Scrisoarea nr.17-2-09/1-209-1070 din 01.03.2002 cu privire la unele aspecte ce ţin de acordarea facilităţilor la impozitul pe venit

MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la unele aspecte ce ţin de acordarea facilităţilor la impozitul pe venit

(Scrisoarea Ministerului Finanţelor)

nr. 17-2-09/1-209-1070  din  01.03.2002

 (în vigoare 01.03.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, nr.3, pag.125

* * *

Ministerul Finanţelor, în legătură cu multiplele adresări parvenite de la agenţii economici privind acordarea concomitentă a facilităţilor la impozitul pe venit, pentru călăuză şi utilizare în lucru explică următoarele.

În perioada anilor 2000 - 2001 un şir de întreprinderi au fost calificate în scopurile impozitării ca agenţi ai micului business.

Astfel, în baza art.24 alin.(5) din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, agenţii micului business cărora, pînă la intrarea în vigoare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal, le-au fost acordate conform legislaţiei înlesniri şi scutiri fiscale, au avut dreptul să beneficieze de acestea pe parcursul perioadei indicate în acordul de creditare încheiat cu inspectoratele fiscale teritoriale.

Termenul de acţiune a acordurilor de creditare nominalizate mai sus a expirat la unii agenţi economici pe parcursul anului 2000, la alţii - pe parcursul anului 2001. În legătură cu aceasta, întreprinderile în cauză au fost scutite de plata la buget a impozitului pe venit nu pentru întreaga perioadă a anului 2000 sau respectiv 2001, ci pentru o perioadă a acestor ani - pînă la finele acţiunii acordurilor de creditare.

În afară de persoanele sus-menţionate, conform art.49 alin.(3) din Codul fiscal (în redacţia expusă după 1 ianuarie 2001), se califică ca agenţi ai micului business şi întreprinderile cu un număr mediu anual de salariaţi de la 1 la 19 persoane, inclusiv cu suma vînzărilor nete anuale a producţiei proprii şi/sau a serviciilor prestate pînă la 3000000 lei şi se scutesc de plata impozitului pe un termen de 3 ani în baza acordului încheiat între agentul micului business şi Serviciul Fiscal de Stat.

În mod analogic, categoria dată de contribuabili în anul 2001 a fost scutită de plata impozitului pe venit parţial, şi, în special, nu pentru întreaga perioadă a anului 2001, dar numai pentru perioada anului 2001 care, pornind de la prevederile alin.(6) şi (7) ale art.49 din Codul fiscal, se începe cu prima zi a trimestrului ce urmează după încheierea acordului.

Din partea agenţilor economici menţionaţi mai sus au parvenit interpelări privind admiterea determinării impozitului pe venit atît pentru anul 2000, cît şi pentru 2001, cu acordarea concomitentă a înlesnirii la impozitul pe venit pentru agenţii micului business şi a impozitului pe venit pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia acestora.

În anul 2000 această înlesnire (în continuare după text - înlesnire pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor) a fost reglementată de alin.(4) din art.35 al Legii bugetului pe anul 2000 nr.918-XIV din 11 aprilie 2000.

În anul 2001 facilitatea dată a fost stipulată respectiv în art.24 alin.(15) din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit şi pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997.

Pornind de la prevederile articolelor nominalizate, agenţii economici sînt scutiţi de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce constituie 50% din investiţiile făcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor (cu excepţia autovehiculelor personale şi mobilei pentru oficiu), inclusiv pentru procurarea mijloacelor fixe în regim de leasing, dar nu mai mult de mărimea venitului impozabil.

Ţinînd cont de faptul că în articolele menţionate nu sînt specificate careva limite privind acordarea concomitentă a înlesnirii la impozitul pe venit pentru agenţii micului business şi înlesnirii pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor, vă informăm că astfel de acordare concomitentă se permite cu condiţia respectării tuturor cerinţelor stipulate în legile respective şi se efectuează în modul următor:

1. Se acordă înlesnirea pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor:

- în calitate de sumă a venitului supus înlesnirii în col.2 din anexa 3D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitate de întreprinzător pe anul respectiv (în continuare - Declaraţia) se indică suma egală cu 50% din investiţiile făcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor, dar nu mai mult de venitul impozabil.

Această sumă se înmulţeşte cu cota impozitului pe venit şi în col.7 a anexei 3D la Declaraţie se indică impozitul pe venit rămas la dispoziţia agentului economic în legătură cu acordarea înlesnirii în cauză. În cazul cînd impozitul pe venit supus acestei înlesniri este egal cu indicatorul din rînd.120 al Declaraţiei (în care se reflectă impozitul pe venit fără facilităţi), apoi înlesnirea pentru agenţii micului business nu va fi acordată din motivul lipsei obligaţiunilor fiscale privind plata impozitul pe venit.

Însă, dacă impozitul pe venit supus înlesnirii pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor (care se indică în col.7 a anexei 3D la Declaraţie) este mai mic decît indicatorul rînd.120 al Declaraţiei, agentul micului business poate să beneficieze de înlesnirea pentru această categorie de contribuabili.

2. Suma venitului supus înlesnirii în legătură cu acordarea agentului micului business a înlesnirii în col.2 din anexa 3D la Declaraţie se indică suma determinată conform următoarei formule:

V_a.m.b. = N x (V_imp. - V_inv.) / 365, unde:

V_a.m.b. - venitul supus înlesnirii în legătură cu acordarea facilităţii agentului micului business;

N - numărul de zile în anul fiscal de acţiune a acordului încheiat cu Serviciul Fiscal de Stat, în baza căruia i-a fost acordată scutirea la plata impozitului pe venit agentului micului business, adică perioada în care ultimul n-a fost plătitor al impozitului pe venit;

V_imp. - venitul impozabil indicat în rînd.090 al Declaraţiei;

V_inv. - suma venitului supus înlesnirii pentru procurarea mijloacelor fixe sau construcţia lor (vezi p.1 al prezentei scrisori);

365 - numărul zilelor în anul fiscal.

Suma venitului calculat conform formulei date se înmulţeşte cu cota impozitului pe venit şi în col.7 a anexei 3D la Declaraţie se indică impozitul pe venit rămas la dispoziţia agentului micului business în legătură cu acordarea înlesnirii în cauză.

3. Sumele determinate conform p.1 şi p.2 ale prezentei scrisori se adună şi rezultatul acestei însumări se indică în rînd. "Total" al col.7 din anexa 3D la Declaraţie şi respectiv se reflectă în rînd.130 al Declaraţiei.

Ţinem să menţionăm că indicatorul reflectat în rînd.130 al Declaraţiei nu poate depăşi indicatorul rînd.120 al Declaraţiei, în care se reflectă impozitul pe venit fără facilităţi.

Atenţionăm asupra faptului că la încălcarea prevederilor actelor legislative menţionate mai sus faţă de contribuabil vor fi aplicate sancţiunile stipulate în legislaţia în vigoare.

Cele relatate urmează a fi aduse la cunoştinţa contribuabililor.