Письмо N 17-2-09/2-127-801/13 от 27.02.2003 об удержании подоходного налога у источника выплаты из выплат, осуществляемых экономическими агентами в пользу физических лиц, не зарегистрированных в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об удержании подоходного налога у источника выплаты из выплат,

осуществляемых экономическими агентами в пользу физических

лиц, не зарегистрированных в качестве лиц, осуществляющих

предпринимательскую деятельность

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/2-127-801/13  от  27.02.2003

 (в силу 27.02.2003) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 4, стр.107

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в результате рассмотрения поступившего запроса от Fondul de Investiţii Sociale din Moldova № 02/145 от 05.02.2003 г., а также других обращений относительно удержания подоходного налога у источника выплаты из выплат, осуществленных экономическими агентами в пользу физических лиц, не зарегистрированных в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (предпринимательский патент, индивидуальное предприятие и др.), сообщает следующее.

В соответствии с положениями ч.(3) ст.90 Налогового кодекса каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживает как часть налога сумму в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно ст.18 Налогового кодекса.

Не удерживается предварительно сумма в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно ст.20, 88, 89, 91 Налогового кодекса, а также по доходам физического лица, полученным от сдачи макулатуры.

При удержании подоходного налога у источника выплаты в соответствии с ч.(3) ст.90 Налогового кодекса следует учитывать тот факт, что исходя из положений Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-ХII от 03.01.1992 г., физические лица - граждане не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью путем оказания некоторых услуг, выполнения работ, не будучи зарегистрированными в общеустановленном порядке.

Изложенное подтверждено тем, что на основании ч.(1) ст.1 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-ХII от 03.01.1992 г., деятельность по оказанию услуг считается предпринимательской и лица, осуществляющие ее, обязаны заниматься ею в любой форме предпринимательства, предусмотренной действующим законодательством Республики Молдова, будь то на основании предпринимательского патента, в форме индивидуального предприятия, ООО и др.

Также в соответствии с положениями ч.(2) указанной статьи не является предпринимательской деятельностью работа по трудовому договору (контракту, соглашению).

Таким образом, исходя из вышеизложенного согласно ч.(3) ст.90 Налогового кодекса подоходный налог в размере 5% предварительно удерживается у источника выплаты из выплат, осуществленных в пользу физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, только при приобретении определенных активов на основании акта закупки (товаров, продукции и т.д.) и/или договора купли-продажи недвижимости, автомобиля и других активов, находящихся в собственности физического лица.

В остальных случаях непосредственно при оказании определенных услуг (ремонт, монтаж оборудования, фото, строительство и др.) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве субъекта предпринимательской деятельности, выплаты, осуществляемые в пользу этих лиц, являются заработной платой и соответственно следует применять положения ст.88 Налогового кодекса. Обложение этих выплат подоходным налогом следует осуществлять на основании пункта а) ст.15 Налогового кодекса.

При выявлении случаев, когда заключенные договора между экономическим агентом, организацией и т.д. и физическими лицами являются договорами на оказание услуг (выполнение работ), территориальные ГНИ обязаны проверить, если исполнитель (физическое лицо) соблюдает специальные условия для соответствующей деятельности, то есть имеет лицензию, предпринимательский патент и другие необходимые документы.

В случае, когда исполнитель (лицо, оказывающее услуги) не соблюдает вышеуказанные условия, эта деятельность может быть расценена как незаконная и все доходы изымаются в пользу государства на основании ст.4 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-ХII от 03.01.1992 г. Также при осуществлении незаконной предпринимательской деятельности применяются санкции согласно законодательству.

Исходя из вышеизложенного в зависимости от осуществляемой выплаты заработной или не заработной платы, предприятия, которые осуществили данные выплаты, обязаны представить территориальной Государственной налоговой инспекции отчеты о подоходном налоге, удержанном из заработной платы и других доходов, отличных от заработной платы, в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией Государственной налоговой службы № 14 от 19 декабря 2001 г.