Scrisoarea nr.(17-2-09/1-233-1062)4 din 23.03.2004 referitor la corectitudinea deducerii uzurii calculate şi cheltuielile ce ţin de reparaţia mijloacelor fixe în cazul arendei

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Относительно правильности вычета начисленного износа и затрат,

связанных с ремонтом основных средств в случае аренды

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-2-09/1-233-1062)4  от  23.03.2004

 (в силу 23.03.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, N 4, стр.98

* * *

Главная государственная налоговая инспекция, рассмотрев запрос ГНИ по району Бричень № 1217 от 24.02.2004 г. относительно правильности вычета начисленного износа и затрат, связанных с ремонтом основных средств в случае аренды, сообщает следующее.

Разрешается к вычету начисленный износ активов, а также ремонт арендованных основных средств согласно положениям Налогового кодекса и Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения № 5 от 29 января 2001 года.

В то же время в соответствии с п.20 вышеуказанного Положения в случае передачи активов в аренду допускается вычет расходов на ремонт арендованных основных средств, а в зависимости от вида (формы) аренды устанавливается, кто несет расходы по износу арендованных основных средств, а также расходы по их ремонту.

Согласно положениям НСБУ 17 "Учет аренды" имущество, взятое в финансируемую аренду, отражается как актив в Бухгалтерском балансе арендатора, а причитающиеся к уплате арендные платежи – как обязательства. Износ арендованных активов начисляется арендатором в каждом периоде на срок их предполагаемого использования. Соответственно в целях налогообложения расходы по износу, а также расходы на ремонт разрешаются к вычету арендатору в размере лимита расходов на ремонт, разрешенных к вычету, определяемые согласно настоящему положению.

При передаче имущества в операционную аренду его учет ведется на счетах финансового учета и в Бухгалтерском балансе арендодателя. Износ переданных в аренду активов начисляется арендодателем в каждом отчетном периоде и признается как расходы периода, а в конце каждого отчетного периода отражается в Отчете о финансовых результатах арендодателя. Соответственно в целях налогообложения при определении налогооблагаемого дохода вычет начисленного износа и расходов, связанных с ремонтом, разрешается арендодателю. Арендатору разрешается к вычету сумма арендных платежей в соответствии с настоящим законодательством.

В то же время в соответствии с п.7 НСБУ 17 необходимо обратить внимание на положения договора аренды, а также на форму его исполнения.

Таким образом, финансируемой считается аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, переходит от арендодателя к арендатору, причем, как минимум, обязательно выполнение одного из условий, предусмотренных п.8 НСБУ 17, а также указание такового (таковых) в договоре аренды.

В случае операционной аренды риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов и владением ими, сохраняются за арендодателем. При этой форме аренды арендодатель передает свои активы арендатору на определенный срок для удовлетворения его временных потребностей. По окончании срока аренды активы подлежат возврату арендодателю. На протяжении срока операционной аренды к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, а права и обязанности собственника остаются у арендодателя.