Scrisoarea nr.17-2-09/1-985-2537/13 din 18.06.2004 Unele întrebări referitor la determinarea obligaţiilor fiscale pe impozitul pe venit a notarilor privaţi

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Некоторые вопросы относительно определения налоговых

обязательств по подоходному налогу частных нотариусов

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-985-2537/13  от  18.06.2004

 (в силу 18.06.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, N 7, стр.108

* * *

Главная государственная налоговая инспекция на поступившие запросы относительно определения налоговых обязательств по подоходному налогу частных нотариусов за период 01.01.2003-20.02.2003 гг., а также правильности применения положений Главы 10¹ “Налогообложение частных нотариусов” Раздела II Налогового кодекса и Приказа ГГНИ № 147 от 22 июля 2003 г. “Об утверждении типового формуляра Расчета подоходного налога частного нотариуса и Порядка заполнения данного Расчета” (Официальный монитор Республики Молдова № 177-181 от 15 августа 2003 г.) сообщает.

I. В соответствии с положениями ч.(1) ст.14 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4 апреля 1995 г. (повторно опубликован в Официальном мониторе Республики Молдова № 87-90 от 23 мая 2003 г.) частные нотариусы, подобно хозяйствующим субъектам, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным законом, национальными стандартами бухгалтерского учета и выбранной ими учетной политикой. Частные нотариусы при соблюдении ими соответствующих критериев, установленных законодательством, могут вести бухгалтерский учет по простой системе учета, по упрощенной системе двойной записи или по полной системе двойной записи.

По основным средствам, находящимся на балансе, частные нотариусы, согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов” должны начислять износ, сумма которого по каждой единице (инвентарному объекту) основных средств определяется после вычета из первоначальной стоимости объекта его предполагаемой остаточной стоимости. Начисленный износ актива за каждый отчетный период должен признаваться как затраты и расход в том случае, если он не включается в балансовую стоимость другого долгосрочного материального актива.

Таким образом, в Расчете о подоходном налоге лица, занимающегося нотариальной деятельностью, утвержденном Приказом ГГНИ № 147 от 22 июля 2003 г., который представляется ежемесячно, по строке 0201 “расходы, связанные с осуществлением нотариальной деятельности” будет отражена сумма износа основных средств, используемых исключительно для осуществления нотариальной деятельности, согласно бухгалтерскому учету, определенная за соответствующий отчетный период (календарный месяц).

II. Дополнительно к изложенному в письме ГГНИ “Об определении налоговых обязательств частных нотариусов в результате вступления в силу Приказа ГГНИ № 147 от 22 июля 2003 г.” № 17-2-09/1-888-3420/32 от 28 августа 2003 г. сообщаем следующее.

В декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, представленной частными нотариусами на основании ч.(4) ст.83 Налогового кодекса за период 01.01.2003-20.02.2003 гг. будет определяться налоговое обязательство по подоходному налогу путем применения к налогооблагаемому доходу ставок налога, предусмотренных п.а) ст.15 Налогового кодекса (10 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 12180 леев; 15 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 12180 леев и не превышающего 16200 леев; 25 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 16200 леев). Учитывая то, что применение соответствующих ставок подоходного налога предусмотрено к годовому облагаемому доходу, а в декларации за 2003 год нотариусы будут отражать результаты, полученные в период 01.01.2003-20.02.2003 гг., подоходный налог следует исчислять ежемесячно, с использованием месячных освобождений, предусмотренных ст.33, 34, 35 Налогового кодекса, идентично порядку, предусмотренному Инструкцией об удержании подоходного налога у источника выплаты № 14 от 19 декабря 2001 г. при начислении и удержании налога из выплат, осуществленных в пользу работников (п.12, 30, 35 и др. Инструкции).

III. Относительно возможности отражения в Расчете, представленном частным нотариусом, расходов, понесенных в целях приобретения товаров или услуг, оказанных обладателями предпринимательского патента, сообщаем, что в данных случаях необходимо строго руководствоваться положениями Закона “О предпринимательском патенте” № 93-XIV от 15 июля 1998 г. (Официальный монитор Республики Молдова № 72-73 от 06.08.1998 г.) и, в частности, приложением к закону через призму возможности получения частными нотариусами услуг, оказанных (приобретенных товаров) обладателями предпринимательского патента и квалифицирования данных расходов как расходов, относящихся исключительно к осуществлению нотариальной деятельности. Это обусловлено тем, что пользователями видов деятельности, осуществляемых обладателями предпринимательского патента, в большинстве своем являются физические лица-граждане для личного, домашнего и семейного пользования и никоим образом для осуществления определенных видов деятельности.

IV. В случае обнаружения частным нотариусом в ранее представленном Расчете о подоходном налоге лица, занимающегося нотариальной деятельностью (налоговый отчет), ошибки или неполноты сведений он вправе представить исправленный налоговый отчет на основании ч.(1) ст.188 Раздела V Налогового кодекса “Налоговое администрирование” № 407-XV от 26 июля 2001 г. При представлении исправленного налогового отчета налогоплательщику в случае необходимости начисляется пеня за соответствующий период.

При этом, согласно положениям ч.(4) ст.188 Налогового кодекса, исправленный налоговый отчет не принимается во внимание и, как следствие, не вносятся изменения в ранее представленный налоговый отчет при представлении исправленного:

a) позднее срока, установленного для представления налогового отчета за последующий налоговый период, если налоговым законодательством не предусмотрено иное;

b) после извещения о начале налогового контроля;

c) после или в течение периода, подвергнутого документальной проверке.