном налоге не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, согласно ст.81 Налогового кодекса засчитывается в счет налога, подлежащего уплате.

Одновременно согласно части (2) ст.89 Налогового кодекса, а также пункта 56 Инструкции Министерства финансов “Об удержании подоходного налога у источника выплаты” № 14 от 19 декабря 2001 г., не производится удержание налога из процентных начислений и роялти, выплачиваемых физическим лицам в возрасте 60 лет и старше, если они представляют плательщику документ, удостоверяющий их возраст (удостоверение личности, паспорт или свидетельство о рождении).

Указанные лица должны представить плательщику процентных начислений и роялти копию или выписку из оригиналов указанных документов, заверенную хозяйствующим субъектом-плательщиком процентных начислений или роялти, либо нотариально.

4. Какой фискальный режим применяется относительно вычетов процентов начисленных при предоставлении займа?

Экономический агент, который уплачивает процентные начисления вследствие полученного займа (согласно заключенному договору), включает расходы, связанные с уплатой процентных начислений непосредственно относящихся к такому займу, в состав вычетов согласно ст.24 Налогового кодекса. Исключение данному порядку отнесения к вычетам указанных расходов составляют случаи уплаты процентных начислений, относящихся к приобретению (строительству) основных средств, которые относятся на вычеты лишь после их сдачи в эксплуатацию.

Одновременно необходимо отметить, что согласно части (2) ст.25 Налогового кодекса, вычет процентных начислений, выплаченных или начисленных юридическим лицом может быть ограничен в случае, если органами Государственной налоговой службы установлено, что акционеры (пайщики) предприятия являются в большинстве своем иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и большая часть капитала данного юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщиками). В данном случае необходимо руководствоваться положениями подпункта d) пункта 62 Инструкции Министерства финансов “О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность” № 3 от 29 января 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 21-24 от 27.02.01 г.).