Scrisoarea nr.17-2-09/1-636-2525/26 din 20.06.2003 privind modul de calculare de către întreprinderile individuale a facilităţii la plata impozitului pe venit, prevăzută în alin.(15) art.24 din Legii pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Privind modul de calculare de către întreprinderile individuale a facilităţii

la plata impozitului pe venit, prevăzută în alin.(15) art.24 din Legea

pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 17-2-09/1-636-2525/26  din  20.06.2003

 (în vigoare 20.06.2003) 

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu adresările inspectoratelor fiscale de stat teritoriale privind modul de determinare de către întreprinderile individuale a facilităţii la plata impozitului pe venit, prevăzută prin alin.(15) al art.24 din Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal (în continuare – Legea) comunică următoarele:

În conformitate cu alin.(15) art.24 al Legii, agenţii economici sunt scutiţi de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce constituie 50% din investiţiile făcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau în construcţii (cu excepţia autovehiculelor personale şi mobilei pentru oficiu), inclusiv pentru procurarea mijloacelor fixe în regim de leasing, dar nu mai mult de venitul impozabil, cu condiţia respectării următoarelor restricţii:

a) să nu fie date dividendele acţionarilor, venitul membrilor întovărăşirilor, să nu fie comercializate activele procurate pe parcursul a 3 ani, imediat următori anului în care a fost acordată scutirea;

b) să nu fie date în arendă (leasing) mijloacele fixe, procurate conform alineatului sus-menţionat.

Luînd în consideraţie faptul că la determinarea impozitului pe venit a întreprinderilor individuale se aplică cotele impozitului pe venit stabilite pentru persoanele fizice (10%, 15%, 25%) şi se ţine cont de numărul fondatorilor acestei întreprinderi, modul de determinare a sumei impozitului pe venit, supusă facilităţii conform articolului sus-menţionat (rînd.130 al Declaraţiei), este următorul:

1. Se determină suma venitului impozabil fără acordarea facilităţii (col.7 a anexei 10D şi rînd.090 al Declaraţiei).

2. Se determină suma venitului impozabil după deducerea scutirilor fondatorilor întreprinderii individuale (col.9 a anexei 10D a Declaraţiei).

3. Se calculează impozitul pe venit din suma venitului impozabil, determinat în pct.2 la cotele, prevăzute prin lit.a) a art.15 al Codului fiscal (col.10 a anexei 10D şi rînd.120 al Declaraţiei).

4. Venitul impozabil, determinat în pct.2 (col.9 a anexei 10D a Declaraţiei), se reduce cu suma ce constituie 50% din investiţiile făcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau în construcţii.

5. Se calculează impozitul pe venit din suma venitului impozabil determinat în pct.4, la cotele, prevăzute prin lit.a) a art.15 al Codului fiscal.

6. Se determină diferenţa dintre suma impozitului pe venit, calculat de la venitul impozabil, reflectat în rînd.120 al Declaraţiei (pct.3), şi suma impozitului pe venit, calculat de la venitul impozabil, redus cu 50% din suma investiţiilor (pct.5).

Diferenţa menţionată se consideră ca suma facilităţii la impozitul pe venit, acordată întreprinderii individuale în conformitate cu alin.(15) al art.24 din Lege şi reflectată în col.7 a anexei 3D şi în rînd.130 al Declaraţiei.

Exemplu:

Venitul impozabil al întreprinderii individuale pentru anul 2002 (col.7 din anexa 10D şi rînd.090 al Declaraţiei) constituie 105040 lei. Suma venitului impozabil după deducerea scutirilor la doi fondatori a întreprinderii individuale în mărime de 5040 lei (2520 lei × 2), constituie 100000 lei. Impozitul pe venit, calculat din suma aceasta la cotele, prevăzute prin lit.a) a art.15 al Codului fiscal, constituie 22771 lei.

Pe parcursul anului 2002 întreprinderea individuală a procurat mijloace fixe în sumă 60000 lei.

Deci, venitul impozabil, redus cu 50 la sută din suma investiţiilor efectuate, va constitui 70000 lei (100000 lei – 30000 lei), iar suma impozitului pe venit, calculată din suma respectivă, va constitui 15271 lei.

Prin urmare, suma facilităţii la impozitul pe venit, care trebuie să fie reflectat în col.7 a anexei 3D şi în rînd.130 al Declaraţiei, va constituie 7500 lei (22771 lei – 15271 lei).

La completarea de către fondator (membru) al întreprinderii individuale Declaraţiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (Declaraţia CET), suma facilităţii la impozitul pe venit calculată în proporţia (cota), care a fost indicată în col.5 din anexa 10D a Declaraţiei pentru persoana dată, se reflectă în pct.6 “Suma facilităţii la impozitul pe venit, care revine contribuabilului ca fondator (membru) al agentului economic-persoana fizică” la Declaraţia CET.