Scrisoarea nr.17-2-09/2-127-801/13 din 27.02.2003 privind reţinerea la suma de plată a impozitului pe venit din plăţile efectuate de către agenţi economici în favoarea persoanelor fizice neînregistrate în calitate de persoane ce practică activitate de întreprinzător

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Privind reţinerea la suma de plată a impozitului pe venit din plăţile efectuate

de către agenţi economici în favoarea persoanelor fizice neînregistrate

în calitate de persoane ce practică activitate de întreprinzător

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 17-2-09/2-127-801/13 din 27.02.2003

 (în vigoare 27.02.2003) 

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în rezultatul examinării interpelării parvenite de la Fondul de Investiţii Sociale din Moldova nr.02/145 din 05.02.2003, precum şi a altor adresări privind reţinerea la sursa de plată a impozitului pe venit din plăţile efectuate de către agenţi economici în favoarea persoanelor fizice neînregistrate în calitate de persoane ce practică activitate de întreprinzător (patentă de întreprinzător, întreprindere individuală, etc.), comunică următoarele.

În conformitate cu prevederile art.90 alin.(3) din Codul fiscal orice persoană care desfăşoară activitate de întreprinzător, orice instituţie, organizaţie, inclusiv orice autoritate publică şi instituţie publică reţin în prealabil, ca parte a impozitului, o sumă în mărime de 5% din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, exceptînd întreprinderile individuale şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), pe veniturile obţinute de către aceasta conform art.18 din Codul fiscal.

Nu se reţine în prealabil suma în mărime de 5% din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice pe veniturile obţinute de către aceasta conform art.20, 88, 89 şi 91 din Codul fiscal, precum şi pe veniturile obţinute de către persoana fizică de la predarea maculaturii.

La reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată conform art.90 alin.(3) din Codul fiscal urmează a tine cont de faptul că, reieşind din prevederile Legii nr.845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi, persoanele fizice-cetăţeni nu au dreptul de a practica activitate de întreprinzător prin prestarea unor servicii, executarea lucrărilor nefiind înregistrate în modul general stabilit.

Cele relatate sînt confirmate prin faptul că, în baza art.1 alin.(1) al Legii nr.845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi activitatea de prestare a serviciilor se consideră activitate de antreprenoriat (întreprinzător) şi persoanele care o efectuează sînt obligate să o practice sub orice formă de antreprenoriat prevăzută de legislaţia în vigoare a Republicii Moldova fie în baza patentei de întreprinzător, fie întreprindere individuală, SRL, etc.

De asemenea, în conformitate cu prevederile alin.(2) al aceluiaşi articol nu se consideră activitate de antreprenoriat munca efectuată conform contractului (acordului de muncă).

Astfel, reieşind din cele expuse, în conformitate cu alin.(3) art.90 din Codul fiscal impozitul pe venit în mărime de 5% se va reţine în prealabil la sursa de plată din plăţile efectuate în favoarea persoanelor fizice, neînregistrate ca subiecţi ai activităţii de întreprinzător numai la procurarea unor active în baza actului de achiziţie (a mărfurilor, producţiei, etc.) şi/sau a contractului de vînzare-cumpărare a imobilului, autoturismului şi a altor active ce se află în proprietatea persoanei fizice.

În celelalte cazuri, nemijlocit la prestarea unor anumite servicii (reparaţie, montare a utilajului, foto, construcţie, etc.) de către persoanele fizice, neînregistrate în calitate de subiecţi ai activităţii de întreprinzător, plăţile efectuate în favoarea acestor persoane se consideră plăţi salariale şi respectiv, urmează de aplicat prevederile art.88 din Codul fiscal. Impunerea acestor plăţi cu impozitul pe venit urmează de efectuat în baza lit.a) art.15 din Codul fiscal.

La stabilirea cazurilor cînd contractele încheiate între agent economic, organizaţie etc. şi persoane fizice sînt contracte de prestare a serviciilor (executare a lucrărilor), IFS teritoriale sînt obligate să verifice dacă prestatorul (persoana fizică) întruneşte condiţii speciale pentru activitatea respectivă, adică dispune de licenţă, patentă de întreprinzător şi alte documente necesare.

În cazul în care prestatorul nu întruneşte condiţiile menţionate mai sus, această activitate poate fi calificată ca ilegală şi toate veniturile se percep în folosul statului în baza art.4 al Legii nr.845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi. De asemenea, activitatea ilegală de antreprenoriat se sancţionează conform legislaţiei.

Reieşind din cele expuse, în dependenţă de plata efectuată salarială sau nesalarială, întreprinderea, care a efectuat asemenea plăţi este obligată să prezinte IFS teritorial dările de seamă cu privire la impozitul pe venit, reţinut din plăţile salariale şi altele decît plăţile salariale conform modului general stabilit prin Instrucţiunea Serviciului Fiscal de Stat nr.14 din 19 decembrie 2001.