Scrisoarea nr.(17-2/1-09/1-129-455)3 din 09.02.2004 cu privire la impozitarea veniturilor, obţinute de persoanele fizice - cetăţeni de la activitate, efectuată fără înregistrare în calitate de subiect al activităţii antreprenoriale

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О налогообложении доходов, полученных физическими лицами-

гражданами от деятельности, осуществляемой без регистрации

в качестве субъекта предпринимательской деятельности

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-2/1-09/1-129-455)3  от  09.02.2004

 (в силу 09.02.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, N 2, стр.124

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с многочисленными обращениями по вопросу о порядке определения налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-граждан, не зарегистрированных в качестве субъекта предпринимательской деятельности, при получении дохода из некоторых источников и во исполнение п.2 Решения Координационного совета ГГНИ № 11/1 от 15 декабря 2003 года сообщает следующее.

Согласно ст.24 раздела II Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года "Вычет расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности" разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность может быть осуществлена в любой организационно-правовой форме (ООО, индивидуальное предприятие, крестьянское хозяйство и т.д. или на основании предпринимательского патента) согласно Закону о предпринимательстве и предприятиях № 845-ХII от 03.01.1992 г. или в другой форме, не противоречащей действующему законодательству. В соответствии с положениями ст.1 данного закона "предпринимательство – это инициативная, осуществляемая самостоятельно, от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность деятельность граждан и их объединений по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг с целью обеспечения постоянного источника доходов".

Также обязанность по регистрации предпринимательской деятельности установлена для налогоплательщиков и пунктом а) части (2) статьи 8 раздела I Налогового кодекса, который предусматривает, что налогоплательщик обязан соблюдать установленный порядок государственной регистрации (перерегистрации) и осуществления предпринимательской деятельности.

Физические лица-граждане имеют возможность получать доходы из некоторых источников, в том числе от сдачи в аренду собственности, не будучи зарегистрированными в качестве субъекта предпринимательской деятельности в любой форме, предусмотренной законодательством, которые согласно ч.(1) ст.14 раздела II Налогового кодекса считаются объектом обложения подоходным налогом в случае, когда эти доходы не носят постоянный характер.

Однако в таких случаях, поскольку соответствующие доходы не получены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в любой организационно-правовой форме, предусмотренной действующим законодательством, статья 24 Налогового кодекса не применима и соответственно не могут быть разрешены к вычету расходы, которые могут быть понесены ими в связи с получением соответствующих доходов.

Таким образом, в контексте изложенного и вышеуказанного решения Координационного совета ГГНИ сообщаем, что, учитывая положения действующего законодательства, включая Закон о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992 г., раздел II Налогового кодекса № 1163-XIII от 24.04.97 г., Гражданский кодекс № 1107-XV от 06.01.2002 г., подобные положения ранее действовавшего законодательства, отраженные в том числе и в нормативных актах, разработанных ГГНИ и Министерством финансов, вычет расходов, понесенных в результате осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками на основании ст.24 Налогового кодекса "Вычет расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности", возможен только при осуществлении предпринимательской деятельности в любой организационно-правовой форме налогоплательщиками, зарегистрированными Государственной регистрационной палатой. В случае осуществления предпринимательской деятельности без такой регистрации, понесенные расходы не будут признаны к вычету при определении налоговых обязательств по подоходному налогу соответствующих налогоплательщиков.

При этом сообщаем, что в соответствии с ч.(1) ст.90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое учреждение, организация, включая орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающее услуги имущественного найма, лизинга, сдачи в аренду (кроме аренды земель сельскохозяйственного назначения) в пользу физических лиц-граждан, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, стоимость которых вычитается согласно ст.24 Налогового кодекса, должно удерживать предварительно сумму в размере 5% от соответствующей выплаты, которую следует зачесть в счет налога, подлежащего уплате лицом, которое оказывает такие услуги.